14/04/10: LA INTERPRETACIN DE LAS NORMAS

TRIBUTARIAS EN FUNCIN A LA REALIDAD DE LOS HECHOS

ECONMICOS
Categora: CDIGO TRIBUTARIO
Publicado por: a20066!"
#i$to: %60& 'ece$
(OR)A #III: I(T*RPR*TACIO( D* (OR)A+ TRIBUTARIA+,2-
Al aplicar la$ .or/a$ tributaria$ podr0 u$ar$e todo$ lo$ /1todo$ de
i.terpretaci2. ad/itido$ por el Derec3o4
Para deter/i.ar la 'erdadera .aturale5a del 3ec3o i/po.ible6 la
+uperi.te.de.cia (acio.al de Ad/i.i$traci2. Tributaria 7 +U(AT7 to/ar0 e.
cue.ta lo$ acto$6 $ituacio.e$ 8 relacio.e$ eco.2/ica$ 9ue e:ecti'a/e.te
realice.6 per$iga. o e$table5ca. lo$ deudore$ tributario$4
*. 'a de i.terpretaci2. .o podr0 crear$e tributo$6 e$tablecer$e $a.cio.e$6
co.ceder$e e;o.eracio.e$6 .i e;te.der$e la$ di$po$icio.e$ tributaria$ a
per$o.a$ o $upue$to$ di$ti.to$ de lo$ $e<alado$ e. la le84
,2- (or/a /odi=cada por el Artculo %> de la ?e8 (> 2666@6 publicada el 22 de
$etie/bre de %!!64
R*+U)*( * I(TRODUCCI(:
*l te/a 9ue .o$ ocupa e$ u.o 9ue 3a $ido tratado larga/e.te por de$tacado$
tributari$ta$ del /edio 86 b0$ica/e.te6 $upo.e e$tablecer6 9ue e. la$
relacio.e$ Aurdica$6 co/o la tributaria6 la pri/aca de lo$ 3ec3o$ co.table$6 .o
puede $er deAada de ob$er'ar4 ?a$ i.ter/i.able$ co.ti.ge.cia$ e.tre la .or/a
legal 8 la co.table 9ueda. a$ $o/etida$ a lo$ criterio$ re$oluti'o$ de lo$ alto$
tribu.ale$6 9uie.e$ deber0.6 a.te$ 9ue a la :or/a6 dar pri/aca a lo$ 3ec3o$
eco.2/ico$ 9ue la$ recubre.4
%47 Co.cepto de I.terpretaci2.
?a i.terpretaci2. e$ u.a 3erra/ie.ta Aurdica 9ue .o$ per/itir e$tablecer6
:re.te a u. ca$o e. co.creto6 lo 9ue u.a .or/a .o$ de$ea e;pre$ar4
Otra de=.ici2. de la i.terpretaci2. Aurdica e$ a9uella 9ue la e.tie.de co/o Bla
teora ge.eral del derec3o de$ti.ada a de$e.tra<ar el $ig.i=cado Clti/o de la$
.or/a$ Aurdica$ cua.do $u $e.tido .or/ati'o .o 9ueda claro a partir del
a.0li$i$ l2gico Aurdico i.ter.o de la .or/aD4
Co. re$pecto a la i.terpretaci2.6 )arg0i.% .o$ $e<ala la$ $iguie.te$ regla$:
Ba- ?a$ .or/a$ de la le8 tributaria debe. i.terpretar$e e. :or/a ar/2.ica 8 .o
ai$lada/e.te6 co. el obAeto de dar a la le8 u.a u.idad co.ceptual e.tre $u
=.alidad 8 $u aplicaci2.4
b- Por $u .aturale5a e$pec=ca6 la$ .or/a$ 9ue $e<ala. el $uAeto6 el obAeto6 el
/o/e.to de .aci/ie.to 8 de pago del cr1dito =$cal6 la$ e;e.cio.e$6 la$
i.:raccio.e$ 8 la$ $a.cio.e$ debe. i.terpretar$e e. :or/a e$tricta o literal4
c- Cua.do u. t1r/i.o te.ga /0$ de u.a acepci2. 8 .i.gu.a de ella$ $ea legal6
debe re:erir$e a $u $e.tido t1c.ico4 +2lo cua.do u.a .or/a legal de u.a
acepci2. di$ti.ta a la cie.cia por la 9ue corre$po.da el t1r/i.o6 $e re:erir0 a $u
$e.tido Aurdico4
d- ?a i.terpretaci2. a.al2gica debe pre$cribir$e e. la i.terpretaci2. de la$
.or/a$ 9ue recoge. lo co.$ig.ado e. el pu.to b- a.terior6 o $e col/e u.a
lagu.a Aurdica e. perAuicio del co.tribu8e.teD4
U.o de lo$ pri.cipio$ de la i.terpretaci2. e$ el de la u.idad de la Co.$tituci2.6
e$ decir6 el po$tulado de 9ue el co.Au.to de la$ .or/a$ co.$titucio.ale$ :or/a.
