Ch11 Depresiasiaset 140312175914 Phpapp01

11-1
11-2
C H A P T E R 11
DEPRECIATION, IMPAIRMENTS, AND
DEPLETION
Intermediate Accounting
IFRS Edition
Kieso, Weygandt, and Warfield
11-3
1. Explain the concept of depreciation.
2. Identify the factors involved in the depreciation process.
3. Compare activity, straight-line, and diminishing-charge methods of
depreciation.
4. Explain component depreciation.
5. Explain the accounting issues related to asset impairment.
6. Explain the accounting procedures for depletion of mineral
resources.
7. Explain the accounting for revaluations.
8. Explain how to report and analyze property, plant, equipment, and
mineral resources.
Learning Objectives Learning Objectives
11-4
Depreciation
Factors
involved
Methods of
depreciation
Component
depreciation
Special issues
Impairments Depletion
Presentation
and Analysis
Recognizing
impairments
Impairment
illustrations
Reversal of
loss
Cash-
generating
units
Assets to be
disposed of
Presentation
Analysis
Establishing a
base
Write-off of
resource cost
Estimating
reserves
Liquidating
dividends
Presentation
Depreciation, Impairments, and Depletion Depreciation, Impairments, and Depletion
Revaluations
Recognition
Issues
11-5
Pengaloaksian harga perolehan aktiva jangka panjang:
Aset jangka panjang = Biaya depresiasi
Aset tak berwujud = Biaya amortisasi
Sumber daya mineral = Biaya deplesi
Depresiasi adalah proses akuntansi dengan cara yang
sistematik dan rasional untuk mengalokasikan harga
perolehan aktiva tetap menjadi beban pada periode
dimana manfaat dari aktiva tersebut dikonsumsi.
Depreciation - Method of Cost Allocation Depreciation - Method of Cost Allocation
LO 1 Explain the concept of depreciation.
11-6
LO 2 Identify the factors involved in the depreciation process.
3 pertanyaan dasar:
Faktor-faktor yang terkait dengan proses depresiasi
(1) Dasar penyusutan apa yang harus digunakan untuk aktiva
bersangkutan?
(2) Berapa umur ekonomis dari aktiva tersebut?
(3) Apa metode distribusi harga perolehan (apportionment
cost) yang paling baik untuk aktiva tersebut?
11-7
Dasar Depresiasi
Illustration 11-1
11-8
Estimasi umur ekonomis
Umur ekonomis (kegunaan) kadanga berbeda
dengan umur fisik
Perusahaan menghentikan aset karna 2 alasan :
1. Faktor fisik (bencana dan habisnya umur fisik)
2. Faktor ekonomi (keuasangan).
11-9
LO 3 Compare activity, straight-line, and diminishing-
charge methods of depreciation.
Profesi akuntan mensyaratkan bahwa metod eyang
digunakan harus sistematik dan rasional seperti:
Metode depresiasi
(1) Metode aktivitas (unit penggunaan atau produksi).
(2) Metode garis lurus (straight line method)
(3) Metode beban menurun:
a) Jumlah angka tahun (Sum-of-the-years-digits).
b) Metode saldo menurun (Declining-balance
method0
11-10
LO 3
Metode aktivitas
Illustration 11-2
Illustration: Jika Stanley menggunakan menggunakan kran selama
4,000 jam pada tahun pertama maka pembebanan depresiasi adalah
:
Stanley Coal
Mines Facts
Illustration 11-3
11-11
Metode garis lurus
Illustration: Stanley menghitung biaya depresiasi sebagai
berikut:
Stanley Coal
Mines Facts
Illustration 11-4
Illustration 11-2
LO 3
11-12
Metode beban menurun
Stanley Coal
Mines Facts
J umlah angka tahun. Tiap pecahan menggunakan jumlah
angka tahun sebagai penyebut (5 + 4 + 3 + 2 + 1 = 15).
Pembilang adalah jumlah taksiran umur ekonomis yang tersisa
pada awal tahun..
