TITLUL III

CREDITUL PUBLIC (MPRUMUTUL PUBLIC)

CAPITOLUL I. SISTEMUL CREDITELOR
Seciunea I. Noiunea (conceptul) de credit
88. n conformitate cu regulile generale care domin materia contractelor
1
,
n cazul oricrui contract sinalgmatic, fiecare parte se oblig s ofere
celeilalte un echivalent pentru prestaia pe care o primete. De regul,
prestaiile reciproce ale prilor se efectueaz concomitent (suprapunnduse
!n timp".
#tunci !ns cnd prile cad de acord i una din ele accept s primeasc
echivalentul la care este ndreptit, de la cealalt parte, la o dat ulterioar
(viitoare" este vorba de un contract (o vnzare, un schimb etc." care se
bazeaz pe credit (altfel spus, este vorba despre o creditare". $rice tranzacie
care se realizeaz pe credit presupune ncredere !ntre prile contractante,
aceast !ncredere fiind elementul care st la originea noiunii de credit, chiar
i din punct de vedere etimologic
%
.
89. n vremurile moderne, conceptul de credit a dobndit noi valene,
impunnduse definirea formelor pe care acesta le poate !mbrca. #stfel,
pentru definirea conceptului de credit (!neles !n sensul de !mprumut avnd ca
obiect o sum de bani" sau utilizat cele mai diferite formulri
&
, de la cele mai
sintetice' (creditul este puterea de cumprare, fr a deine numerar) (*.
+ombart", (creditul este schimbul unei bogii prezente, contra unei bogii
viitoare) (,. -ide", pn la cele mai comple.e' (creditul const !n acte i
operaiuni de concentrare a disponibilitilor bneti din economia naional i
de repartizare i utilizare a acestor disponibiliti pentru satisfacerea
trebuinelor bneti temporare ale unitilor economice i ale cetenilor) (/.
-liga".
reditul reprezint !n prezent, general vorbind, o categorie economico
financiar menit a servi la rezolvarea problemelor economicosociale legate
!n principal de procesul de producie i distribuie a mrfurilor.
1
# se vedea Liviu Pop, D0123 ,/4/5 0$678. 31$0/# -1810#59 # $:5/-#;//5$0, 1dit.
(5umina 5e.), :ucureti, %<<<, p. =>=?@ Constantin Sttescu, Corneliu Brsan, D0123 ,/4/5. 31$0/#
-1810#59 # $:5/-#;//5$0, ediia a 4///a, 1dit. (#ll :ecA), :ucureti, %<<%, p. B1B%.
2
n limba latin cre!itu"#cre!ere !nsemna' a crede, a se ncrede, a avea ncredere (n cineva).
3
# se vedea Dan Drosu#$a%una, op. cit., ediia 1BB%, vol. //, p. ?=?C@ i!e", op. cit., ediia 1BB>, p. 111,
precum i autorii acolo citai.
n maDoritatea covritoare a cazurilor (dac nu cumva, !n toate situaiile",
!n lumea contemporan creditele se acord !n form bneasc, din raiuni
practice' manipularea EobiectuluiE creditului este e.trem de facil (mai ales
atunci cnd se utilizeaz moneda scriptural", iar utilizarea efectiv a
creditului primit este mai rapid i mai eficient (tiut fiind faptul c avnd la
dispoziie EbaniE, orice problem se poate rezolva uor F".
90. !cordarea unui credit !nseamn G !n modul cel mai simplu e.plicat G
a pune la dispoziia cuiva o sum de bani, cu condiia ca cel ce o primete s o
ramburseze integral !n viitor, la o anumit dat (sau ealonat, !ntro perioad
de timp convenit", cu obligaia complementar de a plti un pre (numit
interes sau dobnd".
ontractul de credit este actul Duridic bilateral, sinalagmatic i G !n
principiu G cu titlu oneros, prin care o parte G denumit creditor sau
mprumuttor G acord, cu titlu de !mprumut, celeilalte pri G denumit
"eneficiar, mprumutat sau de"itor G o sum de bani pe care acesta din urm
se oblig s o restituie la termenul iHsau !n condiiile convenite, !mpreun cu
un pre numit interes sau do"nd.
n sistemul creditelor, o importan maDor o au elemente constitutive i
clauzele specifice ale contractului de credit prin intermediul sau pe seama
cruia se deruleaz toate operaiunile de credit. lauzele specifice ale
contractului de credit, care subliniaz i trsturile caracteristice ale acestuia,
sunt G !n principal G urmtoarele'
I termenul G reprezint intervalul de timp pentru care se acord
creditul, respectiv perioada de timp !n care beneficiarul creditului
(debitorul" se poate bucura de !mprumutul primit (de regul, tot !n
acest interval de timp, creditul trebuie restituit, fie ealonat G !n rate,
fie numai la !mplinirea termenului".
I termenul de graie G perioada de timp cuprins !ntre momentul
angaDrii (contractrii, respectiv al primirii efective" a creditului i
acela al !nceperii rambursrii lui@
I scadena sau termenul de plat, reprezentnd momentul stabilit
pentru rambursarea creditului@
I ratele scadente G sumele pariale prin care se ramburseaz ealonat,
la termenele stabilite prin contractul de credit, !mprumutul primit de
beneficiar@
I garantarea creditului G punerea la dispoziia creditorului, sau a unei
tere persoane indicat de acesta, a unor bunuri sau alte valori pentru
asigurarea !ndeplinirii de ctre debitor a obligaiilor asumate privind,
!n principal, rambursarea creditului@
I do"nda G suma de bani convenit a se plti de ctre debitor, cu titlu
de pre, creditorului su pentru !mprumutul acordat.
Seciunea a II#a. $unciile, rolul %i condiiile creditelor
91. /mportana sistemului de credit !n relaiile economicosociale este
evideniat, subliniat de multiplele funcii pe care acesta le !ndeplinete.
$unciile creditelor sunt G !n principal G urmtoarele'
G funcia distri"utiv, care const !n mobilizarea resurselor bneti
disponibile la un moment dat la nivelul societii i redistribuirea lor
prin acordarea de !mprumuturi spre anumite ramuri sau domenii de
activitate, respectiv unor persoane care au nevoie de fonduri bneti@
G funcia de transformare a economiilor n investiii este aceea care
permite creditului s relanseze (!n investiii) unele sume de bani dintre
acelea economisite de ctre diferite categorii de persoane fizice iHsau
Duridice i care G altfel G ar fi pstrate inactive, !n stare latent de ctre
acetia, fie din nepricepere !n fructificarea unor fonduri bneti, fie din
lipsa timpului necesar afectrii unui asemenea scop@
G funcia de reglare a emisiunii monetare, !n sensul c sistemul creditelor
poate Duca un rol deosebit de important !n emisiunea monetar, prin
aceea c un sistem al creditelor care funcioneaz bine determin o tot
mai mic circulaie monetar !n numerar pe pia (eliminnd G practic G
din circulaie o mare parte a numerarului" i invers, cci G atunci cnd
creditul se desfoar anevoios sau nu este utilizat ca sistem modern de
rezolvare a problemelor economice G este obligatoriu a se arunca pe
pia o cantitate mare de moned (!n forma ei materializat G numerarul"
cu care s se acopere valoarea tuturor mrfurilor i serviciilor.
G funcia de asigurare a sta"ilitii preurilor, !n sensul c prin sistemul
creditelor poate fi reglat cererea i oferta de mrfuri i servicii de pe
pia, prin diriDarea sau stimularea (prin Docul dobnzii" a acordrii
creditelor, fie pentru producie, fie pentru consum, !n funcie de
interesele generale ale societii
>
.
92. 2rin !ndeplinirea funciilor care !i sunt specifice, creditul !i
demonstreaz i rolul important pe care !l Doac !n orice ar civilizat, anume
acela de instrument fle.ibil, eficace i omniprezent !n viaa economic i
4
# se vedea i Dan Drosu#$a%una, op. cit., 1BB=, vol. /, p. %%B%&1.
social, menit a oferi numeroase !nlesniri i faciliti mai ales !n direcia
proteDrii participanilor la activitatea economic.
,reditul are un rol important i !n promovarea i dezvoltarea relaiilor
economice internaionale, putnd contribui la stimularea e.porturilor i
importurilor.
,nd !mbrac forma creditului pu"lic, acesta are un rol deosebit !n
acoperirea deficitului bugetar al statului
?
.
5a nivelul oricrui stat, prin politica de credit G !nfptuit, de regul, prin
intermediul bncii centrale G se urmrete asigurarea echilibrului economic
general al societii. #cest echilibru se poate realiza prin promovarea i
susinerea funciilor creditelor, dar, G concomitent G i prin !ndeplinirea
condiiilor pe care le presupune desfurarea eficient a activitilor specifice
din acest domeniu.
93. ondiiile pe care tre"uie s le ntruneasc sistemul creditelor
pentru ca acesta s contri"uie eficient la realizarea echili"rului economic
sunt urmtoarele'
G e.istena unui cadru politic, economic %i social favorabil, care s
asigure stabilitatea i continuitatea opiunilor generale ale societii,
dezvoltarea de ansamblu a economiei naionale care s determine G
la rndul ei G o susinut evoluie a pieei de mrfuri i servicii,
precum i a pieei financiare@
G e.istena unui sistem &uridic "ine articulat, care s asigure
reglementarea corespunztoare a cadrului general de desfurare a
operaiunilor de credit, drepturile i obligaiile prilor contractante,
msurile asiguratorii i de protecie pentru prile implicate, o
procedur sigur, rapid i G deci G eficient de soluionare a
litigiilor care se pot nate din !ncheierea i e.ecutarea contractelor de
credit etc.@
G e.istena unui sistem instituional "ine organizat, constnd din
instituii i organisme specializate care s dispun de personal
calificat, bine pregtit profesional i moral, precum i miDloace
tehnice moderne (logistic" pentru efectuarea !n siguran i cu
rapiditate a operaiunilor specifice
J
.
5
2e calea !mprumutului public se pot realiza veniturile e.traordinare necesare acoperirii deficitului bugetar.
