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Seminario de aplicación práctica IFRS
Juan Fernando Mejía
jmejia@globalcontable.com
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NIIF 1 “Adopción por Primera Vez de las NIIF”
Juan Fernando Mejía
Correo electrónico:
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Estándares Internacionales de
Contabilidad (IAS) e Información
Financiera (IFRS)
“No es la especie más fuerte o la más inteligente la
que sobrevive, es la que más se adapte al cambio”.
Charles Darwin en “La Evolución de las Especies”
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Juan Fernando Mejía
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Documentos de esta presentación
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Texto completo de las NIIF:
http://www.globalcontable.com/textoniif/niif2012.zip
Ley 1314 de 2009:
http://www.secretariasenado.gov.co
Estas diapositivas se encuentran en:
www.globalcontable.com/niif1/presentacion_01mayo2013.pdf
Norma Internacional de Auditoria (NIA) 540 /Video/
Auditoria de Estimaciones Contables y de Valores Razonables
www.auditool.org
Informe ROSC
Búsqueda en Google : “Informe ROSC”
Taxonomía IFRS Chile 2012
(La versión 2013 está en desarrollo y Colombia probablemente tomará la versión 2012)
http://www.svs.cl/sitio/mercados/ifrs_aldia.php?mercado=V
Plantilla ajustes Excel
http://www.globalcontable.com
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Una compañía adquiere una vehículo de alta gama en diciembre 31 de 2006 por
$200 U.M.(millones, pesos, US$) y la deprecia a 5 años según la norma tributaria
local.
En diciembre 31 de 2010 aparece en el Balance General así:
Balance “General” 2010
Propiedad Planta y Equipo 200 (Costo Histórico)
Menos Depreciación Acumulada 160 ($40/año X 4 años)
Valor en Libros 40
A diciembre 31 de 2010 el valor razonable del vehículo en un mercado activo es
de $115, pero es vendido a pérdida por $70
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Solución Bajo ColGAAP:
(Valor de realización según arts 10 y 64 del Decreto 2649 de 1993,).
Cuenta Concepto Déb Créd
1910/15 Valorizacion/ PPE 75
3810 Superávit por
valorizaciones
75
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Precio de venta: $70 (inferior) – 115 = (45)
Es cierta esta utilidad?
Cuenta Concepto Déb Créd
15 Propiedad Planta y Equipo 200
1592 Depreciación Acumulada 160
1110 Bancos 70
42
Utilidad en la Venta de
Activos
30
3810 Superávit por Valorización 75
1910/15 Valorizaciones/PPE 75
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Radicado 007/2013 CTCP
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(a) ¸Ls emlsor
de valores?
Si
Si
Si
Si
NO
NO
Si
Si
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(b) ¸Ls de
lnLeres publlco?
Si
Si
¸Ls maLrlz, asoclada o
negoclo con[unLo de
companla exLran[era que
apllque nlll?
Verifique que cumple
ADEMÁS con cualquiera de
los siguientes requisitos:
NO
(c) ¸Ls enLldad con
acLlvos superlores a
30.000 SMMLv
C
Llene más de 200
Lraba[adores?
Si
(a) ¸Cumple
requlslLos del
arL. 499 L.1.?
(b) ¸Ls empresa con
acLlvos enLre 300 y
30.000 SMMLv
C
Llene enLre 11 y 200
Lraba[adores?
NO
NO
(a)
¸Las lmporLaclones o
exporLaclones represenLan
más del 30°?
(b)
Gráfico del conferencista
NO
¸Ls maLrlz o subordlnada de
companla naclonal que
deba apllcar nlll?
Y que:
¸Los lngresos bruLos
anuales son lguales o
superlores a 6.000
SMMLv?
(c) Ls Mlcroempresa
con acLlvos lguales o
lnferlores a 300
SMMLv (exclulda la
vlvlenda)
C
Llene hasLa 10
Lraba[adores
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!"#$% &
uecreLo 2784 de 2012
!"#$% ' !"#$% (
uecreLo 2706 de 2012
Þlazo para expedlclón de las
normas armonlzadas a las nlll
(a más Lardar.)
