EXPOSI TOR: CPC ALBERTO NU BRACAMONTE COLEGI O DE CONTADORES PBLI COS DE LI MA I NCI DENCI AS TRI BUTARI AS DE LAS I FRS EXPOSI TOR: CPC ALBERTO NU BRACAMONTE COLEGI O DE CONTADORES PBLI COS DE LI MA COSTOS, SISTEMAS DE VALUACIN Y EXIGENCIAS TRIBUTARIAS REFERENTES A CONTABILIDAD DE COSTOS, REGISTROS Y CONTROL DE INVENTARIOS FSICOS Y PERMANENTES; FRECUENCIA DE INVENTARIOS FSICOS Y SOPORTE DOCUMENTARIO. MERMAS Y DESMEDROS. CPC Alberto Nu Bracamonte 3 NI C 2 - EXI STENCI AS CPC ALBERTO NU B. 4 NI C 2 EXI STENCI AS FUNDAMENTO Determinar el monto del costo que se ha de reconocer como un activo y mantenerlo o diferirlo hasta que los ingresos relacionados sean reconocidos. Determinar el monto del costo que se ha de reconocer como un activo y mantenerlo o diferirlo hasta que los ingresos relacionados sean reconocidos. CPC ALBERTO NU B. 5 NI C 2 GUI AS O PAUTAS LI NEAMI ENTOS PRCTI COS a) Determinacin del Costo y posterior reconocimiento como gasto del perodo incluyendo cualquier disminucin por deterioro o castigo para llevarlo a su VNR. b) Frmulas de costeo que se usan para asignar los respectivos costos a las existencias. CPC ALBERTO NU B. 6 NI C 2 - REGLA BSI CA Transacciones realizadas en el curso normal u ordinario del negocio. Ao calendario o ejercicio gravable. CPC ALBERTO NU B. 7 NI C 2 - EXI STENCI AS Excepciones: NIC 11 Contratos de Construccin NIC 39 Ttulos (Instrumentos) Financieros NIC 41 Agricultura (activos biolgicos) Agentes de Comercio de MP, Adquiridas para venta a futuro (fluctuaciones). DEVENGADO Y REALI ZADO DEVENGADO: Costo o Gasto cuantificable razonablemente en el periodo en que se conoce o debe afectar. REALIZADO: Transferencia de los beneficios econmicos y de los riegos de la propiedad o del servicio prestado. Se tiene un derecho de cobro. CPC ALBERTO NU B. 8 C.P.C. ALBERTO NU BRACAMONTE 9 RECONOCI MI ENTO DE I NGRESOS, COSTOS Y GASTOS PRINCIPIO FUNDAMENTAL Las rentas de la tercera categora se considerarn producidas en el ejercicio comercial en que se devenguen. En el caso de los Instrumentos Financieros Derivados.. (Art. 57, inciso a) de la LIR. PERO, DEVENGO CONTABLE O TRIBUTARIO? y LAS DEDUCCIONES EN BASE A LO PAGADO? CRI TERI O DEL DEVENGADO RTF 00102-5-2009 De acuerdo con los prrafos 31 y 32 de la NIC 2 y considerando el criterio de la RTF 01038-1-2006, el reconocimiento de un ingreso como de su costo debe efectuarse en el mismo ejercicio, es decir, en el caso de un ingreso por venta de bienes corresponde deducir un costo de ventas cuando aqul se reconoce y, no hay costo de ventas si no se ha reconocido un ingreso. CPC ALBERTO NU B. 10 BASE DEL DEVENGADO RTF N 0847-4-2002 De la aplicacin de la NIC 18 y del Inc. a) del Artculo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta, resulta que los ingresos derivados de una operacin slo deben reconocerse cuando exista una certeza razonable en cuanto al monto de ingresos que efectivamente se va a obtener. 11 EE.FF. O DD.JJ. CPC ALBERTO NU B. 12 CONCI LI ACI N TRI BUTARI A EE.FF. Vs. DD.JJ. I R - BASE TRI BUTARI A CPC ALBERTO NU B. 13 La base tributaria de un activo o pasivo es el monto atribuido al respectivo activo o pasivo con fines tributarios. Ejemplo: Rubro: tem X 2,350 Base Tributaria Estimacin Desv. (NIC 36) ( 300) Diferencia Temporal tem X (neto) 2,050 Base Contable IR Diferido = 10 x 30% 90 No gasto corriente DEFI NI CI ONES - NI C 2 CPC ALBERTO NU B. 14 EXISTENCIAS: Activos que: Se encuentran en forma de materiales o suministros para ser consumidos en el proceso de produccin o en la prestacin de Servicios. Se hallan en proceso de produccin para dicha venta. Se tienen para su venta (Mercadera, P. T. o Sub-productos con V.M.) CPC Alberto Nu Bracamonte 15 VNR Valor Neto Realizacin (VNR): PV menos costos estimados para terminar su produccin y llevarlas a la venta VR Valor Razonable (VR): Importe de Intercambio entre partes debidamente informadas e independientes NI C 2 - EXI STENCI AS 16 NI C 2 - VALOR NETO REALI ZABLE NIFF PERUANA No se determina. NIFF IFRS-IASB El costo de los inventarios puede no ser recuperable en caso de que los mismos estn daados, si han devenido parcial o totalmente obsoletos, o bien si sus precios de mercado han cado. Asimismo, el costo de los inventarios puede no ser recuperable si los costos estimados para su terminacin o su venta han aumentado. C.P.C. ALBERTO NU BRACAMONTE Regla de Valoracin.- Al costo o mercado, el menor (a)_ (b)__ Costo en libros, c/u 2,350 2,350 Valor de mercado 2,050 2,550 (Estimacin) No estimacin ( 300) 200 La estimacin de S/. 200, por cada tem a, no es deducible, sin embargo, es una partida de carcter temporal. Ser deducible cuando se venda el activo a su valor de mercado realizndose la prdida. CPC Alberto Nu Bracamonte 17 VALORI ZACI N DE EXI STENCI AS COSTO Y VNR EFECTO CONTABLE Costo del Inventario 2,350 Estim. Desvalorizac. Existencias ( 300) Costo o Mercado, el Menor (VNR) 2,050 CPC Alberto Nu Bracamonte 18 DETERMINACIN DEL VNR Precio Venta (VR) 2,455 Terminacin y venta (16.5%) ( 405) VNR 2,050 LIR No deducible D. T. 90 VALUACIN DE EXISTENCIAS CPC ALBERTO NU B. 19 Costo o VNR Adquisicin Transformacin Otros Costos CPC Alberto Nu Bracamonte 20 RENTA BRUTA COSTO COMPUTABLE ENTINDASE COMO ENAJENACIN DE BIENES AL: 1) Costo de adquisicin. 2) Costo de produccin o construccin 3) Valor de ingreso al patrimonio (LIR. ART. 20) RENTA BRUTA COSTO COMPUTABLE - LI R LA LIR SE REFIERE AL COSTO COMPUTABLE DE BIENES, NO SE REFIERE AL COSTO DE SERVICIOS. SIGNIFICA QUE TRIBUTARIAMENTE NO HAY TAL? CPC ALBERTO NU B. 21 COSTO DE ADQUI SI CI N Contraprestacin pagada mas las mejoras de carcter permanente y gastos incurridos en su compra como: Fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros, instalacin, montaje, comisiones normales, incluso por la compra, gastos notariales, impuestos y derechos pagados, y los gastos necesarios para que los bienes estn en condiciones de ser usados, enajenados o aprovechados econmicamente. En ningn caso los intereses formarn parte del costo de adquisicin. (RTF 00915-5-2004: Prevalece el IR por ser norma expresa, frente a la norma contable, NIC) CPC Alberto Nu Bracamonte 22 RENTA BRUTA COSTO COMPUTABLE LI R RENTA BRUTA DEL EJ ERCI CI O RTF 07015-1-2005 La renta bruta de un ejercicio incluye los ingresos por la venta de bienes devengados en ese ejercicio, a los que se les deduce el costo computable de los bienes enajenados (costo de ventas), por lo que no podr deducirse en un ejercicio el costo computable relacionado con los ingresos de otros aos (ejercicios anteriores). Principio de asociacin o matching 23 COSTO DE VENTAS Y LI QUI DACI ONES DE COMPRA RTF 00586-2-2001 Respecto al IR, la Administracin repara el costo de ventas sustentado en liquidaciones de compra emitidas por personas naturales extractoras de madera. No obstante, la legislacin del IR no previ que el costo de adquisicin, costo de produccin o valor de ingreso a patrimonio deba sustentarse en comprobantes de pago emitidos conforme al