u.a totalidad4 Co/o 3a $e<alado el Tribu.al Eederal Ale/0.6 la e$e.cia de la
Co.$tituci2. co.$i$te e. $er u. orde.a/ie.to 3o/og1.eo de la 'ida poltica 8
$ocial de la co/u.idad e$tatal4 *$ta u.idad re/ite a la .ece$idad de
co3ere.cia6 o $ea6 a la :alta de co.tradiccio.e$ e.tre la$ di$ti.ta$ parte$ 9ue
i.tegra. el todo4
247 )1todo$ de i.terpretaci2.
*. pri/er lugar debo $e<alar 9ue lo$ /1todo$ de i.terpretaci2. debe. $er
aplicado$ e. :or/a co.Au.ta4 *.tre lo$ /i$/o$ e.co.tra/o$:
24% ?iteral
Ba$a la i.terpretaci2. e. el te;to /i$/o de la .or/a4
242 ?2gico
Bu$ca e$tablecer el $ig.i=cado 8 alca.ce de la .or/a a tra'1$ de $u
ab$tracci2. l2gica4 Ba$a la i.terpretaci2. e. la bC$9ueda de la ra52. i.tr.$eca
de lo 9ue .o$ 9uiere decir la .or/a4
Ce$ar Igle$ia$ co.$ig.a u. eAe/plo e;trado del libro de )iguel )ur6 $obre la
i.terpretaci2. de u. artculo de regla/e.to $obre la e$taci2. de :errocarrile$
de u.a e$taci2. de Polo.ia6 cu8o te;to pro3iba e;pre$a/e.te el pa$o de
a.de. co. perro$6 3abi1.do$e pre$e.tado el ca$o de u.a per$o.a 9ue
prete.di2 e.trar co. u. o$o 8a 9ue la .or/a $e re:era e;pre$a/e.te a lo$
perro$ 8 .o a otra cla$e de a.i/ale$4 De acuerdo al eAe/plo pla.teado lo$
:u.cio.ario$ 9ue i/pidiero. el pa$o del o$o actuaro. ra5o.able/e.te pue$to
9ue el i.ter1$ del regla/e.to .o era $olo i/pedir 9ue u.a per$o.a $ea /ordida
por u. perro $i.o 9ue $ea atacada por cual9uier a.i/al4
24@ +i$te/0tico
?a .or/a debe $er i.terpretada e. :or/a co.Au.ta 8 .o i.di'idual/e.te4 ?a
i.terpretaci2. co.$i$te e. atribuirle a la .or/a lo$ pri.cipio$ o co.cepto$ 9ue
9ueda. claro$ e. otra$ .or/a$ del $i$te/a Aurdico 8 9ue .o e$t0. e;pre$ado$
e. ella e. u.a :or/a clara4
24& Fi$t2rico
?a i.terpretaci2. $e :u.da/e.ta e. lo$ a.tecede.te$ 3i$t2rico$ 9ue diero.
orige. a la .or/a 9ue 'a a $er i.terpretada6 e$to e$6 lo$ pro8ecto$6
a.tepro8ecto$6 di$cu$io.e$Getc
24" ?a a.aloga
(o e$ u. /1todo de i.terpretaci2. propia/e.te dic3o6 $i.o /0$ bie. e$ u.