31 ulclembre 2012 31 ulclembre 2013 31 ulclembre 2012
Þerlodo de preparaclón
obllgaLorla (ulagnósLlcos y
slsLemas de lnformaclón)
Ano 2013 Ano 2014 Ano 2013
lecha de Lranslclón: LsLado de
SlLuaclón llnanclera (8alance)
de AperLura
1¨ enero 2014 1¨ enero 2013 1¨ enero 2014
Þerlodo de Lranslclón:
ÞresenLaclón de esLados
flnancleros ºparalelos".
uuranLe 2014 uuranLe 2013 uuranLe 2014
úlLlmos LsLados llnancleros
segun normas acLuales
31 ulclembre 2014 31 ulclembre 2013 31 ulclembre 2014
lecha de apllcaclón 1¨ enero 2013 1¨ enero 2016 1¨ enero 2013
Þerlodo de apllcaclón uuranLe 2013 uuranLe 2016 uuranLe 2013
lecha de reporLe
(LsLados llnancleros
comparaLlvos nlll)
31 ulclembre 2013 31 ulclembre 2016 31 ulclembre 2013
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ulagnósLlcos y
slsLemas de
lnformaclón
1ranslclón Apllcaclón
2013 2014 2015 2016
Grupo 1
ulagnósLlcos y slsLemas de
lnformaclón
1ranslclón Apllcaclón
ulagnósLlcos y
slsLemas de
lnformaclón
1ranslclón Apllcaclón
Grupo 2
Grupo 3
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• Arquitectura Financiera Internacional
(estándares) .
• Canalización de recursos del público.
• Democratización accionaria.
• Financiación empresarial con
recursos del público.
• Gobierno Corporativo.
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Objetivo de la Información Financiera:
“Proporcionar información útil a los
inversores, prestamistas y otros
acreedores existentes y potenciales
para tomar decisiones sobre el suministro
de recursos a la entidad.
Acciones.
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Estados Financieros de Propósito General:
Texto completo de las NIIF:
http://www.globalcontable.com/textoniif/niif2012.zip
º!"# $%&'((") %&* +,*-*#.*# /&0,1, ($) #*/*)1.$.*) .* &)&$,1") %&* #"
*)-2# *# /"#.1/1"#*) .* *3141, 1#5",6*) $ ($ 6*.1.$ .* )&) #*/*)1.$.*)
*)+*/751/$) .* 1#5",6$/18#".
(nlC 1, párrafo 7)
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Una entidad tiene 10 inversionistas mayoritarios que concentran el 90% del capital por lo
que son usuarios especiales, y 4500 inversionistas minoritarios, que son usuarios
generales de la información.
La inversión inicial total es de 10.000 u,m. y se adquieren 5 tractomulas a 500 u.m. que
deprecia a 5 años por una regla fiscal aplicada en contabilidad.
¿ En cuánto aparece el activo en el año 6?
¿Qué sucede con el valor de las inversiones en el corto y en el largo plazo?
¿Quién las adquiere?, ¿Quién se beneficia en el largo plazo?
¿Se pueden presentar “conflictos de interés” con este tratamiento, en términos de los estándares de
Gobierno Corporativo”?
Estado de Resultados
año 1 2 ( ) 5 6
Ingresos 80 80 80 80
Gastos por depreciación 100 100 100 0
Resultados -20 -20 -20 80
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•¿Qué tan transparente está dispuesta a ser la administración de
una gran empresa con responsabilidad “pública” de rendir
cuentas?
•¿Cómo contribuye la contabilidad a reducir los conflictos de
interés y brindar transparencia?
•¿Se puede hacer “fraude” al inversionista (y otros proveedores de
capital) aún cumpliendo la “Ley”?
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Norma Internacional de Auditoria (NIA) 540: Auditoría de
Estimaciones Contables y del Valor Razonable.
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Tienen el derecho de aprobar las acciones de
la gerencia u otro tipo de influencia (OB4).
Deben confiar: en estados financieros de
propósito general y por lo tanto a ellos se dirigen
estos informes (OB5).
Pero además necesitan: información sobre
condiciones económicas generales y
expectativas, sucesos y situación política, y
perspectivas del sector industrial y de la
empresa (OB6).
Usuarios Generales
No se busca saber cuánto vale la empresa (OB7), pues se opera
sobre el principio de empresa en marcha (no está a la venta)
Existen conflictos de interés en Usuarios generales individuales.
Además de la información general, no se impide información adicional que
sea más útil a un subconjunto particular de usuarios principales (OB8).