Reglamento de Comprobantes de Pago y, mas an en este caso, se ha reconocido la fehaciencia de las operaciones de venta. CPC ALBERTO NU B. 24 25 LI QUI DACI ONES DE COMPRA Y COSTO COMPUTABLE RTF N 02933-3-2008 La Administracin Tributaria repar el costo sustentado en liquidaciones de compra, sosteniendo que dichos comprobantes no reunan los requisitos y caractersticas establecidas por el Reglamento de Comprobantes de Pago y en consecuencia no debieron ser deducidos de acuerdo con lo dispuesto por el inciso j), artculo 44 de la LIR. Este inciso establece que no son deducibles para la determinacin de la renta imponible de la 3era. categora: Los gastos cuya documentacin sustentatoria no cumpla con los requisitos y caractersticas mnimas establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago. 1/2 26 LI QUI DACI ONES DE COMPRA Y COSTO COMPUTABLE Conforme con el artculo 20 de la LIR, la renta bruta est constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto que se obtenga en el ejercicio gravable. Cuando tales ingresos provengan de la enajenacin de bienes, la renta bruta estar dada por la diferencia entre el ingreso neto total proveniente de dichas operaciones y el costo computable de los bienes enajenados, entendindose como tal el costo de adquisicin, produccin, o, en su caso, el valor de ingreso al patrimonio o valor en el ltimo inventario determinado conforme a ley. Con relacin a la aplicacin de la citada norma, el Tribunal Fiscal ha sealado en Resoluciones, tales como las N 0586-2-2001 y 06263-2- 2005, que en ningn extremo de la norma se estableci que para efecto del IR, el costo de adquisicin, costo de produccin o valor de ingreso al patrimonio, deban estar sustentados en comprobantes de pago, emitidos de conformidad con el Reglamento de Comprobantes de Pago, por lo que la Administracin no puede reparar el costo de ventas por este motivo. 2/2 27 LI QUI DACI ONES DE COMPRA Y OPERACI ONES FEHACI ENTES RTF N 16913-8-2011 Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin contra resoluciones de determinacin y de multa, atendiendo que la recurrente no cumpli con aportar elementos de prueba que de manera razonable y suficiente permitieran acreditar o respaldar la fehaciencia o realidad de las operaciones reparadas, no bastando para ello la sola exhibicin de los comprobantes de pago (Liquidaciones de Compra), ni su anotacin en el registro de compras, siendo que adems la Administracin llev a cabo verificaciones adicionales para sustentar las observaciones efectuadas. CRDI TO FI SCAL NO ES COSTO RTF N 0591-4-2002 El IGV pagado en la importacin no forma parte del costo del bien cuando se tiene el derecho a deducirlo como crdito fiscal. CPC ALBERTO NU B. 28 FLETE EN VENTAS RTF N 5042-5-2003 El flete que corresponde a un desembolso que est vinculado con la venta de bienes debe considerarse como parte del gasto de ventas. Sera parte del Costo de Ventas si la vinculacin fuera con motivo de su compra, lo que no ocurre en el presente caso. CPC ALBERTO NU B. 29 COSTO DE COMPRA Concepto igual al del IR pero sin cargos por diferencias de cambio. CPC Alberto Nu Bracamonte 30 EXI STENCI AS - NI C 2 (Num. 1 del Art. 20 de la LIR) EXI STENCI AS LI R Y NI C 2 CPC ALBERTO NU B. 31 SISTEMAS DE VALUACIN O COSTEO 1/4 Los contribuyentes, empresas o sociedades que, en razn de la actividad que desarrollen, deban practicar inventario, valuarn sus existencias, por su costo de adquisicin o produccin, adoptando cualquiera de los siguientes mtodos, siempre que se apliquen uniformemente de ejercicio en ejercicio: (LIR, Art. 62, primer prrafo) EXI STENCI AS LI R Y NI C 2 Primeras Entradas, Primeras Salidas (PEPS). Promedio D/M/A (Ponderado o Mvil). Identificacin especfica. Inventario al detalle o por menor. Existencias Bsicas. NOTA.- El mtodo ltimas Entradas, Primera Salida (UEPS o LIFO) Ya no es aceptado por la NIC 2 desde 2005 2006. Nunca fue aceptado por el IR. CPC ALBERTO NU B. 32 SISTEMAS DE VALUACIN O COSTEO 2/4 CPC ALBERTO NU B. 33 EXI STENCI AS LI R Y NI C 2 Aunque la NIC 2 y la jurisprudencia definen los anteriores ni sta ltima ni el RLIR lo hace con los siguientes: Inventario al detalle o por menor.- Aplicado en actividad minorista con artculos numerosos de rpida rotacin y mrgenes similares. Y, NO es posible el uso de otros mtodos, por ej. Supermercados. Costo.- Valor de venta -menos- utilidad bruta (%). Frecuentemente por segmentos (seccin, sector, departamento). Ej.: PV 80 UB 40% = Costo 48 SISTEMAS DE VALUACIN O COSTEO 3/4 CPC ALBERTO NU B. 34 EXI STENCI AS LI R Y NI C 2 Igualmente ocurre con el siguiente: Existencia bsica - Es el inventario bsico en el periodo comercial por manteles, cubiertos, vajillas, cristalera, ropa de cama, etc. (Es usado en hotelera, restaurantes, etc.) Nota: Se ajusta al cierre con el inventario fsico. Hay diferencias de inventario? SISTEMA DE VALUACIN O COSTEO 4/4 EXI GENCI AS DE I NVENTARI OS Y COSTOS, ANTES DEL 2000 CPC ALBERTO NU B. 35 El Reglamento podr establecer, para los contribuyentes, empresas o sociedades, en funcin a sus ingresos anuales o por la naturaleza de sus actividades, obligaciones especiales relativas a la forma en que deben llevar sus inventarios y contabilizar sus costos. (LIR, Art. 62, ltimo prrafo) EXI GENCI AS DE I NVENTARI OS Y COSTOS, ANTES DEL 2000 CPC ALBERTO NU B. 36 Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra una Resolucin de Multa por la infraccin del numeral 1 del artculo 175 del Cdigo Tributario, por cuanto mediante diversos requerimientos notificados en la fiscalizacin iniciada respecto del Impuesto a la Renta del 2004, la Administracin solicit que se exhibiera el Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas por dicho ejercicio, y que si bien en respuesta la recurrente inform que no adquira existencias en propiedad ya que slo prestaba servicios de tercerizacin, ello no la exima de llevar dicho registro dado que aun cuando slo prestara dichos servicios estaba obligada a cumplir con el deber de llevar el control de inventarios en aplicacin del inciso b) del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, tomando en cuenta que en el ejercicio 2004 obtuvo ingresos brutos superiores a la 1,500 UIT. RTF 08893-1-2010 1/2 EXI GENCI AS DE I NVENTARI OS Y COSTOS, ANTES DEL 2000 CPC ALBERTO NU B. 37 VOTO DISCREPANTE: El artculo 62 de la Ley del Impuesto a la Renta contempla que en razn de la actividad que desarrollen los contribuyentes, empresas o sociedades, stos debern practicar inventario, indicando adicionalmente que la valuacin de " sus" existencias con motivo de la realizacin de dicho inventario deber realizarse por su "costo de adquisicin o produccin" , lo que supone que dicha norma slo comprende a aquellos contribuyentes, empresas o sociedades que por su actividad deban practicar inventario respecto de existencias que sean de su " propiedad o dominio" a efecto de cumplir con el deber de valuar su costo cuyo clculo se justifica tributariamente para obtener la renta bruta correspondiente de acuerdo con lo previsto en el artculo 20 de la misma ley, por lo que opino que se debe revocar la apelada. RTF 08893-1-2010 2/2 EXI GENCI AS DE I NVENTARI OS Y COSTOS ANTES DEL 2000 CPC ALBERTO NU B. 38 (1) Menos de 500 - Inventario Fsico (Refrendado) (2) 500 a 1,500 - Inv. Permanente en unidades - Inventario Fsico (Refrendado) (3) Mas de 1,500 - Sistema Contabilidad de Costos: - Registros de Costos - Inv. Permanente Valorizado - Inv. Fsico (Refrendado) Inventario Fsico obligatorio: En (1) Al final. (2) y (3) En cada ejercicio. Ingresos brutos: Del ao anterior. UIT del Ejercicio: 2011 = S/. 