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CAPTULO V

TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS IMPUESTOS



5.1 Generalidades
El pas en su conjunto se ha caracterizado durante los ltimos aos por una poltica impositiva de una carga moderada, la
aplicacin de un rgimen tributario a las actividades realizadas en Bolivia se encuentra regida por la Ley de la Reforma
Tributaria (Ley 843-20-mayo-1986), cuya modificacin se realiza a travs de la Ley 1606 del 22 de diciembre de 1994, bajo
esta normativa legal se encuentra la aplicacin de la siguiente tabla de impuestos; pero de acuerdo de la actividad que
desarrolle, el Joint Venture o la sociedad, se debe pagar los siguientes impuestos:

PRINCIPALES IMPUESTOS VIGENTES EN BOLIVIA
IMPUESTO APLICABLE SIGLA BASE IMPONIBLE ALCUOTAS PERIODO
Impuesto al Valor Agregado IVA Las ventas facturadas 13% Mensual
Rgimen Complementario RC-IVA Ingresos personales 13% Mensual
A las transacciones IT Las ventas facturadas 3% Mensual
A las utilidades IU Utilidades antes de impuesto 25% Anual
A consumos especficos ICE Venta de bienes Suntuarios Variable Mensual
A la propiedad IPBMI Inmuebles y vehculos - Anual
A la propiedad - Valor al Inmueble Rural US$0.5/50Ha Anual
Rgimen laboral - Planilla de sueldos 21% Mensual
Impuesto a las transacciones financieras ITF Sobre el monto de la transaccin 0.25% 1

Pero antes de analizar los impuestos que intervienen en las transacciones cotidianas que realiza una determinad empresa,
vemos por conveniente mostrar a continuacin los impuestos vigentes a la fecha:

Impuesto al Valor Agregado (IVA)
Rgimen Complementario al IVA (RC-IVA)
Impuesto Sobre las Utilidades de las Empresas (IUE)
Impuesto a las Transacciones (IT)
Impuestos a los Consumos Especficos (IC)
Impuesto especial a los Hidrocarburos y sus Derivados (IEDH)
Impuesto a las salidas Areas al Exterior (ISAE)
Impuesto a la transmisin Gratuita de Bienes (ITBG)

Impuesto a la propiedad de Bienes
Impuesto Municipal a las transferencias

Perodo de Pago
Conforme al Decreto supremo N 25619, del 17 de septiembre de 1999, se establece nuevas fechas de vencimiento para la
presentacin de declaraciones juradas y pago de los impuestos de liquidacin peridica mensual, considerando el ltimo
dgito del nmero del RUC de acuerdo a la siguiente distribucin correlativa:

DIGITOS DIAS DE VENCIMIENTO IMPUESTO
0 13 De cada mes IVA
1 14 De cada mes RC-IVA y retenciones
2 15 De cada mes IT y retenciones
3 16 De cada mes IUE retenciones, beneficiarios al exterior, actividades parciales hechas en el pas
4 17 De cada mes
Retenciones a proveedores de las empresas manufacturadas y/o pago de los
anticipos a empresas que comercializan oro
5 18 De cada mes
6 19 De cada mes Anticipos a sujetos pasivos del ICM
7 20 De cada mes ICE
8 21 De cada mes IEHD
9 22 De cada mes
As mismo la R.A. N 05.02.00 punto 4, se aclara que las fechas que vencieron en da inhbil, para la administracin
tributaria se prorrogarn hasta el primer da hbil siguiente, sin recorrer los dems vencimientos. Finalmente tambin se
aclara que la presentacin de las declaraciones juradas correspondientes a cada periodo no necesariamente en sus
vencimientos, ejemplo: dgito "0" del dial al 13. El "1" del 1 al 14.

Ahora bien, para analizar y registrar las transacciones en el libro Diario o en los Comprobantes de Contabilidad es
preciso conocer el tratamiento contable de los siguientes impuestos:

5.2.- Impuesto al Valor Agregado (IVA).
Se crea mediante la Ley 843 de 20 de mayo de 1986, y reglamentado mediante D.S. N 21530, del 27 de febrero de 1987
Luego mediante Ley N 1606 del 22 de diciembre de 1994 (Modificaciones a la Ley 843), y su reglamento D.S. N 24049 del 29 de
junio de 1995
Texto Ordenado de la Ley 843 aprobado mediante D.S. 24013, del D.S. 24602, del 7/05/97 y D.S. 26077, del 19/02/2001
Otras disposiciones conexas