Illustration 11-2
n(n+1)
2
=
5(5+1)
2
= 15
LO 3
Alternate sum-of-the-
years calculation
11-13
Sum-of-the-Years-Digits
Illustration 11-6
11-14
Stanley Coal
Mines Facts
Metode saldo menurun
Jika menggunakan tingkat depresiasi (%) = 2x tarif garis
lurus.
Nilai sisa tidak dikurangkan dari harga perolehan
Metode beban menurun
Illustration 11-2
LO 3
11-15
Illustration 11-7
Declining-Balance Method
11-16
LO 4 Explain component depreciation.
IFRS mensyaratkan bahwa tiap item PPE yang
signifikan terhadap total harga peolehan harus
didepresiasi secara terpisah.
Komponen Depresiasi
11-17
Illustration: EuroAsia Airlines membeli sebuah pesawat terbang
senilai 100,000,000 pada 1 January 2011. Pesawat tersebut
memiliki umur ekonomis 20 tahun dan nilai sisa 0. EuroAsia
menggunakan metode garis lurus untuk menghitung biaya
depresiasi untuk seluruh pesawat. EuroAsia mengidentifikasi tiap
komponen, jumlah dan umur ekonomis sbb :
Komponen depresiasi
Illustration 11-8
11-18
Computation of depreciation expense for EuroAsia for 2011.
Illustration 11-9
Biaya depresiasi 8,600,000
Akumulasi depresiasi-pesawat 8,600,000
Depreciation journal entry for 2011.
11-19
Masalah Penyusutan Khusus
(1) Bagaimana penyusutan harus dihitung untuk periode
sebagian?
(2) Apakah penyusutan menyediakan dana untuk
penggantian aktiva?
(3) Bagaimana revisi tarif penyusutan ditangani?
11-20
E11-5 (Depreciation ComputationsFour Methods): Maserati
Corporation membeli mesin baru yang digunakan untuk proses
perakitan pada 1 Agustus 2010. Harga perolehan mesin adalah
150,000. Perusahaan mengestimasi bahwa mesin akan memiliki
nilai sisa 24,000 pada akhir umur ekonomisnya. Umur ekonomis
adalah 5 tahun dan bekerja selama 21.000 jam. Akhir tahun pelaporan
adalah 31 Desember
Instruksi: Hitung biaya depresiasi tahun 2010 dengan metode
berikut:
(a) Garis lurus. (c) Jumlah angka tahun.
(b) Metode aktivitas (d) Metode saldo menurun
ganda.
11-21
Current
Depreciable Annual Partial Year Accum.
Year Base Years Expense Year Expense Deprec.
2010 126,000 $ / 5 = 25,200 $ x 5/12 = 10,500 $ 10,500 $
2011 126,000 / 5 = 25,200 25,200 35,700
2012 126,000 / 5 = 25,200 25,200 60,900
2013 126,000 / 5 = 25,200 25,200 86,100
2014 126,000 / 5 = 25,200 25,200 111,300
2015 126,000 / 5 = 25,200 x 7/12 = 14,700 126,000
126,000 $
Journal entry:
2010 Depreciation expense 10,500
Accumultated depreciation 10,500
Straight-line Method
11-22
($126,000 / 21,000 hours = $6 per hour)
(Given) Current
Hours Rate per Annual Partial Year Accum.
Year Used Hours Expense Year Expense Deprec.
2010 800 x $6 = 4,800 $ 4,800 $ 4,800 $
2011 x =
2012 x =
2013 x =
2014 x =
800 4,800 $
Journal entry:
LO 3
Activity Method (Assume 800 hours used in 2010)
11-23
Sum-of-the-Years-Digits Method
Current
Depreciable Annual Partial Year Accum.
Year Base Years Expense Year Expense Deprec.