3,650, y 1,500 UIT = 5475,000. Cuntas? INGRESOS EN UIT: El Art. 35 del RLIR establece las siguientes normas sobre Inventarios y Contabilidad de Costos (incisos a), b) y c): OBLI GACI N DE LLEVAR KARDEX RTF N 1391-1-1996 La obligacin de una empresa de llevar Krdex fsico se determina en base al volumen de ingresos brutos anuales que hubiera tenido durante el ejercicio anterior, de acuerdo al IR y el RLIR. CPC ALBERTO NU B. 39 C.P.C. ALBERTO NU B. 40 TOMA DE INVENTARIO FSICO POR IMPORTANCIA ROTACIN POLI TI CAS Y PROCEDI MI ENTOS PARA EL I NVENTARI O F SI CO A B C D Veces: 3/4 Veces: 2/3 Veces: 1/2 Veces: 1 EXI GENCI AS DE I NVENTARI OS Y COSTOS DESDE EL 2000 CPC ALBERTO NU B. 41 Las obligaciones especiales que el Reglamento establece para llevar los inventarios y contabilizar los costos est (i) en funcin a los ingresos anuales y/o (ii) por la naturaleza de las actividades ? Y entonces cmo proceder en stos casos? CONTABI LI DAD DE COSTOS EXI GENCI AS LI R (I ) SUNAT MEDIANTE R. S.: a) Estableci por R.S. 234-2006/SUNAT los requisitos, caractersticas, contenido, forma y condiciones de los Registros de Costos y del Control Permanente de Inventarios. Optativo para 2009 y OBLIGATORIO desde el 01.07.2010 (R.S. N 286-2009/SUNAT, pub. 31.12.09) Se excepta de llevar Inv. Permanente en Unidades para quin lleva Inv. Valorizado. b) Establecer Procedimientos para toma de Inventario Fsico en armona a NICs (PENDIENTE) c) Pero, se exige tomar Inv. Fsico MNIMO 1 AL AO. (Art. 35, inc. h) de RLIR) CPC ALBERTO NU B. 42 1/2 CONTABI LI DAD DE COSTOS EXI GENCI AS LI R (I ) LOS RESULTADOS DE LOS INVENTARIOS FSICOS DEBEN SER REFRENDADOS por el contador o responsable de su ejecucin y aprobados por el representante legal (Responsabilidad, Quin? Juez y parte?). (Art. 35, 2do.p. RLIR) Toma de Inventarios Fsico o Compulsa Art. 69 Cdigo Tributario. Oportunidad, efectos CPC ALBERTO NU B. 43 2/2 MTODO DE VALUACI N EFECTOS EN RESULTADOS 31/01/12 G/P(**) PEPS 1100 = PP. mvil 1071 (-) PP. fijo 1010 (-) UEPS 1050 (-) Especfico 1026 * + ( ) Bsico 1000 * + ( ) (*) No comparable con PEPS, por metodologa. (**) A menor costo del inventario final mayor costo de ventas, menor utilidad CPC ALBERTO NU B. 44 FORMATO 12.1 " REGI STRO DE I NVENTARI O PERMANENTE EN UNI DADES F SI CAS DETALLE DEL I NVENTARI O PERMANENTE EN UNI DADES F SI CAS DOC, DE TRASLADO, COMP. DE PAGO, DOC. INTERNO O SIMILAR TIPO DE OPERACIN ENTRADA SALIDA SALDO FINAL FECHA TIPO (TABLA 10) SERIE NMERO (TABLA 12) 03 01 001 208 02 2,000 2,000 05 01 003 789 01 1,500 500 12 01 001 279 02 1,200 1,700 18 01 001 795 01 700 1,000 TOTALES 3,200 2,200 1,000 45 46 FORMATO 13.1: REGI STRO DE I NVENTARI O PERMANENTE VALORI ZADO DETALLE DEL I NVENTARI O VALORI ZADO DOC. DE TRASLADO, COMP. PAGO O DOC. INTERNO O SIMILAR TIPO DE ENTRADAS SALIDAS SALDO FINAL OPERACIN CANTIDAD COSTO UNITARIO COSTO TOTAL CANTIDAD COSTO UNITARIO COSTO TOTAL CANTIDAD COSTO UNITARIO COSTO TOTAL FECH A TIPO (TAB LA 10) SERIE NMERO (TABLA 12) 03 01 001 208 02 2,000 1.0000 2,000 2,000 1.0000 2,000 05 01 003 789 01 1,500 1.0000 1,500 500 1.0000 500 12 01 001 279 02 1,200 1.1000 1,320 1,700 1.0706 1,820 18 01 001 795 01 700 1.0286 720 (*) 1,000 1.1000 1,100 500 1.0000 500 200 1.1000 220 700 720 TOTALES 3,200 3,320 2,200 2,220 PEPS 47 FORMATO 13.1: REGI STRO DE I NVENTARI O PERMANENTE VALORI ZADO DETALLE DEL I NVENTARI O DOC. DE TRASLADO, COMP. PAGO O DOC. INTERNO O SIMILAR TIPO DE ENTRADAS SALIDAS SALDO FINAL OPERACIN CANTIDAD COSTO UNITARIO COSTO TOTAL CANTIDAD COSTO UNITARIO COSTO TOTAL CANTIDAD COSTO UNITARIO COSTO TOTAL FECH A TIPO (TABL A 10) SERIE NMERO (TABLA 12) 03 01 001 208 02 2,000 1.0000 2,000 2,000 1.0000 2,000 05 01 003 789 01 1,500 1.0000 1,500 500 1.0000 500 12 01 001 279 02 1,200 1.1000 1,320 1,700 1.0706 1,820 18 01 001 795 01 700 1.0706 749 1,000 1.0706 1,071 TOTALES 3,200 3,320 2,200 2,220 PROMEDI O PONDERADO MVI L 48 FORMATO 13.1: REGI STRO DE I NVENTARI O PERMANENTE VALORI ZADO DETALLE DEL I NVENTARI O DOC. DE TRASLADO, COMP. PAGO O DOC. INTERNO O SIMILAR TIPO DE ENTRADAS SALIDAS SALDO FINAL OPERACIN CANTID AD COSTO UNITAR IO COSTO TOTAL CANTID AD COSTO UNITAR IO COST O TOTAL CANTID AD COSTO UNITAR IO COSTO TOTAL FEC HA TIPO (TA BLA 10) SERIE NME RO (TABLA 12) 03 01 001 208 02 2,000 1.0000 2,000 2,000 1.0000 2,000 05 01 003 789 01 1,500 1.0500 1.575 500 0.0850 425 12 01 001 279 02 1,200 1.1000 1,320 1,700 1.0265 1,745 18 01 001 795 01 700 1.0500 735 1,000 1.0100 1,010 TOTALES 3,200 3,320 2,200 2,220 EXPLICACIN (1,000 x 1.0706 - 1.0100 = 61) PROMEDI O PONDERADO FI J O FORMATO 13.1: REGI STRO DE I NVENTARI O PERMANENTE VALORI ZADO DETALLE DEL MTODO VALORI ZADO DOC. DE TRASLADO, COMP. PAGO O DOC. INTERNO O SIMILAR TIPO DE ENTRADAS SALIDAS SALDO FINAL OPERACIN CANTIDAD COSTO UNITARIO COSTO TOTAL CANTIDAD COSTO UNITARIO COSTO TOTAL CANTIDAD COSTO UNITARIO COSTO TOTAL FECHA TIPO (TABLA 10) SERIE NMERO (TABLA 12) 03 01 001 208 02 2,000 1.0000 2,000 2,000 1.0000 2,000 05 01 003 789 01 1,500 1.0000 1.500 500 1.0000 500 12 01 001 279 02 1,200 1.1000 1,320 1,700 1.0706 1,820 18 01 001 795 01 700 1.1000 770 1,000 1.0100 1,050 TOTALES 3,200 3,320 2,200 2,220 49 EXPLICACIN: 500 X 1.00 = 500 500 X 1.10 = 550 1,050 UEPS MTODO PEPS RTF N 01257-4-2010 Por el mtodo PEPS el inventario final lo constituyen las ltimas compras, partiendo por las compras ms recientes hasta completar de valorizar todas las cantidades en existencias de cada producto tal como lo seala la NIC 2. Por aplicacin de dicho mtodo PEPS existe una subvaluacin de las existencias al 31-12-2001, lo que determina una diferencia a adicionar a la renta neta. CPC ALBERTO NU B. 50 CPC ALBERTO NU B. 51 RTF N 4721-4-2007 No est acreditado el ingreso a los almacenes de los productos detallados en factura del proveedor y dado que si bien en la gua de remisin figura un sello del almacn del proveedor, se dispone el traslado de dicha mercadera en consignacin a la empresa. Tampoco se acredita con Nota de Crdito por cuanto no obra la documentacin idnea que acredite el efectivo ingreso al almacn de la empresa. En ambos casos, no es posible inferir si finalmente tales bienes ingresaron al almacn y fueron utilizados para la produccin. INGRESOS NO ACREDITADOS NO EXHIBIR CONTROL DE INVENTARIOS RTF 05065-3-2003 Procede la Multa (numeral 1, artculo 175 del Cdigo Tributario) toda vez que, segn el Resultado del Requerimiento