Folleto Actividades Economicas

H
NDICE
INTRODUCCIN 4
Resumen de obligaciones fscales y formales
1. DECLARACIN CENSAL, MODELOS 036 037 7
Declaracin de alta. Solicitud de NIF 7
Declaracin de modifcacin y baja 9
Resumen de documentacin que acompaa al modelo 036 11
2. IMPUESTO SOBRE ACTIVIDADES ECONMICAS 14
3. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FSICAS 16
Incompatibilidad entre regmenes 16
Renuncia 17
Exclusin 17
Estimacin directa normal 18
Estimacin directa simplifcada 19
Tabla de amortizacin simplifcada 20
Estimacin objetiva 21
Pagos fraccionados 23
4. IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 26
Perodo impositivo y devengo 27
Esquema de liquidacin 27
Base Imponible 28
Tipo de gravamen y cuota ntegra 29
Deducciones y bonifcaciones 29
Deducciones para incentivar determinadas actividades 30
Retenciones e ingresos a cuenta 30
Pagos fraccionados 31
Declaracin 34
Obligaciones contables y registrales 35
5. IMPUESTO SOBRE EL VALOR AADIDO 36
Actividades exentas del IVA 36
Regmenes de tributacin 36
Rgimen general 37
H
NDICE
Rgimen especial simplifcado 39
Rgimen especial del recargo de equivalencia 44
Rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca (REAG y P) 46
Rgimen especial del criterio de caja 48
Operaciones intracomunitarias 49
Las facturas 50
6. OTRAS OBLIGACIONES FISCALES. RETENCIONES 54
Retenciones e ingresos a cuenta de rendimientos del trabajo, actividades econmicas, premios y
determinadas imputaciones de renta. Modelos 111 y 190 55
Retenciones por arrendamiento de bienes inmuebles. Modelos 115 y 180 56
Retenciones del capital mobiliario. Modelos 123 y 193 57
7. DECLARACIONES INFORMATIVAS 58
Declaracin informativa de operaciones incluidas en los libros registro. Modelo 340 58
Declaracin anual de partcipes y aportaciones a planes de pensiones. Modelo 345 59
Declaracin anual de operaciones con terceros. Modelo 347 59
8. FORMAS DE PRESENTACIN DE LAS DECLARACIONES 61
9. NOTIFICACIONES ELECTRNICAS OBLIGATORIAS 64
10. CERTIFICADO ELECTRNICO 65
Quines pueden solicitar un certifcado electrnico 65
Obtencin del certifcado electrnico 65
Instalacin del certifcado electrnico 65
Perodo de validez del certifcado electrnico 66
Renovar un certifcado electrnico 66
Revocar un certifcado electrnico 66
Eliminar un certifcado electrnico 66
Documentacin para acreditar la identidad 66
NORMATIVA BSICA 69
Iniciar una actividad econmica empresarial o profesional,
origina un conjunto de obligaciones fscales de carcter
estatal. Algunas antes del inicio y otras deben cumplirse
durante su desarrollo.
Estas actividades econmicas pueden realizarse
por personas fsicas (autnomos), personas
jurdicas (entidades mercantiles) o por entidades
sin personalidad jurdica (sociedades civiles y
comunidades de bienes).
Con carcter general, antes de iniciar una actividad
econmica debe presentarse declaracin censal,
modelos 036 037. El modelo 840 del Impuesto de
Actividades Econmicas (IAE) lo presentarn slo los
que no estn exentos del pago del Impuesto, y antes
del transcurso de 1 mes desde el inicio de la actividad.
Iniciada la actividad, los ingresos percibidos por
autnomos y entidades sin personalidad jurdica,
tributan por el Impuesto sobre la Renta de las Personas
Fsicas, IRPF (pagos a cuenta y declaracin anual). Las
sociedades mercantiles tributan por el Impuesto sobre
Sociedades, IS (pagos a cuenta y declaracin anual).
Adems, se deben cumplir las obligaciones relativas
al Impuesto sobre el Valor Aadido, IVA, declaraciones
informativas (operaciones con terceros, declaracin
anual de retenciones, etc.) y las obligaciones formales
que correspondan, en funcin de las actividades
desarrolladas.
INTRODUCCIN
4
RESUMEN DE OBLIGACIONES FISCALES POR ACTIVIDADES ECONMICAS
PERSONAS
FSICAS
PERSONAS
JURDICAS
ENTIDADES SIN
PERSONALIDAD JURDICA
ANTES DE INICIAR LA ACTIVIDAD:
Declaracin censal (alta, solicitud NIF): modelo 036/037
DURANTE LA ACTIVIDAD:
Declaracin censal (modifcacin): modelo 036/037
IAE: modelo 840, 848
IRPF: modelo D-100, 130, 131
Rgimen de atribucin de rentas
Retenciones: modelo 111, 190
IS: modelo 202, 222, 200, 220
IVA: modelo 303, 390
Declaracin anual de operaciones con terceros: modelo 347
DESPUS DE LA ACTIVIDAD:
Declaracin censal (baja): modelo 036/037
IAE: modelo 840
5
RESUMEN DE OBLIGACIONES FORMALES EN PERSONAS FSICAS
EMPRESARIOS PROFESIONALES
OBLIGACIONES CONTABLES:
Estimacin
directa normal
Estimacin directa
simplifcada
Estimacin objetiva
(mdulos)
Estimacin directa
normal y simplifcada
Contabilidad ajustada al Cdigo de Comercio y al
Plan General de Contabilidad
En actividades mercantiles En actividades mercantiles
OPCIONAL
(si opta no es necesario llevar
libros registro)
En actividades mercantiles
OPCIONAL
libros registro)
OPCIONAL
libros registro)
LIBROS REGISTRO IRPF:
Estimacin
directa normal
Estimacin directa
simplifcada
Estimacin objetiva
(mdulos)
Estimacin directa
normal
Libro registro de ventas e ingresos
(si el rendimiento neto se calcula
por volumen de operaciones y
actividades con ingresos sujetos al
1% de retencin)
Libro registro de ingresos
Libro registro de compras y gastos
Libro registro de gastos
Libro registro de bienes de inversin
(si se practican amortizaciones)
Libro registro de provisiones de fondos y suplidos
LIBROS REGISTRO IVA:
Rgimen
general
Rgimen
simplifcado
Recargo
equivalencia
REAG y P Rgimen general
Libro registro de facturas expedidas
Libro registro de facturas recibidas
(por actividades en
otros regmenes)
(por actividades en
rgimen simplifcado o
recargo de equivalencia)
Determinadas operaciones intracomunitarias
Libro registro de operaciones en REAG y P
Las sociedades civiles, tanto si tienen personalidad
jurdica como si no, estn en rgimen de atribucin de
rentas. Las entidades en rgimen de atribucin de
rentas que desarrollen actividades econmicas estn
obligadas a llevar unos nicos libros obligatorios
correspondientes a la actividad realizada, sin perjuicio
de la atribucin de rendimientos que se realice a
sus socios, herederos, comuneros o partcipes.
No obstante, los que lleven la contabilidad de acuerdo
al Cdigo de Comercio, no estarn obligados a llevar los
libros registros.
A continuacin se recogen los aspectos ms generales de las distintas obligaciones fscales, para mayor detalle
consultar la normativa correspondiente.
6
RESUMEN DE OBLIGACIONES FORMALES EN ENTIDADES
PERSONAS JURDICAS Y
ENTIDADES SIN PERSONALIDAD JURDICA
OBLIGACIONES CONTABLES:
Contabilidad ajustada al Cdigo de Comercio y al Plan General de Contabilidad
En actividades mercantiles
LIBROS CONTABLES Y SOCIETARIOS:
Libro de inventarios y cuentas anuales
Libro diario
Libro de actas
Libro de acciones nominativas
(sociedades annimas y comanditarias por acciones)
Libro registro de socios (sociedades limitadas)
LIBROS REGISTRO IVA:
Libro registro de facturas emitidas
Libro registro de facturas recibidas
Determinadas operaciones intracomunitarias
1. DECLARACIN CENSAL, modelos 036 037
7
Declaracin de alta. Solicitud de NIF
Quienes vayan a desarrollar actividades econmicas
deben solicitar la inscripcin en el Censo de empresarios,
profesionales y retenedores. Adems, indicarn los
datos identifcativos de la actividad, los relativos a los
regmenes y obligaciones tributarias respecto del IRPF,
IS y del IVA, u otras segn corresponda.
Asimismo, deben solicitar el NIF antes de realizar
cualquier entrega, adquisicin o importacin de bienes
o servicios, de percibir cobros o abonar pagos, o de
contratar personal para desarrollar su actividad.
Para ello consignarn en el modelo 036 los motivos de la
presentacin: alta y solicitud del Nmero de Identifcacin
Fiscal (NIF). Las personas fsicas que dispongan de NIF
debern consignar en el modelo 036, o en el modelo
037, como motivo: alta.
El modelo 037 de declaracin censal simplifcada se
podr utilizar por personas fsicas con determinadas
condiciones, entre ellas:

Tengan NIF, no acten por medio de representante y
sean residentes en Espaa.

Su domicilio fscal debe coincidir con el de gestin
administrativa.

No estn incluidos en los regmenes especiales
del IVA con excepcin del simplifcado, agricultura,
ganadera y pesca o de recargo de equivalencia o del
criterio de caja.

No fguren en el registro de devolucin mensual
(REDEME) del IVA, el de operadores intracomunitarios,
o el de grandes empresas.
Las personas fsicas deben aportar junto al modelo de
declaracin censal la acreditacin del declarante, y si
acta por representante su DNI / NIE y acreditacin de
la representacin.
Las personas jurdicas y entidades sin personalidad
jurdica deben aportar, para que la Agencia Estatal
de Administracin Tributaria (AEAT) les asigne el NIF
provisional, el acuerdo de voluntades o el documento en
el que conste la cotitularidad. El acuerdo de voluntades
tiene que recoger:

Denominacin social y anagrama si lo hubiere

Forma Jurdica

Domicilio fscal y social

Objeto social

Fecha de cierre del ejercicio social

Cifra de capital social prevista

NIF socios fundadores, domicilio fscal y % participacin

Identifcacin de administradores y/o representantes

Firma de socios, administradores y/o representantes
Para asignar el NIF defnitivo se presentar junto al
modelo 036 la siguiente documentacin:

En personas jurdicas (sociedades annimas,
limitadas, colectivas y comanditarias):

Original y fotocopia de la escritura pblica o
documento fehaciente de constitucin y de los
estatutos sociales o documento equivalente.
8

Certifcado de inscripcin en el Registro Mercantil
o, en su defecto, aportacin de la escritura con sello
de inscripcin registral.

Fotocopia del NIF del representante de la sociedad
(el que frme la declaracin censal) y original y
fotocopia del documento que acredite la capacidad
de representacin.

En entidades sin personalidad jurdica (sociedades
civiles y comunidades de bienes):

Original y fotocopia del contrato privado de
constitucin o escritura pblica, con identifcacin
y frma de los socios o comuneros cuota de
participacin y, objeto de la entidad.

Inscripcin en el Registro Mercantil de sociedades
profesionales con forma jurdica de sociedad civil.

Fotocopia del NIF del socio, comunero o partcipe
que frme la declaracin censal y del representante
en su caso.
Las sociedades annimas, limitadas, colectivas,
comanditarias y cooperativas, pueden solicitar la
asignacin del NIF provisional y defnitivo por va
telemtica tambin a travs de los Fedatarios Pblicos.
La presentacin de la declaracin de alta en el censo
de empresarios, profesionales y retenedores podr
sustituirse por la presentacin del Documento nico
Electrnico (DUE) cuando la normativa lo autorice.
Se puede tramitar telemticamente la constitucin de
sociedades de responsabilidad limitada, sociedades
limitadas nueva empresa y de empresas individuales.
El procedimiento telemtico requiere la visita a un Punto
de Atencin al Emprendedor (PAE) que informan e inician
la creacin de la sociedad; en particular, cumplimentando
el DUE (con los datos que deben remitirse a los registros
jurdicos y a las Administraciones Pblicas para la
constitucin de la sociedad y el cumplimiento de las
obligaciones al inicio de la actividad), guardando la
documentacin que aporte el emprendedor, solicitando
el cdigo ID-CIRCE (que identifca al DUE) del Centro de
Informacin y Red de Creacin de Empresas, etc.
Cundo
La declaracin de alta en el Censo se debe presentar
antes de iniciar las actividades, de realizar operaciones
o del nacimiento de la obligacin de retener o ingresar
a cuenta. Las personas jurdicas y entidades sin
personalidad jurdica, debern solicitar el NIF dentro
del mes siguiente a la fecha de su constitucin o de su
establecimiento en territorio espaol.
Dnde
Los modelos 036 037 de declaracin censal se
presentarn:

Por Internet con certificado electrnico (la
documentacin complementaria se presentar en el
registro electrnico de la AEAT, en 10 das hbiles
desde la presentacin del modelo).

En cualquier ofcina de la AEAT, entregando el
pre-impreso o pre-declaracin (junto a la
documentacin complementaria).

Por correo certifcado a la ofcina correspondiente de
la AEAT (junto a la documentacin complementaria
o entregndola en la ofcina de Gestin Tributaria
correspondiente).
Los no residentes lo presentarn en la ofcina de la AEAT
de su representante, si no nombran representante en la
del lugar donde operen.
9
Es obligatorio presentar el modelo 036 por Internet para
solicitar la inscripcin en el REDEME del IVA.
Los empresarios, profesionales y retenedores con
domicilio fscal en el Pas Vasco o Navarra presentarn
los modelos 036 037 ante la Administracin tributaria
del Estado cuando deban presentar ante sta,
autoliquidaciones, resmenes o declaraciones anuales
o cuando sean sujetos pasivos del IAE y desarrollen
actividades econmicas en territorio comn.
Declaracin de modifcacin y baja
La declaracin censal de modifcacin de la situacin
tributaria inicial se comunicar en los modelos 036
037. Entre otros, por los siguientes motivos:

Modifcacin del domicilio fscal, social o de
gestin administrativa y del domicilio a efectos de
notifcaciones, de otros datos identifcativos, de
representante, junto a la escritura donde conste
la modifcacin o documento que la acredite y,
cuando proceda, inscripcin en el Registro Pblico
correspondiente.

Modifcacin de las actividades econmicas, de
locales, registros especiales.

Modifcacin de datos relativos al IRPF, Impuesto
sobre la Renta de No Residentes (IRNR), IS, IVA y
otros impuestos.

Renuncia o exclusin a determinados regmenes de
tributacin.
La declaracin censal de baja se presentar en los
modelos 036 037 cuando cesen en las actividades
econmicas.
Los herederos presentarn la declaracin de baja de
personas fsicas fallecidas.
La baja de sociedades o entidades slo se podr solicitar
cuando se disuelvan conforme a la normativa que las
regula (en sociedades mercantiles: cancelacin efectiva
de los asientos en el Registro Mercantil). Mientras
estos requisitos no se cumplan se podr presentar una
declaracin de modifcacin dando de baja todas las
obligaciones fscales, salvo la del IS.
Los documentos a aportar junto a la declaracin de baja
son:

Escritura pblica o documento que acredite la
extincin y certifcacin de la cancelacin defnitiva de
los correspondientes asientos en el Registro Mercantil
(disolucin, absorcin, fusin y otras causas de
extincin).

Por fallecimiento de persona fsica: certifcado de
defuncin.
Cundo
Con carcter general, 1 mes desde las circunstancias
que modifcaron la situacin inicial o desde el cese en la
actividad o desde la disolucin. En caso de fallecimiento
de persona fsica el plazo es de 6 meses.
10
Dnde
Los modelos 036 037 de declaracin censal se
presentarn:

Por Internet con certifcado electrnico (la
documentacin complementaria se presentar en el
registro electrnico de la AEAT, en 10 das hbiles
desde la presentacin del modelo).

En cualquier ofcina de la AEAT, entregando el impreso
(junto a la documentacin complementaria).