6
# se vedea, !n acest sens i Dan Drosu#$a%una, op. cit., ediia 1BB>, p. 1%<1%1.
Seciunea a III#a. lasificarea creditelor
94. reditul se prezint sub diferite forme, clasificarea sau gruparea
acestora fcnduse dup anumite criterii care !i au importana lor !n
determinarea regimului Duridic a fiecrei forme.
A. ,onsiderm c cea mai important clasificare a creditelor este aceea
care are drept criteriu de distincie su"iectul de drept care anga&eaz creditul
i !n funcie de care creditul poate fi public sau privat.
reditul pu"lic este acela pe care !l contracteaz (!n interes public" statul
sau o alt colectivitate public, pentru completarea resurselor sale atunci cnd
veniturile ordinare nu sunt suficiente.
reditul privat este cel contractat de orice persoan fizic iHsau persoan
Duridic privat, !n interes propriu.
B. n funcie de su"iectul de drept care acord creditul !n sistemul
economiei libere se distinge' creditul comercial i creditul bancar.
reditul comercial este acea form de credit (!mprumut" practicat !ntre
vnztor i cumprtor, atunci cnd vnzarea mrfurilor este efectuat pe
credit, respectiv predarea acesteia are loc la momentul vnzrii, iar plata
preului se efectueaz la o dat ulterioar
=
@ de regul, !n cazul vnzrii pe
credit, !n pre se include G pe lng costul mrfii G i un pre al creditului
(dobnd". ,reditul comercial se prezint sub forma creditului pe termen
scurt.
reditul "ancar se acord persoanelor Duridice sau persoanelor fizice sub
form bneasc de ctre instituiile specializate (bancare" !n derularea
capitalului de !mprumut. ,reditul bancar este, !n prezent, forma cea mai larg
rspndit a creditului.
;innd seam de faptul c G de regul G comercianii care acord
partenerilor de afaceri credite comerciale sunt nevoii s apeleze, la rndul lor,
la credite bancare pentru ai reconstitui rapid capitalul necesar continurii sau
relurii activitilor specifice, e.ist o strns legtur !ntre creditul comercial
i cel bancar, o interdependen chiar, constnd !n aceea c primul nu mai
poate fi conceput astzi ca e.istnd fr cel deal doilea, iar acesta din urm
se dezvolt G !n bun msur G pe baza celui dinti.
C. Dup destinaia pe care o urmeaz, creditul poate fi de producie sau
de consumaie.
=
,ea mai cunoscut form a creditului comercial o reprezint vnzarea !n rate a diferitelor bunuri.
reditul de producie este cel destinat activitilor productive@ avnd un
scop activ !n economie, el este considerat a reprezenta un avans de venit
naional (motiv pentru care este denumit i credit productiv".
reditul de consumaie este G aa cum rezult din chiar denumirea sa G
destinat consumului social@ de aceea, acesta se mai numete i credit
neproductiv.
D. n funcie de modul cum sunt garantate, creditele pot fi reale sau
personale.
reditul real este acela care se garanteaz cu valori materiale concrete,
precum gaDul, ipoteca etc.
reditul personal se acord G de regul G numai pe baza !ncrederii pe care
o manifest (o are" creditorul fa de beneficiar, altfel spus, avnduse !n
vedere prestigiul de care se bucur cel !mprumutat.
E. 5und drept criteriu de clasificare perioada de timp pentru care se
acord, creditele se !mpart !n'
I credite pe termen scurt G acelea care se acord pe o perioad de timp
de pn la 1 an@
I creditele pe termen mediu sau mi&lociu G cele care se acord pe
perioade de la 1 an pn la ? ani@
I credite pe termen lung G cele care se acord pe o perioad de peste ?
ani.
F. n sfrit, dup locul siturii creditorul, (adic locul unde se afl sediul
sau domiciliul acestuia" creditul poate fi'
I credit intern G acela care se obine din interiorul rii (de la capitaliti
autohtoni"@
I credit e'tern G cel care se contracteaz de la capitaliti strini.
Seciunea a I(#a. reditul "ancar
95. )iaa creditului reprezint locul i momentul unde se !ntlnete nevoia
temporar de resurse bneti suplimentare a unor ageni economici cu
e.cedentele sau disponibilitile temporare ale acestora. 0olul cel mai
important !n cadrul acestei piee a creditului !l au instituiile financiare (bnci,
case de economii, societi de asigurare" care pstreaz disponibilitile
bneti ale agenilor economici, le concentreaz, putnd acorda !mprumuturi
celor interesai.
1.ist perioade de timp G mai mici sau mai mari G cnd !n activitatea
oricrui agent economic sau societate anumite sume de bani rmn
neutilizate, deci inactive. #semenea disponibiliti bneti, care de regul G
sunt pstrate la o instituie financiar, provin din' economii ale populaiei,
sume reprezentnd amortizarea capitalului fi., sume ce se adun pentru
salarii, profiturile obinute pn la utilizarea lor, sume !ncasate de bugetul de
stat sau de bnci pn la momentul cheltuirii lor, etc. #ceste sume de bani,
temporar disponibile, pot fi !mprumutate altor ageni economici care !n
activitile lor au nevoie de credite pentru a se aproviziona, pentru ai e.tinde
afacerile, etc.
Dintre instituiile financiare, bncile sunt acelea care dein cea mai mare
parte a resurselor bneti disponibile, ele transform aceste sume !n capitaluri
active, contribuind la derularea i e.tinderea activitilor economice
C
.
n scopul artat mai sus, bncile !ndeplinesc urmtoarele funcii
principale'
G atragerea fondurile bneti temporar disponibile ale diferiilor clieni@
G acordarea de credite pe diferite termene@
G efectuarea operaiunilor de virament !ntre conturile clienilor i de
transferuri !n conturi deschise la alte bnci@
G emiterea de instrumente de credit i efectuarea de tranzacii cu
asemenea instrumente@
G vnzarecumprare de valut i alte operaiuni valutare@
G acordarea de consultan i asisten de specialitate clienilor
B
.
96. !cordarea creditelor de ctre bnci este condiionat de oferirea unor
garanii materiale i anga&amente ferme de restituire a creditului la termen
(scaden". #ngaDamentele debitorilor (beneficiarilor creditelor" fa de bnci
trebuie fcute !n scris i !mbrac, de obicei, una din urmtoarele forme' poli
sau cam"ie (atunci cnd debitorul este altul dect statul", respectiv titluri
pu"lice (cnd debitorul este statul". #ceste angaDamente se pstreaz de ctre
bnci, urmnd a fi restituite la achitarea (rambursarea" creditului
1<
.
8
# se vedea Dan Drosu#$a%una, op. cit., p. 1%%@ Ion Turcu, $210#;/K8/ L/ ,$830#,31
:#8,#01, 1dit. 5umina 5e., :ucureti, 1BB>, p. >B i urm.@ Ra!u I. Motica, Lucian Bercea, D0123
,$610,/#5 0$678 L/ D0123 :#8,#0, 4ol. // G D0123 :#8,#0, 1dit. (5umina 5e.), :ucureti,
%<<1, p. %1?%JJ.
9
# se vedea Dan Drosu#$a%una, op. cit., loc. cit. supra@ Ion Turcu, op. cit., loc. cit. supra.
10
# se vedea pe larg, asupra garaniilor bancare' Ion Turcu, op. cit., p. &&%&&J@ Ion Rucreanu, &ictor
Ba'iuc, 01-/6K5 MK0/D/, #5 -#0#8;//5$0 :#8,#01, 1dit. N/nstitutul de 1conomie 6ondial),
:ucureti, 1BC%, passim.
97. n mod evident, bncile nu desfoar aceste activiti !n mod gratuit,
ele percepnd o do"nd pentru creditele acordate. #ceasta se asigur din
diferena !ntre dobnda !ncasat pentru creditele acordate i dobnda pe care o
pltete clienilor care !i pstreaz disponibilitile !n conturile deschise la
acea banc. 0ata dobnzii are o mrime variabil !n timp, ea fiind determinat
att de raportul dintre cerere i ofert, ct i de starea economiei sau de
termenul pentru care se acord creditul
11
.
CAPITOLUL II. CREDITUL PUBLIC ()MPRUMUTUL PUBLIC*
Seciunea I. onceptul de credit pu"lic sau mprumut pu"lic
98. 8oiunea de credit pu"lic, sinonim cu mprumut pu"lic, desemneaz
!mprumutul contractat de stat sau de o unitate administrativteritorial. Oorma
cea mai frecvent utilizat a creditului public o reprezint !mprumuturile de
stat contractate de la cetenii autohtoni, de la deintori de capital din ar sau
din strintate, respectiv de la alte state sau de la organizaii financiare i
bancare internaionale.
#stfel, !n funcie de locul sau sediul unde se afl creditorul
(!mprumuttorul", !mprumutul public poate fi intern sau e'tern.
*mprumutul pu"lic intern este acel !mprumut de stat contractat de la
cetenii autohtoni ori de la capitalitii autohtoni sau de la ali deintori
interni de disponibiliti bneti.
*mprumutul pu"lic e'tern este acel !mprumut de stat contractat de la alte
state, de la organizaii financiarbancare internaionale, precum i de la
grupuri de bnci i de la capitaliti particulari din alte state.
;innd seam de importana pe care o reprezint att pentru stat, ct i
pentru societate mprumutul pu"lic, acesta trebuie s fie apro"at de ctre
puterea legiuitoare (2arlament", +uvernului revenindui iniiativa !n
desfurarea operaiunilor prealabile i o"ligaia de a conduce i desfura
aciunile pe care le presupune acest credit
1%
.
99. )racticarea mprumuturilor de stat prezint att unele avanta&e, ct i
o serie de dezavanta&e sau neaDunsuri.
11
# se vedea Dan Drosu#$a%una, op. cit., p. 1%J1%C@ Ion Turcu, op. cit., p. B=BB.
12
Oiind aprobat de ctre 2arlament, !mprumutul de stat a fost considerat a fi, din punct de vedere al naturii
sale &uridice, fie ca (act de suveranitate), fie (act legislativ), fie (contract de drept pu"lic) (pentru creditul
e.tern"@ a se vedea, asupra discuiilor din literatura de specialitate, cu privire la natura Duridic a creditului public,
Ioan +li%a, op. cit., ediia 1BB>, p. %=J.