de fiscalizacin, no se exhibi contabilidad de costos: Control de Inventario Permanente en Unidades y Valorizado . En el resultado del mismo se indica que el contribuyente manifest que en el perodo 2000 no llev dicho registro, estando obligado a ello conforme al Artculo 35 del RLIR aprobado por Decreto Supremo N 122-94-EF. CPC ALBERTO NU B. 52 NO EXHIBIR CONTROL DE INVENTARIOS RTF 03958-5-2010 Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin contra la resolucin de intendencia que dispuso el cierre del establecimiento, debido a que no se ha acreditado que el recurrente no haya permiti la realizacin del control de inventario en el domicilio fiscal pues no se ha acreditado que la intervencin se haya producido en el segundo piso de la direccin sealada, el mismo que ha sido declarado como su domicilio fiscal, y sino slo en la puerta de calle. CPC ALBERTO NU B. 53 CONTROL DE INGRESOS Y TOMAS DE INVENTARIO RTF 07568-1-2010 Se confirma la apelada por cuanto a travs de un requerimiento notificado al recurrente el 28 de julio de 2005 bajo la modalidad de acuse de recibo, la Administracin le informa al recurrente que en ejercicio de su facultad fiscalizadora, el mismo da realizara el control de ingresos y tomas de inventario de acuerdo con los artculos 62 y 87 del Cdigo Tributario, dejndose constancia en los resultados de dicho requerimiento y en el Acta Probatoria, ambos de fecha 28 de julio de 2005, que el recurrente impidi que los funcionarios de la Administracin efecten dicha verificacin, encontrndose acreditada la comisin de la infraccin del numeral 16, artculo 177 del Cdigo Tributari CPC ALBERTO NU B. 54 REG. DE INV. NO LEGALIZADO RTF 09316-3-2004 Consta en el Resultado del Requerimiento que el Registro de Inventario Permanente Valorizado no se encontraba legalizado anteriormente, no obstante contener anotaciones del ao 2002, conforme se advierte del referido registro. Queda acreditada la infraccin del numeral 1 del artculo 175 del Cdigo Tributario - No llevar libros o registros conforme a ley o reglamento ( Plazos ). CPC ALBERTO NU B. 55 DIFERENCIAS DE INVENTARIOS ES POR PRODUCTO NO GLOBAL BASE PRESUNT. RTF N 00397-1-2006 NO procede el reparo sobre base presunta por diferencias de inventario de nueces secas y clasificadas al no haber determinado la Administracin Tributaria las diferencias de inventario en forma correcta toda vez que no ha discriminado el saldo de inventario por producto, sino que lo ha considerado en forma global. La RR.MM. (num. 1, art. 178 del Cdigo Tributario, deben liquidarse segn lo antes sealado. (Revocar). CPC ALBERTO NU B. 56 CPC Alberto Nu Bracamonte 57 SI STEMAS DE COSTEO DEFI NI CI N Un Sistema de Costeo es un conjunto de procedimientos , tcnicas, registros e informes estructurados sobre la base de la teora de la partida doble, que tienen por objeto la determinacin de los costos unitarios de produccin y el control de las operaciones fabriles efectuadas. Debe usar el mismo sistema para existencias de naturaleza semejante y uso similar. Obligados 2010 y 2011: Ingresos Netos en el ao anterior mayor a 1,500 UIT (del 2010 y 2011). Es decir S/. 5400,001 Cuntas Empresas? EXI STENCI AS - NI C 2 COSTO REAL O POSTMORTEM.- Son los realmente incurridos y asignados luego del proceso productivo. COSTO ESTNDAR.- Establecido por niveles normales de materiales y suministros, mano de obra; segn grado de eficiencia y capacidad de produccin utilizada. CPC ALBERTO NU B. 58 SISTEMAS DE MEDICIN DE COSTOS Aceptado por LIR CPC Alberto Nu Bracamonte 59 TI POS DE SI STEMAS DE COSTEO 1. Por Absorcin Total 2. Costo por rdenes 3. Costo por Proceso 4. Costos Real o Estndar 1. Costo Primo 2. Costo Directo 3. Costeo ABC ELECCI N: POR TI PO DE I NDUSTRI A CONTABILIDAD: PARA DECISIONES: CPC Alberto Nu Bracamonte 60 Materiales Directos 40 Mano de Obra Directa 40 COSTO PRIMO: 80 G.F.I. Variable 8 COSTO DIRECTO: 88 G.F.I. Fijos 12 COSTO ABSORCIN TOTAL: 100 CASO: FORMACIN DEL COSTO RENTA BRUTA COSTO COMPUTABLE - LI R COSTO DE PRODUCCIN O CONSTRUCCIN Entindase al Costo incurrido en produccin o construccin de bienes que comprende: 1. Materiales directos utilizados, 2. Mano de obra directa y, 3. Costos indirectos de fabricacin o construccin (*). (*) Entindase a gastos de produccin indirectos de la NIC de Existencias (1 DF del DS 134-2004-EF) (LIR. Art. 20.2, concordado con Art. 62 y Art. 35 del RLIR) CONTABILIDAD DE COSTOS !! CPC ALBERTO NU B. CONTABI LI DAD DE COSTOS EXI GENCI AS RLI R (I I ) El RLIR exige contabilizar en un REGISTRO DE COSTOS, en cuentas separadas, los elementos constitutivos del costo de produccin por cada etapa del proceso productivo, comprendidos en la NIC: Los Materiales Directos La Mano de Obra Directa y, Los Gastos de Produccin Indirectos (Hasta 2004: Fijos y Variables) (*) (*) Sgn. Art. 35. e) del RLIR y R. S. 234-2006/SUNAT. En Art. 20.2 de la LIR: costos indirectos de fabricacin o construccin . LAS NORMAS SON VIGENTES DESDE EL 2000 SE CUMPLEN? CPC ALBERTO NU B. 62 1/2 CONTABI LI DAD DE COSTOS EXI GENCI AS RLI R (I I ) A fin de mostrar el Costo Real dichos Registros de Costos debern acreditar las unidades producidas durante el ejercicio, as como el costo unitario de los artculos que aparezcan en los inventarios finales. EN HOJAS LEGALIZADAS ? (Art. 35, 3er. Prrafo RLIR) CPC ALBERTO NU B. 63 2/2 EXI GENCI AS DE LA CONTABI LI DAD DE COSTOS RTF 07797-8-2010 () Se confirma tambin en el extremo de la multa girada por el numeral 1 del artculo 175 del Cdigo Tributario por no llevar contabilidad de costos y la multa emitida en virtud del numeral 1 del artculo 177 del citado cdigo por no exhibir la informacin que fuera solicitada por la Administracin CPC ALBERTO NU B. 64 Costos de Transformacin de MP, son: Mano de obra directa, y Gastos de produccin indirectos, fijos y variables. GPI Fijos.- Son relativamente constantes como depreciacin, mantenimiento de IME, adm. de fbrica. GPI Variables.- Varan directamente (o casi) con la produccin, tales como los materiales y mano de obra indirecta. CPC Alberto Nu Bracamonte 65 RTF 06784-1-02: Depreciacin es parte del costo computable. EXI STENCI AS - NI C 2 66 NI C 2: COSTO I NDI RECTO FI J O (CI F) NIFF PERUANA Se asignan de acuerdo a la produccin real sin considerar la capacidad normal. NIFF IFRS-IASB Capacidad normal es la produccin que se espera conseguir en circunstancias normales, considerando el promedio de varios periodos o temporadas, y tendiendo en cuenta la prdida de capacidad que resulte de las operaciones previstas de mantenimiento. Un nivel bajo de produccin no incrementar el CIF distribuido a cada unidad de produccin. C.P.C. ALBERTO NU BRACAMONTE 67 NI C 2: SUBPRODUCTOS NIFF PERUANA No se les asigna costos. NIFF IFRS-IASB La mayora, por su propia naturaleza, no poseen un valor significativo. Cuando este es el caso, se mide frecuentemente al valor neto realizable, deduciendo esa cantidad del costo del producto principal. C.P.C. ALBERTO NU BRACAMONTE CPC Alberto Nu Bracamonte 68 RTF 