/1todo de i.tegraci2.6 por el cual $e bu$ca lle.ar lo$ 'aco$ legale$6 bu$ca.do
u.a .or/a 9ue $e adecue al ca$o /ateria de i.terpretaci2.4 Re$ulta
i.tere$a.te la opi.i2. de Car.elutti 9uie. $e<ala 9ue B*$ i.dudable 9ue cua.do
$e 3abla de a.aloga la .or/a o el precepto .o e;i$te4 +i e;i$tiera el $upue$to
de la de=cie.cia 9uedara e;cluido4 (o $e trata6 pue$6 de i.terpretar lo 9ue el
legi$lador 3a dic3o para llegar a $u 'erdadero pe.$a/ie.to6 $i.o adi'i.ar lo
9ue 3abra dic3o $i 3ubiera pre'i$to el ca$o4 ?a di:ere.cia e.tre a.aloga e
i.terpretaci2. $e dibuAa co. claridad: e$ta $ir'e para co.ocer lo 9ue 3abra
pe.$ado4 ?a i.terpretaci2. e;te.$i'a6 cu8o$ li.dero$ $o. el /i.u$ dictu/ 8 el
/agi$ cogitatu/6 co.$titu8e el Clti/o e$cal2. 9ue $epara la i.terpretaci2. de
la a.aloga4 *$ta Clti/a co/o ad'ierte la a:ortu.ada palabra 'a /0$ all0 ,a.a-
del pe.$a/ie.to del legi$lador ,logo$-4 Pero $i la .ue'a .or/a .o $e 3a
:or/ado6 $i.o 9ue $e 3a pe.$ado por el legi$lador6 3a8 9ue ad/itir 9ue e$ :ruto
de la acti'idad del i.t1rprete4 Por e$o cua.do $e 3a pla.teado la cue$ti2. de $
la a.aloga e$ o .o :u.ci2. creadora del derec3o6 debiero. 3aber ba$tado
'ago$ ra5o.a/ie.to$ l2gico$ para re$po.der 9ue $4 Ha $e 3a reco.ocido 9ue
ta/bi1. $e produce co. la co.=r/aci2.G pero la a.aloga 3ace algo /0$ e.
cua.to $ir'e para dar :or/a6 .o a u.a orde. co/ple/e.taria de u.a 8a
e;i$te.te6 $i.o a u.a .ue'aD4
(ue$tra ?egi$laci2.6 co.:or/e $e aprecia del Clti/o p0rra:o del artculo e.
a.0li$i$6 $igue la te$i$ $e<alada por )argai. 8 /eAor redactada por el )odelo
de C2digo Tributario para A/1rica ?ati.a6 el cual e$tablece e. $u artculo "I
9ue la a.aloga e$ procedi/ie.to ad/i$ible para col/ar lo$ 'aco$ legale$6 pero
e. 'irtud de ella .o puede. crear$e tributo$ .i e;e.cio.e$4
24647 I.terpretaci2. eco.2/ica
*l e.:o9ue eco.2/ico de la i.terpretaci2. de la$ .or/a$ tributaria$ .ace e.
Ale/a.ia e. el a<o %!%! 8 :ue i.corporado e. la Orde.a.5a Tributaria del
Reitc36 u Orde.a/ie.to Tributario del Reitc36 a.te la i/po$ibilidad de lo$
tribu.ale$ =$cale$ de aplicar lo$ gra'0/e.e$6 8a 9ue la ba$e de la i/po$ici2.
e$taba e$tablecida por ele/e.to$ del derec3o ci'il4
Po$terior/e.te6 e$te pri.cipio :ue recogido e. Era.cia e. la d1cada de lo$ 206
a$ co/o e. Italia 8 +ui5a6 $ie.do Arge.ti.a el pri/er pa$ lati.oa/erica.o e.
darle 'ige.cia legal6 co. la$ /odi=cacio.e$ 9ue $e reali5aro. a la le8 %%46@ e.
el a<o %!&J6 a$ co/o co. el C2digo Ei$cal de Bue.o$ Aire$ de %!&6 cu8o
pri.cipal i.$pirador :ue Di.o Karac34
@47 Eu.da/e.to$ del pri.cipio de la pri/aca de la realidad
Para el doctri.ario Italia.o Giulia.i Eou.rouge6 el :u.da/e.to del pri.cipio
e$triba e. ate.der al co.te.ido eco.2/ico real de la$ circu.$ta.cia$
co/pre.dida$6 pre$ci.die.do de la$ :or/a$ 8 e$tructura$ i.adecuada$4 *.