#stfel, din rndul avanta&elor reinem'
G creditul public consolideaz patrimoniul statului prin valorile
viitoare reale create ca urmare a !ntrebuinrii !n folos public a
sumelor de bani !mprumutate@
G !mprumuturile de stat sunt mi&loacele de ncura&are a economiilor
bneti i de activare a unor capitaluri particulare, uurnd plasarea
de capital autohton !n economia naional.
#ceste avantaDe se evideniaz, de regul, atunci cnd !mprumuturile de
stat sunt contractate de la deintorii autohtoni de disponibiliti bneti.
,ezavanta&ele sau neaDunsurile !mprumuturilor de stat, sunt G !n principiu
G urmtoarele'
G creditul public anga&eaz generaiile viitoare, obligndule s
suporte cheltuielile de rambursare a !mprumuturilor contractate, mai
ales pe termene !ndelungate@
G !mprumutul public determin reducerea capitalul particular
circulant din economia naional, cu consecina !mpiedicrii
procesului normal de dezvoltare a produciei@
G creditele publice influeneaz cre%terea do"nzilor i au drept
consecin mic%orarea capacitii contri"utive n economie a
cetenilor.
2ractica mprumuturilor de stat interne pe termen scurt sa diversificat de
a lungul timpului, !n prezent creditul public putnduse prezenta sub
urmtoarele forme- emiterea %i vnzarea de "onuri de tezaur %i o"ligaiuni ca
titluri de mprumut, mprumutul de la "ncile investite cu emisiunea monedei
naionale %i preluarea pentru trezorerie a unor disponi"iliti "ne%ti ale
caselor de economii sau ale altor instituii publice.
*mprumuturile de stat pe termen lung se prezint fie sub forma unor
!mprumuturi lansate !n economia naional prin emisiunea i vnzarea de
obligaiuni, fie sub forma !mprumuturilor de stat e.terne contractate de la
organizaii financiarbancare internaionale ori contractate cu alte state i cu
bnci sau ali deintori de capital din alte state.
Seciunea a II#a. ontractarea mprumutului pu"lic
100. n ceea ce ne privete, !n conformitate cu noile reglementri privind
datoria public (guvernamental i local", !n ara noastr -uvernul este
autorizat s contracteze !mprumuturi de stat interne i e.terne sau s
garanteze
1&
!mprumuturile interne i e.terne numai prin 6inisterul
1conomiei i Oinanelor, !n urmtoarele scopuri'
finanarea deficitului bugetului de stat, finanarea temporar a
deficitelor din anii precedeni ale bugetului asigurrilor sociale de stat, pn la
alocarea de sume cu aceast destinaie, finanarea deficitelor temporare ale
bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat i bugetului 3rezoreriei
+tatului din e.erciiul curent i refinanarea datoriei publice guvernamentale,
!n condiii acceptate de 6inisterul 1conomiei i Oinanelor@
meninerea !n permanen a unui sold corespunztor !n contul curent
general al 3rezoreriei +tatului, stabilit de 6inisterul 1conomiei i Oinanelor@
finanarea unor proiecte sau a altor necesiti aprobate prin hotrre a
-uvernului@
susinerea balanei de pli i a rezervei valutare sau pentru alte situaii
prevzute de lege.
101. -uvernul este !ndreptit ca G din !mprumuturile contractate direct de
la instituii financiare internaionale sau de la ali creditori G s su"mprumute
anumite sume de bani unor beneficiari finali, !n scopul realizrii unor proiecte
sau programe de importan prioritar. #ceste sub!mprumuturi (care se aprob
prin hotrre de guvern sau prin legea de ratificare a !mprumutului, dup caz"
au la baz acorduri de !mprumut subsidiar !ncheiate !ntre 6inisterul
1conomiei i Oinanelor i beneficiari
1>
.
ncheierea acordului de !mprumut subsidiar sau a acordului de !mprumut
subsidiar i de garanie este condiionat de avizul ,omitetului
/nterministerial de -aranii i ,redite de ,omer 1.terior, pentru
!mprumuturile a cror rambursare se face e.clusiv din surse proprii ale
agentului economic, sau de avizul ,omisiei de #utorizare a mprumuturilor
5ocale, !n cazul !n care sub!mprumutat este o autoritate a administraiei
publice locale.
6inisterul 1conomiei i Oinanelor poate mandata o instituie financiar
s administreze !mprumuturi e.terne, !n condiiile stabilite prin acordul de
administrare. .inisterul /conomiei %i $inanelor este autorizat s plteasc
n schim"ul acestui serviciu un comision de administrare.
13
-uvernul este autorizat s garanteze numai !mprumuturile interne i e.terne contractate !n scopuri
prioritare pentru economia naional, stabilite G pentru fiecare caz !n parte G prin hotrre a -uvernului. n plus G
potrivit legii G garaniile de stat pot fi acordate e.clusiv pentru !mprumuturi a cror rambursare este prevzut a
se face din resurse proprii (respectiv din bugetele locale, !n cazul autoritilor administraiei publice locale".
14
+au acorduri de imprumut subsidiar i garanie, !ncheiate intre 6inisterul 1conomiei i Oinantelor, pe de o
parte, autoritile administraiei publice locale coordonatoare ale activitii beneficiarilor finali i, dup caz,
garante ale sumelor sub!mprumutate acestora i beneficiarii finali ai !mprumutului, pe de alt parte.
mprumuturile e.terne contractate de 6inisterul 1conomiei i Oinanelor,
!n numele statului romn, a cror administrare a fost mandatat unei instituii
financiare, vor fi pltite de ctre beneficiarii finali de sub!mprumut
6inisterului 1conomiei i Oinanelor sau, dup caz, instituiei financiare, !n
condiiile stabilite prin acordul de administrare i prin acordurile de !mprumut
subsidiar sau acordurile de !mprumut subsidiar i de garanie.
6inisterul 1conomiei i Oinanelor este !ndreptit s perceap de la
instituiile financiare sau de la beneficiarii finali un comision pentru
alimentarea fondului de risc.
102. 6inisterul 1conomiei i Oinanelor este autorizat G prin lege G s
emit garanii de stat pentru !mprumuturi contractate de ctre orice agent
economic ori autoritate a administraiei publice (desemnat prin hotrre a
-uvernului" pentru care se prevede ca rambursarea !mprumutului garantat de
stat s se fac din surse proprii, fr a afecta bugetul general consolidat (sau,
!n cazul garaniilor acordate autoritilor administraiei publice locale, se
prevede ca rambursarea !mprumutului garantat de stat s se fac din surse ale
bugetelor locale, cu avizul ,omitetului /nterministerial de garanii i ,redite
de ,omer 1.terior, respectiv a ,omisiei de #utorizare a mprumuturilor
5ocale. /miterea garaniilor de stat este condiionat de acceptarea de ctre
6inisterul 1conomiei i Oinanelor a clauzelor cuprinse !n contractele de
!mprumut !ncheiate !ntre potenialul beneficiar al garaniei i instituiile
creditoare, precum i de avizul organismelor susmenionate
1?
.
+arania de stat este acea obligaie a statului care se e.ecut numai !n
cazul !n care beneficiarul !mprumutului nu are capacitatea s achite (!n
!ntregime sau parial" !mprumutul !mpreun cu costurile aferente convenite
prin contractul de !mprumut.
n cazul cnd garania de stat devine e.igibil, 6inisterul 1conomiei i
Oinanelor este obligat s efectueze G din fondul de risc
1J
G plata datorat de
debitorul garantat ctre instituia creditoare, conform scrisorii de garanie
emise
1=
.
15
n fapt, !ntre 6inisterul 1conomiei i Oinanelor (!n calitate de garant" i beneficiarul garaniei se !ncheie o
convenie (!n care sunt stipulate drepturile i obligaiile prilor semnatare", dup care 6inisterul 1conomiei i
Oinanelor emite (!n favoarea instituiei creditoare" o scrisoare de garanie !n care se specific termenii i
condiiile !n care se acord garania .
16
2entru acoperirea riscurilor financiare care pot decurge din !mprumuturile contractate direct de stat sau din
!mprumuturile garantate de stat, la 6inisterul 1conomiei i Oinanelor se constitue fondul de risc din' sumele
!ncasate, sub form de comisioane, de la beneficiarii !mprumuturilor garantate de stat (cu e.cepia autoritilor
administraiei publice, de la care nu se percepe comision la fondul de risc"@ dobnzi la disponibilitile aflate !n
contul fondului de risc@ dobnzi i penaliti de !ntrziere la nivelul celor prevzute pentru neplata !n termen a
obligaiilor fiscale@ fonduri alocate de la bugetul de stat !n acest scop etc.
Stingerea o"ligaiilor care decurg din contractul de !mprumut atrage
ncetarea vala"ilitii scrisorii de garanie, iar aceasta se !ntmpl atunci
cnd' obligaiile aferente !mprumutului garantat de stat sau achitat !n
totalitate (fie de ctre beneficiarul !mprumutului ori de un ter, fie de ctre
6inisterul 1conomiei i Oinanelor G care a emis garania de stat"@ termenul
de valabilitate stipulat !n scrisoarea de garanie a e.pirat@ !n orice alte condiii
prevzute e.pres prin scrisoarea de garanie.
CAPITOLUL III. CREDITUL PUBLIC I,TER,
103. *mprumutul pu"lic intern reprezint modalitatea cea mai la !ndemna
statului pentru acoperirea unor deficite bugetare, la el apelnduse G de regul
G pentru acoperirea unor cheltuieli publice e.traordinare.
n ara noastr, creditul public intern se poate angaDa pentru acoperirea
deficitului bugetar prevzut !n 5egea bugetar anual, a cheltuielilor publice
de interes naional privind obiective de investiii care nu pot fi finanate din
resurse bugetare curente, pentru refinanarea datoriei publice interne etc.
104. $ormele sau procedeele prin care se realizeaz mprumutul de stat
intern sunt' emiterea i vnzarea unor titluri de stat, !mprumuturile de la
bncile comerciale ori de la alte instituii de credit, !mprumuturi temporare
din ,ontul ,urent -eneral al 3rezoreriei +tatului.