01572-3-2009 La sentencia de la Segunda Sala Penal Transitoria de la Corte Suprema de J usticia concluy que: i. las adquisiciones de carne industrial se encuentran adecuadamente sustentadas con los respectivos comprobantes de pago, ii. que el proceso productivo se encuentra debidamente controlado por los sistemas de inventario permanente de existencia y el de contabilidad de costos industriales, iii. que no existi irregularidad de los documentos sustentatorios de los gastos y, iv. que los kilos de carne comprados corresponden a los kilos de embutidos vendidos y facturados, entre otros. En consecuencia, se dejan sin efecto las RR.DD. y RR.MM., y el supuesto delito de evasin tributaria. PROCESO PRODUCTIVO DEBIDAMENTE CONTROLADO PROCESO PRODUCTIVO DEBIDAMENTE CONTROLADO RTF 07797-8-2010 Se revoca la apelada que declar improcedente la reclamacin contra RR.DD. y RR.MM. mediante las cuales se atribuy responsabilidad solidaria respecto del IGV e IR lo que ha quedado desvirtuado por la sentencia emitida por la Segunda Sala Penal transitoria de la Corte Suprema de J usticia, que concluy que (i) las adquisiciones de carne industrial realizada por las empresas Camal Santa Clara S.A. y Productos Razzeto & Nestorovic S.A. se encuentran debidamente sustentadas con los respectivos comprobantes de pago, (ii) que el proceso productivo se encuentra debidamente controlado por los sistemas de inventario permanente de existencia y el de contabilidad de costos industriales, (iii) que no existi irregularidad de los documentos sustentatorios de los gastos. CPC ALBERTO NU B. 69 RTF N 06784-1-02 De acuerdo con la NIC 2, el costo de las existencias, incluye a todos aquellos que se hubieran incurrido para su obtencin, y tratndose de bienes transformados, el costo est conformado por los: (i) gastos directos, como es el caso de la mano de obra, y (ii) los indirectos, que comprenden, entre otros, la depreciacin y mantenimiento de los inmuebles y equipos; (sigue ) CPC Alberto Nu Bracamonte 70 COSTO COMPUTABLE TRATAMI ENTO DE LA DEPRECI ACI N 1/2 RTF 06784-1-2002 Contablemente existen diversos gastos que integran el costo de los bienes producidos, tales como los de depreciacin y mano de obra. Aquellos que no son empleados en la produccin y/o transformacin de bienes, se contabilizan dentro de los gastos operativos como gastos administrativos o de ventas y se deducen de la renta bruta, a efecto de determinar la renta neta, en los trminos del inciso f) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta. (Entonces) es procedente el reparo vinculado a la depreciacin de activos fijos destinados a la produccin de cobre deducida va DJ . CPC Alberto Nu Bracamonte 71 COSTO COMPUTABLE TRATAMI ENTO DE LA DEPRECI ACI N 2/2 COSTOS EN EMPRESAS DE SERVI CI OS Los servicios requieren al igual que la produccin de bienes, el empleo de materiales, mano de obra (a todo costo) y bienes de capital; sin embargo, a diferencia de la produccin de bienes, emplean ms mano de obra y bienes de capital. (NIC 2, prrafo 19). Los Costos por rdenes Especficas as como el Costo por Proceso tambin le son de aplicacin a las empresas proveedoras de servicios dependiendo de la forma en que realizan los servicios. Por ejemplo: CPC Alberto Nu Bracamonte 72 COSTEO POR RDENES Auditoras, Consultoras, Legales. Empresas de Publicidad. Consultorios dentales COSTEO POR PROCESOS Banca detallista Entrega Postal (Correo o Courier) Exigido por el inciso g) del Art.11, Costo Computable del RLIR !!! 1/2 COSTOS EN EMPRESAS DE SERVI CI OS CPC Alberto Nu Bracamonte 73 Exigido por el inciso g) del Art.11, Costo Computable del RLIR !!! 2/2 Art. 11.- COSTO COMPUTABLE () g) Normas supletorias Para la determinacin del costo computable de los bienes o servicios se tendr en cuenta supletoriamente las normas que regulan el ajuste por inflacin con incidencia tributaria, las normas internacionales de contabilidad y los principios de contabilidad generalmente aceptados, en tanto no se opongan a lo dispuesto en la ley y en este reglamento. PLAN CONTABLE GRAL. EMP 2011 215 Existencias de servicios terminados Se compone principalmente de la mano de obra y otros costos incurridos en la prestacin del servicio concluido. Qu hacer al 31.12.2011 por los servicios terminados y no entregados? Y antes? PLAN CONTABLE GENERAL 2011 235 Existencias de servicio en proceso Se compone de la mano de obra y otros costos directamente involucrados en la prestacin del servicio mientras ste no se ha concluido. Qu hacer al 31.12.2011 por los servicios en proceso? Y antes? REGI STROS DE COSTOS R. S. N 234-2006/SUNAT (30.12.2006) Regula las NORMAS REFERIDAS A LIBROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS. UNIFICA toda la legislacin al respecto. No slo en cuanto a los requisitos mnimos, tipo de operacin y detalle sino a FORMATOS de contenido mnimo. Optativo para 2009 y OBLIGATORIO desde el 01.07.2010 (R.S. N 286-2009/SUNAT, pub. 31.12.09) Incorpora la obligacin de llevar los Registros de Costos del RLIR, como son: a) Registro de Costos - Estado de Costo de Venta Anual (Formato 10.1) Va tambin en Libro de Inventarios y Balances ?. CPC ALBERTO NU B. 76 1/5 REGI STROS DE COSTOS R. S. N 234-2006/SUNAT (p.30.12.2006) b) Registro de Costos - Elementos del Costo Mensual (Formato 10.2). Detallar mes a mes y en forma separada: 1. Materiales Directos, 2. Mano de Obra Directa, 3. Otros Costos Directos, 4. Gastos de Produccin Indirectos: 4.1 Materiales y Suministros Indirectos, 4.2 Mano de Obra Indirecta, 4.3 Otros Gastos de Produccin Indirectos. Estos elementos suman el TOTAL CONSUMO DE LA PRODUCCIN. CPC ALBERTO NU B. 77 2/5 REGI STROS DE COSTOS R. S. N 234-2006/SUNAT (p.30.12.2006) c) Registros de Costos - Estado de Costos de Produccin Valorizado Anual (Formato 10.3). Refleja los elementos del costo por cada etapa del Proceso de Produccin ms Inventario Inicial y menos los Finales; luego se trasladan al Estado del Costo de Venta Anual (Formato 10.1) d) Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas Detalle del Inventario Permanente en Unidades Fsicas (Formato 12.1) Detalla el movimiento de las Existencias slo en unidades. CPC ALBERTO NU B. 78 3/5 REGI STROS DE COSTOS R. S. N 234-2006/SUNAT (p.30.12.2006) e) Registro de Inventario Permanente Valorizado Detalle del Inventario Valorizado (Formato 13.1) : Detalla el movimiento en unidades y valorado. Est enlazado con la Contabilidad de Costos. CPC ALBERTO NU B. 79 4/5 REGI STROS DE COSTOS R. S. N 234-2006/SUNAT (p.30.12.2006) COMENTARIOS: Los Registros de Costos NO reportan " mermas y desmedros" pero no significa desconocerlo. Los Registros de Costos cumpliran lo que exige el Art. 62 de la LIR y el Art. 35 del RLIR concordado con la NIC 2 Existencias y la Jurisprudencia Fiscal. Los Formatos fueron prorrogados y rigen desde el 01/07/2010 debiendo haber tomado ACCIN ANTES por todo lo que su implementacin significa, comparando el sistema contable actual con las exigencias de las nuevas normas. Y antes del 2010? S era