otra$ palabra$6 re=ere6 9ue $i lo$ co.tribu8e.te$6 por ig.ora.cia6 error o /ala
:e6 cubre. o e;teriori5a. $u$ prop2$ito$ e:ecti'o$6 /edia.te aparie.cia$
:or/ale$ di$ti.ta$6 el =$co puede pre$ci.dir de e$a$ aparie.cia$ 8 deter/i.ar la
obligaci2. tributaria $egC. la realidad oculta6 $i. .ece$idad de de/o$trar la
.ulidad del acto Aurdico apare.te o accio.ar por la 'a de la $i/ulaci2.4
*K*): *.cubrir u.a co/pra 'e.ta co. u.a do.aci2.
*. la i.terpretaci2. eco.2/ica $e bu$ca de$co.ocer la e=cacia de lo$ e:ecto$
Aurdico$ de u. acto6 $i la$ parte$ 3a. di$tor$io.ado la realidad de la operaci2.
eco.2/ica4 *$ decir $i la$ parte$ =r/aro. u.a do.aci2. cua.do e. realidad lo
9ue 3a. e:ectuado e$ u.a co/pra7'e.ta6 lo$ e:ecto$ de la do.aci2. carece. de
e=cacia4
*l $u$te.to de tal apreciaci2. e$t0 e. la calidad de Orde. PCblico 9ue o$te.ta.
la$ .or/a$ tributaria$6 por lo cual 3a. de aplicar$e trata.do de co.$er'ar la
$ituaci2. de ar/o.a 8 e$tabilidad $ocial 9ue e;i$te e. ra52. del acata/ie.to
9ue todo$ lo$ i.di'iduo$ por igual debe. a la$ i.$titucio.e$6 cua.do el *$tado
e;ige el cu/pli/ie.to de $u$ regla$ co. car0cter de .ece$idad 8 de
irre.u.ciabilidad4
@4% Ca$u$tica
*. Arge.ti.a el ca$o LParMe Da'i$6 Le. el cual la Corte +upre/a de e$e pa$
e$tableci2 9ue do$ $ociedade$6 u.a local 8 otra e;tra.Aera6 9ue $e
di:ere.ciaba. de$de el pu.to de 'i$ta del derec3o pri'ado pero 9ue i.tegraba.
u.a $ola u.idad eco.2/ica6 deba. $er co.$iderada$ i/po$iti'a/e.te co/o
u.a $ola e.tidad6 por lo cual el pago de apare.te$ regala$ .o era /0$ 9ue u.
retiro di$i/ulado de utilidade$ $uAeta$ al i/pue$to a la$ ga.a.cia$6 por cua.to
todo co.trato $upo.e la e;i$te.cia de do$ parte$ 8 .adie puede co.tratar
co.$igo /i$/oD4
*. el Urugua86 por $u parte6 la $e.te.cia del Tribu.al de lo co.te.cio$o
ad/i.i$trati'o6 (C/ero %J de %!JJ6 pre$ci.di2 de la co.$ideraci2. de la
per$o.a Aurdica de derec3o pri'ado4 *l ca$o $e re:era a u.a e/pre$a de
tra.$porte colecti'o de )o.te'ideo co.$tituida e. :or/a de $ociedad a.2.i/a6
cu8o$ accio.i$ta$ era. e;clu$i'a/e.te propietario$ de la$ u.idade$ de
tra.$porte 8 9ue :u.cio.aba e;clu$i'a/e.te para ello$ $i. obte.er be.e=cio$4
*. e$te ca$o6 el reco.oci/ie.to Audicial de 9ue la realidad eco.2/ica pre'alece
$obre la$ :or/a$ Aurdica$ del derec3o pri'ado :ue recla/ado por lo$
co.tribu8e.te$ para $o$te.er 9ue .o e;i$ta. relacio.e$ co.tractuale$ de
car0cter o.ero$o6 o $ea6 9ue la acti'idad de la $ociedad6 $e reali5aba por
cue.ta de $u$ accio.i$ta$ 8 9ue6 e. co.$ecue.cia6 la$ ca.tidade$ percibida$ de
1$to$6 era. $i/ple/e.te u. rei.tegro de ga$to$ 8 .o retribucio.e$6 por lo 9ue
e$taba. e;cluida$ del i/pue$to al 'alor agregado4
*. .ue$tro pa$6 te.e/o$ la RTE (I &%"J de %2 de dicie/bre de %!6 por el
cual el tribu.al =$cal e;a/i.2 do$ co.trato$ pre$e.tado$ por la $ociedad
recla/a.teG u.o de lo$ cuale$ $e 3aba de.o/i.ado arre.da/ie.to de e9uipo$
para :abricaci2. de agua de cola6 8 el otro6 de pre$taci2. de $er'icio$ por
/edio del 9ue $e proporcio.2 a otra e/pre$a el per$o.al 9ue operaba lo$
e9uipo$4 ?a recla/a.te 3aba pagado por I/pue$to a lo$ Ti/bre$ el %N
re$pecto del pri/er co.trato 8 el "N por el $egu.do6 /ie.tra$ 9ue la
Ad/i.i$traci2. Tributaria 3aba co.$iderado e. la acotaci2. 9ue todo$ lo$
i.gre$o$ e$taba. a:ecto$ co. la ta$a del "N por tratar$e de u.a operaci2.