5.2.1.- Objeto de Impuesto
Se aplicar sobre:
a) Ventas de bienes muebles situados o colocados en el territorio del Pas
b) Contratos de obras
c) Prestacin de servicios
d) Contratos de arrendamiento financiero
e) Importaciones definitivas

Sujetos Pasivos y Nacimiento del Hecho
Son sujetos pasivos del Impuesto al Valor Agregado (IVA), las personas individuales o colectivas, pblicas o privadas que:

Habitualmente se dediquen a la venta de bienes muebles, sean estos al contado o a crdito en el momento de la
entrega del bien, la cual debe estar obligatoriamente respaldado con factura, nota fiscal o su equivalente
Realicen por cuenta de terceros venta de bienes muebles
Realicen importaciones definitivas, en el momento del despacho aduanero, inclusive los despachos de emergencia
Realicen obras o presten servicios o efecten prestaciones de cualquier naturaleza, desde el momento en que finalice
la ejecucin o prestacin, o de la percepcin parcial o total de precio, el que fuera anterior
En caso de contratos de obras de construccin, a la percepcin de cada certificado de avance de obra. Si fuese el caso
de obras con financiamiento de los adquirientes propietarios del terreno o fraccin ideal del mismo, a la percepcin de
cada pago o del pago total del precio establecido del documento contractual
Alquilen bienes e inmuebles, en el momento de la emisin de la factura o recibo oficial
Realicen operaciones de arrendamiento financiero con bienes muebles, en el momento del vencimiento de cada cuota y
en el pago final del saldo de precio al formalizar la opcin de compra
En la fecha del retiro de bienes muebles con destino a uso o consumo particular del dueo o socios de empresa

5.2.3.- Operaciones Excluidas del IVA
Intereses generados por entidades financieras
Compra - Venta de acciones, deventures, ttulos valores y ttulos de crdito
Operaciones resultantes de reorganizacin de empresas o de aportes de capital (fusin, escisin, divisin,
transformacin de empresas)
Operaciones de reaseguro y coaseguro
Exportaciones
Bienes importados por diplomticos extranjeros, entidades o instituciones que tengan dicho status de acuerdo a
disposiciones vigentes, convenios internacionales o reciprocidad con determinados pases

5.2.4.- Alcuota Vigente
13% (trece por ciento)

5.2.5.- Periodo Fiscal
Mes calendario

5.2.6.- Formularios y Boletas
Form. 200, para contribuyentes no exportadores
Form. 210, Contribuyentes exportadores
Dbito Fiscal IVA.-
Los importes consignados en las facturas, notas fiscales o su equivalente por venta de bienes, servicios, o arrendamientos
financieros contienen un Dbito Fiscal del 13% (deuda a favor del Fisco), tambin generan Dbito Fiscal las devoluciones,
descuentos, y bonificaciones sobre compras.

Crdito Fiscal IVA.-
Los importes consignados en las facturas, notas fiscales o si equivalente por compra de bienes, contratacin de servicios o
arrendamiento financiero, vinculados con la actividad sujeta al tributo, contienen un Crdito Fiscal del 13% (deuda a favor
del Contribuyente o pago anticipado del impuesto para luego compensar con el dbito fiscal); tambin generan Crdito
Fiscal las devoluciones, descuento y bonificaciones sobre ventas.

5.2.9.- Libro de ventas IVA
Donde se debe registrar en forma cronolgica y correlativa todas las facturas que se emita en la empresa.

5.2.10.- Libro de compras IVA
Se registran las compras de bienes y la contratacin de servicios o arrendamiento financiero respaldos con notas fiscales
(facturas, recibos oficiales de alquiler, plizas de importacin, etc.), siempre y cuando estn relacionadas con la actividad de
la empresa, salvo excepciones vigentes.

5.2.11.- Liquidacin del impuesto
El llenado de la declaracin jurada en el formulario 200 se debe efectuar sin centavos, por tanto, la liquidacin ser como
sigue:
Dbito Fiscal Bs. 7.234.-
Crdito Fiscal Bs. 3.928.-
Saldo a favor del Fisco Bs. 3.306.-

Como se puede apreciar que el crdito fiscal del mes es compensable con el Dbito fiscal y el saldo a favor del Fisco se
debe empozar al Banco dentro de los quince das pasado el periodo Fiscal:

Registro contable por la compensacin y pago del saldo del Dbito Fiscal:
10
Dbito fiscal 7.233,85
Diferencia por redondeo 0,15
a: Crdito Fiscal 3.928.-
Bancos moneda nacional 3.306.-
Por la compensacin y pago del saldo del IVA.