posible. Nuevo Plan Contable General 2011 (en base a NICs) e invasin de fueros Contable Vs. Tributario. CPC ALBERTO NU B. 80 5/5 FORMATO 10.2 " REGISTRO DE COSTOS ELEMENTOS DEL COSTO MENSUAL" CONSUMO DE LA PRODUCCION ENERO FEBRERO MARZO () DICIEMBRE TOTAL 1. Materiales y Suministros Directos 9,600 9,792 9,301 81,220 10,648 120,561 2. Mano de Obra Directa 5,355 5,285 5,835 48,155 4,760 69,390 3. Otros Costos Directos 2,100 2,394 2,078 19,270 2,358 28,200 4. Gastos de Produccin Indirectos 2,872 3,067 2,812 22,218 3,150 34,119 4.1 Materiales y suministros Indirectos 1,493 1,595 1,462 11,553 1,638 17,741 4.2 Mano de Obra Indirecta 1,063 1,135 1,040 8,221 1,165 12,624 4.3 Otros Gastos de Produccin Indirectas 316 337 310 2,444 347 3,754 TOTAL CONSUMO EN LA PRODUCCION 19,927 20,538 20,026 170,863 20,916 252,270 CPC Alberto Nu Bracamonte 81 PERIODO: Enero a Diciembre 2010 RUC: 110817411779 RAZN SOCIAL: FBRICA WXZ SAC FORMATO 10.3 " REGISTRO DE COSTOS ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIN VALORIZADO ANUAL" CONSUMO DE LA PRODUCCION Proceso 1 Proceso 2 Proceso 3 TOTAL ANUAL 1. Materiales y Suministros Directos 120,561 -.- -.- 120,561 2. Mano de Obra Directa 52,247 11,429 5,714 69,390 3. Otros Costos Directos 8,057 20,143 28,200 4. Gastos de Produccin Indirectos 13,436 11,143 9,540 34,119 4.1 Materiales y suministros Indirectos 14,557 910 2,274 17,741 4.2 Mano de Obra Indirecta 9,505 2,079 1,040 12,624 4.3 Otros Gastos de Produccin Indirectas 1,478 1,226 1,050 3,754 TOTAL CONSUMO EN LA PRODUCCION 186,244 30,629 35,397 252,270 Inventario Inicial de Produccin en Proceso 23,443 3,843 4,357 31,643 Inventario Final de Produccin en Proceso (21,516) (3,667) (3,984) (29,167) COSTO DE PRODUCCIN 188,171 30,805 35,770 254,746 CPC Alberto Nu Bracamonte 82 PERIODO: Enero - Diciembre 2010 RUC: 110817411779 RAZN SOCIAL: FBRICA WXZ SAC CPC Alberto Nu Bracamonte 83 FORMATO 10.1 " REGISTRO DE COSTO - ESTADO DE COSTO DE VENTA ANUAL" PERIODO: Ao 2010 RUC: 11081741177 RAZN SOCIAL: FBRICA WXZ SAC DETERMINACION DEL COSTO DE VENTA: S/. COSTO DEL INVENTARIO INICIAL DE PRODUCTOS TERMINADOS 55,765 COSTO DE PRODUCCION DE PRODUCTOS TERMINADOS 254,746 COSTO DE PRODUCTOS TERMINADOS DISPONIBLES PARA LA VENTA 310,511 COSTO DEL INVENTARIO FINAL DE PRODUCTOS TERMINADOS (36,715) AJUSTES DIVERSOS (Variacin Estndar al Histrico) 1,518 COSTO DE VENTAS 275,314 I NVENTARI OS PERMI TE VERI FI CAR CANTI DADES PRODUCI DAS RTF N 00359-3-20054 El hecho que un contribuyente no cuente, no obstante estar obligado a ello, con un control de inventarios o una contabilidad de costos, como los define la NIC 2, no permite verificar fehacientemente la cantidad de unidades vendidas en un ejercicio, al precio o precios que correspondan, Lo anterior influye directamente tanto para la determinacin de la base imponible del IR como del IGV, situacin que genera dudas sobre la determinacin o cumplimiento que haya efectuado el deudor tributario por lo que procede la determinacin sobre base presunta, criterio recogido de la RTF 01562-2-2004. CPC ALBERTO NU B. 84 COSTO ESTNDAR y LI R Materia Prima Mano Obra Directa Gastos P. Indirc. TOTAL COSTOS: CPC Alberto Nu Bracamonte 85 C. E. 33,520 19,360 9,808 62,688 C. H. 34,240 17,640 8,910 60,790 Var.(*) 720 (1,720) (898) (1,898) CASO (*) De meses que conforman el Inv. Final. Por ejem.: Oct, nov. y dic. Por los meses anteriores se ajust contra el Costo de ventas. 1/2 COSTO ESTNDAR y LI R IMPUTACIN Costos de Ventas Existencias Finales CPC Alberto Nu Bracamonte 86 S/. 1,518 380 1,898 % 80 20 100 CASO PROCEDIMIENTO: RTF 891-5-2000 y 6929-2-2003 2/2 Pant. AB 2,880 720 3,200 COSTOS ESTNDAR RTF 00891-5-2000 CONTABILIDAD DE COSTOS.- De acuerdo al RLIR, las definiciones de contabilidad de costos (E. Kholer, NAA) y la doctrina contable ... se desprende que en la LIR existe nicamente la exigencia de llevar contabilidad de costos, sin condicionarla a cierta forma de costeo o valuacin, no resultando razonable la obligacin de llevar adems - un sistema de contabilidad de costos en forma histrica;... CPC ALBERTO NU B. 87 1/4 COSTOS ESTNDAR RTF 00891-5-2000 VARI ACI ONES EN COSTOS.- Teniendo en cuenta que (se) ha llevado un sistema de contabilidad de costos estimados predeterminados -, y que los costos reales histricos - se han registrado en la cuenta 92 Costo de Produccin, se debe determinar la diferencia entre lo estimado y lo real, que en la tcnica contable se denominan VARIACIONES, a fin de establecer los ajustes respectivos, para que tanto el Costo de Ventas como de las Productos en Existencias Finales, reflejen los costos reales lo mas aproximado posible. (Es decir, expresado al Costo Histrico). CPC ALBERTO NU B. 88 2/4 COSTOS ESTNDAR RTF 00891-5-2000 DI STRI BUCI N DE VARI ACI ONES.- La determinacin de las diferencias entre los costos predeterminados y los costos reales pueden hacerse de distintas formas, as como la distribucin de las variaciones pueden efectuarse siguiendo distintos criterios, La Administracin Tributaria debe verificar el criterio empleado para distribuir las variaciones, a fin que el importe contabilizado como Costo de Ventas, no se encuentre sobrevaluado respecto al costo real. CPC ALBERTO NU B. 89 3/4 COSTOS ESTNDAR RTF 00891-5-2000 RAZONABILIDAD DE LA ATRIBUCIN DE LAS VARIACIONES.- Al efectuar la atribucin de las variaciones se asign a los productos terminados y en proceso una cifra menor a las variaciones de noviembre y diciembre, a que corresponde el inventario final, lo que demuestra que el procedimiento de distribucin seguido no es razonable al no reflejar los costos reales de produccin; afirmacin corroborada con el informe de una sociedad de auditora presentado al Tribunal Fiscal, el cual en su parte final reconoce la posibilidad de efectuar reparos tributarios por la distribucin de las variaciones puras resultantes de comparar los costos predeterminados con los costos reales. CPC ALBERTO NU B. 90 4/4 FRMULA DEL COSTO DE VENTAS RTF 01118-3-99 La cuenta Costo de Ventas debe comprender el Costo Total de las mercaderas vendidas en el ejercicio. Para determinar este importe se puede aplicar la frmula: Costo de Ventas es igual al Inventario Inicial mas compras del ejercicio menos el Inventario Final. CPC ALBERTO NU B. 91 COSTO DE VENTAS Y COMPRAS RTF 05820-5-02 La Cuenta 60Compras no afecta directamente los Resultados del ejercicio representando las compras de bienes cuyos importes se transfieren a Existencias y otros Activos (y gastos); y solamente cuando se realiza el consumo o transferencia de las Existencias stas afectarn los correspondientes costos. No es razonable, entonces, considerar directamente como Costo de Ventas las operaciones registradas en la Cuenta 60Compras. Es decir, el Costo de Compras (Cuenta 60) no es igual al Costo de Venta (Cuenta 69). CPC ALBERTO NU B. 92 NO CABEN A LA VEZ BASE CI ERTA Y BASE PRESUNTA RTF 05955-5-2003 No obstante que se ha efectuado a la misma vez determinaciones sobre (1) base cierta y (2) sobre base