2010 126,000 $ x 5/15 = 42,000 x 5/12 17,500 $ 17,500 $
2011 126,000 x 4.58/15 = 38,500 38,500 56,000
2012 126,000 x 3.58/15 = 30,100 30,100 86,100
2013 126,000 x 2.58/15 = 21,700 21,700 107,800
2014 126,000 x 1.58/15 = 13,300 13,300 121,100
2015 126,000 x .58/15 = 4,900 4,900 126,000
126,000 $
Journal entry:
LO 3
5/12 = .416667
7/12 = .583333
11-24
Double-Declining Balance Method
Current
Depreciable Rate Annual Partial Year
Year Base per Year Expense Year Expense
2010 150,000 $ x 40% = 60,000 $ x 5/12 = 25,000 $
2011 125,000 x 40% = 50,000 50,000
2012 75,000 x 40% = 30,000 30,000
2013 45,000 x 40% = 18,000 18,000
2014 27,000 x 40% = 10,800 Plug 3,000
126,000 $
Journal entry:
LO 3
11-25
Depresiasi dan penggantian PP&E
Depresiasi
Tidak melibatkan arus kas keluar periode berjalan
Dana untuk penggantian aset berasal dari
pendapatan
11-26
Meliputi periode berjalan dan periode yang aakn
datang
Tidak berlaku surut
Tidak mempertimbangkan kesalahan atau item luar
biasa
Revisi tingkat depresiasi
11-27
Arcadia HS, membeli peralatan $510,000 dengan estimasi umur
ekonomis 10 tahun dan nilai sisa $10,000. Depresiasi yang
telah tercatat adalah selama 7 tahun berdasarkan garis lurus.
Pada tahun 2010 (tahun ke 8), ditentukan bahwa total umur
ekonomis adalah 15 tahun dengan nilai sisa $5,000.
Pertanyaanzz:
Apakah jurnal yang dibuat untuk memperbaiki periode
depresiasi?
Hitung biaya depresiasi untuk tahun 2010
No Entry
Required
Change in Estimate Example Change in Estimate Example
11-28
Equipment $510,000
Accumulated depreciation 350,000
Net book value (NBV) $160,000
Balance Sheet (Dec. 31, 2009)
After 7 years
Equipment cost $510,000
Salvage value - 10,000
Depreciable base 500,000
Useful life (original) 10 years
Annual depreciation $ 50,000 x 7 years = $350,000
First, establish NBV
at date of change in
estimate.
First, establish NBV
at date of change in
estimate.
11-29
After 7 years
Net book value $160,000
Salvage value (new) 5,000
Depreciable base 155,000
Useful life remaining 8 years
Annual depreciation $ 19,375
Depreciation
Expense calculation
for 2010.
Depreciation
Expense calculation
for 2010.
Depreciation expense 19,375
Accumulated depreciation 19,375
Journal entry for 2010
11-30
Impairments Impairments
LO 5 Explain the accounting issues related to asset impairment.
Aset tetap di impairmen apabila perusahaan tidak mampu
memulihkan nilai buku aset, baik dengan menggunakannya
atau dengan menjualnya.
Pengakuan impairmen
Berdasarkan annual basis, perusahaan mereview faktor yang
dipertimbangkan sebagai faktor dilakukannya impairmen yaitu
penurunan kemampuan aset untuk menghasilkan kas baik
dengan digunakan maupun dijual.
11-31
LO 5
Jika faktor impairmen ada, maka sebuah uji impairmen harus dilakukan yaitu
membandingkan antara nilai buku dan nilai yang dapat dipulihkan (mana
yang lebih tinggi antara nilai wajar biaya penjualan dengan value in use)
Pengakuan impairmen
Illustration 11-15
11-32
LO 5
Example: Cruz Company melakukan uji impairmen untuk
peralatan yang dimiliki. Nilai buku peralatan $200,000, nilai wajar
dikurangi biaya penjualan $180,000, dan value-in-use $205,000.
Illustration 11-15
$200,000 $205,000
$180,000 $205,000
No
Impairment
11-33
LO 5
Example: Informasi sama untuk Cruz dengan contoh
sebelumnya, kecuali bahwa nilai value-in-use peralatan adalah
$175,000.