A. /misiunea de titluri de stat
105. 0itlurile de stat se emit de ctre 6inisterul 1conomiei i Oinanelor
1C
,
la valori nominale stabilite !n raport de necesitile bneti de echilibrare a
e.ecutrii bugetului pe anul respectiv. 1le se pot prezenta fie n form
materializat (ca !nscrisuri imprimate, cuprinznd meniuni referitoare la
emitent, valoarea nominal, rata dobnzii, scadena etc.", fie n form
dematerializat (ca titluri pentru care emisiunea, probaiunea i transmisiunea
drepturilor !ncorporate se evideniaz prin !nscrierea !n sistemul de
!nregistrare !n cont".
3itlurile de stat e.primate !n moned naional pot fi emise pe termen
scurt, de ma.im un an ("onurile de tezaur i certificatele de trezorerie,
17
# se vedea i Dan $ova, (-araniile de stat pentru !mprumuturile interne), !n 1evista 1omn de ,rept al
!facerilor nr. 1H%<<>, p. %>&<.
18
6inisterul 1conomiei i Oinanelor poate delega G potrivit legii G unor ageni sau altor instituii, desemnate
special !n acest scop, atribuii operaionale privind emisiunea titlurilor de stat.
purttoare de dobnd
1B
sau cu discount
%<
" ori pe termen mediu sau lung
(o"ligaiunile de stat, purttoare de dobnd sau cu discount i cu scaden de
peste un an de la emisiune".
3itlurile de stat sunt instrumente negocia"ile, regimul lor Duridic fiind
stabilit prin regulamente elaborate de ctre 6inisterul 1conomiei i
Oinanelor.
(aloarea titlurilor de stat se ramburseaz la scaden, termenul de
rscumprare trebuind s fie precizat !n (condiiile de emisiune). $dat
rambursat valoarea titlurilor de stat, o"ligaiile statului se sting.
De e.emplu, potrivit datelor furnizate de 6inisterul 1conomiei i
Oinanelor
%1
, titlurile de stat ce vor fi emise !n anul %<<C, se structureaz pe
tipuri de maturiti !n certificate de trezorerie cu scadene de J i 1% luni i
obligaiuni de stat de tip "enchmar2 cu scadene de &, ?, 1< i 1? ani.
ertificatele de trezorerie vor fi lansate de pild, !n primul trimestrul al
anului %<<C, !n cuantum de %J<< milioane lei, !n ritmul de dou emisiuni
lunare. n aceeai perioad, se vor lansa cinci emisiuni de o"ligaiuni de stat
!n valoare total de 1><< milioane lei.
n plus, !n cursul anului %<<C 6inisterul 1conomiei i Oinanelor
preconizeaz o emisiune de euroo"ligaiuni !n valoare de minim ?<< de
milioane de euro, cu scaden de 1< ani, pentru refinanarea unei emisiuni de
euroobligaiuni de J<< milioane de euro, scadent !n luna iunie %<<C.
B. mprm!r" #$ %& '()*" *+m$r*"&%$ ,& "),!"!-"" #$ *r$#"!
106. 6inisterul 1conomiei i Oinanelor este autorizat s negocieze i s
contracteze !mprumuturi de stat i de la "nci comerciale sau de la alte
instituii creditoare, din ar sau din strintate.
,ontractarea !mprumutului se face pe baza unui contract de !mprumut
%%
.
C. mprm!r" #$ %& ./$r)$ ,& +r.&)"0&-"" 1")&)*"&r$
")!$r)&-"+)&%$
19
De pild, titlul de stat este achiziionat la valoarea nominal de 1<< 0$8, iar dobnda este stabilit la 1<P
pe an.
20
De e.emplu, titlul de stat este achiziionat la preul de C? 0$8 i are valoarea nominal de 1<< 0$8,
aceasta fiind suma pe care o va !ncasa creditorul la scaden.
%1
#ceste informaii pot fi vizualizate pe pagina Qeb a 6inisterului 1conomiei i Oinanelor, la adresa
QQQ.mfinante.ro.
%%
#stfel, de pild, statul romn a contractat un !mprumut de la :anca ,omercial 0omn, 0aiffeisen
:anA i :anca 3ransilvania, !n luna ianuarie %<<=, !n cuantum total de %B< milioane euro, cu dobnd de
C,&CP pe an i termen de rambursare !n dou sptmni, pentru plata primelor contribuii ale 0omniei la
bugetul Kniunii 1uropene.
107. n situaiile !n care imperativele finanrii cheltuielilor publice oblig
-uvernul s mobilizeze importante fonduri bneti, este posibil i chiar
probabil recurgerea la un !mprumut acordat de un guvern strin sau de o
organizaie financiar internaional.
Din acest punct de vedere, principalul partener de dialog al 0omniei a
fost !n ultimii 1? ani Oondul 6onetar /nternaional. n baza unor acorduri de
!mprumut i sub condiia !ndeplinirii Ncondiionalitilor) impuse, Oondul a
acordat uneori o finanare substanial
%&
.
D. mprm!% !$mp+r&r #") #",p+)"'"%"!(-"%$ C+)!%" Cr$)!
2$)$r&% &% Tr$0+r$r"$"
108. Disponibilitile ,ontului ,urent -eneral al 3rezoreriei +tatului pot
fi folosite doar !n cazuri e.cepionale, atunci cnd este absolut necesar (de
pild, este scadent o parte !nsemnat a datoriei publice". 2reluarea unor
asemenea sume de bani se face pe baz de convenie, pentru o perioad scurt
de timp i fr dobnd.
Dou e.emple, cu privire la modalitile de realizare ale !mprumutului
public intern !n anii %<<J i %<<= se pot dovedi mai elocvente'
F".r& )r. 1. I),!rm$)!$%$ #&!+r"$" p'%"*$ ./$r)&m$)!&%$ ")!$r)$ (2007)
%&
# se vedea, infra, ,ap. /4, N,reditul public e.tern).
3r,& 4 M")",!$r% E*+)+m"$" 5" F")&)-$%+r (666.m1")&)!$.r+)
F".r& )r. 2. I),!rm$)!$%$ #&!+r"$" p'%"*$ ./$r)&m$)!&%$ ")!$r)$ (2006)
3r,&4 M")",!$r% E*+)+m"$" 5" F")&)-$%+r (666.m1")&)!$.r+)
109. 0elativ la creditul public intern, apreciem c prezint interes i
cteva date comparative, la nivelul Kniunii 1uropene
%>
. n general, -uvernul
central contracteaz peste C<P din !mprumuturile publice, !n puine state
membre (1stonia, -ermania, 5u.emburg" comunitile locale avnd o
prezen semnificativ !n acest domeniu. 5a nivelul Kniunii 1uropene sunt
%>
2entru detalii, a se vedea documentul 1urostat, intitulat +30K,3K01 $O -$41086183
D1:3 /8 1K0$21, seria Statistics in $ocus nr. ?JH%<<=, accesibil !n format electronic pe pagina Qeb
http'HHepp.eurostat.ec.europa.eu.
preferate !n special emisiunile de titluri de stat (peste C<P din sumele
!mprumutate, chiar peste B<P !n :elgia, Kngaria sau +lovacia",
!mprumuturile contractate de stat sau de autoritile locale fiind sub %<P (!n
special !n 5u.emburg, 1stonia, 0omnia sau :ulgaria". ,reditul este
contractat !n general pe termen mediu i lung, sumele !mprumutate pe
termen scurt reprezentnd mai puin de ?P din total. +tatele membre ale
Kniunii 1uropene aleg !n general !mprumuturile !n moned naional
(aproape integral, !n cazul Danemarcei, $landei sau 2oloniei" i mai puin !n
moneda european (cazul 1stoniei, 5etoniei sau 0omniei".
CAPITOLUL I&. CREDITUL PUBLIC E-TER, $I OR+A,I.A/IILE 0I,A,CIARE
I,TER,A/IO,ALE
Seciunea I. )reliminarii
110. 4ehicularea resurselor financiare ale statelor (prin intermediul
transferurilor care pornesc dintro anumit ar i se !ndreapt spre diferii
beneficiari e.terni" determin un amplu proces de redistribuire pe plan
internaional. #stfel, de pild, o ar (prin ipotez, 0omnia" care !i achit
obligaiile bneti (contribuiile" periodice care !i revin (!n virtutea calitii de
membru !n diferite organizaii internaionale' $rganizaia 8aiunilor Knite,
K81+,$, $rganizaia 6ondial a +ntii, $rganizaia 6ondial a
,omerului, Oondul 6onetar /nternaional etc." resimte o diminuare (uneori,
acut" a resurselor sale financiare (att !n moneda naional, ct i !n valut"
!ndat dup vrsarea sumelor datorate, !ntruct ea nu primete nimic G !n mod
direct G !n schimb. $ organizaie internaional, beneficiar a unor asemenea
contribuii, utilizeaz sumele colectate de la membrii si pentru finanarea
obiectivelor pentru care a fost creat@ !n fine, s spunem c G din sumele
colectate de la membrii si G Oondul 6onetar /nternaional acord un
!mprumut (din nou, prin ipotez, 0omniei" care face ca resursele financiare
s creasc, s se rotunDeasc (cel puin, o vreme, respectiv pe perioada
termenului de graie a creditului" etc. #re loc, prin urmare, o continu micare
a capitalurilor bneti e.istente la nivel mondial, !n cadrul creia resursele
financiare se reaeaz mereu, !n funcie de nevoi i de posibiliti
%?
.
#ceast redistribuire la nivel mondial a finanelor G deosebit de
important pentru !ntreaga omenire G este posibil i chiar stimulat datorit
inventrii, dezvoltrii i aplicrii G !n prezent, pe o scar e.trem de larg G a
creditului e'tern.