presunta, y si bien el artculo 63 del Cdigo no expresa tal prohibicin, de su lectura se establece que las ventas o ingresos determinados con dos bases se suman a la base declarada. Ello, sin embargo, llevara a que se agreguen a la vez reparos sobre (i) base cierta y, adems (ii) sobre base presunta, porque podra generarse una doble acotacin (IR e IGV de 1998), lo cual no es el presupuesto de la norma. CPC ALBERTO NU B. 93 CPC Alberto Nu Bracamonte 94 CONTROL Y VALUACI N DE I NVENTARI OS CODI GO TRI BUTARI O 2) ART: 69.2 C.T. : INVENTARIO POR VALORIZACIN SUNAT (Toma en cualquier da del ao) 2) ART: 69.2 C.T. : INVENTARIO POR VALORIZACIN SUNAT (Toma en cualquier da del ao) 3) ART: 69.3 C.T. : INVENTARIO DOCUMENTARIO POR SUNAT (Compulsa) 3) ART: 69.3 C.T. : INVENTARIO DOCUMENTARIO POR SUNAT (Compulsa) EN ESTAS DOS LTIMAS PRESUNCIONES EL CDIGO TRIBUTARIO NO DISCRIMINA ENTRE FALTANTES Y SOBRANTES Y TAMPOCO QUE SE APLICA COEFICENTE DEL ART. 69.1 ! EN ESTAS DOS LTIMAS PRESUNCIONES EL CDIGO TRIBUTARIO NO DISCRIMINA ENTRE FALTANTES Y SOBRANTES Y TAMPOCO QUE SE APLICA COEFICENTE DEL ART. 69.1 ! 1) ART: 69.1 C.T.: INVENTARIO FISICO POR SUNAT 1) ART: 69.1 C.T.: INVENTARIO FISICO POR SUNAT No se acepta la provisin por desvalorizacin de existencias. El suspendido D.Leg. N 797 seala que el lmite de reexpresin es el Valor de Reposicin, el cual se determina con comprobantes de pago (mercaderas, MP., E. y E., SD.) En ningn caso el valor resultante ser inferior al Valor en Libros. Deduccin por faltantes de inventario: Por Inventario permanente o Inventario Fsico valorizado, previo informe firmado por contador o responsable de su ejecucin y representante legal. CPC Alberto Nu Bracamonte 95 ASPECTOS TRI BUTARI OS CPC ALBERTO NU B. 96 RTF 07538-2-2004 Para analizar la deducibilidad o no de la Provisin por Desvalorizacin de Existencias, en primer trmino debe indicarse que: (a) La merma implica una prdida fsica en la cantidad, volumen o peso de las existencias destinadas a la venta como consecuencia del proceso productivo mismo o por causas inherentes a su naturaleza, (b) En el desmedro, sin embargo, los bienes existen fsicamente pero han sufrido un deterioro o perjuicio. PROV. DESVALORI ZAC. EXI STENCI AS 1/2 CPC ALBERTO NU B. 97 RTF 07538-2-2004 En tal sentido, de acuerdo con el deterioro o perjuicio sufrido, la empresa puede optar por venderlos a menor precio o destruirlos originando su prdida en tal momento. En el caso de los productos que disminuyeron de valor por obsolescencia, se trata de un desmedro, aprecindose que la empresa no cumpli con acreditar la destruccin de los bienes conforme exigen las normas correspondientes. Por tal razn, no procede tributariamente el gasto de la Provisin por Desvalorizacin de Existencias. PROV. DESVALORI ZAC. EXI STENCI AS 2/2 CPC ALBERTO NU B. 98 RTF 07538-2-2004 El Libro de Inventarios y Balances debe contener la informacin correspondiente no siendo suficiente acreditar los saldos de mercaderas, al cierre de los ejercicios, presentando una relacin de bienes y no el indicado libro, por lo que procede el reparo. LI BRO DE I NVENTARI OS Y BALANCES CPC ALBERTO NU B. 99 MERMAS Y DESMEDROS ASPECTOS CONTABLES Y TRI BUTARI OS J URI SPRUDENCI A FI SCAL CPC ALBERTO NU B. 100 Las mermas y desmedros son 2 conceptos contables exclusivamente referidos a EXISTENCIAS. As, de acuerdo al inciso f) del Art. 37 de la LIR son deducibles: Las.. mermas y desmedros de existencias debidamente acreditados, de acuerdo con las normas establecidas en los artculos siguientes. CPC Alberto Nu Bracamonte 101 DESMEDROS Y MERMAS DESMEDROS (O DESPERDI CI OS): Cantidades resultantes del proceso productivo o manipuleo de mercadera sin valor comercial (valor del mercado). Es prdida en calidad. El Informe tcnico o parte de produccin sustenta las cantidades malogradas. La deducibilidad es mediante su destruccin ante presencia de Notario Pblico. sta debe comunicarse a SUNAT quien podr designar funcionario con facultades para establecer procedimientos alternativos o complementarios. Deterioro de los bienes. DESMEDRO Desfase tecnolgico Ladrillos rotos, tornillos oxidados, vidrios rotos, copas rajadas, entre otros. Bienes perecedero s Con fecha de caducidad que hubieran vencido. Por ejemplo, medicinas, alimentos, etc. Piezas de maquinaria obsoleta, disquetes de 5 , DD 40Gb. ES PRDIDA EN CALIDAD 102 CPC ALBERTO NU B. CPC Alberto Nu Bracamonte 103 DESMEDROS Y MERMAS MERMAS: Es Prdida fsica en volumen, peso y cantidad ocasionada por causa inherente a su naturaleza o al proceso productivo (tpico en qumicos como alcohol o minerales o bienes de la naturaleza). Requiere Informe Tcnico de profesional independiente, competente y colegiado o de O.T.C. Debe contener la metodologa empleada. El Informe tcnico independiente de la MERMA es por proceso o etapa productiva. 2/2 QU ES UNA MERMA? Bienes que por su composicin qumica, por su volumen, o causa inherente a su naturaleza, entre otros factores, se pierden fsicamente por su sola tenencia, su traslado y/o su transporte. Es prdida en cantidad Es el caso de los insumos que se transforman para producir otros bienes, perdindose una parte. Es prdida en cantidad En funcin a la naturaleza del bien Alcoholes, gasolina, gas, productos en granos, tala de rboles, etc. En funcin al proceso productivo Textiles, aserro de madera, metalmecnica, etc. Se incorpora dentro de este grupo de mermas los animales que mueren en su crianza, por ejemplo, aves. 104 CPC ALBERTO NU B. MERMA Las mermas requieren ser acreditadas cuando lo requiera SUNAT, condicionado as su deduccin(inc. c, art. 21, Rgto. IR) As en uso de su facultad de fiscalizacin, la SUNAT puede requerir acreditar las mermas mediante un informe tcnico que sustente el nivel de mermas deducido por la empresa. Pero, desde la DJ 2005, SUNAT pide declarar si existe merma o no. Si la respuesta es SI abre Anexo para sealar el nombre del perito y el nmero y fecha del comprobante de pago, con lo cual ya lo estara requiriendo, debiendo, por lo tanto, el contribuyente. tenerlo listo Si no present el informe o declar NO? Merma es no deducible y presume ventas no declaradas segn C.T. (Para IR e IGV) Aplicacin de la merma promedio del sector Slo si contiene la metodologa y pruebas realizadas. 