Illustration 11-15
$200,000 $180,000
$180,000 $175,000
$20,000 Impairment Loss
11-34
LO 5
Example: : Informasi sama untuk Cruz dengan contoh
sebelumnya, kecuali bahwa nilai value-in-use peralatan adalah
$175,000.
Illustration 11-15
$200,000 $180,000
Jurnal yang dibuat untuk mengakui kerugian impairmen
Rugi impairmen 20,000
Akumulasi depresiasi peralatan 20,000
$20,000 Impairment Loss
11-35
LO 5
Illustration: Tan Company membeli peralatan tgl 1 January 2010
senilai $300,000, umur ekonomis 3 tahun dan tidak ada nilai sisa.
Pemulihan rugi impairmen
Pada 31 Desember 2010 Tan mencatat rugi impairmen $20,000.
Rugi impairmen 20,000
11-36
LO 5
Biaya depresiasi dan nilai buku setelah impairmen
Pada akhir 2011, Tan menentukan bahwa nilai peralatan yang dapat
dipulihkan sebesar $96,000. Tan mencatat pemulihan rugi impairment.
Pemulihan rugi impairmen 6,000
Pemulihan rugi impairmen
11-37
Sumber daya alam dapat dibagi menjadi 2 kategori:
1. Biological assets (timberlands)
Pendekatan nilai wajar(chapter 9)
2. Sumber daya mineral (oil, gas, and mineral mining), ciri:
Penggunaan sepenuhnya dari aktiva tersebut.
Penggantian aset hanya jika terjadi secara alami
Depletion Depletion
LO 6 Explain the accounting procedures for depletion of mineral resources.
Depletion - process of allocating the cost of mineral resources.
11-38
Penetapan dasar deplesi
Depletion Depletion
Perhitungan deplesi meliputi :
(1) Biaya Pre-exploratory.
(2) Biaya Exploratory dan evaluasi
(3) Biaya pengembangan
11-39
Write-off of Resource Cost
Depletion Depletion
Biasanya, perusahaan menghitung deplesi berdasarkan units-
of-production method (activity approach). Deplesi adalah
fungsi dari jumlah unit yang diekstraksi selama periode berjalan.
Perhitungan:
Total Biaya Nilai sisa
Total estimasi unit yang tersedia
= Biaya Deplesi per unit
Unit yang diekstraksi x biaya
perunit
= Depletion
11-40
Illustration: MaClede Co. Memperoleh hak mengunakan
1,000 are tanah di Afrika Selatan untuk penambangan perak.
Biaya leasing $50,000, dan biaya ekploratori $100,000. Biaya
pengembangan tak berwujud yang terjadi dalam membangun
peralatan dan pengeboran tambanga $850,000. MaClede
mengestimasi bahwa tambang akan menghasilkan 100,000
ons perak.
Depletion Depletion
Illustration 11-18
11-41
Jika MaClede mengekstrak 25,000 ons pada tahun pertama maka
deplesi untuk tahun pertama adalah $250,000 (25,000 ounces x
$10).
Depletion Depletion
LO 6
Persediaan 250,000
Akumulasi deplesi 250,000
Posisi Laporan keuangan MaClede :
Di laporan laba rugi, Biaya deplesi yang berhubungan dengan
persediaan yang terjual adalah bagian dari harga pokok penjualan
11-42
Estimasi cadangan yang dapat dipulihkan
Depletion Depletion
Sama dengan akuntansi untuk perubahan estimasi umur
ekonomis PPE.
Merevisi tingkat deplesi berdasarkan prospective basis.
Membagi biaya yang tersisa dengan estimasi baru
cadangan yang dapat dipulihkan
11-43
Deviden likuidasi- Deviden lebih besar dari jumlah
akumulasi laba bersih.