25
# se vedea, mai pe larg, asupra redistribuirii finanelor pe plan internaional Iulian &crel, op. cit., p. %<
%&@ Si"ona +a1toniuc, op. cit., p. &&= i urm.
reditul e'tern (internaional" este creditul acordat de ctre state, instituii
financiare internaionale, bnci (sau consorii bancare" ori de ctre alte
persoane Duridice iHsau fizice unor ri, bnci sau alte persoane Duridice ori
fizice strine
%J
.
n funcie de su"iectele raportului &uridic (respectiv de persoana
creditorului i a debitorului", creditul e.tern se poate prezenta sub diferite
forme i anume'
G credite acordate de ctre instituii financiare internaionale unor state
sau unor organizaii (statale ori neguvernamentale"@
G credite interguvernamentale acordate direct sau prin instituii de credit
de ctre unele state altor state@
G credite acordate de ctre state, instituiile bancare particulare sau de
ctre consorii bancare, altor state@
G credite acordate de bncile particulare i firmele comerciale ale unor
state bncilor particulare i firmelor comerciale ale altor state.
Seciunea a II#a. Sistemul financiar#"ancar internaional.
111. n principal, creditul public e.tern se acord fie din fondurile unor
instituii bancare specializate !n derularea capitalului de !mprumut, fie prin
intermediul acestora
%=
.
3ncile strine (adic acelea care !i au sediul i !i desfoar, !n
principal, activitatea !n strintate" contribuie !n mare msur la facilitarea
transferurilor capitalurilor spre valorificare, dintro ar !n alta@ totodat,
serviciile acestor bnci sunt solicitate de ctre societile transnaionale, care
!i pot propaga G !n modul cel mai eficient G interesele prin intermediul
acestora.
5a dezvoltarea sistemului creditelor e.terne o contribuie deosebit au
sucursalele sau reprezentanele unor "nci strine pe diferitele piee naionale
(al cror numr este !n continu cretere !n ultimii ani", precum i instituiile
financiare internaionale. 3oate acestea alctuiesc un sistem, !n cadrul cruia
activitile specifice se deruleaz !n limitele unei reglementri bine gndite i
structurate.
Sistemul financiar#"ancar internaional este acel ansamblu coerent de
bnci i alte instituii financiare prin intermediul cruia se desfoar G pe
baza unor reguli unitare, utiliznduse tehnici i instrumente specifice G
operaiuni de credit internaional
%C
.
26
# se vedea i Dan Drosu#$a%una, op. cit., %<<1, p. %<>.
27
# se vedea i &asile Ptulea,)2iaa financiar internaional), !n revista ,reptul nr. BH1BB=, p. %=&%.
28
# se vedea i Dan Drosu#$a%una, op. cit., %<<1, p. %<=.
n structura sistemului financiarbancar internaional se pot distinge G !n
principal G urmtoarele categorii de bnci' bnci transnaionale, bnci
consoriale, bnci de depozit, bnci comerciale, bnci de clearing, bnci
universale, case de economii etc.
%B
Din categoria G larg G a instituiilor care compun sistemul financiar
bancar internaional vom reine, pentru a scurt prezentare, pe cele care au cea
mai mare importan i pondere !n creditul e.tern, adic' instituiile financiar
bancare din sistemul $rganizaiei 8aiunilor Knite' $ondul .onetar
Internaional %i +rupul 3ncii .ondiale, precum i alte instituii financiar
bancare cu arie de cuprindere regional sau cu specializri direcionate pe
anumite domenii
&<
.
Seciunea a III#a. $ondul .onetar Internaional
112. $ondul .onetar Internaional este cea mai important instituie
specializat din sistemul $rganizaiei 8aiunilor Knite, care dateaz din anul
1B>?
&1

i !i are sediul la *ashington. n prezent, O6/ are peste 1C< de
membri
&%
.
Oondul 6onetar /nternaional are de !ndeplinit mai multe funcii,
urmrind G de fapt G realizarea urmtoarelor o"iective'
G supravegherea sistemului monetar internaional@
G promovarea cooperrii monetare internaionale printro instituie
permanent care s pun la dispoziie mecanismul de consultare i colaborare
!n probleme monetare internaionale@
G promovarea stabilitii valutare i evitarea deprecierii competitive a
cursului valutar@
G scurtarea duratei i reducerea gradului de dezechilibru al balanei de
pli e.terne.
G spriDinirea organizrii unui sistem multilateral !n ce privete tranzaciile
curente !ntre membrii si i eliminarea restriciilor valutare care stnDenesc
creterea comerului mondial@
29
# se vedea, pentru descrierea respectivelor feluri de bnci' Dan Drosu#$a%una, op. cit., %<<1, p. %<B%1<4
Ion Turcu, D0123 :#8,#0, 1dit. (5umina5e.), :ucureti, %<<<, p. 11%.
30
# se vedea, cu privire la organizaiile financiare internaionale, Mar2ian I. ,iciu, D0123
/83108#;/$8#5 2K:5/,, 1dit. (+ervosat), #rad, 1BB=, p. CJ CC@ Mar2ian I. ,iciu, $0-#8/R#;//
/83108#;/$8#51 (-uvernamentale", 1dit. Oundaiei (,hemarea) /ai, 1BB>, p. J? =<@ +a'riela C3ivu, op.
cit., loc cit supra4 Dan Drosu#$a%una, op. cit., %<<1, p. %%>%?B.
31
Oondul 6onetar /nternaional a fost !nfiinat !n anul 1B>>, urmare hotrrilor luate cu ocazia cunoscutei
,onferine de la :retton *oods, dar ia !nceput activitatea abia !n anul urmtor.
32
# se vedea, cu privire la Oondul 6onetar /nternaional, i' Dan Drosu#$a%una, op. cit., p. %1>%%>@ C. ,.
0lorescu, 5Knele consideraii privind structura, mecanismul de funcionare i particularitile Duridice ale O6/,
instituie specializat a $8K6, !n 1evista de ,rept omercial nr. JH1BB>, p. %1&?.
G facilitarea e.pansiunii i creterii echilibrate a comerului internaional
i contribuirea prin aceasta la promovarea i meninerea unor niveluri ridicate
de utilizare a forei de munc i de venituri reale, precum i la dezvoltarea
resurselor productive ale tuturor statelor membre ca obiective prioritare ale
politicii economice@
G propagarea !ncrederii !n rndurile membrilor si prin punerea
temporar la dispoziia acestora a resurselor generale ale Oondului pe baz de
garanii adecvate i dndule, !n felul acesta, posibilitatea de a corecta
dezechilibrele balanei lor de pli fr s recurg la msuri care s afecteze
prosperitatea naional sau internaional.
113. ;rile membre ale Oondului 6onetar /nternaional dein cte o cot
din capitalul social al acestei instituii financiarbancare internaionale, cot
constnd !ntrun vrsmnt de %?P !n aur i respectiv de =?P !n moned
naional. n limita cotei de capital deinute, fiecare stat dispune de drepturi
speciale de tragere (D+3"
&&

care !i confer posibilitatea de a obine devize la
alegere !n schimbul monedei naionale. ,repturile speciale de tragere nu sunt
menite a remedia sau !nltura deficienele balanei de pli a statului membru
respectiv, ci doar de ai acorda posibilitatea acestuia si creeze noi rezerve
utilizabile pentru acordurile internaionale de plat ale rii respective.
114. #cordarea creditelor de ctre Oondul 6onetar /nternaional se face G
!n principiu, !n prezent G numai !n condiiile !ndeplinirii de ctre statul
solicitant a unor cerine impuse de instituia financiarbancar internaional@
aceste cerine sunt cunoscute sub denumirea generic de (condiionalitate).
2rin condiionalitate, Oondul 6onetar /nternaional !nelege obligaia unei
ri (care solicit acces la resursele Oondului" de a pune !n aplicare un
program de politic economic menit s redreseze balana sa de pli !ntro
perioad corespunztoare.
n fapt, condiionalitatea se prezint sub forma unor !nelegeri !ncheiate
!ntre Oond i statele care urmeaz a primi credite prin care se stabilesc
anumite msuri menite s elimine cauzele dezechilibrelor balanelor de pli@
aceste msuri se refer la creditul intern, rata dobnzilor, sistemul preurilor,
cursul valutar, preul produselor de importan deosebit pentru comerul
33
Drepturile speciale de tragere sunt evaluate !n funcie de un co valutar format din cele mai puternice
monede naionale, considerate cele mai stabile i anume dolarul +K#, Senul Daponez, euro (care !nlocuiete
marca german i francul francez" i lira sterlin britanic, ponderea acestor monede !n coul de referin fiind
revizuit din ? !n ? ani (a se vedea Dan Drosu#$a%una, op. cit., ediia %<<1, p. %1C%%%".
e.terior al rii, finanarea sectorului public, meninerea unor niveluri minime
ale rezervelor nete !n devize, etc.
&>
.
Seciunea a I(#a. 3anca .ondial
115. 3anca .ondial este instituia specializat ca organism financiar
internaional a $rganizaiei 8aiunilor Knite, care a fost !nfiinat !n anul
1B>> i !i are sediul la *ashington
&?
. 8umrul statelor membre ale :ncii
6ondiale trece G ca i !n cazul O6/ G de 1C<. n prezent, su" denumirea de
3anca .ondial funcioneaz un grup de "nci i anume' 3anca
Internaional pentru 1econstrucie %i ,ezvoltare (:/0D", !sociaia
Internaional pentru ,ezvoltare (/D#H#D/", orporaia $inanciar
Internaional (,O/H/O,", !genia de +arantare .ultilateral a Investiiilor
(#-6/H6/-#" i entrul Internaional pentru !r"itra& n Investiii (,/#/".
#ceste instituii care au fost create !n Durul :/0D au ca scop promovarea
progresului economic i social !n rile !n curs de dezvoltare, !n principal prin
stimularea creterii productivitii economice@ de aceea, !ntreg -rupul :ncii
6ondiale desfoar o activitate comple. (care !i subliniaz rolul i rostul !n
lumea de azi" constnd !n' acordarea de credite, oferirea unor servicii de
consultan tehnic i economic !n sectorul public, dar i !n cel privat al
statelor aflate !nc !n curs de dezvoltare, acionnd ca un veritabil catalizator
!n stimularea flu.ului de capital privat din aceste ri
&J
.