C.ica de locaci2. de $er'icio$4
*l Tribu.al Ei$cal co.$ider2 9ue la re$ci$i2. de u. co.trato traa co/o
co.$ecue.cia la re$ci$i2. del otro6 re$ol'ie.do 9ue $e 3aba celebrado u. $olo
co.'e.io de pre$taci2. de $er'icio$ de per$o.al a:ecto a la ta$a del "N por
I/pue$to4 +e co.$ider2 9ue el co.tribu8e.te 3aba Lde$dobladoL e. do$
co.trato$ lo$ 9ue e$tricta/e.te era u.o6 co. el obAeto de u.a parte de la
retribuci2. e$tu'iera a:ecta a u.a ta$a /e.or4
Por $u parte6 e. la RTE (I "&6 de @ de ago$to de %!J06 el Tribu.al Ei$cal
a.ali52 lo$ co.trato$ de arre.da/ie.to 9ue 3aba. celebrado la recla/a.te co.
$u$ clie.te$6 8 9ue 3aba. $ido reparado$ por la Ad/i.i$traci2. Tributaria al
co.$iderarlo$ co/o co.trato$ de co/pra'e.ta a pla5o$ de$ti.ado$ a di$/i.uir
lo$ i.gre$o$ por co.cepto de 'e.ta$4
*l Tribu.al Ei$cal co.=r/2 e$ta apreciaci2. luego de e:ectuar u.a re'i$i2. de la
:or/a c2/o operaba la $ociedad6 $egC. la cual6 $i bie. e;te.da lo$
/e.cio.ado$ co.trato$ de arre.da/ie.to6 u.a 'e5 9ue era. ca.celada$ la$
letra$ corre$po.die.te$6 otorgaba u.a :actura por el total pagado por el clie.te6
9ue 9uedaba co/o propietario del obAeto4
@4247 I.terpretaci2. eco.2/ica :re.te a la eco.o/a de opci2. 8 a la elu$i2.
*co.o/a de opci2.
*. la eco.o/a de opci2.6 la .or/a .o obliga a lo$ co.tribu8e.te a $eguir u.
ca/i.o e$pec=co6 todo lo co.trario6 otorga a lo$ /i$/o$ la :aculta de elegir
ello$ /i$/o$ el ca/i.o 9ue co.$idere. co.'e.ie.te4
U. eAe/plo de ello6 e$ el 3ec3o 9ue u. per$o.a .atural co. .egocio6 $ie/pre
9ue cu/pla co. todo$ lo re9ui$ito$6 pueda a:ectar$e al (ue'o R1gi/e. O.ico
+i/pli=cado o al R1gi/e. Ge.eral4
Otro eAe/plo e$ el $e<alado por el artculo %6I de la ?e8 del I/pue$to a la
Re.ta6 la cual per/ite a la$ per$o.a$ 9ue 3a. co.trado /atri/o.io6 3a
declarar co/o $ociedad co.8ugal o co/o per$o.a$ .aturale$ i.depe.die.te$4
Por lo /i$/o6 e. la eco.o/a de opci2.6 la i.terpretaci2. eco.2/ica .o e$
aplicable6 pue$to 9ue el co.tribu8e.te e$ta 3acie.do u$o de u. derec3o
otorgado por la .or/a4
*lu$i2.