Por correo certifcado a la ofcina correspondiente
de la AEAT (junto a la documentacin
complementaria o entregndola en la ofcina
de Gestin Tributaria correspondiente).
11
SOCIEDADES ANNIMAS, DE RESPONSABILIDAD LIMITADA, COLECTIVAS, COMANDITARIAS Y COOPERATIVAS
NIF provisional NIF defnitivo MODIFICACIN BAJA (disolucin)
DECLARACIN CENSAL
Modelo 036
DOCUMENTACIN
Acuerdo de voluntades
Slo para sociedad en constitucin SIN escritura
Escritura de constitucin
con estatutos
(original y copia)
Slo para sociedad en constitucin CON escritura
Inscripcin en Registros
Certifcacin negativa denominacin en el Registro
Mercantil. Slo para sociedad en constitucin SIN
escritura
Certifcado inscripicin en el Registro Mercantil
NIF representante legal y/o de la
persona fsica que frma el 036
(original y copia)
Representante legal si hay escritura o promotor
de la constitucin
Representante legal Representante legal Representante legal
Documento acreditativo de la
condicin de representante
(original y copia)
No es necesario si fgura en la escritura de
constitucin
No es necesario si fgura en la escritura de
constitucin
Documento del registro admitiendo
modifcacin (original y copia)
Escritura inscrita con la modifcacin. No es
necesario si se modifca el domicilio fscal
Escritura o acta de disolucin y
en su caso inscrita en el registro
(original y copia)
Escritura de extincin de la sociedad (no se
presenta si slo se cesa la actividad)

RESUMEN DE LA DOCUMENTACIN QUE ACOMPAA AL MODELO 036:
12
SOCIEDADES CIVILES Y
COMUNIDADES DE BIENES
HERENCIAS
YACENTES
COMUNIDADES DE
PROPIETARIOS
NIF MODIFICACIN BAJA Sucesin testamentaria Sucesin legal intestada NIF (asignacin)
DECLARACIN CENSAL
Modelo 036
DOCUMENTACIN
(original y copia)
Escritura pblica
o contrato privado
Escritura o documento de constitucin
Registro mercantil
para sociedades
profesionales
(original y copia)
Ambos si son
diferentes
Heredero Heredero Presidente o administrador autorizado en acta
(original y copia)
(original y copia)
Acta de nombramiento de presidente
o administrador (original y copia)
Libro de actas legalizado
Copia primera pgina del libro de actas diligenciado por el
Registro de la Propiedad
Testamento
(original y copia)
Certifcado de defuncin (original
y copia)
Escrito frmado por todos los
herederos de no aceptacin de la
herencia
Certifcado de ltimas voluntades
(original y copia)
13
ASOCIACIONES UNIONES TEMPORALES DE EMPRESAS FONDOS DE INVERSIN
NIF MODIFICACIN BAJA NIF MODIFICACIN BAJA NIF MODIFICACIN BAJA
DECLARACIN CENSAL
Modelo 036
DOCUMENTACIN
(original y copia)
Acta fundacional
con acuerdo de
constitucin y
estatutos
Escritura pblica Autorizacin
constitucin
Escritura pblica
o contrato
sociedad gestora
Justifcante
inscripcin en la
CNMV
Certifcado de
inscripcin
Registro UTES
(potestativo)
CNMV
Registro Mercantil
(potestativo)
(original y copia)
Representante
legal
Representante
legal
Representante
legal
Representante
sociedad gestora
Representante
sociedad gestora
Representante
sociedad gestora
(original y copia)
Excepto si consta en
escritura o estatutos
No s slo se
modifca el
domicilio fscal
(original y copia)

2. IMPUESTO SOBRE ACTIVIDADES ECONMICAS
14
El IAE es un tributo municipal que grava el mero ejercicio
de actividades econmicas en territorio nacional.
Existen tres tipos de cuotas: nacionales, provinciales
y municipales. La AEAT gestiona las nacionales y
provinciales. Respecto a las municipales solo le
corresponde la gestin censal (recibir declaraciones y
elaborar la matrcula) y la inspeccin (salvo delegacin
en una entidad local).
Son sujetos pasivos del IAE las personas fsicas
(autnomos) personas jurdicas (sociedades) y
entidades sin personalidad jurdica (sociedades civiles
y comunidades de bienes) que realicen, en territorio
nacional, actividades empresariales, profesionales
y artsticas; salvo las agrcolas, las ganaderas
dependientes, las forestales y las pesqueras.
No tienen que presentar declaracin por el IAE entre
otros (sujetos exentos):

Las personas fsicas.

Las sociedades, entidades y contribuyentes por el
IRNF con establecimiento permanente con un importe
neto de cifra de negocio inferior a 1.000.000 del
penltimo ao anterior al del devengo del impuesto,
con carcter general.
Modelos
La declaracin de alta, modifcacin y baja del IAE,
por sujetos pasivos exentos del mismo por todas sus
actividades, se realizar a travs de los modelos 036
037, en caso contrario se presentar adems el modelo
840 (o el de las entidades locales con delegacin de la
gestin del impuesto).
Los sujetos pasivos que tributen efectivamente por el
IAE deben presentar el modelo 848 para consignar el
importe neto de su cifra de negocios; salvo que hayan
hecho constar su importe en la declaracin del IS, la
del IRNR o en el modelo 184 Declaracin informativa.
Entidades en rgimen de atribucin de rentas.
Cundo

Modelo 840

Declaracin de alta por inicio de actividad: antes
del transcurso de 1 mes desde el inicio.

Declaracin de alta por dejar de disfrutar de
exencin: diciembre anterior al ao en que
estn obligados a tributar por dejar de cumplir las
condiciones para disfrutarla.

Declaracin de variacin: 1 mes desde la
variacin.

Declaracin de baja por cese: 1 mes desde el
cese. En caso de fallecimiento del sujeto pasivo,
sus herederos presentarn declaracin de baja en
1 mes desde el fallecimiento.

Declaracin de baja por disfrutar de exencin:
diciembre anterior al ao en que dejen de estar
obligados a tributar por acceder a una exencin.

Modelo 848
Entre el 1 de enero y el 14 de febrero del ejercicio en
que deba surtir efectos dicha comunicacin en el IAE.
Dnde
Los modelos 840 y 848 se podrn presentar en impreso
con carcter general, en ofcinas de la AEAT. Adems,
el modelo 840, con certifcado electrnico por Internet
(salvo que implique la aportacin de documentos).
Clasifcacin de las actividades
La relacin ordenada de actividades de las tarifas del
IAE ha procurado ajustarse a la Clasifcacin Nacional
de Actividades Econmicas que elabora el Instituto
Nacional de Estadstica para clasifcar las empresas y los
establecimientos de un pas en categoras homogneas.
La clasifcacin de las actividades de las tarifas del IAE
las agrupa en 3 secciones: actividades empresariales
(seccin 1), profesionales (seccin 2) y artsticas
(seccin 3). Y dentro de cada seccin, en epgrafes
con la descripcin, contenido y cuota de cada actividad.
En los modelos 036 037 se debe consignar el epgrafe
que le corresponda.
15
3. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FSICAS
16
Aplicable a empresarios y profesionales, personas
fsicas y personas fsicas miembros de entidades en
rgimen de atribucin de rentas.
Un contribuyente realiza una actividad econmica
cuando ordena por cuenta propia medios de produccin
y recursos humanos o uno solo de ambos, con el fn
de intervenir en la produccin o distribucin de bienes
o servicios. La actividad de arrendamiento de bienes
inmuebles se califca de econmica si para ello se
cuenta con un local dedicado exclusivamente a este fn
y al menos una persona empleada con contrato laboral
y a jornada completa.
En el IRPF los mtodos de determinacin del rendimiento
de las actividades econmicas, segn la actividad
desarrollada son:

Estimacin directa con dos modalidades:

Normal.

Simplifcada.

Estimacin objetiva.
La transmisin de elementos patrimoniales del
inmovilizado material o intangible, afectos a la
actividad econmica, cualquiera que sea el rgimen
de determinacin del rendimiento, origina ganancias
o prdidas patrimoniales que no se incluyen en el
rendimiento neto de la actividad. Su cuantifcacin y
tributacin se realiza con las reglas de las ganancias o
prdidas patrimoniales del impuesto.
Los contribuyentes aplicarn alguno de estos mtodos
de determinacin del rendimiento de las actividades
econmicas, considerando las reglas de incompatibilidad
y los supuestos de renuncia y exclusin.
Incompatibilidad entre regmenes
Entre los regmenes de estimacin directa y de estimacin
objetiva, se establece por una rgida incompatibilidad:

Si el contribuyente se encuentra en estimacin
directa debe determinar el rendimiento de todas sus
actividades por este mismo rgimen, aunque alguna
de sus actividades sea susceptible de estar incluida
en estimacin objetiva.

Si determina el rendimiento de una actividad en
la modalidad normal del mtodo de estimacin
directa, debe determinar en esta misma modalidad el
rendimiento de todas las dems actividades.
Cuando durante el ao se inicie una actividad por la que
se renuncie a la modalidad simplifcada, o una actividad
no incluida o por la que se renuncie a estimacin
objetiva, la incompatibilidad no surtir efectos en ese
ao respecto de las actividades que vena realizando
con anterioridad, sino a partir del ao siguiente.
H
Renuncia
Los contribuyentes que cumplan los requisitos para
aplicar el mtodo de estimacin directa simplifcada o
del mtodo de estimacin objetiva, podrn renunciar a
su aplicacin presentando los modelos 036 037 de
declaracin censal.
Cundo debe renunciar: diciembre anterior al ao
natural en que deba surtir efecto. En caso de inicio de la
actividad, antes del inicio.
Tambin se entiende efectuada la renuncia al mtodo
de estimacin objetiva si se presenta en plazo, el pago
fraccionado del primer trimestre del ao natural, mediante
el modelo 130, previsto para el mtodo de estimacin
directa (renuncia tcita). Si se inicia la actividad se
renunciar tcitamente presentando el modelo 130 del
primer trimestre de ejercicio de la actividad.
La renuncia tendr efectos por un mnimo de 3 aos.
Transcurrido este plazo, se entender prorrogada
tcitamente para cada uno de los aos siguientes en que
resulte aplicable, salvo que se revoque aqulla en el mes
de diciembre anterior al ao en que deba surtir efecto.
La renuncia al mtodo de estimacin directa simplifcada
supone que el contribuyente determinar el rendimiento
neto de todas sus actividades por la modalidad normal
del mtodo de estimacin directa.
La renuncia al mtodo de estimacin objetiva supone
la inclusin en la modalidad simplifcada del mtodo
de estimacin directa si se cumplen los requisitos
establecidos para esta modalidad, salvo que se renuncie
al mismo.
Exclusin
En estimacin directa modalidad simplifcada, la
exclusin del mtodo se produce cuando en el ao
anterior, el importe neto de la cifra de negocios para el
conjunto de todas las actividades desarrolladas por el
contribuyente, supere 600.000 .
El contribuyente, en tal caso, determinar el rendimiento
de todas sus actividades por la modalidad normal, del
mtodo de estimacin directa, como mnimo durante los
3 aos siguientes, salvo que se renuncie al mismo.
En estimacin objetiva, la exclusin se produce cuando
supere el volumen de rendimientos ntegros o de compras
en bienes y servicios, fjados reglamentariamente,
cuando la actividad se desarrolle fuera del mbito de
aplicacin espacial del IRPF o cuando supere los lmites
establecidos en la Orden Ministerial de desarrollo de este
rgimen. En particular, tratndose de contribuyentes que
realicen determinadas actividades econmicas, cuyas
contraprestaciones estn sujetas al tipo de retencin del
1 %, cuando el volumen de rendimientos ntegros supere
los lmites fjados.
La exclusin de este mtodo de estimacin objetiva,
supondr la inclusin en la modalidad simplifcada
del mtodo de estimacin directa, durante los 3 aos
siguientes, salvo que se renuncie al mismo.
17
Estimacin directa normal
A quin se aplica
Se aplica, con carcter general, a los profesionales
y empresarios que no estn acogidos a la modalidad
simplifcada o al mtodo de estimacin objetiva.
En todo caso se aplica si el importe de la cifra de
negocios del conjunto de actividades supera los 600.000
anuales en el ao inmediato anterior o se renuncia a la
estimacin directa simplifcada.
Clculo del rendimiento neto
Con carcter general, el rendimiento neto se calcula
por diferencia entre ingresos computables y gastos
deducibles, aplicando, con matices, la normativa del IS
(se aplican los incentivos y estmulos a la inversin del
IS).
Son ingresos computables los derivados de las ventas,
de la prestacin de servicios, del autoconsumo y las
subvenciones, entre otros.
Son gastos los que se producen en el ejercicio de la
actividad: suministros, consumo de existencias, gastos
del personal, reparacin y conservacin, arrendamiento
y amortizaciones por la depreciacin efectiva de
los elementos patrimoniales en funcionamiento.
Desaparecida la libertad de amortizacin en elementos
nuevos del activo material fjo, se establece un rgimen
transitorio para los que a 31 de marzo de 2012 tengan
cantidades pendientes de aplicar.

El rendimiento neto calculado se reducir si es irregular.
Tambin, si se cumplen los requisitos establecidos, se
minorar por el ejercicio de determinadas actividades
econmicas y desde 2009 a 2013, por mantenimiento
o creacin de empleo. Los que inicien una actividad
econmica a partir del 1 de enero de 2013 y determinen
el rendimiento neto por este mtodo, podrn reducir en
un 20 % el rendimiento neto positivo declarado, minorado
por las reducciones anteriores, en el primer perodo
impositivo en que sea positivo y en el perodo impositivo
siguiente con determinados lmites y requisitos.
Obligaciones contables y registrales
Actividades mercantiles: contabilidad ajustada al
Cdigo de Comercio y al Plan General de Contabilidad.
Actividades no mercantiles (agrcolas, ganaderas y
las de artesana, las ventas de objetos construidos por
artesanos y se realicen por stos en sus talleres): libros
registro de ventas e ingresos, de compras y gastos y
bienes de inversin.
Actividades profesionales: libros registro de ingresos,
de gastos, de bienes de inversin y de provisiones de
fondos y suplidos.
18
19

Para adquisiciones de activos nuevos realizadas entre
2003 y 2004, los coefcientes de amortizacin lineales
mximos establecidos en las tablas oficiales, se
entendern sustituidos, en todas las menciones a ellos
realizadas, por el resultado de multiplicarlos por 1,1. El
nuevo coefciente se aplicar durante su vida til.
El rendimiento neto calculado se reducir si es irregular.
Si se cumplen los requisitos establecidos se minorar
por el ejercicio de determinadas actividades econmicas.
Los que inicien una actividad econmica a partir del 1 de
enero de 2013 y determinen el rendimiento neto por este
mtodo, podrn reducir en un 20 % el rendimiento neto
positivo declarado.
Actividades empresariales: libros registro de ventas e
ingresos, de compras y gastos, y de bienes de inversin.
Actividades profesionales: libros registro de ingresos,
de gastos, de bienes de inversin y de provisiones de
fondos y suplidos.
El rendimiento neto se calcula conforme a las normas del
IS (ingresos menos gastos) como en estimacin directa
normal, con las siguientes particularidades:
1. Las provisiones deducibles y los gastos de difcil
justifcacin se cuantifcan aplicando un 5% del
rendimiento neto positivo, excluido este concepto.
No se aplicar cuando se opte por la reduccin por el
ejercicio de determinadas actividades econmicas.
2. Las amortizaciones del inmovilizado material se
practican de forma lineal, en funcin de la tabla
especfca de amortizacin simplifcada. Adems
de los supuestos de libertad de amortizacin
establecidos. Desaparecida la libertad de
amortizacin en elementos nuevos del activo
material fjo, se establece un rgimen transitorio para
los que a 31 de marzo de 2012 tengan cantidades
pendientes de aplicar.
Estimacin directa simplifcada
A quin se aplica
Se aplica a los empresarios y profesionales cuando
concurran las siguientes circunstancias:
1. Que sus actividades no estn acogidas al mtodo de
estimacin objetiva.
2. Que, en el ao anterior, el importe neto de la
cifra de negocios para el conjunto de actividades
desarrolladas no supere los 600.000 . Cuando
en el ao inmediato anterior se hubiese iniciado la
actividad, el importe neto de la cifra de negocios se
elevar al ao.
3. Que no se haya renunciado a su aplicacin.
4. Que ninguna actividad ejercida se encuentre en la
modalidad normal del mtodo de estimacin directa.
20
TABLA DE AMORTIZACIN SIMPLIFICADA
Grupo Elementos patrimoniales
Coefciente lineal
mximo (%)
Perodo mximo
(aos)
1 Edifcios y otras construcciones 3 68
2 Instalaciones, mobiliario, enseres y resto del inmovilizado material 10 20
3 Maquinaria 12 18
4 Elementos de transporte 16 14
5 Equipos para tratamiento de la informacin y sistemas y programas informticos 26 10
6 tiles y herramientas 30 8
7 Ganado vacuno, porcino, ovino y caprino 16 14
8 Ganado equino y frutales no ctricos 8 25
9 Frutales ctricos y viedos 4 50
10 Olivar 2 100
Estimacin objetiva
A quin se aplica
A empresarios y determinadas actividades profesionales
(accesorias a otras empresariales de carcter principal),
que cumplan los siguientes requisitos:
1. Que todas sus actividades estn incluidas en la
Orden anual que desarrolla el rgimen de estimacin
objetiva y no rebasen los lmites de cada actividad.
2. Que el volumen de rendimientos ntegros en el
ao anterior, no supere 300.000 en actividades
agrcolas y ganaderas y 450.000 en el conjunto de
las actividades econmicas, incluidas las agrarias.
3. Que el volumen de compras en bienes y servicios en
el ejercicio anterior, excluidas las adquisiciones de
inmovilizado, no supere 300.000 anuales. En obras
y servicios subcontratados, su importe se tendr en
cuenta para el clculo de este lmite.
4. Que las actividades econmicas no sean
desarrolladas, total o parcialmente, fuera del
mbito de aplicacin del IRPF (se entender que
las actividades de transporte urbano colectivo y
de viajeros por carretera, de transporte por auto-
taxis, de transporte de mercancas por carretera y
de servicios de mudanzas se desarrollan dentro del
mbito de aplicacin del IRPF).
5. Que el volumen conjunto de rendimientos ntegros
para las actividades de transporte de mercancas
por carretera (epgrafe 722 IAE) y de servicios de
mudanzas (epgrafe 757 IAE) supere los 300.000 .
6. Para determinadas actividades econmicas, cuyas
contraprestaciones estn sujetas al 1% de retencin,
cuando el volumen de rendimientos ntegros del
ao anterior de dichas actividades supere 50.000
anuales y adems represente ms del 50 % del
volumen total de rendimientos ntegros de estas
actividades 225.000 anuales.
7. Que no hayan renunciado expresa o tcitamente a la
aplicacin de este rgimen.
8. Que no hayan renunciado o estn excluidos de
los regmenes simplifcados del IVA y del Impuesto
General Indirecto Canario (IGIC). Que no hayan
renunciado al rgimen especial de la agricultura,
ganadera y pesca del IVA, ni al rgimen especial de
la agricultura y ganadera del IGIC.
9. Que ninguna actividad del contribuyente est en
estimacin directa, en cualquiera de sus modalidades.
En estos importes (puntos 2, 3 y 5) se computan
las operaciones del contribuyente, de su cnyuge,
ascendientes y descendientes y de las entidades en
atribucin de rentas en las que participen cualquiera
de ellos si las actividades son similares por estar
clasifcadas en el mismo grupo del IAE y existe direccin
comn compartiendo medios personales o materiales.
Estos importes se elevarn al ao cuando haya iniciado
la actividad en el ao en que se calculan.
El rendimiento neto se calcula segn la Orden anual que
desarrolla este mtodo, multiplicando los importes fjados
para los mdulos, por el nmero de unidades del mismo
empleadas, o multiplicando el volumen total de ingresos
por el ndice de rendimiento neto que corresponda en
actividades agrcolas, ganaderas y forestales.
La cuanta deducible por amortizacin del inmovilizado
resulta de aplicar la tabla de amortizacin de dicha
Orden. Si se cumplen los requisitos, se minorar por el
ejercicio de determinadas actividades econmicas.
21
22
FASE 1: VOLUMEN TOTAL DE INGRESOS
(incluidas subvenciones, indemnizaciones
y ayudas PAC)
(x) NDICE DE RENDIMIENTO NETO
= RENDIMIENTO NETO PREVIO
FASE 2: (-) REDUCCIONES(que se establezcan cada ao)
(-) AMORTIZACIN DEL INMOVILIZADO MATERIAL
E INTANGIBLE (excluidas actividades forestales)
= RENDIMIENTO NETO MINORADO
FASE 3: (x) NDICES CORRECTORES
(segn la actividad y determinadas circunstancias)
= RENDIMIENTO NETO DE MDULOS
FASE 4: (-) REDUCCIN GENERAL DEL RENDIMIENTO NETO
(-) REDUCCIN LEY 19/1995: 25%
(agricultores jvenes)
= RENDIMIENTO NETO DE LA ACTIVIDAD
FASE 5:
= RENDIMIENTO