:anca 6ondial !ndeplinete, !n principal, urmtoarele atri"uii'
G spriDin investiiile economice ale statelor membre !n curs de dezvoltare
prin acordarea de !mprumuturi pe termen lung pentru realizarea acelei pri
din proiectele de investiii care necesit cheltuieli !n valut@
G acord credite organismelor guvernamentale, instituiilor publice sau
particulare pentru proiecte de investiii, !n domeniile considerate G de comun
acord prioritare' agricultur i dezvoltare rural, energie, industrie, educaie,
sntate, asisten tehnic, transporturi, urbanizare, etc.
G garanteaz !mprumuturile obinute de statele membre pe piaa
financiar internaional@
G acord asisten financiar, !ndeosebi pentru rile cele mai slab
dezvoltate@
34
# se vedea, pentru o prezentare complet a problematicii suse.puse, Iulian &crel, 015#;//
O/8#8,/#01 /83108#;/$8#51, 1dit. (#cademiei 0omne), :ucureti, 1BB?, p. %C&>BB.
35
/niial, a fost !nfiinat :anca /nternaional pentru 0econstrucie i Dezvoltare (:/0D", !n scopul finanrii
i reconstruciei rilor vest europene, slbite dup cel deal doilea rzboi mondial.
36
# se vedea i Dan Drosu#$a%una, op. cit., %<<1, p. %%>.
G spriDin !ntreprinderile productive particulare din rile membre mai
puin dezvoltate
&=
.
116. ;rile care sunt membre ale :ncii 6ondiale beneficiaz de o serie
de drepturi, dar au G !n mod corelativ G i unele o"ligaii fa de acesta.
,repturile rilor membre ale :ncii 6ondiale sunt'
G contractarea de !mprumuturi pentru finanarea pe baz de program, care
presupune elaborarea de ctre ara solicitatoare a unui program de dezvoltare
pe termen mediu sau lung i de luarea de msuri economice i financiare care
s constituie un suport satisfctor pentru un anumit volum de asisten
financiar e.tern@
G participarea la licitaiile internaionale organizate de :anca 6ondial
pentru adDudecarea lucrrilor finanate de acesta@
G obinerea de asisten tehnic pentru anumite lucrri de specialitate@
G dreptul de a beneficia de termene ma.ime de rambursare a creditelor,
de pn la %< de ani, i o perioad de graie de pn la ? ani.
7"ligaiile rilor membre ale :ncii 6ondiale sunt'
G aderarea prealabil la Oondul 6onetar /nternaional
&C
@
G participarea la constituirea sau augmentarea capitalului social al bncii
(vrsmntul efectiv cerut de banc este de 1<P din capitalul subscris,
trebuind s fie efectuat !n proporie de 1P !n aur sau dolari i BP !n moneda
naional, iar restul de B<P se prevede a fi vrsat numai !n cazuri
e.cepionale"@
G furnizarea de informaii i de date privind situaia economic i
financiar a rii !n vederea fundamentrii politicii de !mprumuturi a bncii
fa de ara respectiv
&B
.
117. Dei sunt entiti financiare separate, care au mandate distincte (i
care le permit s acioneze !n manier proprie !n scopul asigurrii stabilitii
economicofinanciare pe plan mondial", Oondul 6onetar /nternaional i
:anca 6ondial !i desfoar activitatea !ntro strns cooperare
><
, care a
devenit mai pronunat !ncepnd cu deceniul opt al secolului TT.
n literatura noastr de specialitate sa !ncercat o descifrare (sau
traducere" a colaborrii pe care ele o realizeaz, subliniinduse (rolul pe care
!l interpreteaz) fiecare dintre (instituiile :retton *oods) !n activitatea
37
# se vedea i Dan Drosu#$a%una, op. cit., ediia 1BB=, vol. /, p. %&C.
38
0omnia a aderat la Oondul 6onetar /nternaional i la :anca 6ondial !nc din anul 1B=%.
39
# se vedea i Dan Drosu#$a%una, op. cit., ediia 1BB=, vol. /, p. %&C%&B.
40
Dezvoltarea cooperrii !ntre Oondul 6onetar /nternaional i -rupul :ncii 6ondiale Dustific !n prezent
legtura strns !ntre aceste dou entiti superspecializate, care au i fost numite G printro sintagm bine
cunoscut i perfect acoperitoare G (/nstituiile :retton *oods).
comple. i dificil desfurat cu ocazia e.pertizrii i analizrii periodice a
fiecrui stat membru. #stfel, e.perii :ncii 6ondiale sau specializat !n
identificarea i diriDarea procesului de dezvoltare economic pe termen lung
dintro anumit ar, !n vreme ce specialitii Oondului 6onetar /nternaional
!i aduc contribuia G !n mod esenial G la prezentarea perspectivei pe termen
scurt a procesului de integrare a respectivului stat !n economia mondial
>1
.
,ooperarea !ntre cele dou instituii financiare internaionale are G ca
principal rezultat pozitiv G identificarea programelor care vor putea !ncuraDa
dezvoltarea general a unei ri, !ntrun mediu economic stabil i coordonarea
finanrii acestor programe, care va fi !n msur s asigure succesul unor
asemenea aciuni conDugate.
Seciunea a (#a. !lte instituii financiar#"ancare internaionale
118. n paralel cu :anca 6ondial !i desfoar activitatea i o serie de
instituii financiare, unele cu caracter regional, precum' 3anca Inter#
!merican de ,ezvoltare (:/D", 3anca !frican de ,ezvoltare (:#fD",
3anca /uropean pentru 1econstrucie %i ,ezvoltare (:10DH1:0D", altele
cu caracter subregional' 3anca !mericii entrale pentru Integrare
/conomic (:,/1", 3anca !ra" pentru ,ezvoltare /conomic n !frica
(:#D1#", 3anca Islamic de ,ezvoltare, 3anca Nordic de Investiii (:8/"
etc.
>%

:ncile regionale supravegheaz i supervizeaz politica economic
general i acord !mprumuturi pentru punerea !n aplicare a programelor din
anumite regiuni. Dintre bncile regionale, cea care ne intereseaz !n cea mai
mare msur este, fr !ndoial, :anca 1uropean pentru 0econstrucie i
Dezvoltare.
119. 3anca /uropean pentru 1econstrucie %i ,ezvoltare (:10D" a fost
!nfiinat !n anul 1BB<, !n scopul aDutrii statelor esteuropene eliberate de sub
Dugul regimurilor comuniste, al cror comer e.terior sa prbuit odat cu
organizaia economic regional care !l susinea G ,#10ul.
2otrivit #cordului ei de constituire, :anca 1uropean pentru
0econstrucie i Dezvoltare este condus de onsiliul +uvernatorilor (!ntre
reuniunile cruia conducerea operativ este asigurat de onsiliul
,irectorilor" i !i are sediul la 5ondra.
7"iectivele :10D sunt G !n principal G urmtoarele'
41
# se vedea Dan Drosu#$a%una, op. cit., %<<1, p. %>&.
42
# se vedea, pentru dezvoltri !n domeniu, Dan Drosu#$a%una, op. cit., %<<1, p. %>&%>C@ Iulian &crel,
op. cit., p. >J>>JJ.
I promovarea aciunilor destinate a asigura tranziia la economia de pia
!n rile esteuropene@
I susinerea dezvoltrii rapide a sectorului privat !n aceleai ri, prin
finanarea de proiecte angaDate pe aceast direcie@
I diriDarea, cu preponderen, a !mprumuturilor acordate spre investii
(mai cu seam concretizate !n participarea la capitalul social al unor companii
viabile sau chiar viguroase"@
I asigurarea condiiilor unui climat propice afacerilor !n rile europene
>&
.
:anca 1uropean pentru 0econstrucie i Dezvoltare !i deruleaz
programele !n nu mai puin de %> de ri. $ricare din rile potenial
beneficiare a spriDinului ei financiar pot solicita accesul la resursele bneti
e.istente, pentru o perioad de cel mult & ani.
120. 3anca /uropean de Investiii (:1/" G instituie financiar a Kniunii
1uropene, creat !n anul 1B?C, !n temeiul prevederilor 3ratatului de la 0oma
privind constituirea ,omunitii 1conomice 1uropene. #ceast banc a fost
conceput ca o instituie independent de credit, !n scopul partaDrii echitabile
a costurilor reconstruciei (oarecum egalizatoare" a regiunilor 1uropei, !n
principal prin acordarea de !mprumuturi pe termen lung
>>
.
:anca 1uropean de /nvestiii G care !i are sediul la 5u.embourg G este
condus de onsiliul +uvernatorilor (alctuit din minitrii de finane din
cadrul guvernelor statelor membre" care se !ntrunete G de regul G o dat pe
an, stabilind liniile directoare generale ale politicii de credit. ,onducerea
efectiv este asumat de onsiliul de !dministraie (compus din %> de
membri", iar activitile curente sunt gestionate de un omitet de direcie
(format dintrun preedinte i J vicepreedini".
:anca 1uropean de /nvestiii urmrete !ndeplinirea urmtoarelor
o"iective'
I asigurarea unor condiii egale (!n ceea ce privete accesul pe piaa
comun" de care s beneficieze toate regiunile 1uropei@
I finanarea proiectelor de investiii de importan deosebit pentru
dezvoltarea general a ,omunitii europene@
I acordarea de !mprumuturi cu prioritate statelor membre ale Kniunii
1uropene i rilor asociate
>?
.
43
# se vedea' Dan Drosu#$a%una, op. cit., %<<1, p. %?<@ Iulian &crel, op. cit., p. >?B>J1.
44
Dei este o instituie autonom, la :anca 1uropean de /nvestiii particip toate statele membre ale Kniunii
1uropene (a se vedea i Dan Drosu#$a%una, op. cit., %<<1, p. %?<%?1@ Iulian &crel, op. cit., p. >?J>?=".