5.3.- Impuesto a las Transacciones (IT)
Se crea este impuesto mediante la ley 843 del 20 de mayo de 1986, fue reglamentado por D.S. N 21532 del 27 de
Febrero de 1987
Luego fue modificado mediante la Ley N 1606 del 22 de diciembre de 1994 (Modificaciones a la Ley 843), y su
reglamento D.S. N 24052 del 29 de junio de 1995, Texto ordenado de la Ley 843 del 20 de mayo de 1995
Otras disposiciones conexas

5.3.1.- Objeto del Impuesto
a) Es objeto de este impuesto, el ejercicio en el territorio Nacional, del comercio, industria, profesin, oficio, negocio,
alquiler de bienes, obras y servicios o de cualquier otra actividad sea o no sea lucrativa
b) Se incluyen, los actos a titulo gratuito que supongan la transferencia de dominio de bienes muebles, i nmuebles y
derechos
c) La permuta de bienes, es considerada como doble transferencia, compra-venta o contraprestacin de servicios

5.3.2.- Sujetos Pasivos y Nacimiento del Hecho
Son sujetos pasivos del Impuesto a las Transacciones todas las personas naturales y jurdicas, empresas pblicas y
privadas y sociedades con o sin personalidad jurdica, incluidas las empresas unipersonales
El hecho imponible se perfeccionar:
En caso de venta de bienes muebles, en el momento de la facturacin o entrega del bien, lo que ocurra primero
En el caso de bienes inmuebles, en el momento de la firma de minuta o su posesin, lo que ocurra primero. Esta
previsin nicamente alcanza a las operaciones de venta de bienes inmuebles que no hubieren estado inscritos al
momento de su transferencia en los Registros de Derechos Reales respectivos o que habindolo estado se trata de
su primera venta mediante fraccionamiento o loteamiento de terrenos o de venta de construcciones nuevas, sea en
forma directa por el propietario o a travs de terceros, quedando obligados a presentar sus declaraciones juradas
en los formularios que al efecto establezca el Servicio Nacional de Impuestos Internos (SNII), en los plazos que se
refiere el Art. 7
o
del D.S. N 21532. Las transferencias posteriores de estos bienes estn gravadas por el Impuesto
Municipal de Transferencias (IMT) de inmuebles y Vehculos Automotores
En caso de contratacin de obras, en el momento de la aceptacin del certificado de obra, parcial o total, o de la
perfeccin parcial o total del precio, o de la facturacin, lo que ocurra primero
En el caso de prestaciones de servicios u otras prestaciones de cualquier naturaleza, en el momento en el que se
facture, se termine total o parcialmente de prestacin convenida o se perciba total o parcialmente en precio
convenido, lo que ocurra primero
En caso de intereses, en el momento de la facturacin o la liquidacin, lo que ocurra primero
En el caso de arrendamiento financiero, en el momento del vencimiento de cada cuota y en el pago final de saldo
de precio o valor residual del bien a formalizar la opcin de compra
En el caso de transmisiones gratuitas, cuando queda perfeccionado el acto o se haya producido el hecho por el
cual se transmite el dominio de la cosa o derecho transferido
En los dems casos, en el momento en que se genere el derecho o la contraprestacin

5.3.3.- Operaciones Excluidas del IT
No estn comprendidas en el objeto del Impuesto a las Transacciones:
Las operaciones (ventas o transferencias) resultantes de reorganizacin de empresas o de aportes de capital
(fusin, escisin o divisin), transformacin de empresas
No integran la base disponible: Los importes correspondientes al Impuesto a los Consumos Especficos
Los reintegros de gastos realizados por terceros, siempre que respondan a una rendicin de cuentas
Las sumas que reciben los exportadores en concepto de reintegros de impuestos, de derechos arancelarios o
reembolsos a la exportacin
Las sumas correspondientes a bonificaciones y descuentos efectivamente acordados por pocas de pago, volumen
de ventas y otros conceptos similares, generalmente admitidos segn los usos comerciales imperantes en el
mercado donde el contribuyente acostumbre a operar, correspondiente al periodo Fiscal que se Liquida

Estn exentos de pago de este gravamen (Art. 76 texto ordenado Ley 843):
El trabajo personal ejecutado en relacin de dependencia, con remuneracin fija o variable.
El desempeo de los cargos pblicos
Las exportaciones. Esta exencin no alcanza a la actividades conexas a la exportacin tales como: Transporte,
eslingaje, estibaje, depsito y toda otra de similar naturaleza
Los servicios prestados por el Estado Nacional, los departamentos y los Gobiernos Municipales, sus dependencias,
reparticiones descentralizadas y desconcentradas, con excepcin de las empresas pblicas
Los intereses de depsitos en cajas de ahorro, cuentas corrientes y a plazo fijo
Los establecimientos educacionales privados incorporados a los planes de enseanza oficial. No incluyen
actividades paralelas como venta de uniformes, papelera y otros
Edicin e importacin y comercializacin de libros y publicaciones editados por cuenta propia o por cuenta de
terceros
Compra-venta de acciones, debentures y ttulos o valores, que se realizan a travs de la bolsa de valores

5.3.4.- Alcuota Vigente
La alcuota vigente a la fecha, es de 3% sobre los ingresos brutos (venta de bienes y servicios) percibidos.