NETO

REDUCIDO

(-) REDUCCIN RENTAS IRREGULARES: 40%
(-) REDUCCIN POR MANTENIMIENTO
Y CREACIN DE EMPLEO: 20%
(en general, por generacin superior a 2 aos
y en particular, las establecidas reglamentariamente)

(-) GASTOS EXTRAORDINARIOS POR
CIRCUNSTANCIAS EXCEPCIONALES
(incendios, inundaciones,... comunicadas a la
AEAT en tiempo y forma)
Clculo del rendimiento neto en actividades
agrcolas, ganaderas y forestales:
FASE 1: UNIDADES DE MDULO EMPLEADAS,
UTILIZADAS O INSTALADAS
(x) RENDIMIENTO ANUAL POR UNIDAD DE
MDULO
= RENDIMIENTO NETO PREVIO
FASE 2: MINORACIONES:
(-) INCENTIVOS AL EMPLEO
(-) INCENTIVOS A LA INVERSIN
(amortizaciones)
= RENDIMIENTO NETO MINORADO
FASE 3: (x) NDICES CORRECTORES
(segn la actividad y determinadas circunstancias)
= RENDIMIENTO NETO DE MDULOS
FASE 4: (-) REDUCCINGENERAL DEL RENDIMIENTO NETO
(-) GASTOS EXTRAORDINARIOS POR
CIRCUNSTANCIAS EXCEPCIONALES
(incendios, inundaciones,... comunicadas a la
AEAT en tiempo y forma)
= RENDIMIENTO NETO CALCULADO POR
ESTIMACIN OBJETIVA
FASE 5: (+) OTRAS PERCEPCIONES EMPRESARIALES
(subvenciones)
= RENDIMIENTO NETO DE LA ACTIVIDAD
= RENDIMIENTO

NETO

REDUCIDO

FASE 6: (-) REDUCCIN RENTAS IRREGULARES: 40%
(-) REDUCCIN POR MANTENIMIENTO
Y CREACIN DE EMPLEO: 20%
(en general, por generacin superior a 2 aos
y en particular, las establecidas reglamentariamente)

Clculo del rendimiento neto en el resto de actividades:
Es obligatorio conservar las facturas emitidas, recibidas
y los justifcantes de los mdulos aplicados.
Si se practican amortizaciones debe llevarse el libro
registro de bienes de inversin.
Si el rendimiento neto se calcula por el volumen de
operaciones, debe llevarse libro registro de ventas o
ingresos. Igualmente llevarn el libro registro de ventas
o ingresos quienes realicen actividades con ingresos
sujetos al 1% de retencin.
Pagos fraccionados
Los contribuyentes en estimacin directa normal
o simplifcada, realizarn cuatro pagos fraccionados
trimestrales en el modelo 130, entre el 1 y 20 de abril,
julio y octubre, y entre el 1 y 30 de enero del ao
siguiente. Debe presentarse declaracin negativa en
los trimestres que no resulte cantidad a ingresar.
Los que desarrollan actividades agrcolas, ganaderas,
forestales y los profesionales, no estn obligados
a efectuar pagos fraccionados si en el ao natural
anterior al menos el 70% de los ingresos de su actividad
(excluidas indemnizaciones y subvenciones en el caso
de actividades agrcolas, ganaderas y forestales) fueron
objeto de retencin o ingreso a cuenta. El primer ao
de actividad, para calcularlo, se tendrn en cuenta los
ingresos objeto de retencin o ingreso a cuenta en cada
perodo trimestral al que se refere el pago fraccionado.
El importe de cada uno de los pagos fraccionados se
calcula (% a la mitad, en actividades desarrolladas en
Ceuta, Melilla):
1. Actividades empresariales: 20% del rendimiento
neto desde el inicio del ao hasta el ltimo da del
trimestre al que se refera el pago. Se deducirn
los pagos fraccionados que habra correspondido
ingresar por los trimestres anteriores del mismo ao, si
no se hubiera aplicado la deduccin por obtencin de
rendimientos del trabajo o de actividades econmicas.
Se deducirn, en la actividad de arrendamiento de
inmuebles y de cesin de derechos de imagen, las
retenciones y los ingresos a cuenta, desde el primer
da del ao al ltimo del trimestre a que se refere el
pago fraccionado.
2. Actividades agrcolas, ganaderas, forestales
y pesqueras: 2% del volumen de ingresos del
trimestre, excluidas las subvenciones de capital y las
indemnizaciones. Se deducirn las retenciones y los
ingresos a cuenta del trimestre.
3. Actividades profesionales: 20% del rendimiento
neto, desde el inicio del ao hasta el ltimo da del
trimestre al que se refere el pago. Se deducirn los
pagos fraccionados ingresados por los trimestres
anteriores del mismo ao y las retenciones y los
ingresos a cuenta desde el inicio del ao hasta el
ltimo da del trimestre al que se refere el pago
fraccionado.
23
24
Los contribuyentes en estimacin objetiva, realizarn
cuatro pagos fraccionados, trimestrales, en el modelo
131 entre el 1 y 20 de abril, julio y octubre, y entre
el 1 y 30 enero del ao siguiente. Deben presentar
declaracin negativa en los trimestres que no resulte
cantidad a ingresar.
El importe de cada uno de los pagos fraccionados se
calcula (% a la mitad, en actividades desarrolladas en
Ceuta, Melilla):
1. Actividades empresariales (excepto agrcolas y
ganaderas):

4% del rendimiento resultante de la aplicacin de
los mdulos en funcin de los datos-base a 1 de
enero (si algn dato-base no pudiera determinarse
a 1 de enero, se tomar el del ao anterior; si no
pudiera determinarse ningn dato-base, el pago
fraccionado ser el 2% del volumen de ventas
o ingresos del trimestre). Cuando se inicie una
actividad, los datos-base sern los del da de inicio.

3% cuando se tenga una persona asalariada.

2% cuando no se disponga de personal asalariado.
2. Actividades agrcolas, ganaderas y forestales: 2%
del volumen de ingresos del trimestre, excluidas las
subvenciones de capital y las indemnizaciones.
Las actividades econmicas podrn deducir del importe
a ingresar por el pago fraccionado, las retenciones
e ingresos a cuenta del trimestre y con lmites por
obtencin de rendimientos del trabajo y de actividades
econmicas hasta una cuarta parte de 400 . Si estas
ltimas son superiores podr deducirse la diferencia en
los siguientes pagos fraccionados del mismo perodo
impositivo.
Los que utilicen fnanciacin ajena para adquirir o
rehabilitar su vivienda habitual por las que tengan
derecho al rgimen transitorio de la deduccin por
inversin en vivienda habitual, tendrn derecho a las
siguientes deducciones:

Para estimacin directa con rendimientos ntegros
inferiores a 33.007,20 : 2% del rendimiento neto
desde el primer da del ao (mximo 660,14 al
trimestre).

Para estimacin objetiva con rendimientos netos
resultantes de aplicar la estimacin objetiva inferiores
a 33.007,20 : 0,5% sobre dichos rendimientos.

En actividades agrcolas, ganaderas, forestales o
pesqueras con ingresos inferiores a 33.007,20 : 2%
del volumen de ingresos del trimestre, excluidas las
subvenciones del capital e indemnizaciones (mximo
660,14 al perodo impositivo).
25
Declaracin anual de Renta. Modelo D-100
La declaracin del IRPF, modelo D-100, se presenta
desde el 23 de abril hasta 30 de junio del ao siguiente
al ejercicio que se declara. Si resulta a ingresar se puede
domiciliar en cuenta, hasta el da que se establezca y
con cargo el ltimo da del plazo.
Si la declaracin es a ingresar, se puede efectuar el
ingreso en uno o dos plazos. Si el segundo plazo no se
domicilia, debe presentarse el modelo 102 y efectuar
el ingreso hasta el 5 de noviembre del ao en que se
presenta la declaracin.
Los contribuyentes que realizan actividades econmicas
no tienen perfl borrador, pudiendo solicitar los datos
fscales.
26
El IS grava la renta de los sujetos pasivos residentes en
todo el territorio espaol. Deben presentar declaracin
del IS aunque no hayan desarrollado actividades durante
el periodo impositivo o no hayan obtenido rentas sujetas
al impuesto.
Son residentes en territorio espaol las entidades en las
que se cumpla alguno de los siguientes requisitos:

Que se hubiesen constituido conforme a las leyes
espaolas.

Que tengan su domicilio social en territorio espaol.

Que tengan la sede de direccin efectiva en territorio
espaol (cuando en l radique la direccin y control
del conjunto de sus actividades).
En la Comunidad Foral de Navarra y en los Territorios
Histricos de la Comunidad Autnoma del Pas Vasco se
aplica el IS segn el rgimen de Convenio Econmico y
de Concierto Econmico, respectivamente.
Estn sujetas al IS las entidades que tengan personalidad
jurdica propia, excepto las sociedades civiles (tributan
por el rgimen de atribucin de rentas). Se incluyen,
entre otras:

Las sociedades mercantiles (annimas, de
responsabilidad limitada, colectivas, laborales, etc.).

Las sociedades estatales, autonmicas, provinciales
y locales.

Las sociedades cooperativas.

Las sociedades unipersonales y agrupaciones de
inters econmico.

Asociaciones, fundaciones e instituciones, tanto
pblicas como privadas y los entes pblicos.
Estn tambin sujetas al IS (sin personalidad jurdica
propia):

Las uniones temporales de empresas.

Los fondos de: pensiones, inversin, capital-riesgo,
regulacin del mercado hipotecario, titulizacin
hipotecaria, titulizacin de activos, de garanta de
inversiones y de activos bancarios.

Las comunidades de titulares de montes vecinales en
mano comn.

Las sociedades agrarias de transformacin.
No son sujetos pasivos del IS y tampoco tributan en
impuesto sobre la renta alguno, determinados entes sin
personalidad jurdica (herencias yacentes, comunidades
de bienes, etc.) y las sociedades civiles, salvo las
sociedades agrarias de transformacin. Tributan en el
rgimen de atribucin de rentas: las rentas obtenidas por
la entidad (la obtencin de rentas la realiza materialmente
la propia entidad, que adems es sujeto pasivo del IAE y
del IVA), se atribuyen a los socios, herederos, comuneros
o partcipes.
Hay excepciones a la obligacin de declarar. Gozan
de exencin total determinados entes del sector
pblico (Estado, CCAA, Entidades Locales y sus
organismos autnomos, entidades gestoras de la
Seguridad Social, Banco de Espaa, etc.). Otras
entidades estn parcialmente exentas (entidades e
instituciones sin nimo de lucro, benfcas o de utilidad
pblica, organizaciones no gubernamentales, colegios
profesionales, asociaciones empresariales, cmaras
ofciales, sindicatos, partidos polticos, etc.).
4. IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
27
Periodo impositivo y devengo
El periodo impositivo del IS, coincide con el ejercicio
econmico de cada entidad, no pudiendo exceder de
12 meses. La fecha de cierre del ejercicio econmico o
social, se determina en los estatutos de las sociedades.
En su defecto termina el 31 de diciembre de cada ao.
El IS se devenga el ltimo da del periodo impositivo.
Aunque no haya fnalizado el ejercicio econmico,
el periodo impositivo se entiende concluido en los
siguientes casos:

Cuando la entidad se extinga (asiento de cancelacin
de la sociedad en el Registro Mercantil).

Cuando cambie la residencia de la entidad, en
territorio espaol, al extranjero.

Cuando se transforme la forma jurdica de la entidad
y ello determine la no sujecin al IS de la entidad
resultante, la modifcacin de su tipo de gravamen o
la aplicacin de un rgimen tributario especial.
FASE 1: RESULTADO CONTABLE
(+/-) Ajustes
Diferencias permanentes
Diferencias temporarias
(por la diferente valoracin contable y scal
de un activo, pasivo o instrumento de patrimonio
propio, con incidencia en la carga scal futura)
= BASE IMPONIBLE PREVIA
FASE 2: (-) Compensacin base imponible negativa de
ejercicios anteriores
= BASE IMPONIBLE
FASE 3: (x) Tipo de gravamen
= CUOTA NTEGRA
FASE 4: (-) Deducciones por doble imposicin
(-) Bonicaciones
= CUOTA NTEGRA AJUSTADA POSITIVA
FASE 5: (-) Deducciones por inversiones
y para incentivar determinadas actividades