*. pri.cipio6 re$ulta 3u/a.a/e.te i/po$ible 9ue el legi$lador al regular lo$
$upue$to$ de 3ec3o a i/po.er pueda colocar$e e. todo$ lo$ ca$o$ de$eado$G
i.clu$i'e6 e. e$e trabaAo .or/ati'o6 e;i$te. .or/a$ 9ue de algu.a u otra
/a.era $e co.tradiga. o algu.a de ella otorgue u.a $alida .o 9uerida por el
legi$lador4
Por lo /i$/o6 la di:ere.cia :u.da/e.tal e.tre la eco.o/a de opci2. 8 la
elu$i2.6 radica e. el 3ec3o 9ue e. la pri/era el co.tribu8e.te puede elegir u.a
de lo$ do$ o /0$ 'a$ $e<alada$ e. :or/a e;pre$a por el legi$ladorG /ie.tra$
9ue e. la $egu.da6 el co.tribu8e.te apro'ec3a lo$ 'aco$ o co.tradiccio.e$
e;i$te.te$ e. la le86 para ocultar o $i/ular u.a deter/i.ada operaci2.4
+e $e<ala ta/bi1. 9ue B*l pre$upue$to de la elu$i2. co.$i$te e. $u$traer del
tributo /a.i:e$tacio.e$ de capacidad eco.2/ica recogida$ e. la ?e86 de otro
/odo $uAeta$6 /edia.te la ge$ti2. lcita de /edio$ .egociale$6 au.9ue .o $ea.
co.grue.te$ co. la 'olu.tad legi$D
*. la pra;i$6 la l.ea e.tre la eco.o/a de opci2. 8 la elu$i2. e$ /u8 corta 8
te.dr0 9ue $er a.ali5ado e. cada ca$o co.creto 8 baAo la$ prueba$ perti.e.te$4
*$ e. la elu$i2.6 do.de el /1todo de i.terpretaci2. eco.2/ica e$ aplicado e.
toda $u /ag.itud4
&47 ?a $ituaci2. actual
De la$ co.$ideracio.e$ e;pue$ta$6 puede decir$e6 e. co.$ecue.cia6 9ue el
pri.cipio de la realidad de lo$ 3ec3o$ eco.2/ico$ i.$taurado co/o /eca.i$/o
co.Au.ta/e.te co. la i.terpretaci2. de la$ .or/a$ tributaria$6 e$ a9u1l
procedi/ie.to $eguido por el i.t1rprete para de$cubrir el co.te.ido 8 =. de la$
.or/a$ tributaria$6 co.tra$t0.dolo$ co. la$ :or/a$ Aurdica$ adoptada$ por lo$
$uAeto$ pa$i'o$ e. deter/i.ada$ operacio.e$ co/erciale$ o ci'ile$6 debie.do6
e. la per$ecuci2. de la 'erdad 86 co. criterio de Au$ticia6 pre$ci.dir de tale$6
ta.to a :a'or del =$co co/o del co.tribu8e.te4
*. tal $e.tido6 la (or/a #III del C2digo Tributario co.tie.e lo$ $iguie.te$
ele/e.to$:
a4 +e utili5a para deter/i.ar la 'erdadera .aturale5a del 3ec3o i/po.ible4
*. co.$ecue.cia6 corre$po.de a la Ad/i.i$traci2. co.ocer adecuada/e.te lo$
ele/e.to$ del 3ec3o i/po.ible co.te.ido$ e. la le86 para deter/i.ar
acertada/e.te $u$ alca.ce$ 8 =.e$ 8 co.:ro.tarlo$ correcta/e.te co. la$
:or/a$ Aurdica$ adoptada$ por la$ parte$6 de /odo tal 9ue .o $e llegue. a
de$co.ocer arbitraria/e.te4
*$ta e$ pue$ u.a .or/a :u.da/e.tal/e.te progra/0tica6 orie.tadora para la
Ad/i.i$traci2.6 per/i$ora e. cua.to a la cali=caci2. de lo$ 3ec3o$ eco.2/ico$
reali5ado$ por lo$ deudore$ tributario$4
b4 Te.dr0 e. cue.ta lo$ acto$6 $ituacio.e$ 8 relacio.e$ eco.2/ica$ 9ue