5.3.5.- Perodo Fiscal
Mes calendario.

5.3.6.- Formulario
Form. 400, Todos los obligados
Form. 410, Retenciones
Form. 430, Transmisin o enajenacin de bienes

5.4.- Impuesto complementario al Impuesto al Valor Agregado (RC-IVA)
Se crea este impuesto mediante la Ley 843 del 20 de mayo de 1986 y reglamentado mediante D.S. N 21531 del 27 de
febrero de 1987.
Luego mediante la Ley N 1606 del 22 de diciembre de 1994 (Modificaciones a la Ley 843) y su reglamento D.S. N
24050 del 29 de junio de 1995.
Texto ordenado de la Ley 843 del 20 de mayo de 1996 Art. 19
o
al 35
Otras disposiciones conexas.

5.4.1.- Objeto del Impuesto y Sujetos Pasivos
Es un impuesto que grava los ingresos de personas naturales y sucesiones indivisas, provenientes de su actividad
comercial, inversin, remuneraciones, salarios, intereses y otros.
Se aplicar sobre:
a) Alquiler, subalquilen anticrtico y otra forma de explotacin de inmuebles y de otros bienes.
b) Cobro de derechos y concesiones (salvo se trate de sujetos alcanzados por el IUE).
c) Intereses o dividendos de cuentas de ahorro, depsitos a plazo fijo, cuentas corrientes.
d) Cualquier otro proveniente de la colocacin de capitales (salvo se trate de sujetos alcanzados por el IUE)
e) Honorarios de directores, sndicos, de sociedades annimas o en comandita por acciones y los sueldos de los socios de
todas las sociedades reconocidas por el Cdigo de Comercio y del nico dueo de empresas unipersonales.
f) Todo tipo de ingresos como sueldos, salarios, bonos, comisiones, sobresueldos, dietas, horas extraordinarias,
categoras, participaciones, emolumentos, primas, premios, asignaciones por cualquier y/o vivienda, gratificaciones,
compensaciones, otras retribuciones peridicas o extraordinarias, a destajo o suplementarias.
g) Los viticos y gastos de representacin segn escala fija diaria y que no rinden cuentas con notas fiscales, forman parte
del total ganado mensual del trabajador.
h) Todo otro ingreso habitual no sujeto al IUE.

5.4.2.- Ingresos excluidos del RC-IVA
La retribucin de acciones o cuotas de capital provenientes de reinversin de utilidades de las sociedades comerciales
y empresas unipersonales a favor de los socios o propietario
Aguinaldo de Navidad
Pago de beneficios sociales, indemnizacin, desahucio por retiro voluntario o forzoso. Las gratificaciones
extraordinarias adicionales percibidas en caso de retiro o de cualquier otra circunstancia constituyen ingresos gravados
Los subsidios que reconoce el cdigo de seguridad social tales como subsidios de prenatal, natalidad, lactancia, sepelio
y otros similares
Jubilaciones y pensiones, cualquier asignacin permanente o peridica recibida de acuerdo al Cdigo de Seguridad
Social y la ley de pensiones y su reglamento
Las pensiones vitalicias que perciben del T.G.N. los excombatientes, jubilados, benemritos en general, invlidos y
mutilados, madres, viudas, ex - enfermeras de guerra y los invlidos y mutilados del ejrcito nacional de la clase tropa,
en tiempo de paz
Viticos y gastos de representacin sujetos a rendicin de cuenta documentada debidamente respaldados con facturas,
notas fiscales o su equivalente de origen nacional o extranjero, relacionadas con la actividad de la empresa

5.4.3.- Alcuota Vigente
13% (Trece por ciento) luego de aplicar las deducciones de Ley.

5.4.4.- Periodo Fiscal y plazo de pago
Mes calendario para asalariados, agentes de retencin hasta el da 15 de mes siguiente e independientes trimestrales hasta
el da 20 del mes siguiente.