= CUOTA LQUIDA POSITIVA
FASE 6: (-) Retenciones e ingresos a cuenta
= CUOTA DEL EJERCICIO A INGRESAR
O A DEVOLVER
FASE 7: (-) Pagos fraccionados
= CUOTA DIFERENCIAL
FASE 8: (+) Incremento por prdida de benecios scales de
ejercicios anteriores
(+) Interesesde demora
= LQUIDO A INGRESAR O A DEVOLVER
Esquema de liquidacin:
28
Base Imponible
La base imponible (BI) es el importe de la renta del
periodo impositivo minorada por las bases imponibles
negativas de ejercicios anteriores. Se regula el clculo
de la BI con particularidades para regmenes fscales
como el de cooperativas o entidades sin nimo de lucro.
Para determinar la BI, se parte del resultado contable en
el mtodo de estimacin directa (el aplicado con carcter
general). El resultado contable se calcula segn la
normativa mercantil y se corrige aplicando los principios
y criterios de califcacin, valoracin e imputacin
temporal de la Ley del IS (ajustes extracontables).
Segn el Plan General Contable los ingresos y gastos
del ejercicio se imputarn a la cuenta de prdidas y
ganancias y formarn parte del resultado, excepto
cuando proceda su imputacin directa al patrimonio neto,
de acuerdo con lo previsto en las normas de registro y
valoracin.
Los gastos son, en general, deducibles fscalmente,
no obstante, la norma fscal seala algunos gastos no
deducibles que con carcter general y matizaciones
son: retribuciones a los fondos propios, tributos, multas
y sanciones penales y administrativas, donativos y
liberalidades, fondos internos para cubrir contingencias
anlogas a planes y fondos de pensiones, gastos de
servicios en operaciones con parasos fscales, salvo
que se pruebe que corresponden a una operacin
efectivamente realizada, prdidas por deterioro de
valores representativos de la participacin en el capital
o fondos propios de las entidades, las rentas negativas
obtenidas en el extranjero a travs de establecimientos
permanentes (salvo transmisin o cese de actividad) y
las rentas negativas obtenidas por empresas miembros
de una UTE que opere en el extranjero (salvo transmisin
de la participacin o extincin).
Tampoco sern deducibles los gastos financieros
derivados de deudas con entidades del grupo destinados
a la adquisicin, a otras entidades del grupo, de
participaciones en el capital de cualquier tipo de entidad
salvo que se acredite que existen motivos econmicos
vlidos para la realizacin de estas operaciones. Ni los
gastos derivados de la extincin de la relacin laboral
que excedan, para cada perceptor, de 1.000.000 , o del
importe exento segn la Ley del IRPF si fuera superior.
Los ajustes son consecuencia de las discrepancias
existentes entre la norma contable y la fscal. Los
ajustes permiten conciliar el resultado contable con lo
establecido en las normas que regulan la obtencin de
la BI, y pueden diferir en la califcacin, en la valoracin
o en la imputacin temporal.
Asimismo, se puede compensar la renta positiva
obtenida en el ejercicio con las bases imponibles
negativas de ejercicios anteriores. As, la BI negativa de
un periodo impositivo puede ser compensada con las
rentas positivas generadas en los periodos impositivos
que concluyan dentro de los 18 aos (para perodos
impositivos iniciados desde el 1 de enero de 2012)
inmediatos y sucesivos a aqul en que se origin la
BI negativa. Las entidades de nueva creacin pueden
compensar las bases imponibles negativas con las rentas
positivas de los periodos impositivos que concluyan en el
referido plazo a partir del primer periodo impositivo cuya
renta sea positiva. El lmite de compensacin mximo de
cada ejercicio es la cuanta de renta positiva del mismo.
29
Tipo de gravamen y cuota ntegra
El tipo de gravamen es el porcentaje que multiplicado
por la BI permite obtener la cuota ntegra. El resultado
puede ser positivo (cuando as lo sea la BI) o cero (BI
cero o negativa).
Los tipos de gravamen aplicables son los siguientes:

Tipo de gravamen general: 30% (perodos impositivos
iniciados a partir de 1-1-2008)

Tipos de gravamen especiales, destacan:

Entidades de reducida dimensin: 25% sobre los
primeros 300.000 de BI y 30% sobre el resto de BI
(perodos impositivos iniciados desde 1-1-2011)

Cooperativas fscalmente protegidas: 20% (los
resultados extracooperativos irn al tipo general)

Entidades con importe neto de la cifra de negocios
inferior a 5.000.000 y plantilla media inferior a 25
empleados (microempresas):
-
20% sobre los primeros 120.202,41 de BI
(perodos iniciados en 2009 y 2010) y 300.000
(perodos iniciados entre 2011 y 2014).
-
25% sobre el resto de BI.

Las entidades de nueva creacin (excepto
cooperativas), constituidas a partir de 1 de enero de
2013, que realicen actividades econmicas, en el
primer perodo impositivo en que la base imponible
resulte positiva y en el siguiente, tributarn al:
-
15 % por la parte de BI comprendida entre 0 y
300.000 .
-
20 % al resto de BI.
Deducciones y bonifcaciones
Sobre la cuota ntegra se aplican las siguientes
deducciones y bonifcaciones (con requisitos):
Deducciones por doble imposicin
Permiten paliar la doble imposicin de rentas que ya han
tributado en otra sociedad.
La doble imposicin puede ser:
1. Doble imposicin interna (dividendos y plusvalas
de sociedades residentes en territorio espaol). La
sociedad podr deducirse:

El 50% de la cuota ntegra correspondiente a la BI
de los dividendos o participaciones en benefcios.

El 100% cuando los dividendos o participaciones
en benefcios procedan de entidades con un
porcentaje de participacin, directo o indirecto, igual
o superior al 5%, si se ha mantenido durante el ao
anterior al da en que sea exigible el benefcio que
se distribuya o, en su defecto, durante el tiempo
necesario para completar un ao.
2. Doble imposicin internacional se manifesta
cuando una renta de un sujeto pasivo se grave en
dos estados diferentes o cuando una misma renta
se grave en dos sujetos pasivos diferentes por dos
estados distintos (por impuestos soportados, rentas
obtenidas a travs de establecimiento permanente,
dividendos y participaciones en benefcios, con
requisitos).
30

Cuando la sociedad residente integre rentas
gravadas en el extranjero podr deducir el menor
de:

El impuesto satisfecho en el extranjero

El que correspondera pagar en Espaa por
dichas rentas.

Cuando integre dividendos o participacin
en benefcios gravados en el extranjero: el
impuesto pagado por los benefcios con cargo a
los que se abonan los dividendos, en la cuanta
correspondiente.
Bonifcaciones
Se destacan:

50% de bonifcacin de la cuota del IS correspondiente
a rentas obtenidas en Ceuta, Melilla, por las entidades
que all operen.

50% de bonifcacin de la cuota del IS correspondiente
a resultados obtenidos por las Cooperativas
especialmente protegidas.

85% de boni f i caci n de l a cuot a nt egr a
correspondiente a las rentas derivadas del
arrendamiento de viviendas que cumplan los requisitos
exigidos para aplicar este regimn fscal especial.
Deducciones para incentivar determinadas
actividades
Se practican tras las deducciones para evitar la doble
imposicin y las bonifcaciones. Son un incentivo fscal
para estimular la realizacin de diversas actividades:

Investigacin y desarrollo e innovacin tecnolgica
(I+D+IT).

Inversiones medioambientales (instalaciones).

Creacin de empleo para trabajadores discapacitados.

Creacin de empleo para emprendedores.

Edicin de libros y produccin cinematogrfca.

Reinversin de benefcios extraordinarios.

Gastos en actividades de formacin profesional.

Inversin en benefcios para entidades de reducida
dimensin.
Slo es deducible un porcentaje de la inversin efectuada
(% de deduccin) cuyo valor vara de unas modalidades
a otras de inversin y ha sido sucesivamente alterado.
Retenciones e ingresos a cuenta
Practicadas las deducciones por inversiones sobre la
cuota ntegra ajustada positiva o cuota ntegra minorada,
se obtiene la cuota lquida positiva del ejercicio (cero o
positiva). A esta cantidad se le restan las retenciones e
ingresos a cuenta, dando lugar a la cuota del ejercicio
a ingresar o devolver.
Con carcter general, estn obligadas a retener las
entidades, las personas fsicas que ejerzan actividades
econmicas y los no residentes que operen en Espaa
mediante establecimiento permanente, que satisfagan
rentas sujetas al IS.
Estn sometidas a retencin:

Rentas de capital mobiliario.

Premios de juegos, concursos, rifas o combinaciones
aleatorias, estn o no vinculados a la oferta, promocin
o venta de determinados bienes, productos o servicios
y los premios de loteras y apuestas que estn sujetos
y no exentos del gravmen especial de determinadas
loteras y apuestas.

Contraprestaciones obtenidas por los cargos de
administrador o consejero en otras sociedades.

Rentas obtenidas de la cesin del derecho a la
explotacin de la imagen o del consentimiento o
autorizacin, aun cuando se obtengan en el desarrollo
de una actividad econmica.

Rentas procedentes del arrendamiento o subarriendo
de inmuebles urbanos, aun cuando constituyan
ingresos derivados de explotaciones econmicas.

Rentas obtenidas por las transmisiones o reembolsos
de acciones o participaciones representativas del
capital o patrimonio de instituciones de inversin
colectiva.
Asimismo, cuando las rentas anteriores se abonen en
especie, deber practicarse el correspondiente ingreso
a cuenta.
Pagos fraccionados
Para obtener la cuota diferencial se tienen en cuenta
los pagos fraccionados.
Estn obligados a efectuar pagos fraccionados a cuenta
de la liquidacin del IS, los residentes en Espaa y los
establecimientos permanentes en territorio espaol de
sociedades no residentes a cuenta del IRNR.
Modalidades de pagos fraccionados
Hay dos modalidades para determinar la base de los
pagos fraccionados.
1. Modalidad aplicable con carcter general
El pago fraccionado se calcula aplicando el 18% sobre
la cuota ntegra del ltimo perodo impositivo cuyo plazo
reglamentario de declaracin estuviese vencido el
primer da de los 20 naturales de los meses de abril,
octubre o diciembre minorada por las deducciones
y bonifcaciones a las que tenga derecho el sujeto
pasivo y por las retenciones e ingresos a cuenta.
Si el resultado es cero o negativo, no existe
obligacin de presentar la declaracin.

Si el ltimo perodo impositivo tuviera una duracin
inferior al ao, se toma igualmente en cuenta la parte
proporcional de la cuota de perodos impositivos
anteriores, hasta completar un perodo de doce
meses.
2. Modalidad opcional (obligatoria con volumen
de operaciones superior a 6.010.121,04 )
El pago fraccionado se calcula sobre la BI del
perodo de los 3, 9 u 11 primeros meses de cada
ao natural. El porcentaje ser el resultado de
multiplicar por 5/7 el tipo de gravamen redondeado
por defecto (para tipo de gravamen general del
30%, el porcentaje para calcular el importe de los
pagos fraccionados es 5/7 por 30% igual a 21%).
Se aplican las siguientes reglas para el clculo del
pago fraccionado:

Sujetos pasivos cuyo volumen de operaciones
no haya superado 6.010.121,04 durante los 12
meses anteriores a la fecha en que se inicien los
periodos impositivos dentro de los aos indicados:
el porcentaje a aplicar es 5/7 por el tipo de gravamen
redondeado por defecto.
31
32

Sujetos pasivos cuyo volumen de operaciones haya
superado 6.010.121,04 durante los 12 meses
anteriores a la fecha en que se inician los periodos
impositivos dentro del ao 2012, 2013 o 2014.
Los porcentajes de determinacin de los pagos
fraccionados varan en funcin de su importe neto
de la cifra de negocios:

Importe neto de la cifra de negocios inferior a
10.000.000 : porcentaje a aplicar es 5/7 por el tipo
de gravamen redondeado por defecto.

Importe neto de la cifra de negocios entre
10.000.000 y 20.000.000 : porcentaje a aplicar
es 15/20 por el tipo de gravamen redondeado por
exceso.

Importe neto de la cifra de negocios entre
20.000.000 y 60.000.000 : porcentaje a aplicar
es 17/20 por el tipo de gravamen redondeado por
exceso.

Importe neto de la cifra de negocios al menos
60.000.000 : porcentaje a aplicar es 19/20 por el
tipo de gravamen redondeado por exceso.
Existe obligacin de realizar un pago fraccionado
mnimo cuando sea superior al importe que resulte
de aplicar los criterios generales para esta segunda
modalidad, cuando el importe neto de la cifra de
negocios en los 12 meses anteriores al inicio del
periodo impositivo sea al menos de 20.000.000 .
Si el perodo impositivo no coincide con el ao natural,
se toma como BI la de los das transcurridos desde
el inicio del perodo impositivo hasta el da anterior al
inicio de los perodos sealados anteriormente (31
de marzo, 30 de septiembre y 30 de noviembre). En
estos casos, el pago fraccionado es a cuenta de la
liquidacin correspondiente al perodo impositivo que
est en curso el da anterior al inicio de cada uno de
los citados perodos.
De la cuota resultante se deducen las bonifcaciones
por las rentas obtenidas en Ceuta y Melilla, otras
bonifcaciones que fueran de aplicacin, las retenciones
e ingresos a cuenta practicados y los pagos fraccionados
del perodo impositivo.
Se opta por la segunda modalidad presentando el
modelo 036 de declaracin censal, en febrero del
ao a partir del cual debe surtir efectos, siempre que
el perodo impositivo al que se refere la citada opcin
coincida con el ao natural; si no, el plazo ser el de
2 meses a contar desde el inicio de dicho perodo
impositivo o dentro del plazo comprendido entre este
inicio y la fnalizacin del plazo para efectuar el primer
pago fraccionado correspondiente al referido perodo
impositivo cuando este ltimo plazo fuera inferior a 2
meses.
Realizada la opcin, el sujeto pasivo queda obligado
respecto de los pagos fraccionados del mismo perodo
impositivo y siguientes, salvo renuncia a su aplicacin
presentando el modelo 036 de declaracin censal en
los mismos plazos.
No existe obligacin de practicar pagos fraccionados en
el primer ejercicio econmico de la entidad, ya que no
es posible aplicar la primera modalidad, al ser la cuota
igual a cero. No obstante, se puede optar por aplicar la
segunda modalidad.
33
Modelos de pagos fraccionados

Modelo 202: pago fraccionado. Rgimen General.
Obligatorio presentarlo para grandes empresas
aunque no deban efectuar ingreso.

Modelo 222: pago fraccionado. Rgimen de tributacin
de los grupos de sociedades. Obligatorio presentarlo
aunque no deba efectuarse ingreso alguno (con
alguna excepcin).
Forma de presentacin
Los modelos 202 y 222 se presentarn por Internet
con certifcado electrnico (para el 222, si se tributa
en el Pais Vasco o Navarra, es posible la presentacin
en papel utilizando el servicio de impresin de la AEAT
desde Internet).
Plazo de presentacin
La presentacin e ingreso se realiza entre el 1 y el 20 de
abril, octubre y diciembre.
34
Declaracin
Plazo de presentacin
La declaracin del IS debe presentarse dentro de los 25
das naturales siguientes a los 6 meses posteriores
a la conclusin del periodo impositivo. As, en general,
para sujetos pasivos cuyo ejercicio econmico coincida
con el ao natural, el plazo es el de los 25 primeros das
naturales del mes de julio.
Los sujetos pasivos cuyo perodo impositivo coincida
con el ao natural y presenten por Internet la declaracin
del IS, pueden domiciliar el pago (del 1 a 20 de julio).
Es posible pagar la deuda tributaria entregando los
bienes integrantes del Patrimonio Histrico Espaol,
inscritos en el Inventario General de Bienes Muebles o
en el Registro General de Bienes de Inters Cultural.
Modelos de autoliquidaciones

Modelo 200: declaracin del IS e IRNR
(establecimientos permanentes y entidades en
rgimen de atribucin de rentas constituidas en
el extranjero con presencia en territorio espaol).

Modelo 220: declaracin del IS. Rgimen de
tributacin de los grupos de sociedades.
Los modelos 200 y 220 se presentarn por Internet
con certifcado electrnico (para el 200, si se tributa
en el Pais Vasco o Navarra, es posible la presentacin
en papel utilizando el servicio de impresin de la AEAT
desde Internet).
35
El Cdigo de Comercio obliga a llevar dos libros
contables:

El libro diario.
En el que se anota cronolgicamente, da a da,
el importe de todas las operaciones realizadas en
desarrollo de la actividad empresarial. Tambin puede
realizarse anotacin conjunta de los totales de las
operaciones por perodos no superiores al mes, su
detalle se registra en libros o registros concordantes.

El libro de inventarios y cuentas anuales.

El primer estado contable es un balance inicial
detallado de la empresa.

El segundo estado contable es el balance de
comprobacin, en el que deben transcribirse
trimestralmente las sumas y saldos de las cuentas.

El tercer estado contable es el inventario de cierre
de ejercicio.

El ltimo estado contable, al cierre de cada ejercicio
contiene las cuentas anuales: balance, cuenta
de prdidas y ganancias, estados de cambio en el
patrimonio neto, estados de fujo de efectivo y la
memoria. Las cuentas anuales son el instrumento
contable ms importante para el IS, ya que sirven de
partida para la confguracin de su BI.
Adems de los libros de llevanza obligatoria se podr
llevar de forma voluntaria, los libros y registros segn
el sistema contable adoptado, o la naturaleza de su
actividad.

Por otra parte, se establece la obligacin de llevar y
legalizar ciertos libros societarios: libro de actas, libro
de acciones nominativas en las sociedades annimas y
comanditarias por acciones, libro registro de socios en
las sociedades de responsabilidad limitada.
Legalizacin de los libros contables: los libros
obligatorios en formato papel o digital en soporte
informtico se legalizan en el Registro Mercantil del
domicilio social de la entidad en los 4 meses siguientes a
la fecha de cierre del ejercicio (30 de abril para ejercicios
que coinciden con el ao natural).
La legalizacin se podr realizar en papel, presentacin
digital (CD o DVD) o por Internet con certifcado
electrnico.
Conservacin de los libros: la Ley General Tributaria
(LGT) impone el deber de conservar los libros relativos
al negocio, debidamente ordenados, durante 6 aos,
desde su ltimo asiento, salvo que una norma exija otro
plazo.
Asimismo, la LGT y el Cdigo de Comercio exigen la
conservacin de la correspondencia, documentacin y
justifcantes del negocio durante 6 aos, desde el da en
que se cierran los libros con los asientos que justifcan.
36
Estn sujetas al IVA las entregas de bienes y prestaciones
de servicios realizadas en territorio de aplicacin del
impuesto por empresarios o profesionales a ttulo
oneroso, en el desarrollo de sus actividades econmicas.
Son sujetos pasivos del mismo las personas fsicas,
personas jurdicas y entidades sin personalidad jurdica.
Actividades exentas del IVA
En el IVA se contemplan diversas exenciones.
Son exenciones interiores, entre otras:

Enseanza en centros pblicos o privados autorizados
y clases particulares por personas fsicas sobre
materias incluidas en los planes de estudios del
sistema educativo.