45
n anumite cazuri, :anca 1uropean de /nvestiii poate acorda G !n conformitate cu prevederile statului ei G
!mprumuturi i pentru finanarea unor proiecte de investiii care urmeaz s se dezvolte !n afara teritoriilor
europene ale statelor membre (a se vedea i Dan Drosu#$a%una, op. cit., %<<1, p. %?1@ Iulian &crel, op. cit.,
p. >?=".
n activitatea sa, :anca 1uropean de /nvestiii este obligat s respecte o
serie de principii (care sunt fie e.pres !nscrise !n statutul bncii, fie se
desprind din prevederile acestuia", printre care mai importante ni se par a fi
cele referitoare la' diriDarea fondurilor bneti (reprezentnd !mprumuturile
acordate" !n aa fel !nct ele s fie utilizate !n modul cel mai raional posibil !n
interesul ,omunitii@ condiionarea acordrii !mprumuturilor de organizarea
unor licitaii internaionale@ refuzul de a finana proiecte la care se opune
statul membru pe teritoriul cruia ar urma s se realizeze acestea
>J
.
121. 0elaiile rii noastre cu organismele financiare internaionale au avut
G de la !nceputul lor i pn astzi G o evoluie sinuoas, determinat de
regimurile politice care sau succedat. #stfel, !n anii U=< G UC<, dup o cretere
a interesului 0omniei visavis de (/nstituiile :retton *oods) (marcat de
aderarea la O6/ i :anca 6ondial G !n anul 1B=% G i, imediat apoi de
cooperarea dezvoltat cu acestea", treptat (interesul) rii noastre pentru
respectivele organizaii a (sczut), datorit (direciei speciale) pe care iau
propus s o urmeze G practic G toate statele comuniste.
n anii de dup 1BCB, !ns, odat cu dezvoltarea (relansarea, de fapt" a
relaiilor economice e.terne ale 0omniei sau revigorat i raporturile noastre
cu entitile sus menionate. ntro prim etap a avut loc G aa cum bine sa
subliniat !n doctrina romneasc
>=

G renormalizarea relaiilor (care au !nceput
s (!nghee) de la miDlocul anilor UC<, de cnd ara noastr a !ncetat s mai
solicite credite de la instituiile financiare internaionale, demarnd
rambursarea rapid G chiar anticipat G a celor contractate anterior" prin
reluarea dialogului cu aceste organizaii pe probleme de politic economic,
!n principal. 3ot de aceast prim etap ine i aderarea 0omniei la :anca
1uropean pentru 0econstrucie i Dezvoltare, precum i la ,orporaia
Oinanciar /nternaional. ntro a doua etap, al crei !nceput este marcat de
finalizarea aranDamentul (standbS) negociat cu O6/ la miDlocul anului 1BB1,
au demarat negocierile cu :/0D i :1/ !n vederea contractrii unor
!mprumuturi.
n relaiile cu Oondul 6onetar /nternaional, 0omnia a urmrit G !n
principal G atingerea a dou obiective' folosirea e.perienei e.perilor O6/
(de ctre autoritile romne" !n vederea elaborrii unor programe de
stabilizare macroeconomic (care s asigure echilibrarea principalilor
indicatori din domeniile' monetar, fiscal i de preuri !n perioada de tranziie",
precum i obinerea spriDinului financiar al comunitii internaionale
46
# se vedea, pe larg, asupra acestor principii Iulian &crel, op. cit., p. >?C.
47
# se vedea Dan Drosu#$a%una, op. cit., %<<1, p. %J&.
(cunoscut fiind faptul c un program susinut de O6/ constituie un semnal
pozitiv pentru cercurile de afaceri internaionale"@ obinerea de resurse pentru
echilibrarea balanei de pli, precum i pentru constituirea i consolidarea
rezervelor valutare
>C
.
n ultimii zece ani i relaia noastr cu :/0D a dobndit o importan
maDor, aceast banc constituind !n perioada actual unul dintre pilonii
principali ai finanrii e.terne a 0omniei. 0aporturile de colaborare au vizat,
!n esen' realizarea de programe de aDustare structural, !n completarea celor
(privind stabilizarea macroeconomic" convenite cu O6/@ atragerea de
resurse pentru finanarea unor proiecte de investiii !n sectoarele considerate
prioritare pentru economia naional.
n prezent i !ntro perspectiva imediat, direciile principale !n care vor
evolua relaiile 0omniei cu organismele financiare internaionale se !nscriu
pe urmtoarele coordonate' meninerea i amplificarea dialogului cu O6/ (!n
scopul asigurrii integrrii programelor pe termen scurt convenite cu Oondul
!n strategia pe termen lung a reformei economice"@ utilizarea cu eficien a
spriDinului financiar al bncilor internaionale
>B
, !n funcie de aria de
competen a acestora@ orientarea resurselor e.terne cu precdere spre
activitile i aciunile privind restructurarea i privatizarea economiei
romneti@ !mbuntirea capacitii de absorbie !n economie a spriDinului
financiar e.tern etc.
?<
.
CAPITOLUL &. DATORIA PUBLIC4
Seciunea I. ,atoria pu"lic. oncept %i evoluii recente
122. *mprumutul pu"lic G intern iHsau e.tern G genereaz datorie pu"lic.
2entru e.primarea proporiei cantitative a !mprumutului public se folosete
e.presia (datorie pu"lic6 care reprezint indicele sintetic de apreciere a
situaiei financiare a statelor din acest punct de vedere. #lturat e.presiei
(datorie public) este utilizat i conceptul (serviciul datoriei publice) care are
!nelesul de comensurare a costului bnesc al datoriei publice), distinct pentru
creditele interne i respectiv cele e.terne
?1
.
48
# se vedea Dan Drosu#$a%una, op. cit., %<<1, p. %J>%J?.
49
n ultima perioad de timp, scurs pn la data integrrii, !n principal !n scopul consolidrii relaiilor de
cooperare cu Kniunea 1uropean, ara noastr a stabilit i dezvoltat relaii cu :anca 1uropean pentru
0econstrucie i Dezvoltare i cu :anca 1uropean de /nvestiii, realiznduse mai multe acorduri de !mprumut.
50
# se vedea, pe larg, asupra acestor chestiuni Dan Drosu#$a%una, op. cit., %<<1, p. %JJ%J=.
51
# se vedea i Ioan +li%a, op. cit., ediia 1BB>, p. %C=.
123. Din punct de vedere Duridic, datoria pu"lic reprezint totalul
obligaiilor bneti care revin statului la un moment dat !n virtutea
!mprumuturilor contractate pn !n acel moment de la orice alt subiect de
drept.
!dministrarea (gestionarea" datoriei pu"lice este dat prin lege, !n orice
ar, !n competena 6inisterului 1conomiei i Oinanelor, care are autoritatea
de a stabili balana zilnic a contului general al trezoreriei statului, viitoarele
niveluri ale cerinei de lichiditate, scadena datoriei publice, costurile cu
dobnda corespunztoare i refinanarea sau diminuarea datoriei publice.
124. Dup cum creditul public este intern sau e.tern i datoria pu"lic
este intern sau e'tern.
,atoria pu"lic intern este acea parte din datoria public, care reprezint
totalitatea obligaiilor statului, provenind din !mprumuturi contractate direct
sau garantate de stat de pe piaa intern, inclusiv sumele primite temporar din
sursele trezoreriei statului. 1a reprezint o obligaie necondiionat i
irevocabil a statului de rambursare a !mprumuturilor contractate !n lei, de
plat a dobnzilor i a altor costuri aferente.
,atoria pu"lic e'tern este acea parte din datoria public reprezentnd
totalul obligaiilor statului, provenind din !mprumuturi de pe piaa e.tern,
contractate direct sau garantate de stat. #ceast form a datoriei publice
reprezint obligaia necondiionat i irevocabil a statului de a rambursa
!mprumuturile contractate de pe piaa e.tern, !mpreun cu plata dobnzii i a
altor costuri aferente.
125. mprumuturile de stat pot fi contractate pe termene scurte, pe
termene medii sau pe termene lungi.
mprumutul de stat pe termen scurt creeaz datoria pu"lic flotant, adic
acea datorie care se contracteaz pentru acoperirea unor deficite bugetare, a
unor cheltuieli neprevzute ori pentru alte trebuine de acest fel. 1a trebuie
rambursat G !n principiu G !n acelai an sau e.erciiu bugetar, putnd fi
amnat cel mult de la un e.erciiu bugetar la altul.
mprumuturile de stat pe termen lung genereaz datoria pu"lic
consolidat, care reprezint rezultanta !mprumuturilor de stat contractate pe
termene mai mari, pentru trebuine bneti sau cheltuieli publice care, !n timp,
se menin mai muli ani ori care au chiar o perspectiv nelimitat !n timp i !n
funcie de aceasta datoria public consolidat poate fi rambursabil i
perpetu
?%
. ,atoria pu"lic ram"ursa"il este cea care se poate restitui la
52
# se vedea Ioan +li%a, op. cit., ediia 1BB%, p. %<&.
termen fr a fi necesar contractarea altor !mprumuturi, iar datoria pu"lic
perpetu este aceea pentru a crei restituire este necesar a se apela la noi
!mprumuturi publice.
126. n fine, o alt clasificare a datoriei publice se poate face !n funcie de
nivelul la care se contracteaz datoria pu"lic. 4om distinge astfel !ntre
datoria pu"lic guvernamental (contractat de -uvern, la nivel central, !n
numele i pe seama statului" i datoria pu"lic local (contractat la nivel
local, de autoritile administraiei publice locale, !n numele i pe seama
unitilor administrativteritoriale".
127. Instrumentele datoriei pu"lice sunt'
a" titlurile de stat emise pe piaa intern sau e.tern@
b" !mprumuturile de stat de la bnci, de la alte instituii de credit,
persoane Duridice romne sau strine, !n condiii rezultate !n urma
negocierilor@
c" !mprumuturile de stat de la guverne i agenii guvernamentale
strine, instituii financiare internaionale sau de la alte organizaii
internaionale@
d" !mprumuturile temporare din disponibilitile contului curent
general al 3rezoreriei +tatului, !n condiiile legii@
e" garaniile de stat.
128. ,ontractarea datoriei publice nu se poate face nelimitat. #stfel, !n
fiecare an, prin lege se fi.eaz plafonul de ndatorare pu"lic, adic
totalitatea obligaiilor financiare pe care le pot contracta i garanta 6inisterul
1conomiei i Oinanelor i autoritile administraiei publice locale pe o
perioad de un an. 2lafonul de !ndatorare public cuprinde plafonul de
!ndatorare public intern i plafonul de !ndatorare public e.tern. De pild,
pentru anul %<<=, plafonul de !ndatorare public a fost stabilit la 1B.<<<
miliarde lei
?&
.