5.4.5.- Formularios y Boletas.
Form. 604, declaracin jurada, Retenciones RC-IVA.
Form. 608 DDJJ de agentes de retencin - empleadores.
Form. 610 Declaracin jurada trimestral para el contribuyente directo independiente

5.4.6.- Retencin a Dependientes
Este descuento se realiza previa elaboracin de una planilla para la determinacin del importe a descontar como agente de
retencin, de acuerdo a disposiciones en vigencia u obtener el saldo a favor del contribuyente para el mes siguiente.

5.4.7.- Liquidacin del Impuesto
Los empleadores tanto del sector pblico y privado que paguen o acrediten a dependientes, por cualquiera de los conceptos
sealados en el inciso d) del Art. 19 de la Ley 843, debern calcular de la siguiente manera:

a) Del total ganado segn planilla de haberes se deducirn cotizaciones laborales dispuestas por Ley y como mnimo no
imponible dos salarios mnimos nacionales. Para la gestin 2007 el salario mnimo Nacional fue fijado mediante
disposiciones legales en Bs. 525 (este importe va variando ao tras ao debido a los incrementos de salarios que fija el
gobierno).
b) La diferencia del total de ingresos y deducciones sealadas constituye la base imponible sobre la cual se aplica el 13%
(trece por ciento) de acuerdo a la Ley 1314 del 27.02.92 donde se incrementa el IVA del 10% al 13% a partir del mes de
marzo/92. Del impuesto as determinado se deducirn como pagos a cuenta los siguientes conceptos:
El 13% correspondiente al IVA contenido en las notas fiscales originales presentadas por el dependiente a su
empleador hasta el 20 de cada mes, acompaadas de un resumen (Form. 87) que contenga los siguientes
datos: N de NIT de la factura, N de orden, fecha e importe de la nota fiscal, excluido cuando corresponda el
impuesto a los consumos especficos, suma total y la determinacin del 13% de dicha suma. Las facturas sern
vlidas siempre que su antigedad no sea mayor a 120 das calendario anteriores al da de su presentacin
debiendo estar necesariamente a nombre del dependiente, con excepciones dictadas mediante Resolucin
Administrativa N 05-305-95 de la DGII del 30.08.95 donde establecen normas de excepcin a la nomnatvidad
de las notas fiscales, para imputar como pago a cuenta del RC-IVA. A partir del 1/09/95 no sern vlidas para el
cmputo del crdito fiscal las facturas que no se emitan a nombre del contribuyente, con las siguientes
excepciones:
No tienen carcter obligatorio de emitir a nombre del comprador los tickets emitidos por mquinas
registradoras hasta un monto de Bs. 500, las notas fiscales por espectculos pblicos en general, gas
licuado, peaje de carreteras, derecho de aeropuerto y terminales de transporte
Las facturas por servicios pblicos tales como: electricidad, agua, gas domiciliario y telfonos pueden ser
presentados por los inquilinos o anticresistas siempre y cuando corresponda al domicilio decl arado por el
sujeto pasivo del RC-IVA
Las facturas por servicios educativos, deportivos, culturales y similares, pasajes areos y transporte
terrestre, recibos de alquiler, compra de material escolar y de comestibles al por menor y por servicios de
salud, que estn emitidas a nombre de los hijos, cnyuge, padres, hermanos e inclusive los gastos
realizados por los apoderados
Para fines de la presente R.A., nominativdad se considera cumplida, cuando se registre la factura, nota
fiscal o documento equivalente imprescindiblemente el primer apellido como dato mnimo de identificacin,
cuando se trate de personas naturales.
El 13% del monto de dos salarios mnimos nacionales, en compensacin del IVA correspondiente a las compras
de sujetos pasivos del Rgimen Tributario Simplificado.
Si de las operaciones anteriores resultara un saldo a favor del fisco, se imputarn contra el mismo, los saldos
actualizados a favor del contribuyente del periodo anterior. Si an quedase un saldo a favor del fisco, deber ser
retenido por empleador quin lo depositar hasta el da 20 del mes siguiente.
Si el saldo resultara a favor del dependiente, quedar en su favor, con mantenimiento de valor, para compensar
en el mes siguiente:
Las liquidaciones se efectuarn por cada dependiente, no pudindose compensar los saldos a favor
que siguiesen en cada caso, con los saldos a favor del fisco de otros dependientes.
El agente de retencin (empleador) presentar una declaracin jurada mensual en el formulario N 98-1
y pagar el importe retenido en la planilla hasta el 20 del mes siguiente al que correspondan las
retenciones. En los periodos en los que no hubiera correspondido retener a ningn dependiente, las
entidades no estarn obligadas a presentar la declaracin jurada.