Depletion Depletion
Illustration: Penambangan Callahan Memiliki laba ditahan
1,650,000, akumualsi deplesi kekayaan meineral 2,100,000,
dan agio saham 5,435,493. Komisaris Callahanmengumumkan
deviden senilai 3 per saham dimana saham beredar sebanyak
1,000,000. Deviden kas senilai 3,000,000 dicatat sebagai
berikut :
Laba ditahan 1,650,000
Agio saham 1,350,000
Kas 3,000,000
11-44
Penyajian dalam laporan keuangan
Depletion Depletion
Pengungkapan untuk pengeluaran Explanatory &
Evaluating harus meliputi:
1. Kebijakan akuntansi untuk biaya eksplorasi dan
evaluasi, termasuk pengakuan aset
Explanantory&Evaluating
2. Jumlah aset, kewajiban, pendapatan dan biaya, dan
kas flow operasi berasal dari eksplorasi dan evaluasi
sumber daya mineral.
11-45
Setelah akuisisi, Perusahaan dapat menilai aset jangka
panjang-berwujud pada harga perolehan atau nilai wajar
Network Rail (GBR) memilih nilai wajar untuk melaporkan jaringan
kereta api yang dimiliki.
Meningkatkan aktiva jangka panjan-berwujud senilai 4,289 juta.
Perubahan nilai wajar dicatat dengan menyesuaikan akun aset
dan menetapkan sebuah laba yang tidak terealisasi (unrealized
gain.)
Laba tidak terealisasi sering kali dikenal sebagai surplus revaluasi
(revaluation surplus).
Revaluations Revaluations
LO 7 Explain the accounting for revaluations.
Pengakuan Revaluasi
11-46
RevaluationLand
Illustration: Siemens Group (DEU) membeli tanah
1,000,000 pada tgl 5 January 2010. Perusahaan memilih
untuk melakukan revaluasi atas tanah pada periode
berjalan.Pada 31 Desember 2010, nilai wajar tanah
1,200,000. Jurnal untuk mencatat nilai wajar tanah adalah
Tanah 200,000
Keuntungan tidak direalisasi-revaluasi tanah 200,000
Unrealized Gain on RevaluationLand meningkatkan pendapatan
komprehensif lain-lain dalam laporan laba komprehensif
11-47
RevaluationDepreciable Assets
Illustration: Lenovo Group (CHN) membeli peralatan senilai
500,000 pada tgl 2 January 2010. Peralatan memiliki umur
ekonomis 5 tahun, depresiasi menggunakan metode garis
lurus dengan nilai sisa nol. Per 31 Desember 2010, Lenovo
mencatat biaya depresiasi sebagai berikut :
Biaya Depresiasi 100,000
11-48
Setelah penjurnalan tersebut nilai buku peralatan Lenovo
adalah 400,000 (500,000 - 100,000). Lenovo menerima
penilaian sebuah penilai independen dimana nilai wajar
peralatan per 31 Desember 2010 dinilai sebesar 460,000.
Peralatan 40,000
Keuntungan tidak direalisasi-revaluasi peralatan 60,000
11-49
Illustration 11-22
Financial Statement
PresentationRevaluations
Lenovo reports depreciation expense of 100,000. The Accumulated Other
Comprehensive Income account related to revaluations cannot have a negative
balance.
11-50
Perusahaan dapat memilih untuk merevaluasi hanya satu Kelas
aset, misalnya bangunan, tanpa merevaluasi Kelas aset lainnya
seperti tanah dan peralatan.
Kelas Aset adalah kelompok aset yang memiliki sifta yang serupa
dan digunakan dalam kegiatan operasi perusahaan.
Revaluations Issues
11-51
Presentation of Property, Plant, Equipment,
and Mineral Resources
Presentation and Analysis Presentation and Analysis
Dasar penilaian (biasanya harga
perolehan)
Perjanjian, hak gadai dan komitmen
lainnya commitments
Depreciating assets, menggunakan Akumulasi depresiasi.
Depleting assets dapat menggunakan Akun akumulasi
deplesi, atau mengurangi aset secara langsung.
Disclosures
LO 8 Explain how to report and analyze property,
plant, equipment, and mineral resources.