Asistencia a personas fsicas por profesionales
mdicos y servicios sanitarios.

Servicios profesionales, incluidos aquellos cuya
contraprestacin consista en derechos de autor,
prestados por artistas plsticos, escritores,
colaboradores literarios y grfcos.

Operaciones y prestaciones de servicios relativas a
seguros, reaseguros y capitalizacin.

Servicios de mediacin prestados a personas fsicas
en diversas operaciones fnancieras exentas.

Servicios de intervencin prestados por fedatarios
pblicos en operaciones fnancieras exentas.

Arrendamiento de viviendas y entrega de terrenos
rsticos y no edifcables, as como segunda y ulteriores
entregas de edifcaciones.

Entrega de sellos de correos y efectos timbrados de
curso legal.
Entre las relacionadas con el comercio exterior, la entrega
de bienes expedidos y transportados fuera del territorio
peninsular espaol e Islas Baleares, ya sea con destino
a otros Estados miembros, o a territorios terceros.
Regmenes de tributacin
En el IVA existe un rgimen general y los siguientes
regmenes especiales:

Simplifcado: empresarios del sector servicios,
industriales y comerciantes mayoristas y minoristas
que puedan tributar en este rgimen.

Recargo de equivalencia: para comerciantes
minoristas que renan los requisitos.

Agricultura, ganadera y pesca: para agricultores y
ganaderos salvo renuncia o exclusin.

Bienes usados, objetos de arte, antigedades y
objetos de coleccin.

Agencias de viajes.

Oro de inversin.

Servicios prestados por va electrnica.

Grupo de entidades.

Criterio de caja.
Tributarn en el rgimen general los agricultores y
ganaderos que queden excluidos o renuncien al rgimen
especial de la agricultura, ganadera y pesca o rgimen
simplifcado, los industriales que no puedan tributar en el
rgimen simplifcado y los comerciantes que no renen
los requisitos necesarios para estar en el rgimen
simplifcado ni en el de recargo de equivalencia y, los
profesionales, artistas y deportistas. Los empresarios del
sector servicios pueden tributar en el rgimen general, o
en el rgimen simplifcado en algunos supuestos.
5. IMPUESTO SOBRE EL VALOR AADIDO
37
Rgimen general
A quien se aplica
A los sujetos pasivos del IVA cuando no sea de
aplicacin ninguno de los regmenes especiales, se haya
renunciado o se quede excluido del rgimen simplifcado
o del rgimen especial de la agricultura, ganadera y
pesca.
En qu consiste

Quien realice entregas de bienes o prestaciones de
servicios repercutir el tipo impositivo del IVA que
corresponda al importe de la operacin, salvo que
est exenta o no sujeta:

General: 21%

Reducido: 10%

Superreducido : 4% (alimentos bsicos, medicamentos
para uso humano, libros, peridicos y revistas, etc.)

Igualmente los proveedores de bienes y servicios les
habrn repercutido, el IVA correspondiente.

Se debe calcular y en su caso ingresar cada trimestre
o mes (grandes empresas, los inscritos en el REDEME
y entidades acogidas al rgimen especial del grupo
de entidades) la diferencia entre el IVA devengado,
es decir, repercutido a clientes, y el IVA soportado
deducible, el que repercuten los proveedores.
El modelo 303, se utiliza tanto si el perodo de liquidacin
es trimestral o mensual, excepto los que hayan optado
por el rgimen especial del grupo de entidades, que
presentarn el modelo 322.
Si el perodo de liquidacin es trimestral, la presentacin
del modelo 303 y en su caso, el ingreso o solicitud de
compensacin se efecta entre el 1 y el 20 de abril,
julio y octubre, excepto la correspondiente al ltimo
perodo de liquidacin del ao, en la que tambin
puede solicitar la devolucin, entre el 1 y el 30 de
enero del ao siguiente. Para domiciliar el pago, la
presentacin se realiza por Internet entre el 1 y el 15
de abril, julio y octubre y entre el 1 y el 25 de enero.
La liquidacin es mensual para las grandes empresas,
para los que opten por inscribirse en el REDEME y
entidades acogidas al rgimen especial del grupo de
entidades (se opta con el modelo 036 y el 039 para los
grupos de entidades) utilizando los modelos 303 y 322.
La presentacin de los modelos 303 y 322 y en su caso,
el ingreso o solicitud de compensacin o devolucin
se efecta entre el 1 y el 20 del mes siguiente a la
fnalizacin del correspondiente perodo de liquidacin
mensual, salvo la de diciembre del modelo 322, que se
presenta entre el 1 y el 30 de enero del ao siguiente.
Los inscritos en el REDEME presentarn el modelo 340
por Internet o en soporte (para ms de de 10 millones
de registros), conjuntamente con los modelos de
autoliquidacin mensual de IVA (303, 322 y 353).
38
Si en algn trimestre no resultara cantidad a ingresar,
se presentar, segn proceda, declaracin sin actividad,
a compensar o a devolver (esta ltima slo en el
ltimo trimestre). El ltimo mes o trimestre del modelo
303 deber presentarse de forma simultnea con la
declaracin resumen anual, modelo 390.
Si se desarrollan actividades que tributan
simultneamente en rgimen general y en rgimen
simplifcado, se presentar el modelo 303 (antes 370 y
371), entre el 1 y el 20 de abril, julio y octubre (hasta
el 15 si domicilia el pago), y entre el 1 y el 30 de enero
del ao siguiente (hasta el 25 si domicilia el pago).
Para los periodos impositivos que comiencen
a partir del 1 de enero de 2014, el modelo 303
integra los modelos 310 y 370 que se suprimen.
Ocurrir lo mismo con los modelos 311 y 371 (se
utilizarn por ltima vez para presentar el cuarto trimestre
de 2013).
39
El modelo 303 se puede presentar:

Por Internet con certifcado electrnico (obligatorio
para sociedades annimas y limitadas, grandes
empresas y adscritos a la Delegacin Central de
Grandes Contribuyentes (DCGC), los inscritos en el
REDEME y Administraciones Pblicas) o tambin con
PIN 24 horas (para personas fsicas).

En papel impreso generado exclusivamente mediante
el servicio de impresin de la AEAT desde Internet.
El modelo 322 se presentar obligatoriamente por
Internet con certifcado electrnico.
El modelo 340 se presentar por Internet, o si el nmero
de registros es superior a 10.000.000 obligatoriamente
en soporte magntico (DVD).
El modelo 390 se puede presentar:

Por Internet con certifcado electrnico (obligatorio
para sociedades annimas y limitadas, grandes
empresas y adscritos a la DCGC, los inscritos en el
REDEME y Administraciones Pblicas) o tambin con
PIN 24 horas (para personas fsicas).

Mediante la utilizacin del programa de ayuda
disponible desde Internet y confrmando la
presentacin mediante el envo de un SMS.
Obligaciones formales

Expedir y entregar factura completa a sus clientes y
conservar copia.

Exigir factura de sus proveedores y conservarla.

Llevar los libros registro de facturas expedidas,
recibidas, bienes de inversin y determinadas
operaciones intracomunitarias.
Rgimen especial simplifcado
Una actividad slo puede tributar en el rgimen
simplifcado del IVA si tributa en estimacin objetiva
del IRPF. La coordinacin entre ambos regmenes
es total. La renuncia o exclusin en uno produce
los mismos efectos en el otro. (Una actividad en
estimacin objetiva del IRPF, slo puede tributar en el
IVA en recargo de equivalencia, rgimen especial de la
agricultura, ganadera y pesca o rgimen simplifcado).
La renuncia se realizar presentando los modelos 036
037 de declaracin censal de alta o modifcacin, en
el mes de diciembre anterior al inicio del ao natural en
que deba surtir efecto.
El rgimen simplifcado slo es compatible con el
rgimen de la agricultura, ganadera y pesca y con el
recargo de equivalencia. Quien realice una actividad
sujeta al rgimen general del IVA o a un rgimen
especial distinto de los sealados, no podr tributar en
el rgimen simplifcado del IVA por ninguna actividad
(salvo actividades en las que se realicen exclusivamente
operaciones interiores exentas o arrendamiento de
inmuebles que no suponga actividad empresarial
segn el IRPF). Si se realiza una actividad en rgimen
simplifcado del IVA y se inicia durante el ao otra
actividad incompatible, la exclusin por aqulla surtir
efecto el ao natural siguiente.
40
A quin se aplica
A las personas fsicas y entidades en rgimen de
atribucin de rentas que cumplan los siguientes
requisitos:
1. Que sus actividades estn incluidas en la Orden que
desarrolla el rgimen simplifcado.
2. Que no rebasen los siguientes lmites establecidos
en dicha Orden y en la Ley del IVA:

Ingresos en el ao inmediato anterior del
conjunto de actividades, excluidas subvenciones,
indemnizaciones y el IVA: 450.000 .

Ingresos en el ao inmediato anterior de actividades
agrcolas, forestales y ganaderas, excluidas
subvenciones, indemnizaciones y el IVA: 300.000 .

Lmites especfcos relativos al nmero de personas,
vehculos y bateas empleadas.

Que el importe de las adquisiciones o importaciones
de bienes y servicios, excluidos los de elementos
del inmovilizado, no hayan superado en el ao
inmediato anterior, los 300.000 .
3. Que no hayan renunciado a su aplicacin.
4. Que no hayan renunciado ni estn excluidos, de la
estimacin objetiva del IRPF ni del rgimen especial
de la agricultura, ganadera y pesca en el IVA.
5. Que ninguna actividad ejercida est en estimacin
directa del IRPF o en alguno de los regmenes del IVA
incompatibles con el rgimen simplifcado.
En qu consiste
Mediante la aplicacin de los mdulos que se fjan para
cada actividad, se determina el IVA devengado por
operaciones corrientes del cual podrn deducirse, en las
condiciones establecidas, las cuotas de IVA soportadas
en la adquisicin de bienes y servicios corrientes y de
activos fjos afectos a la actividad. El resultado de las
operaciones corrientes (IVA devengado menos IVA
soportado en las operaciones propias de la actividad)
no puede ser inferior a un mnimo que se establece para
cada actividad.
Liquidacin
El IVA se liquidar a cuenta presentando liquidaciones de
los tres primeros trimestres del ao natural. El resultado
fnal se obtendr en la liquidacin fnal correspondiente
al cuarto trimestre.
Quienes ejerzan la actividad de transporte de viajeros
o de mercancas por carretera, tributen por el rgimen
simplifcado del IVA, hayan soportado cuotas deducibles
del impuesto por la adquisicin de medios de transporte
afectos a dicha actividad, con determinados requisitos,
podrn solicitar la devolucin de dichas cuotas si no
han consignado y no van a consignar, las referidas
cuotas deducibles en las autoliquidaciones trimestrales
correspondientes al rgimen simplifcado. La solicitud
de devolucin se efecta presentando el modelo 308,
por Internet, en los 20 primeros das naturales del mes
siguiente al que se haya realizado la adquisicin del
correspondiente medio de transporte.
41
Liquidacin trimestral. Ingreso a cuenta
FASE 1: (%) CUOTA DEVENGADA POR OPERACIONES
CORRIENTES+ 0,21 x importe comisiones
(mdulos x unidad)
FASE 2: (+) IVA ADQUISICIONES INTRACOMUNITARIAS
(+) IVA OPERACIONES INVERSIN SUJETO PASIVO
(+) IVA ENTREGAS ACTIVOS FIJOS
(-) IVA ADQUISICIN ACTIVOS FIJOS
FASE 3: RESULTADO

Con las autoliquidaciones trimestrales, modelo 303,
se realizar un ingreso a cuenta del resultado fnal. A
partir del 1 de enero de 2014, el modelo 303 integra
los modelos 310 (rgimen simplifcado) y 370 (rgimen
general simplifcado) que se suprimen.
El importe a ingresar se determina:

Importe por operaciones corrientes. Se aplica el
porcentaje que corresponda a la actividad, al importe
anual de las cuotas devengadas por operaciones
corrientes, segn los mdulos e ndices referidos
a 1 de enero de cada ao o la fecha de inicio si es
posterior.

Importe del resto de las operaciones. El resultado
anterior se incrementa en el importe de las cuotas
devengadas por adquisiciones intracomunitarias,
inversin del sujeto pasivo y entregas de activos fjos
y minorado por las cuotas soportadas o satisfechas en
compras interiores, adquisiciones intracomunitarias e
importaciones de activos fjos.
No obstante, se podr ingresar a cuenta, la cantidad
que resulte de las operaciones corrientes, es decir,
una cantidad fja que se conoce a principios del ao y
esperar a la declaracin del cuarto trimestre para liquidar
el importe del resto de las operaciones. Estos pagos, en
cantidad fja, podrn domiciliarse.
El importe a ingresar o la cuanta a devolver se
determinar en la autoliquidacin, modelo 303 que
integra los modelos 311 (rgimen simplifcado-fnal)
371 (rgimen general y simplifcado-fnal), por diferencia
entre el resultado fnal y los ingresos a cuenta realizados
en las autoliquidaciones trimestrales.
42
Liquidacin fnal (anual)

FASE 1: CUOTA DERIVADA DEL RGIMEN SIMPLIFICADO
la mayor de:
1) CUOTA DEVENGADA POR OPERACIONES
CORRIENTES
mdulos x unidad
(-) CUOTA SOPORTADA POR OPERACIONES
CORRIENTES
(-) COMPENSACIONES AGRCOLAS
(-) 1% DE LA CUOTA DEVENGADA POR
OPERACIONES CORRIENTES
(por cuotas soportadas de difcil justicacin)
2) CUOTA MNIMA
(% cuota devengada por operaciones corrientes)
(+) IVA DEVUELTO POR CUOTAS SOPORTADAS
FUERA DEL TERRITORIO
FASE 2: (+) IVA ADQUISICIONES INTRACOMUNITARIAS
(+) IVA OPERACIONES INVERSIN SUJETO PASIVO
(+) IVA ENTREGAS ACTIVOS FIJOS
FASE 3: (-) IVA ADQUISICIN ACTIVOS FIJOS
FASE 4: (+/-) REGULARIZACIN BIENES DE INVERSIN
FASE 5: (-) INGRESOSA CUENTA
(autoliquidaciones trimestrales)
FASE 6: RESULTADO

El resultado fnal del rgimen simplifcado se determina:

Cuota devengada por operaciones corrientes.
Aplicando los mdulos fjados en la Orden que
desarrolla este rgimen.

Cuota soportada por operaciones corrientes. Las
cuotas satisfechas por las compras interiores de
bienes y servicios, adquisiciones intracomunitarias
o importaciones de bienes, distintos de los activos
fjos, destinadas al desarrollo de la actividad, podrn
deducirse en las condiciones que se establecen para
el rgimen simplifcado.
Ser deducible la compensacin satisfecha a los
agricultores por las adquisiciones realizadas de
acuerdo con el rgimen de la agricultura, ganadera
y pesca del IVA.
Asimismo, ser deducible el 1% del IVA devengado
en operaciones corrientes, por cuotas soportadas por
gastos de difcil justifcacin.

Cuota derivada del rgimen simplifcado. Ser la
mayor de:

La diferencia entre el IVA devengado y el IVA
soportado por las operaciones corrientes.

La cuota mnima establecida para cada actividad
por operaciones corrientes, incrementada en el
importe de las cuotas soportadas fuera del territorio
de aplicacin del impuesto y que le hayan sido
devueltas en el ejercicio.
43

La cuota derivada del rgimen simplifcado ser
incrementada por las cuotas devengadas por:

Adquisiciones intracomunitarias de todo tipo de
bienes (corrientes y activos fjos).

Operaciones en las que resulte ser sujeto pasivo por
inversin.

Entregas de activos fjos materiales o intangibles.