105 CPC ALBERTO NU B. MERMAS O DESMEDROS RTF 00199-4-2000 Definicin conceptual Las mermas consisten en prdidas derivadas del propio proceso de produccin, tales como desechos derivados de la prdida de volumen o peso del bien, ya sea por el cambio de temperatura, evaporacin, derrame u otros factores ocurridos en el ciclo de elaboracin, mientras que los desmedros corresponden a los bienes que con posterioridad sufren prdidas de orden cualitativo (...) la destruccin de las piezas falladas que no pasan el control de calidad forma parte del sistema de control interno de la empresa, y no del proceso productivo, por lo tanto son desmedros y no mermas. I NFORME DE MERMAS NO CONTI ENE METODOLOG A NI PRUEBAS RTF 02000-1-2006 No procede el gasto por la merma ya que el informe de sustento presentado no contiene la metodologa ni pruebas realizadas. Tampoco se consigna en dicho informe el nmero de colegiatura del ingeniero, requisito establecido por el artculo 21 del RLIR (Profesional colegiado). CPC ALBERTO NU B. 107 CPC Alberto Nu Bracamonte 108 RTF 01932-5-04 No es deducible la merma (prdida de energa) no sustentada con Informe Tcnico emitido por profesional independiente, competente y colegiado o por el O.T.C., conteniendo por lo menos la metodologa empleada y pruebas realizadas. El Informe Tcnico determina, entre otros, el origen, la calificacin como merma y si sta se encuentra dentro de los mrgenes normales de la actividad realizada, lo que ser evaluado por la Administracin para establecer si se encuentra acreditada su deduccin. El Informe elaborado por el Organismo Regulador no contiene los requisitos sealados. MERMA MERMAS Y DESMEDROS RTF 10086-5-2011 Se declara improcedente la apelacin presentada debido a que el mismo no se encuentra dentro de los supuestos contemplados en el art. 135 del Cdigo Tributario como acto reclamable, por constituir un requerimiento mediante el cual se solicita informacin del tratamiento utilizado por la recurrente a efectos de contabilizar las mermas y/o desmedros y no un acto que tenga relacin directa con la determinacin de la deuda tributaria CPC ALBERTO NU B. 109 MERMAS Y DESMEDROS RTF 04842-1-2011 La Administracin requiri, entre otros, el detalle de las mermas y desmedros, actas notariales y sus respectivos informes tcnicos en caso de haberlos tenido. Segn el Resultado del Requerimiento el recurrente manifest no haber tenido mermas y desmedros por lo que no present tales detalles, multndolo por la falta de dicha presentacin no obstante que su presentacin tena el carcter de confidencial. Seala el Tribunal que habindose dejado constancia en el Resultado del Requerimiento, de acuerdo a lo alegado por la recurrente que aqullas fueron inexistentes y no habiendo la Administracin acreditado lo contrario no corresponda sancionar la falta de presentacin de la anotada documentacin. (La carga de la prueba corresponde a la Administracin) CPC ALBERTO NU B. 110 I NV. MALOGRADO, MERMA, ROBO RTF 01804-1-2006 Procede el reparo al crdito fiscal por diferencia entre los montos consignados en el Registro de Compras y en la Declaracin J urada. Tambin procede el reintegro del crdito fiscal y el reparo al gasto por mercadera malograda debido a que no se ha acreditado la destruccin de la misma. Tampoco procede la merma y el robo no acreditados debidamente. CPC ALBERTO NU B. 111 Cantidad C/Unitario Importe Saldo inicial Proc. (80%) 1,000 2,200 2,200 Mat. Dir. al proceso Fase 1 9,870 1.5499 15,298 - Mano de Obra Directa (1) -.- 2,969 - Gastos indirectos Fab. (2) -.- 2,083 - Materiales Accesorios -.- 520 Merma Real (3.6%) (3) (391) 0 PARCIAL: 10,479 2.2015 23,070 Desmedros (4) (620) 0 9,859 2.3400 23,070 Saldo Final (77.83% Terminac.) (962) 1.8212 (1,752) Al proceso Mezcla 2 8,897 2.3961 21,318 CPC Alberto Nu Bracamonte 112 COSTEO PRODUCTO A FASE 1 CASO DE MERMA Y DESMEDRO (1) 80 horas totales inc. equivalente, a S/. 37.11 c/u. (2) Costo Primo (18,267) ms equivalente saldo inicial (1,760) por factor 0.1040 (3) Est en los mrgenes del Informe de Perito Independiente N 0096-2011 (4) Segn Informe Tcnico N 028AB detecta 620 unidades falladas sin valor comercial. CPC ALBERTO NU B. 113 MERMAS Y GASTO EXTRAORDI NARI O RTF 00915-5-2004
No son mermas las prdidas por consumos
clandestinos a lo largo de todas las redes de distribucin en la zona urbana pues no se originan en la naturaleza del bien ni en su proceso productivo sino en la conducta de terceros, constituyendo prdidas extraordinarias por lo que no forman parte del costo. Califican como gasto deducible segn lo prev el inciso d) del artculo 37 de la LIR.
SUNAT debe verificar y emitir pronunciamiento
respecto del supuesto en que se encuentran tales prdidas y las prdidas por subregistros de medicin. MERMAS POR NATURALEZA FRGI L DE LOS BI ENES RTF 07445-3-2008 Las prdidas por despicados en ruta, rotura de carga y descarga, envases explotados y roturas en servicio de lavado todas prdidas producidas por la manipulacin de los envases de vidrio constituyen mermas pues ocurren por la naturaleza frgil propia de tales bienes que los hacen susceptibles de ser destruidos fcilmente ante una cada o golpe. CPC ALBERTO NU B. 114 I NFORME TCNI CO ACREDI TA LA MERMA - DI FERENCI A DE I NVENTARI O RTF 00397-1-2006 Procede la diferencia de inventario de productos martimos al haberse acreditado que se encuentra conforme a ley. La Administracin Tributaria al calcular el faltante de inventario ha reconocido el porcentaje de merma indicado en el Informe Tcnico presentado por la empresa y si sta no estaba de acuerdo con dicho informe debi presentar otro informe. La RR.MM. (num. 1, art. 178 del Cdigo Tributario) debe liquidarse segn lo antes sealado. CPC ALBERTO NU B. 115 CPC Alberto Nu Bracamonte 116 DI FERENCI AS DE I NVENTARI OS, MERMAS Y UNI DADES DE MEDI DA RTF 00750-5-2005 Deja establecido el Tribunal que por costumbre de la plaza es posible asumir una conversin distinta a la equivalencia de 46 kilogramos por quintal, como la utilizada por la empresa de 55.20 kilogramos por quintal. Adems, el hecho que al utilizar la equivalencia cuestionada no se obtengan precios de compra similares al de otras zonas, no es razn para desconocer tal conversin, toda vez que los precios pueden variar de una plaza a otra, en funcin a la calidad del producto, oferta de la zona, entre otros factores que inciden en el precio. CPC Alberto Nu Bracamonte 117 CAPITALIZACIN DE DIFERENCIAS DE CAMBIO LIR Si los pasivos son identificables con compras de existencias (o activos fijos) la diferencia de cambio deben imputarse al costo. NIC 21 Contablemente son gastos financieros, no capitalizables. Deben afectar a Resultados. AJUSTE POR INFLACIN (API) Es sobre el costo ajustado menos diferencia de cambio. (Suspendido desde 2005 Ley 28394) AJ USTES POR D/C Y LI R CPC Alberto Nu Bracamonte 118 Aplicable a todas las Existencias. Elimina el trmino: Sostenidas bajo un sistema de costos histricos. Fuera de su alcance: NIC 41 Agricultura, (Activos biolgicos: Plantas y animales). No capitalizar D/C: Procedimiento alternativo (NIC 21 Efecto de las Variaciones en los tipos de cambio. En pagos diferidos no se capitalizan los intereses. NI C 2 PRI NCI PALES CAMBI OS 1/2 CPC Alberto Nu Bracamonte 119 Se debe USAR LAS MISMA FORMA DE COSTEO para todas las existencias de naturaleza semejante y de uso similar (dem a LIR). Prohbe el uso del mtodo de costeo UEPS- Elimina referencia a Asociacin de ingresos y gastos (Principio de Correlacin o correspondencia). Trata sobre la reversin de rebaja del valor registradas en periodo anterior. NI C 2 PRI NCI PALES CAMBI OS 2/2 I NCI DENCI AS TRI BUTARI AS DE LAS I FRS (NI I F) EXPOSI TOR: CPC ALBERTO NU BRACAMONTE COLEGI O DE CONTADORES PBLI COS DE LI MA