11-52
Mengukur kemampuan
perusahaan untuk
menghasilkan
penjualan dari jumlah
aset yang dimiliki
Illustration 11-24
LO 8
Analysis of Property, Plant, and Equipment
Asset Turnover Ratio
11-53
Mengukur kemampuan
perusahaan untuk
menghasilkan laba
operasi dari penjualan
bersih
Illustration 11-25
LO 8
Profit Margin on Sales
11-54
Mengukur keberhasilan
perusahaan
menggunakan aset
untuk menghasilkan
pendapatan laba.
Illustration 11-26
LO 8
Rate of Return on Assets
11-55
Menurut IFRS dan U.S. GAAP, biaya bunga yang timbul selama periode
konstruksi harus dikapitalisasi
IFRS dan US GAAP saat ini memiliki pandangan yang sama tentang
Akuntansi untuk pertukaran aset nonmoneterbahwa keuntungan dalam
pertukaran aset non moneter diakui ketika terjadi substansi komersial.
U.S. GAAP mengizinkan metode depresiasi yang sama dengan IFRS.
(straight-line, diminishing-balance, units-of-production).
11-56
IFRS mengharuskan untuk mendepresiasi komponen aset yang
signifikan seacar terpisah. U.S. GAAP mengizinkannya namun jarang
dilakukan.
dalam IFRS, perusahaan dapat menggunakan model biaya historis atau
model revaluasi..U.S. GAAP tidak mengizinkan revaluasi PPE atau
sumber daya mineral.
Dalam menguji impairment aktiva tetap jangka panjang U.S. GAAP
menggunkaan 2 tahap untuk menguji impairmen. Aturan IFRS untuk uji
impairmen lebih ketat. IFRS mengijinkan pemulihan rugi impairment
tapi US GAAP tidak.
11-57
LO 9 Explain revaluation accounting procedures.
The general rules for revaluation accounting are as follows.
1. When a company revalues its long-lived tangible assets above
historical cost, it reports an unrealized gain that increases other
comprehensive income. Thus, the unrealized gain bypasses net
income, increases other comprehensive income, and increases
accumulated other comprehensive income.
2. If a company experiences a loss on impairment (decrease of
value below historical cost), the loss reduces income and
retained earnings. Thus, gains on revaluation increase equity
but not net income, whereas losses decrease income and
retained earnings (and therefore equity).
11-58
LO 9 Explain revaluation accounting procedures.
3. If a revaluation increase reverses a decrease that was
previously reported as an impairment loss, a company credits
the revaluation increase to income using the account Recovery
of Impairment Loss up to the amount of the prior loss. Any
additional valuation increase above historical cost increases
other comprehensive income and is credited to Unrealized Gain
on Revaluation.
4. If a revaluation decrease reverses an increase that was
reported as an unrealized gain, a company first reduces other
comprehensive income by eliminating the unrealized gain. Any
additional valuation decrease reduces net income and is
reported as a loss on impairment.
11-59
Revaluation of Land Revaluation of Land
LO 9
Revaluation2010: Valuation Increase
Illustration: Unilever Group (GBR and NLD) purchased land on
January 1, 2010, that cost 400,000. Unilever decides to report the
land at fair value in subsequent periods. At December 31, 2010, an
appraisal of the land indicates that its fair value is 520,000. Unilever
makes the following entry to record the increase in fair value.
Land 120,000
Unrealized Gain on RevaluationLand 120,000
Illustration 11A-1
11-60
LO 9
Revaluation2011: Decrease below Cost
Illustration: What happens if the lands fair value at December 31,
2011, is 380,000, a decrease of 140,000 (520,000 - 380,000)?
Loss on Impairment 20,000
Land 140,000
Illustration 11A-2
11-61
LO 9
Revaluation2012: Recovery of Loss
Illustration: At December 31, 2012, Unilevers land value increases
to 415,000, an increase of 35,000 (415,000 - 380,000).
Land 35,000
Recovery of Impairment Loss 20,000
Illustration 11A-3

Ch11 Depresiasiaset 140312175914 Phpapp01

Uploaded by

Document Information

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

Ch11 Depresiasiaset 140312175914 Phpapp01

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

11-1

You might also like