Del resultado anterior podrn ser deducidas las cuotas
soportadas o satisfechas por compras interiores,
adquisiciones intracomunitarias e importaciones.
El modelo 303 se presentar trimestralmente entre el
1 y el 20 de abril, julio y octubre y los modelos 311 y
371 entre el 1 y el 30 de enero del ao siguiente. Si
en algn trimestre no resultara cantidad a ingresar, se
presentar igualmente declaracin del ltimo perodo.
Adems deber presentarse una declaracin resumen
anual, en el modelo 390, junto con la autoliquidacin
fnal. Si se domicilia el pago la presentacin se realizar
por Internet entre el 1 y el 15 de abril, julio y octubre
y entre el 1 y el 25 de enero.
Para los periodos impositivos que comiencen a partir del
1 de enero de 2014, el modelo 303 integra los modelos
311 y 371, que se suprimen (se utilizarn por ltima vez
para presentar el cuarto trimestre de 2013).
44
Rgimen especial del recargo de equivalencia
A quin se aplica
Rgimen obligatorio para determinadas actividades de
sectores establecidos por la Ley y que se aplica a los
comerciantes minoristas, personas fsicas o sociedades
civiles, herencias yacentes o comunidades de bienes
cuando todos sus socios, comuneros o partcipes
sean personas fsicas, que comercialicen al por menor
artculos de cualquier naturaleza, excepto los siguientes
productos:
1. Vehculos a motor para circular por carretera y sus
remolques.
2. Embarcaciones y buques.
3. Aviones, avionetas, veleros y dems aeronaves.
4. Accesorios y piezas de recambio de los medios de
transporte anteriores.
5. Joyas, alhajas, piedras preciosas, perlas naturales o
cultivadas, objetos elaborados total o parcialmente
con oro o platino. Bisutera fna que contenga piedras
preciosas, perlas naturales o los referidos metales,
ya sea en baado o chapado, salvo que el contenido
de oro o platino tenga un espesor inferior a 35 micras.
6. Prendas de vestir o de adorno personal
confeccionadas con pieles de carcter suntuario.
Salvo bolsos, carteras y objetos similares as como,
las prendas realizadas exclusivamente con retales,
cabezas, etc., o con pieles corrientes o de imitacin.
7. Objetos de arte originales, antigedades y de
coleccin.
8. Bienes utilizados por el sujeto pasivo transmitente o
por terceros antes de transmitirlos.
9. Aparatos y accesorios para la avicultura y apicultura.

Efectuar la declaracin de alta de las actividades
acogidas al rgimen, en el modelo 036 o 037 que
tambin se emplea para renunciar o revocar la
renuncia, para comunicar el cese de la actividad y
para comunicar la inclusin o exclusin del rgimen.

Llevar un registro de facturas recibidas, en el que
se anotarn separadamente las adquisiciones o
importaciones de activos fjos, y los datos necesarios
para efectuar las regularizaciones precisas. Si se
realizaran otras actividades a las que no les sea
aplicable el rgimen simplifcado, se anotarn
separadamente las adquisiciones correspondientes a
cada sector diferenciado de la actividad.

Conservar los documentos que demuestren la realidad
de los ndices o mdulos aplicados.

Conservar, numeradas por orden de fechas, las facturas
recibidas (proveedores nacionales y comunitarios), los
justifcantes contables en adquisiciones de servicios
con inversin del sujeto pasivo si el proveedor es
extracomunitario, y los documentos que contengan
la liquidacin del impuesto correspondiente en
importaciones.

Conservar, numeradas por orden de fechas y
agrupadas por trimestres, las facturas emitidas.
45
10. Productos petrolferos cuya fabricacin, importacin
o venta est sujeta a los Impuestos Especiales.
11. Maquinaria de uso industrial.
12. Materiales y artculos para la construccin de
edifcaciones o urbanizaciones.
13. Minerales, excepto el carbn.
14. Hierros, aceros y dems metales y sus aleaciones,
no manufacturados.
15. Oro de inversin.
Son comerciantes minoristas quienes venden
habitualmente bienes muebles o semovientes sin
someterlos a procesos de fabricacin, elaboracin
o manufactura, si las ventas a consumidores fnales
durante el ao anterior superan el 80% de las ventas
totales realizadas. Si no se ejerci la actividad en dicho
ao o tributara en estimacin objetiva en el IRPF y tiene
la condicin de minorista en el IAE, no se aplicar el
requisito del porcentaje de ventas.
Si no se renen estos requisitos, ser de aplicacin
el rgimen general. No obstante, existen algunas
actividades de comercio al por menor que pueden
tributar en el rgimen simplifcado.
En qu consiste
Los proveedores repercuten al comerciante en la factura,
el IVA correspondiente ms el recargo de equivalencia,
por separado y a los siguientes tipos:

Tipo general del 21%: recargo del 5,2%

Tipo reducido del 10%: recargo del 1,4%

Tipo superreducido del 4%: recargo del 0,5%

Tabaco: recargo del 1,75%
El comerciante no est obligado a efectuar ingreso
alguno por la actividad (lo hacen los proveedores), salvo
por las adquisiciones intracomunitarias, cuando sea
sujeto pasivo por inversin y por las ventas de inmuebles
con renuncia a la exencin.
No hay que presentar declaraciones del IVA por las
actividades en este rgimen especial. No obstante,
cuando se realicen adquisiciones intracomunitarias,
operaciones con inversin del sujeto pasivo o si en
la transmisin de inmuebles afectos a la actividad se
renuncia a la exencin, se presentar el modelo 309.
Si se realizan entregas de bienes a viajeros con derecho
a devolucin del IVA se presentar el modelo 308.
46

Acreditar ante los proveedores o la Aduana, que est
en el rgimen del recargo de equivalencia.

No existe obligacin de expedir factura ni documento
sustitutivo por las ventas realizadas, salvo en entregas
de inmuebles con renuncia a la exencin en las que
no se produzca la inversin del sujeto pasivo, cuando
el destinatario sea un empresario o profesional o un
particular que exija factura para ejercer un derecho
tributario, en las entregas a otro Estado miembro,
en las exportaciones y cuando el destinatario sea la
Administracin Pblica o una persona jurdica que no
acte como empresario o profesional.

No existe obligacin de llevar libros por el IVA, salvo
que se realicen actividades en otros regmenes en
cuyo caso, adems del deber de cumplir respecto
de ellas las obligaciones formales establecidas,
debe llevarse un libro registro de facturas recibidas
para anotar con la debida separacin, las relativas
a adquisiciones correspondientes a actividades en
recargo de equivalencia.
Rgimen especial de la agricultura,
ganadera y pesca (REAG y P)
A quin se aplica
A los titulares de explotaciones agrcolas, ganaderas,
forestales o pesqueras que no hayan renunciado ni
estn excluidos del mismo.
Quedan excluidos del rgimen:

Sociedades mercantiles, cooperativas y sociedades
agrarias de transformacin.

Los que renuncien a la aplicacin del rgimen de
estimacin objetiva en IRPF o al rgimen simplifcado
en IVA.

Aquellos cuyas adquisiciones e importaciones de
bienes y servicios en todas sus actividades, excluidos
elementos del inmovilizado hayan superado en el ao
inmediato anterior 300.000 anuales (IVA excluido).

Cesin de fncas o explotacin en arrendamiento o
aparcera.

Volumen de ingresos del conjunto de actividades
superior a 450.000 en el ao inmediato anterior.

Ingresos de actividades agrcolas, forestales y
ganaderas superiores a 300.000 en el ao inmediato
anterior.

Ganadera independiente.
La renuncia se realizar:
1. Expresamente, presentando los modelos 036 037
de declaracin censal de comienzo, o en diciembre
anterior al inicio del ao natural en que deba surtir
efecto.
2. Tcitamente, presentando en plazo el modelo 303
del primer trimestre del ao natural o la primera
autoliquidacin en caso de inicio.
47
La renuncia produce efectos durante un mnimo de 3
aos y se entender prorrogada tcitamente en los aos
siguientes, salvo revocacin en el mes de diciembre
anterior al ao natural en que deba surtir efecto.
La renuncia o exclusin de REAG y P en IVA supone la
renuncia o exclusin del rgimen de estimacin objetiva
en el IRPF.
En qu consiste
No existe obligacin de repercutir ni de liquidar e
ingresar el IVA por las ventas de los productos naturales
obtenidos en las explotaciones, ni por las entregas de
bienes de inversin utilizados en esta actividad, que
no sean inmuebles. Salvo por las importaciones de
bienes, adquisiciones intracomunitarias de bienes y las
operaciones con inversin del sujeto pasivo.
En este rgimen no se pueden deducir las cuotas del
IVA soportadas en la actividad. No obstante, se recupera
el impuesto soportado a travs de las compensaciones
agrarias.
En este rgimen se percibe una compensacin a tanto
alzado en las entregas de productos naturales a otros
empresarios no acogidos a este rgimen y que no realicen
exclusivamente operaciones interiores exentas. Tambin
en las entregas intracomunitarias a personas jurdicas no
empresarios y en las prestaciones de servicios incluidos
en el REAG y P. La compensacin resulta de aplicar el
12% sobre el precio de venta de los productos obtenidos
en explotaciones agrcolas o forestales y en los servicios
accesorios a las mismas y, el 10,5% en la entrega de los
productos naturales obtenidos en explotaciones ganaderas
o pesqueras y en la prestacin de servicios accesorios.
Las compensaciones se reintegran, con caracter general,
por el empresario o profesional que adquiere los bienes o
los servicios comprendidos en este rgimen.
No se presentarn declaraciones del IVA por las
actividades en el REAG y P. Cuando se realicen
adquisiciones intracomunitarias, operaciones con
inversin del sujeto pasivo, se transmitan bienes
inmuebles y no se produzca la inversin del sujeto pasivo,
y por los ingresos procedentes de regularizaciones
practicadas al inicio en la aplicacin del rgimen especial,
se presentar el modelo 309.
Asimismo, se presentar el modelo 341 de solicitud
de reintegro de compensaciones REAG y P, cuando
durante el trimestre se realicen exportaciones o entregas
intracomunitarias exentas.
48

Conservar copia de los recibos acreditativos del pago
de la compensacin. Estos recibos sern emitidos por
el destinatario de la operacin y frmados por el titular
de la explotacin.

Llevar un libro registro en el que se anotarn todas las
operaciones comprendidas en REAG y P (ingresos).
Si se realizaran otras operaciones a las que sea
aplicable el rgimen simplifcado o el de recargo de
equivalencia se deber llevar un libro registro de
facturas recibidas anotando con la debida separacin
las facturas que correspondan a las adquisiciones
relativas a cada sector diferenciado de actividad,
incluidas las referidas al REAG y P.
Rgimen especial del criterio de caja
A quin se aplica
Desde el 1 de enero de 2014, a los sujetos pasivos que
opten por su aplicacin, y que durante el ao natural
anterior su volumen de operaciones no supere 2.000.000
y los cobros en efectivo a un mismo destinatario no
superen 100.000 .
Se excluir del regimen, con efecto en el ao inmediato
posterior, a quien supere estos lmites.
La opcin se entender prorrogada salvo renuncia. La
renuncia tendr validez mnima de 3 aos.
A qu operaciones se aplica
A todas las operaciones del sujeto pasivo realizadas en
el territorio de aplicacin del impuesto excepto:

Las acogidas a los regmenes especiales: simplifcado,
de la agricultura, ganadera y pesca, recargo de
equivalencia, oro de inversin, servicios prestados por
va electrnica y del grupo de entidades.

Las exportaciones y entregas intracomunitarias de
bienes.

Las adquisiciones intracomunitarias de bienes.

Operaciones con inversin del sujeto pasivo.

Las importaciones.

Los autoconsumos de bienes y servicios.
49
En qu consiste
El impuesto se devengar:

En el momento del cobro total o parcial del precio por
los importes efectivamente percibidos.

El 31 de diciembre del ao inmediato posterior a aquel
en que se haya realizado la operacin si el cobro no
se ha producido.
La repercusin deber efectuarse al expedir y entregar
la factura que se entender producida en el momento del
devengo de la operacin.
Los acogidos a este rgimen as como, los no acogidos
que sean destinatarios de operaciones incluidas en
el mismo, podrn practicar sus deducciones:

Desde el momento del pago total o parcial del precio
por los importes efectivamente satisfechos.

Desde el 31 de diciembre del ao inmediato posterior
a aquel en que se haya realizado la operacin si el
pago no se ha producido.
Deber acreditarse el momento del pago total o parcial
del precio de la operacin.
Los mismos que en el rgimen general.

Se opta por este regimen presentando declaracin
censal modelo 036 al inicio de la actividad o en el
mes de diciembre anterior al inicio del ao natural en
que debe surtir efecto.

Los acogidos a este rgimen, deben incluir tanto en
el libro registro de facturas expedidas como en el de
recibidas las fechas del cobro o pagos respectivamente
e importe del cobro, parcial o total, de la operacin y
la cuenta bancaria u otro medio que acredite el cobro
total o parcial.

Los destinatarios de las operaciones, deben incluir
en el libro registro de facturas recibidas las fechas e
importe del pago, parcial o total, de la operacin, y el
medio de pago utilizado.

Las facturas expedidas por los acogidos a este
rgimen, relativas a operaciones a las que se aplique
el mismo, deben contener la mencin de rgimen
especial del criterio de caja.

Las operaciones deben anotarse en los libros registro
en los plazos establecidos como si no les hubiera sido
de aplicacin el rgimen y completarse en el momento
en que se efecten los cobros y pagos.
50
Operaciones intracomunitarias
Si se realizaran entregas o adquisiciones de bienes
y prestaciones o adquisiciones de servicios con otros
Estados miembros de la Unin Europea, es necesario el
NIF-IVA (solicitando el alta en el Registro de operadores
intracomunitarios, con el modelo 036). El NIF-IVA
debe comunicarse a la persona con la que se realice la
operacin y constar en las facturas correspondientes.
La realizacin de estas operaciones obliga a presentar
el modelo 349 Declaracin recapitulativa de
operaciones intracomunitarias de forma mensual o
trimestral, salvo que concurran las dos circunstancias
siguientes en cuyo caso la presentacin puede ser anual:

Que el importe total de entregas de bienes y
prestaciones de servicios no supere los 35.000 .

Que el importe total de entregas intracomunitarias de
bienes exentas no supere los 15.000 .
El modelo 349 trimestral se presentar entre el 1 y el
20 de abril, julio y octubre, excepto el ltimo trimestre,
que deber presentarse entre el 1 y el 30 de enero del
ao siguiente, al igual que el modelo 349 anual.
Asimismo el modelo 349 mensual se presentar entre el
1 y el 20 del mes siguiente (excepto julio hasta el 20 de
septiembre y diciembre hasta el 30 de enero del siguiente
ao) a la fnalizacin del correspondiente perodo de
liquidacin cuando en el trimestre de referencia o en
cualquiera de los cuatro trimestres naturales anteriores
se superen los 50.000 en entregas intracomunitarias
de bienes y prestaciones intracomunitarias de servicios.
Si fnalizado alguno de los meses de un trimestre natural
se superan los 50.000 debe presentarse el modelo
349 incluyendo las operaciones realizadas en el mes o
meses transcurridos desde el inicio de dicho trimestre.
51
Las facturas
Obligacin de facturar
Los empresarios y profesionales estn obligados a
emitir factura por las entregas de bienes y prestacin
de servicios que realicen en desarrollo de su actividad,
as como, a conservar copia de las mismas. Tambin se
expedir factura en los pagos anticipados, excepto en
las entregas intracomunitarias de bienes exentas.
Entre otras, se excepta de la obligacin de expedir
factura por algunas operaciones exentas del IVA, cuando
se apliquen los regmenes especiales de recargo de
equivalencia (excepto entrega de inmuebles si se
renuncia a la exencin y no se produce la inversin del
sujeto pasivo), simplifcado del IVA (salvo determinacin
de cuotas por volumen de ingresos) y agricultura,
ganadera y pesca (se sustituye por el recibo agrcola).
Requisitos
Toda factura contendr los datos siguientes:

Nmero y, en su caso, serie.

Fecha de expedicin.

Nombre y apellidos, razn o denominacin social
completa del expedidor y del destinatario.

NIF del obligado a expedir la factura y, en determinados
casos, del destinatario.

Domicilio del expedidor y del destinatario.

Descripcin de las operaciones y datos necesarios
para determinar la base imponible y su importe (precio
unitario sin IVA, descuentos o rebajas).

Tipo o tipos impositivos.

Cuota tributaria consignada por separado.

Fecha de la operacin, si es distinta de la de expedicin
de la factura.
Adems, en su caso, es obligatorio mencionar:

En las operaciones que estn exentas, la norma que
establece la exencin.

En las entregas de medios de transporte nuevos, la
fecha de su primera puesta en servicio y las distancias
recorridas u horas de navegacin o vuelo realizadas
hasta su entrega.

Cuando sea el adquirente o destinatario de la entrega
o prestacin quien expida la factura en lugar del
proveedor o prestador, la mencin facturacin por el
destinatario.

Cuando el sujeto pasivo del Impuesto sea el adquirente
o el destinatario de la operacin, la mencin inversin
del sujeto pasivo.