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valor
predlcLlvo
valor
ConflrmaLlvo
CompleLa
neuLral
Llbre de
error
Comparabllldad verlflcabllldad Comprenslbllldad CporLunldad
Fundamentales >>>
De mejora >>>
Características cualitativas
de los estados financieros
de Propósito General
8elevancla 8epresenLaclón flel
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• Depreciaciones en exceso o en defecto.
• Ventas de bienes con entrega posterior.
• Venta de bienes con mantenimiento posterior, con garantías o con “puntos”.
• Provisiones inexistentes.
• Gastos en la fase de investigación de proyectos específicos.
• Gastos diferidos en la fase de investigación o de “comienzo de actividad”.
• Bienes en leasing (tratamiento anterior).
• Deterioros de valor inexistentes.
-- Periodo Contable 1-- -- Periodo Contable 2--
Cierre
Autorización y presentación Estados Financieros
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)*+%",- ./01 2.-$%"3 /* 034*54"56 4*5 1%5-678
• )*+%",49:;* 5- <4=4 94>:545?
@-*346 2@7 A93:B%6 2A7 CDA
Coca -Cola 20.000 200.000 10°
Mlcro SofL 7.000 33.000 20°
Lmpresa Local 10 4 230°
Sistema Dupont: Retorno sobre la Inversión (ROI), rendimiento de activos
totales, rentabilidad del activo total o Retorno del Activo (ROA)=
X
=
Utilidad Neta
Ventas
Ventas
Activo Total
Utilidad Neta
Activo Total
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El objetivo de la NIIF 1 es asegurar que los primeros estados financieros
conforme a las NIIF de una entidad, así como sus informes financieros
intermedios, relativos a una parte del periodo cubierto por tales estados
financieros, contienen información de alta calidad que:
(a) sea transparente para los usuarios y comparable para todos los
periodos en que se presenten;
(b) suministre un punto de partida adecuado para la
contabilización según las Normas Internacionales de Información Financiera
(NIIF); y
(c) pueda ser obtenida a un costo que no exceda a sus beneficios.
ESFA
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Activo Pasivo
Pasado Hecho que origina un Hecho que origine una
Presente Recurso controlado Obligación “presente”
Futuro
“probables” entradas de
beneficios económicos
“probables” salidas de
beneficios económicos
Medición confiable
Ingresos
lncremenLos de beneflclos económlcos en el $-":%5%, por
de 493:B%6 ó de obllgaclones, resulLanLes en aumenLos del
paLrlmonlo, que no son aporLaclones de propleLarlos.
Gastos
uecremenLos de beneflclos económlcos en el $-":%5%, por
de 493:B%6 ó de obllgaclones, resulLanLes en reducclones
del paLrlmonlo, que no son aporLaclones de propleLarlos.
E>-,-*3%6 5- >%6 E6345%6 F:*4*9:-"%6
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Medición fiable (IFRS 13)
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Discusiones:
1. Mercados poco activos?, precios de transferencia
2. Los valores hallados por peritajes son los más razonables?
Valor de
Salida
Valor de
Entrada
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Cuándo se aplica el Valor Razonable?
Resultado
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Patrimonio
(ORI)
Valor Razonable Obligatoriamente:
Adopción por primera vez (NIIF1)- Con exenciones- X
Instrumentos financieros al valor razonable con cambios en
resultados (Como las acciones que cotizan en un mercado)
X
Activos biológicos y Productos agrícolas (Comodities) NIC 41
(Los de NIC 41 también pueden medirse al costo)
X
Coberturas de Flujos de Efectivo o cambios en el Valor neto de
Inversiones en el extranjero.
X
Valor Razonable OPCIONAL:
Propiedades de Inversión NIC 40 (terrenos y edificios no ocupados) X
Propiedades, Planta y Equipo (FULL) X
Obligatoriamente, pero sólo hacia abajo:
Activos No corrientes Disponbles para la venta (niif 5)
(Por el menor entre el valor libros y el valor razonable)
X
Inventarios (NIC 2)
(Por el menor entre el costo y el valor neto realizable
X
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ORI: Otro resultado Integral (Cuenta del patrimonio que se informa en una línea separa al final del Estado de
Resultados o como un estado adicional).
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Gracias
Juan Fernando Mejía
Correo electrónico:
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Muchas