e:ecti'a/e.te realice.6 per$iga. o e$table5ca. lo$ deudore$ tributario$4
*$ a$ 9ue6 el Pte.er e. cue.taQ $upo.dr0 9ue la Ad/i.i$traci2. al /o/e.to
de acercar$e a la$ operacio.e$ reali5ada$ por lo$ co.tribu8e.te$6 co.$idere el
'erdadero =. de la$ /i$/a$6 $ea a $u :a'or o e. $u co.tra4
CO(C?U+IO(*+:
%4 *. pri.cipio6 la i.terpretaci2. $egC. la realidad eco.2/ica $upo.e6 e. bue.a
cue.ta6 de$co.ocer la e=cacia de lo$ e:ecto$ Aurdico$ tributario$ $i la$ parte$
3a. di$tor$io.ado la realidad de u.a operaci2. eco.2/ica utili5a.do u.a :or/a
Aurdica i.apropiada 9ue $e bu$ca al $2lo e:ecto de de:raudar al =$co4
24 *l pri.cipio de la realidad de lo$ 3ec3o$ eco.2/ico$ i.$taurada co/o
/eca.i$/o de i.terpretaci2. de la$ .or/a$ tributaria$6 e$ a9u1l procedi/ie.to
$eguido por el i.t1rprete para de$cubrir el co.te.ido 8 el =. de la$ .or/a$
tributaria$6 co.tra$t0.dolo$ co. la$ :or/a$ Aurdica$ adoptada$ por lo$ $uAeto$
pa$i'o$ e. deter/i.ada$ operacio.e$ co/erciale$ o ci'ile$6 debie.do6 e. la
per$ecuci2. de la 'erdad6 8 co. criterio de Au$ticia6 pre$ci.dir de tale$6 ta.to a
:a'or del =$co co/o del co.tribu8e.te4
@4 *l 'erdadero $ig.i=cado del pri.cipio de la pri/aca de la realidad de lo$
3ec3o$ eco.2/ico$ e. /ateria tributaria6 3a de co.$tituir$e por lo ta.to6 e. u.
i.$tru/e.to 9ue per/ita al ad/i.i$trador tributario reco.ocer la =.alidad del
co.te.ido eco.2/ico de la$ operacio.e$ reali5ada$ por la$ parte$6 el /i$/o
9ue podr0 $er utili5ado co.Au.ta/e.te co. lo$ /1todo$ de i.terpretaci2.
aceptado$ por el Derec3o4
&4 ?a i.te.tio Auri$ de la$ parte$ $2lo $er0 de$co.ocida e. ta.to .o e.cuadre
co. lo$ =.e$ de la .or/a tributaria6 $ie/pre 9ue ella 3a8a $ido correcta/e.te
i.terpretada por el ad/i.i$trador =$cal 8 cua.do $e co.$tate 9ue la adopci2.
de deter/i.ada$ :or/a$ Aurdica$ tu'o co/o obAeto di$/i.uir el pago de lo$
tributo$ e. :a'or del *$tado4
"4 U. de$acuerdo e.tre la$ parte$6 e$to e$6 ad/i.i$traci2. 8 deudor tributario6
deber0 .ece$aria/e.te $er re$uelta por el Tribu.al Ei$cal6 o i.clu$i'e por el
Poder Kudicial6 lo$ 9ue i.terpreta.do el 'erdadero $e.tido de la$ .or/a$6
co.:ro.t0.dola$ co. la$ operacio.e$ e:ectuada$ por lo$ co.tribu8e.te$6
de$li.dar0. la$ 'erdadera$ co.$ecue.cia$ de lo$ 3ec3o$ eco.2/ico$ a$
de$arrollado$ por lo$ deudore$ tributario$4
64 *. tal $e.tido6 la (or/a #III del C2digo Tributario puede $er co.$iderada
co/o u. ele/e.to 9ue coad8u'e a la Ad/i.i$traci2. Tributaria a deter/i.ar el
'erdadero co.te.ido de la$ operacio.e$ eco.2/ica$ de lo$ co.tribu8e.te$
per$iguie.do el =.4