En caso de aplicacin de los siguientes regmenes
especiales, la mencin rgimen especial de los
bienes usados, rgimen especial de los objetos de
arte, rgimen especial de las antigedades y objetos
de coleccin o rgimen especial del criterio de caja.
Plazo de expedicin y envo de facturas
La factura se expedir y enviar en el momento de
realizar la operacin si el destinatario no es empresario
o profesional. En caso contrario, deber expedirse
antes del 16 del mes siguiente a aqul en que se haya
producido el devengo de la operacin (o iniciado la
expedicin o transporte de entregas intracomunitarias
de bienes).
El plazo de envo es de 1 mes desde su expedicin (si
el destinatario es un particular, se entrega en el acto).
Podrn incluirse en una sola factura distintas
operaciones realizadas en distintas fechas, para un
52
mismo destinatario, si se han efectuado dentro de un
mismo mes natural.
En las operaciones acogidas al rgimen especial del
criterio de caja, la factura se expedir cuando se realicen
las operaciones, salvo si el destinatario es empresario
o profesional, en cuyo caso deber expedirse antes del
da 16 del mes siguiente al que se haya realizado la
operacin.
Facturas rectifcativas
Si la factura no cumple los requisitos establecidos,
si debe modifcarse la BI del IVA, o las cuotas de IVA
repercutidas se hubieran determinado incorrectamente,
la factura podr rectifcarse antes de que transcurran
4 aos desde el devengo del impuesto, o desde que
se produjeron las circunstancias que determinaron la
modifcacin de la BI.
En las facturas o documentos rectificativos se
har constar tal condicin y la causa que motiva la
rectifcacin, as como los datos identifcativos de la
factura o documento rectifcado. Las facturas que se
expidan en sustitucin o canje de facturas simplifcadas
expedidas con anterioridad no tendrn la condicin de
rectifcativas.
La factura electrnica
La factura electrnica es la que ha sido expedida y
recibida en formato electrnico (XML, PDF, DOC), que
reemplaza al documento en papel, y conserva el mismo
valor legal con unas condiciones de seguridad.
Para garantizar la autenticidad del origen y la integridad
del contenido de la factura, con el fn de establecer
la necesaria conexin entre la factura y la operacin
que documenta, se podr utilizar la frma electrnica
avanzada, EDI y otros medios aprobados por la AEAT
que aseguran la autenticidad e integridad.
Para enviar facturas electrnicas es necesario el
consentimiento expreso o tcito del destinatario. En
este ltimo caso por ejemplo, constatando el acceso a
la pgina web o portal electrnico del expedidor, en el
que se ponen a su disposicin las facturas electrnicas
y no se ha comunicado su rechazo a su recepcin. En
cualquier momento el destinatario que reciba facturas o
documentos sustitutivos electrnicos podr comunicar al
proveedor su deseo de recibirlos en papel.
Obtenido el fchero de la factura con su frma, se puede
enviar al destinatario por correo electrnico, por FTP....
El destinatario debe conservar de forma ordenada, en el
mismo formato y soporte original en el que stas fueron
remitidas, las facturas. Ello implica:

Disponer del software que permita verifcar la validez
de la frma.

Almacenar los fcheros de las facturas y las frmas
asociadas a cada una de ellas.

Permitir el acceso completo y sin demora.
Si se han recibido facturas en papel, el destinatario
podr optar por convertirlas y conservarlas en formato
electrnico. Si se han recibido facturas en formato
electrnico, el destinatario podr optar por convertirlas y
conservarlas en formato papel.
53
Facturas simplifcadas
A partir del 1 de enero de 2013 se pueden emitir
facturas simplifcadas (desaparecen los tiques) en los
siguientes supuestos:

Su importe no exceda de 400 , IVA incluido.

Deba expedirse una factura rectifcativa.

Su importe no exceda de 3.000 , IVA incluido y se
trate de las siguientes operaciones, entre otras:

Ventas al por menor.

Venta o servicios de ambulancia o a domicilio del
consumidor.

Transporte de personas y sus equipajes.

Servicios de hostelera y restauracin y, salas de
baile y discotecas.

Servicios de peluqueras, institutos de belleza,
tintoreras y lavanderas.

Utilizacin de instalaciones deportivas,
aparcamiento de vehculos y autopistas de peaje.
Las facturas simplifcadas, contendrn con carcter
general, los siguientes datos:

Nmero y, en su caso, serie.

Fecha de expedicin y fecha de la operacin si es
distinta de la anterior.

NIF e identifcacin del expedidor.

Identifcacin del bien entregado o servicios prestados.

Tipo impositivo y, opcionalmente tambin la expresin
IVA incluido.

Contraprestacin total.

En caso de que se aplique el rgimen especial del
criterio de caja del IVA, la mencin rgimen espcial
del criterio de caja.
Cuando el destinatario sea un empresario o profesional
que quiera deducir el impuesto o, un particular que exija
factura para ejercer un derecho de naturaleza tributaria,
deber hacerse constar adems, el NIF y domicilio del
destinatario y la cuota repercutida.
Conservacin de facturas o documentos sustitutivos
Con carcter general, se conservarn durante el plazo
de prescripcin: 4 aos. En adquisiciones con cuotas
de IVA soportadas cuya deduccin est sometida a un
periodo de regularizacin: el periodo de regularizacin y
los 4 aos siguientes. Operaciones con oro de inversin:
5 aos.
54
Las Leyes del IRPF y del IS establecen, que
determinadas personas o entidades siempre que
abonen ciertas rentas, deben retener e ingresar en el
Tesoro, como pago a cuenta del impuesto personal del
que percibe las rentas, una cuanta preestablecida.
En el IRPF la obligacin de retener nace cuando se
abonan las rentas. En el IS cuando las rentas son
exigibles o en el de su pago o entrega, si es anterior.
El retenedor u obligado al ingreso a cuenta, debe:

Detraer de los rendimientos que abone, el porcentaje
que corresponda segn la naturaleza de las rentas
pagadas.

Presentar las declaraciones de las cantidades
retenidas e ingresadas.

Ingresar en el Tesoro las retenciones e ingresos a
cuenta que hubiera practicado o debido practicar.

Expedir y entregar al contribuyente, antes del inicio
del plazo de declaracin del impuesto, un certifcado
con los datos que fguren en la declaracin anual, la
retencin o ingreso a cuenta practicados al satisfacer
las rentas y el porcentaje aplicado.
Las autoliquidaciones pueden ser trimestrales y
mensuales.

Trimestral: Respecto de las cantidades retenidas y
de ingresos a cuenta del trimestre natural inmediato
anterior: entre el 1 y el 20 de abril, julio, octubre y
enero.

Mensual: Los retenedores u obligados a ingresar a
cuenta que sean grandes empresas por las cantidades
retenidas y los ingresos a cuenta del mes anterior:
entre el 1 y el 20 de cada mes.
Existe obligacin de presentar declaracin negativa
cuando, satisfechas rentas sujetas a retencin o ingreso
a cuenta, no se hubiese practicado retencin (con los
lmites establecidos). No procede presentar declaracin
negativa si no se han satisfecho durante el periodo
de declaracin rentas sujetas a retencin o ingreso a
cuenta (se debe comunicar en los modelos 036 037).
Tambin se presentar la declaracin anual informativa
de retenciones e ingresos a cuenta efectuados durante
el ejercicio, entre el 1 y el 31 de enero del ao siguiente.
Es posible elegir entre las diversas formas de presentar
cada modelo salvo que se establezca la obligatoriedad
de presentar alguna:

Electrnica, con DNI electrnico, certifcado
electrnico o tambin con PIN 24 horas (para personas
fsicas).

Soporte directamente elegible por ordenador.

Impreso convencional (pre-impreso), generado
mediante el servicio de impresin de la AEAT desde
Internet.
El porcentaje de retencin e ingreso a cuenta es el 21%
(2012 a 2014), entre otras, para:

Rendimientos del capital mobiliario.

Pagos a cuenta sobre ganancias patrimoniales
de transmisiones o reembolso de acciones y
participaciones de instituciones de inversin colectiva.

Ganancias patrimoniales de aprovechamientos
forestales de vecinos en montes pblicos.

Premios a partir de 300,51 .

Arrendamiento o subarrendamiento de inmuebles
urbanos (% a la mitad si el inmueble est en Ceuta o
Melilla, segn establece la Ley de IRPF).
6. OTRAS OBLIGACIONES FISCALES. RETENCIONES
55
Los premios sujetos al gravamen especial sobre los
premios de determinadas loteras y apuestas, estn
sometidos a una retencin del 20% del importe del
premio que exceda de la cuanta exenta.
El porcentaje de retencin de los rendimientos
profesionales es el 21 %. En caso de inicio de una
actividad profesional, el 9%.
Retenciones e ingresos a cuenta de
rendimientos del trabajo, actividades
econmicas, premios y determinadas
imputaciones de renta. Modelos 111 y 190
Estn obligados a practicar e ingresar retenciones o
ingresos a cuenta, los empresarios, profesionales y
agricultores o ganaderos que satisfagan retribuciones
dinerarias o en especie, entre otras, las siguientes
rentas:
1. Rendimientos del trabajo.
2. Rendimientos de actividades profesionales,
agrcolas o ganaderas y forestales y de algunas
actividades empresariales previstas que determinen
el rendimiento neto del IRPF en estimacin objetiva.
3. Ganancias de los aprovechamientos forestales de
los vecinos en montes pblicos.
Las retenciones se ingresarn mensual o
trimestralmente, segn corresponda, presentando el
modelo 111.
Adems se presentar un resumen anual de
las retenciones e ingresos a cuenta efectuados,
modelo 190.
56
Retenciones por arrendamiento de bienes
inmuebles. Modelos 115 y 180
Los empresarios y profesionales estn obligados a
practicar retencin cuando satisfagan rentas por el
arrendamiento o subarrendamiento de bienes inmuebles
urbanos.
No deber practicarse retencin o ingreso a cuenta
entre otros, en los siguientes supuestos:

Arrendamiento de viviendas por empresas para sus
empleados.

Cuando las rentas satisfechas por el arrendatario a un
mismo arrendador no superen los 900 anuales (IVA
excluido).

Cuando la actividad del arrendador est clasifcada
en alguno de los epgrafes de las tarifas del IAE
que faculte para la actividad de arrendamiento o
subarrendamiento de inmuebles urbanos, y aplicando
al valor catastral de los inmuebles destinados al
arrendamiento o subarrendamiento las reglas para
determinar la cuota establecida en los epgrafes del
citado grupo, no resultase cuota cero.

Rendimientos de contratos de arrendamiento
fnanciero.

Rentas de entidades totalmente exentas en el IS.
Las retenciones correspondientes a cada mes o
trimestre, se ingresarn presentando el modelo 115.
Adems, se presentar un resumen anual de las
retenciones practicadas por el arrendamiento de bienes
inmuebles en el modelo 180.
57
Retenciones del capital mobiliario. Modelos
123 y 193
Estn obligadas a retener o ingresar a cuenta
las personas fsicas, jurdicas y dems entidades
includas las administraciones pblicas que satisfagan
rendimientos del capital mobiliario.
Las retenciones correspondientes a cada mes o
trimestre, se ingresarn presentando el modelo 123.
Adems, se presentar un resumen de las cantidades
abonadas y retenidas por este tipo de rendimientos
durante el ejercicio, en el modelo 193, excepto:

Los derivados de cuentas en toda clase de instituciones
fnancieras, incluyendo las basadas en operaciones
sobre activos fnancieros: modelo 196.

Los obtenidos por la transmisin, reembolso o
amortizacinde activos fnancieros: modelo 194.

Los procedentes de operaciones de capitalizacin y
de contratos de seguro de vida o invalidez: modelo
188.
58
Declaracin informativa de operaciones
incluidas en los libros registro. Modelo 340
Debern presentar el modelo 340, los sujetos pasivos
del IVA y del IGIC inscritos en el REDEME.
Las operaciones objeto de declaracin en el modelo
340, son las anotadas en los libros registro del IVA y en
los libros registro del IGIC:

En el libro registro de facturas expedidas.

En el libro registro de facturas recibidas.

En el libro registro de determinadas operaciones
intracomunitarias.
La declaracin informativa con el contenido de los libros
registro modelo 340, correspondiente al ltimo perodo
de liquidacin del ao incluir, en su caso, adems, las
operaciones anotadas en el libro registro de bienes de
inversin durante todo el ejercicio o las del ltimo perodo
de liquidacin en el que hayan desarrollado actividad,
si cesan en el desarrollo de su actividad empresarial o
profesional.
La presentacin de la declaracin informativa se
efectuar entre el 1 y el 20 del mes siguiente al fn
del correspondiente perodo de liquidacin mensual,
y la del ltimo perodo de liquidacin del ao, que
se presentar entre el 1 y el 30 de enero del ao
siguiente. La presentacin se realizar conjuntamente
con la autoliquidacin del modelo 303 mensual.
Las declaraciones con menos de 10.000.000 de registros
debern presentarse por Internet. A partir de 10.000.000
de registros debern presentarse en soporte (DVD).
7. DECLARACIONES INFORMATIVAS
59
Declaracin anual de partcipes y
aportaciones a planes de pensiones.
Modelo 345
Si como promotor a un plan de pensiones, se realizaran
aportaciones a favor de empleados, debe presentarse
el modelo 345, entre el 1 de enero y el 20 de febrero.
El modelo 345 se presentar por Internet con certifcado
electrnico (obligatorio para sociedades annimas y
limitadas, grandes empresas y adscritos a la DCGC y
administraciones pblicas, y personas fsicas con 16
registros hasta 10.000.000 de registros) o tambin con
PIN 24 horas (para personas fsicas hasta 15 registros).
A partir de 10.000.000 de registros debe presentarse en
soporte (DVD).
Declaracin anual de operaciones con
terceros. Modelo 347
Los empresarios y profesionales que desarrollen
actividades econmicas estn obligados a presentar
el modelo 347, cuando respecto a otra persona o
entidad hayan realizado operaciones que en su conjunto
hayan superado la cifra de 3.005,06 (IVA incluido)
en el ao natural al que se refera la declaracin.

No estn obligados a presentar el modelo 347:

Las personas fsicas y entidades en atribucin de
rentas en el IRPF, por las actividades que tributen en
el IRPF en estimacin objetiva y, simultneamente,
en el IVA por los regmenes especiales simplifcado o
de la agricultura, ganadera y pesca o del recargo de
equivalencia, salvo por las operaciones por las que
emitan factura.

Quienes no hayan realizado operaciones que en su
conjunto, respecto de otra persona o entidad, hayan
superado la cifra de 3.005,06 durante el ao natural
o de 300,51 durante el mismo periodo, cuando, en
este ltimo supuesto, realicen el cobro por cuenta de
terceros, de honorarios profesionales o de derechos
de la propiedad intelectual, industrial o de autor u otros
por cuenta de sus socios, asociados o colegiados.

Quienes hayan realizado exclusivamente operaciones
no sometidas al deber de declaracin.

Quienes deban informar sobre las operaciones
incluidas en los libros registro del IVA.

Quienes realicen de forma ocasional entregas
intracomunitarias de medios de transporte nuevos
exentos del IVA, con requisitos.
60
El modelo 347 se presentar en febrero en relacin con
las operaciones realizadas en el ao anterior.
El modelo 347 se presentar por Internet con certifcado
electrnico (obligatorio para sociedades annimas y
limitadas, grandes empresas y adscritos a la DCGC y
Administraciones Pblicas, y personas fsicas con 16
registros hasta 10.000.000 de registros) o tambin con
PIN 24 horas (para personas fsicas hasta 15 registros).
A partir de 10.000.000 de registros debe presentarse en
spoporte (DVD).
61
El obligado tributario puede elegir entre diversas formas
de presentacin de cada modelo salvo que se establezca
la obligatoriedad de utilizar alguna de ellas:

Electrnica, con DNI electrnico, certifcado
electrnico, con sistema de frma con clave de acceso
o tambin con PIN 24 horas (para personas fsicas),
o con nmero de referencia. (Slo determinadas
gestiones de renta para personas fsicas)

Soporte directamente legible por ordenador

SMS, slo para los modelos 390 y 347 (comunidades
de propietarios).

Impreso convencional (pre-impreso) o generado
mediante el servicio de impresin de la AEAT
desde Internet (pre-declaracin).
Con carcter general, desaparece el teleproceso como
forma de presentacin de los modelos.
8. FORMAS DE PRESENTACIN DE LAS DECLARACIONES
MODELO P. AYUDA
PRE-
IMPRESO
PRE-
DECLARACIN
SOPORTE
INTERNET con
certifcado electrnico
INTERNET con PIN
(personas fsicas)
PLAZO DE PRESENTACIN
036 No S S No
S
Obligatorio para solicitud de
incorporacin en el REDEME
No En funcin de lo solicitado
037 No S S No S No En funcin de lo solicitado
100
S No S No S
S
Borradores 1 del abril al 30 de junio
Resto 23 de abril al 30 de junio
102 5 de noviembre
111 No No S No
S
Obligatorio para SA, SL, grandes
contribuyentes y AAPP
S
Trimestral: 1 al 20 de abril, julio, octubre y enero
Mensual: 20 primeros das de cada mes
115 No
S
hasta
el 2014
S
desde
el 2015
No
S
S
desde el 2015
123 No
S
hasta
el 2014
S
desde
el 2015
No
S
S
desde el 2015
FORMAS DE PRESENTACIN DE LOS MODELOS:
62
MODELO
P.
AYUDA
PRE-
IMPRESO
PRE-
DECLARACIN
SOPORTE
INTERNET con
INTERNET con PIN
(personas fsicas)
130 No
S
hasta
el 2014
S
desde
el 2015
No S
S
desde el 2015
1 al 20 de abril, julio y octubre
1 al 30 de enero
131 S
S
hasta
el 2014
S
desde
el 2015
No S
S
desde el 2015
136 No No S No
S
S 1 al 20 de abril, julio, octubre y enero
180 S No No
S.
Slo+
10.000.000
registros
S
Resto si el nmero de registros
est entre 16 y 10.000.000
S
Slo hasta 15
registros
1 al 31 de enero
184 S No No
S.
Slo+
10.000.000
registros
S No Mes de febrero
190 S No No
S.
Slo+
10.000.000
registros
S
est entre 16 y 10.000.000
S
Slo hasta 15
registros
1 al 31 de enero
193 S No No
S.
Slo+
10.000.000
registros
S
est entre 16 y 10.000.000
S
Slo hasta 15
registros
1 al 31 de enero
200 No No No No
S
Obligatorio salvo contribuyentes
de normativa Foral
No
25 das naturales siguientes a los 6 meses
posteriores a la conclusin del periodo impositivo
202 No No No No
S
Obligatorio
No
1 al 20 de abril,
octubre y diciembre
220 No No No No Obligatorio No
25 das naturales siguientes a los 6 meses
posteriores a la conclusin del periodo impositivo
222 No
S
Forales
No No Obligatorio No
1 al 20 de abril,
octubre y diciembre
63
MODELO P. AYUDA
PRE-
IMPRESO
PRE-
DECLARACIN
SOPORTE
INTERNET con
INTERNET con PIN
(personas fsicas)
303 No No S No
S
Obligatorio para SA, SL,
grandes contribuyentes, AAPP
y REDEME
S
Trimestral: 1 al 20 de abril, julio y octubre
Diciembre y cuarto trimestre: 1 al 30 de enero
308 No S No No S No
1 al 30 de enero
309 No S No No S No
1 al 30 de enero
20 primeros das de cada mes.
Diciembre: 1 al 30 de enero
340 S No No
S. Slo
+ 10.000.000
registros
Obligatorio No
20 primeros das de cada mes. Diciembre: 1 al
30 de enero. Se presentar con el 303
341 No S No No S No
1 al 30 de enero
345 S No No
S. Slo
+ 10.000.000
registros
S
contribuyentes y AAPP. Resto si
el nmero de registros est entre
16 y 10.000.000
S
Slo hasta 15
registros
1 de enero al 20 de febrero
347 S No
S
Con SMS slo
comunidades
de propietarios
NIF: H
S. Slo
+ 10.000.000
registros
S
16 y 10.000.000
S
Slo hasta 15
registros
Mes de febrero
349 S No No
S. Slo
+ 10.000.000
registros
S
16 y 10.000.000
S
Slo hasta 15
registros
Trimestral: 1 al 20 de abril, julio y octubre
y 1 al 30 de enero
Julio: hasta el 20 de septiembre
Diciembre: 1 al 30 de enero
Anual: 1 al 30 de enero
20 primeros das de cada mes. Julio: hasta 20 de
septiembre. Diciembre: 1 al 30 de enero
390 S No
S
Con SMS
No
S
Obligatorio para SA, SL,
grandes contribuyentes, AAPP y
REDEME
S 1 al 30 de enero
840 No S No No S No En funcin de lo solicitado
848 No S No No No No 1 de enero al 14 de febrero
64
Tienen obligacin de recibir por medios electrnicos
las comunicaciones y notifcaciones que efecte la
AEAT en sus actuaciones y procedimientos tributarios,
aduaneros y estadsticos de comercio exterior y en la
gestin recaudatoria de los recursos de otros Entes
y Administraciones Pblicas que tiene atribuida o
encomendada, entre otros:

Sociedades annimas y de responsabilidad limitada.

Uniones temporales de empresas.

Contribuyentes inscritos en el Registro de grandes
empresas.

Contribuyentes que tributen en el rgimen de
consolidacin fscal del IS.

Contribuyentes que tributen en el rgimen especial
del grupo de entidades del IVA.

Contribuyentes inscritos en el REDEME.
La AEAT notifca por carta a los obligados a recibir
comunicaciones y notificaciones electrnicas, su
inclusin de ofcio, asignndoles una Direccin
electrnica habilitada (DEH). En los supuestos de
nuevas altas en el Censo de Obligados Tributarios,
la notifcacin de la inclusin en el sistema de DEH
se realiza junto a la correspondiente comunicacin de
asignacin del NIF defnitivo.
El acceso a la DEH puede realizarse directamente por
el obligado tributario o mediante un apoderado con
poder expreso para recibir notifcaciones telemticas
procedentes de la AEAT. En ambos casos para garantizar
la seguridad del sistema de notifcacin, la autenticacin
de los interesados al contenido de los documentos que
se notifcan, se logra con los certifcados electrnicos.
9. NOTIFICACIONES ELECTRNICAS OBLIGATORIAS
65
Quines pueden solicitar un certifcado
electrnico

Personas fsicas mayores de edad con NIF (no
hay posibilidad de expedir certifcados electrnicos
a representantes de personas fsicas). Slo pueden
tener un certifcado en vigor emitido a su nombre,
salvo que sean de distintas entidades emisoras. La
solicitud de uno nuevo con los mismos datos, revoca
el anterior quedando inoperativo.

Personas jurdicas con NIF defnitivo. Podrn tener
emitidos y en vigor tantos certifcados electrnicos
como representantes legales o voluntarios tengan
(stos deben aportar poder bastante con mandato
especial expreso a efectos de solicitar el certifcado
electrnico).

Entidades sin personalidad jurdica con NIF
defnitivo.
Se pueden realizar todos los trmites recogidos en el
portal de la AEAT en Internet, www.agenciatributaria.
es, con certifcado electrnico. Por ejemplo, uso de
datos fscales y otros servicios de ayuda, presentar y
consultar declaraciones, pagar impuestos, solicitar de
aplazamientos, interponer recursos, consultar y modifcar
el domicilio fscal, etc.
Obtencin del certifcado electrnico
Hay que solicitar los certifcados a una Autoridad de
Certifcacin (AC) por su sitio en Internet. Realizada
la solicitud es precisa la presencia fsica del solicitante
para identifcarse ante alguna de las ofcinas de registro
(Autoridades de Registro) habilitadas por la AC. Por
ltimo, se descarga el certifcado, por Internet si se trata
de un certifcado software y no de tarjeta.
Se puede consultar la lista de AC acreditadas en el portal
de la AEAT en Internet. En el sitio de Internet de cada AC
se encontrarn las ofcinas de registro admitidas por ella,
el procedimiento de obtencin, renovacin, revocacin,
plazos etc....
Instalacin del certifcado electrnico
Emitido un certifcado por la AC hay que importarlo o
descargado (instalarlo en el navegador de nuestro
ordenador). Si el certifcado es de tarjeta no es necesario
instalarlo en el navegador, se utiliza insertndolo en el
lector de tarjetas. Los certifcados pueden residir en una
tarjeta criptogrfca, o bien en el navegador del usuario.
En este caso, el certifcado electrnico se debe exportar
a un dispositivo USB u otro medio de almacenamiento,
para tener una copia de seguridad. Tambin puede
exportarse para simultanear su uso en otros equipos o
navegadores.
10. CERTIFICADO ELECTRNICO
66
Perodo de validez del certifcado
electrnico
Vara dependiendo del tipo de certifcado, del mbito de
su uso y de la AC que lo emita. Un certifcado de persona
jurdica para el mbito tributario emitido por la Fbrica
Nacional de Moneda y Timbre (FNMT) Clase 2 tiene un
perodo de validez de 2 aos y de 3 para una persona
fsica. Expirado el perodo de validez, caduca y deja de
estar operativo.
Renovar un certifcado electrnico
La renovacin debe realizarse con 1 2 meses de
antelacin a la fecha de caducidad del mismo, no siendo
necesario de nuevo acudir a la ofcina de registro.
Revocar un certifcado electrnico
La revocacin consiste en anular la validez del certifcado
antes de su caducidad en caso de prdida, o sospecha
que el certifcado haya sido copiado por personas
extraas.
Eliminar un certifcado electrnico
Consiste en quitar el certifcado del navegador o de
una tarjeta criptogrfca. Realizada esta operacin
no se podr usar el mismo salvo que se haya hecho
copia de seguridad (slo en el caso de certifcado en el
navegador). No es posible realizar copia de seguridad
de un certifcado en tarjeta.
Documentacin para acreditar la identidad
La AC fja la documentacin que el solicitante debe
presentar para acreditar la identidad. Esta informacin
se publica en el sitio Internet de cada AC.
Se desarrolla la documentacin que se deber aportar
para los certifcados electrnicos emitidos por la FNMT:
Persona fsica

Cdigo de solicitud del Certifcado previamente
obtenido en Internet

DNI o NIE o pasaporte y su fotocopia
Persona jurdica
En relacin con el certifcado electrnico de personas
jurdicas, se comprobar que la entidad est
legalmente constituida, que no se ha extinguido y que su
representante legal/apoderado al efecto, tiene su cargo
en vigor y es quien dice ser.
El representante legal o voluntario con poder bastante
con mandato especial y expreso a efectos de la solicitud
del certifcado electrnico se personar en cualquier
ofcina de la AEAT, se identifcar y acreditar con la
documentacin de la entidad tener capacidad para
solicitar el certifcado electrnico.
Si no puede personarse, ese mismo representante legal/
apoderado puede frmar ante notario el contrato con la
FNMT y una vez que el notario extiende una diligencia
de legitimacin de frma, debe hacerla llegar a la AEAT
junto con el resto de la documentacin.
67
El representante legal o voluntario presentar en las
ofcinas de la AEAT:


Con carcter general, la siguiente documentacin:
A. Documentacin relativa a la entidad:

Sociedades mercantiles y dems personas
jurdicas cuya inscripcin sea obligatoria en el
Registro Mercantil: certifcado del Registro
Mercantil relativo a los datos de constitucin y
personalidad jurdica de las mismas siendo vlida
a estos efectos una nota simple con todas sus
hojas selladas por el Registro.

Cooperativas: certifcado del registro de
cooperativas junto con los datos de inscripcin
y del Consejo Rector (frmarn todos, salvo que
hayan acordado otorgar la representacin al
presidente).

Sociedades civiles y dems personas
jurdicas: documento pblico que acredite su
constitucin de manera fehaciente.
B. Documentacin relativa al representante:

Si el solicitante es administrador o representante
legal del sujeto a inscripcin registral: certifcado
del registro correspondiente relativo a su
nombramiento y vigencia de su cargo (es vlida
una nota simple con todas las hojas selladas
por el registro). Este certifcado o nota debe ser
expedido durante los diez das anteriores a la
fecha de solicitud del certifcado electrnico de
persona jurdica para el mbito tributario, plazo
que cuenta desde el da siguiente al de la fecha
de expedicin, sin computar sbados, domingos
y festivos.
Si el representante legal es una entidad jurdica la
certifcacin deber sealar la persona fsica que
a su vez lo representa.
Casos ms frecuentes de representacin legal:
-
Administrador nico: se le atribuye de modo
exclusivo las facultades de representacin de
la sociedad. Se identifcar mediante el DNI o
pasaporte y frmar el contrato con la FNMT.
-
Administradores mancomunados: concurren
varios administradores que deben actuar
conjuntamente y todos deben frmar el contrato
con la FNMT.
-
Administradores solidarios: estar formado
por varios administradores, los cuales detentan
de manera individualizada las facultades
propias de representante, pudiendo actuar
cada uno de ellos independientemente de los
dems. Puede frmar cualquiera de ellos.
-
Consejo de administracin: el poder de
representacin propio corresponde al Consejo
que actuar colegiadamente. No obstante, los
estatutos podrn atribuir, adems, el poder de
representacin a uno o varios miembros del
Consejo a ttulo individual o conjunto, debiendo
constar inscrito en el Registro Mercantil.

En la representacin voluntaria, es preciso
poder notarial que contenga expresamente
autorizacin para solicitar el certifcado
electrnico.
68
Entidades sin personalidad jurdica
El representante presentar en las ofcinas de la AEAT:


La siguiente documentacin:
A. Documentacin relativa a la entidad:

Entidades que deban inscribirse en un registro
pblico o especial: certifcado o nota simple de
su inscripcin en el registro expedido en la fecha
de solicitud o en los quince das anteriores.

Entidades que no deban estar inscritas en
algn registro pblico o especial: con carcter
general aportarn escrituras pblicas, contratos,
estatutos, pactos u otros documentos que puedan
acreditar su constitucin, vigencia e identifcacin
de los miembros que las integran. No ser
necesario aportar esta documentacin cuando la
AEAT intervenga como autoridad de identifcacin
y registro en la emisin del certifcado electrnico.
B. Documentacin relativa al representante:

Certifcado o nota simple de los registros
pblicos o especiales en los que la entidad deba
estar inscrita, si en ellos consta la identifcacin del
representante o bien mediante los documentos
notariales que acrediten las facultades de
representacin del solicitante del certifcado, o
mediante poder especial otorgado al efecto. Los
certifcados o notas simples expedidos en la fecha
de solicitud o en los quince das anteriores.

Documentos privados de designacin de
representante que proceda en cada caso. En
principio, con carcter general, se exigir:

Herencia yacente: documento designado el
representante suscrito por todos los herederos,
con el nombre, apellidos y DNI o nmero de
pasaporte del representante, cuando no haya
sido designado administrador judicial o albacea
con plenas facultades de administracin.

Junta de propietarios: en las comunidades en
rgimen de propiedad horizontal, copia del acta
de la reunin en la que se nombr al Presidente
de la comunidad o documento que acredite la
representacin a favor de otra persona.

Comunidades de bienes y sociedades civiles
sin personalidad jurdica: documento de
nombramiento de representante. Cuando se haya
designado administrador judicial de la entidad
corresponde a ste la representacin

UTES: documento de nombramiento de
representante y DNI o pasaporte del mismo.

Representante del establecimiento
permanente: documento de nombramiento del
representante del establecimiento permanente
que no est obligado a estar inscrito en el
Registro Mercantil o de la entidad en rgimen de
atribucin de rentas constituida en el extranjero
con presencia en territorio espaol.
Si no se hubiera nombrado representante se
personarn y frmarn todos o bien autorizarn en
documento privado con frma notarialmente legitimada
a uno de ellos para que obtenga la frma electrnica
de la entidad (la entidad deber estar perfectamente
identifcada) y se adjuntar una fotocopia del DNI de los
frmantes para comprobar la veracidad de las frmas.
Si la representacin de la entidad sin personalidad
jurdica, la ostenta una persona jurdica, el solicitante
debe acreditar sus facultades de administrador o
representante legal, o disponer de un poder especial
para solicitar el certifcado electrnico de la entidad sin
personalidad jurdica.
H
69
Declaracin censal y NIF
Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria
(BOE 18 de diciembre).
Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, por el que se
aprueba el Reglamento General de las actuaciones y los
procedimientos de gestin e inspeccin tributaria y de
desarrollo de las normas comunes de los procedimientos
de aplicacin de los tributos (BOE 5 de septiembre).
Orden EHA/1274/2007, de 26 de abril, por la que se
aprueban los modelos 036 de Declaracin censal de
alta, modifcacin y baja en el Censo de empresarios,
profesionales y retenedores y 037 Declaracin censal
simplifcada de alta, modifcacin y baja en el Censo de
empresarios, profesionales y retenedores (BOE 10 de
mayo).
IAE
Real Decreto Legislativo 2/2004, de 5 de marzo, por el
que se aprueba el texto refundido de la Ley Reguladora
de las Haciendas Locales (BOE 9 de marzo).
Real Decreto Legislativo 1175/1990, de 28 de
septiembre, por el que se aprueban las tarifas y la
instruccin del Impuesto sobre Actividades Econmicas
(BOE 29 de septiembre).
IRPF
Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre
la Renta de las Personas Fsicas y de modifcacin
parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades,
sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio
(BOE 29 de noviembre).
Real Decreto 439/2007 de 30 de marzo por el que se
aprueba el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de
las Personas Fsicas (BOE 31 de marzo).
IS
Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, por el
que se aprueba el texto refundido de la Ley del Impuesto
sobre Sociedades (BOE 11 de marzo).
Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio, por el que se
aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades
(BOE 6 de agosto).
IVA
Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre
el Valor Aadido (BOE 29 de diciembre).
Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre, por el
que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre el
Valor Aadido (BOE 31 de diciembre).
Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre, por el
que se aprueba el Reglamento por el que se regulan las
obligaciones de facturacin (BOE 1 de diciembre).
Orden EHA/962/2007, de 10 de abril, por la que
se desarrollan determinadas disposiciones sobre
facturacin telemtica y conservacin electrnica de
facturas, contenidas en el Real Decreto 1496/2003, de
28 de noviembre, por el que se aprueba el reglamento
por el que se regulan las obligaciones de facturacin
(BOE 14 de abril).
NORMATIVA BSICA
H
Este folleto se cerr en diciembre de 2013, debe tenerse en cuenta cualquier modifcacin normativa posterior.
Ms informacin tributaria en:
901 33 55 33
www.agenciatributaria.es

Folleto Actividades Economicas

Uploaded by

Document Information

Original Title

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

Folleto Actividades Economicas

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

H

You might also like