129. )lafonul de ndatorare pu"lic intern se stabilete ca sum ma.im
a !mprumuturilor interne pe care le pot contracta i garanta 6inisterul
1conomiei i Oinanelor i autoritile administraiei publice locale pe o
perioad de un an.
De e.emplu, la determinarea plafonului de !ndatorare public intern
pentru anul %<<J sau luat !n considerare urmtoarele elemente'
?&
/nformaiile sunt disponibile pe pagina Qeb a ministerului de specialitate, QQQ.mfinante.ro.
obiectivele strategiei privind managementul datoriei publice
guvernamentale@
refinanarea titlurilor de stat !n valoare de &. &<<,< milioane lei
(0$8"@
finanarea deficitului bugetului general consolidat pentru anul
%<<J, din surse interne, !n sum de C?<,< milioane lei (0$8"@
acordarea de garanii de stat pentru !mprumuturi interne contractate
de operatorii economici !n limita sumei de B<<,< milioane lei
(0$8"@
acordarea de garanii de stat pentru autoritile administraiei
publice locale, care contracteaz !mprumuturi bancare pentru
prefinanarea unor proiecte finanate de Kniunea 1uropean !n
limita sumei de 1?<,< milioane lei (0$8"@
!mprumuturi interne contractate direct sau garantate de autoritile
administraiei publice locale !n limita sumei de %. &<<,< milioane
lei (0$8"@
alte necesiti de finanare de interes naional !n limita sumei de %.
1<< milioane lei (0$8".
2otrivit elementelor enumerate mai sus, plafonul de !ndatorare public
intern propus pentru anul %<<J a fost !n sum de B.J<< milioane lei.
130. )lafonul de ndatorare pu"lic e'tern reprezint suma ma.im a
!mprumuturilor e.terne pe care le pot contracta i garanta 6inisterul
1conomiei i Oinanelor i autoritile publice locale pe o perioad de un an i
se determin prin corelarea indicatorilor datoriei publice cu o serie de
indicatori macroeconomici, i anume' produsul intern brut i volumul
e.porturilor de bunuri i servicii. De e.emplu, plafonul de !ndatorare public
e.tern pentru anul %<<= a fost stabilit la >. ><< milioane euro.
Seciunea a II#a. !dministrarea datoriei pu"lice guvernamentale
131. #dministrarea datoriei publice guvernamentale este de competena
6inisterului 1conomiei i Oinanelor, care urmrete G !n vederea unei bune
gestionri G !ndeplinirea unor o"iective precise'
optimizarea lichiditilor pentru efectuarea !n condiii de
continuitate a cheltuielilor bugetare@
limitarea riscului de refinanare@
optimizarea ponderii !n portofoliu a titlurilor de stat negociabile@
administrarea riscului de curs valutar i a riscului de dobnd@
constituirea dobnzilor la titlurile de stat !n dobnzi de referin
pentru activitatea de intermediere financiar@
diversificarea bazei de creditori@
optimizarea cheltuielilor bugetare cu datoria public !n funcie de
celelalte obiective.
6inisterul 1conomiei i Oinanelor are obligaia de a !nscrie i pstra !n
registre speciale datele privind datoria public a 0omniei.
132. 2otrivit datelor furnizate la &< iunie %<<=, datoria pu"lic a
1omniei se prezenta dup cum urmeaz'
A. ,atoria pu"lic intern
133. 5a &<.<J.%<<=, datoria public guvernamental intern a 0omniei
!nsuma %B.C?C,& milioane lei, din care datoria pu"lic direct (inclusiv
activele neperformante preluate de stat la datoria public !n temeiul unor legi
speciale" !nsuma %=.B?&,= milioane lei (B&,J%P", iar datoria pu"lic
garantat de stat (indirect) reprezenta 1B<>,J milioane lei (J,&CP".
n raport de instrumentele datoriei publice guvernamentale interne,
structura era urmtoarea'
certificate de trezorerie !n lei G %JJ>,C milioane lei (B,?P"@
certificate de depozit G BBB,& milioane lei (&,JP"@
obligaiuni de stat !n lei G J<C1,B milioane lei (%1,CP"@
obligaiuni de stat emise !n temeiul unor legi speciale G C,1 milioane
lei (<,<JP"@
!mprumut intern contractat de 6inisterul 1conomiei i Oinanelor !n
scopul finanrii +, 8uclearelectrica +# pentru finalizarea lucrrilor
de investiii la Knitatea % ,81 ,ernavod G %&% milioane lei (1P"@
finanare temporar din contul curent general al trezoreriei statului G
1=.BJ=,? milioane lei (J>,&P".
+tructura datoriei publice guvernamentale interne !n raport de termenul de
rambursare se prezenta dup cum urmeaz'
F".r& )r. 3. 3!r*!r& #&!+r"$" p'%"*$ ./$r)&m$)!&%$ ")!$r)$ p$ ,*&#$)-$

3r,&4 M")",!$r% E*+)+m"$" 5" F")&)-$%+r
n funcie de moneda de emisiune, BB,BBP din totalul datoriei publice
guvernamentale interne directe a fost contractat !n lei i doar <,1P !n
valut (un credit de &,= milioane dolari americani".
134. +oldul garaniilor de stat pentru mprumuturile interne era la
&<.<J.%<<= de 1B<>,J milioane lei, fiind practic compus din J%<,> milioane
lei i echivalentul a ?<J,J milioane dolari, &> milioane euro i J?,B mii
ruble. -araniile de stat acordate includeau'
garanii de stat acordate n "aza unor legi speciale (e.. garanii
acordate !n baza $rdonanei -uvernului nr. &BH1BBB !n favoarea :ncii
,omerciale 0omne +#, prin scrisoarea de garanie nr. %%=&C din
1<.1%.1BBB"@
garanii de stat pentru creditele interne contractate de agenii
economici %i autoritile administraiei pu"lice centrale (e.. garanii
pentru creditele contractate de agenii economici !n baza V- nr. 1&%<H%<<?
!n vederea completrii finanrii achiziiilor i transportului de resurse
energetice, hidrocarburi, gaze naturale i crbune, necesare funcionrii !n
perioada de iarn %<<? G %<<J i garantate de 6inisterul Oinanelor 2ublice
!n proporie de C<P, !n valoare de 1C1,= milioane lei"@
garanii de stat pentru mprumuturile interne contractate de
autoritile administraiei pu"lice locale (de pild, pentru creditele
contractate !n vederea finanrii lucrrilor de investiii pe 6sura %.1 a
2rogramului +apard, !n valoare de ?,% milioane lei"
?>
.
B. ,atoria pu"lic e'tern
?>
# se vedea (0aportul privind datoria public guvernamental intern la &<.<J.%<<=), document
al 6inisterului 1conomiei i Oinanelor publicat pe pagina Qeb QQQ.mfinante.ro.
135. ,atoria pu"lic guvernamental e'tern efectiv a 0omniei la
data de &1 martie %<<= a fost de B.B1?,? milioane euro. Din aceasta, J>,JP
reprezenta datoria public contractat direct de stat, iar &?,>P datoria
public garantat de stat.
1epartiia datoriei pu"lice guvernamentale e'terne pe creditori se
prezenta astfel'
organisme financiare internaionale (>J,%P"@
bnci private (&1,=P"@
emisiuni de obligaiuni (%<,%P"@
relaii bilaterale (1,BP".
0aportat la termenul de ram"ursare, datoria public guvernamental
e.tern era repartizat astfel'
datoria e.tern pe termen scurt (1? ani" G >,&P@
datoria e.tern pe termen mediu (?1< ani" &>,CP@
datoria e.tern pe termen lung (peste 1< ani" G J<,BP.
Datoria public guvernamental e.tern a 0omniei a fost contractat !n
principal !n euro (J&,>P" i dolari americani (%=,>P", o mai mic parte fiind
contractat !n Seni Daponezi (&,CP"
??
.
F".r& )r. 4. E/+%-"& #&!+r"$" p'%"*$ $7!$r)$ & R+m8)"$" (200392007)
??
(0aportul privind datoria public guvernamental e.tern la &1 martie %<<=), document al
6inisterului 1conomiei i Oinanelor publicat pe pagina Qeb QQQ.mfinante.ro.
3r,&4 M")",!$r% E*+)+m"$" 5" F")&)-$%+r (www.mfinante.ro)
Seciunea a III#a. 1am"ursarea datoriei pu"lice
136. 0ambursarea datoriei publice guvernamentale reprezint o obligaie
necondiionat i irevocabil a statului de plat a capitalului, a dobnzilor i a
altor costuri aferente !mprumuturilor contractate sau garantate. n vederea
acoperirii serviciului datoriei publice guvernamentale se acord autorizare
bugetar permanent pentru efectuarea acestor cheltuieli. +ursele de plat
pentru serviciul datoriei publice guvernamentale sunt, dup caz, urmtoarele'
a" disponibilitile contului curent general al 3rezoreriei +tatului@
b" !mprumuturile de stat pentru finanarea i refinanarea datoriei
publice guvernamentale@
c" cheltuielile prevzute cu aceast destinaie !n bugetul de stat@
d" sumele !ncasate de ctre instituiile financiare mandatate de
6inisterul 1conomiei i Oinanelor pentru a administra !mprumuturile
e.terne contractate de acesta, !n numele i !n contul statului, de la
beneficiarii finali de !mprumuturi@
e" sumele !ncasate de 6inisterul 1conomiei i Oinanelor de la
beneficiarii finali ai !mprumuturilor, !n baza acordurilor de !mprumut
subsidiar, !ncheiate !n condiiile acordurilor de !mprumut intervenite !ntre
statul romn i creditori@
f" sumele prevzute !n bugetele beneficiarilor finali, !n baza
acordurilor de !mprumut subsidiar i a acordurilor de !mprumut subsidiar i
garanie !ncheiate !ntre 6inisterul 1conomiei i Oinanelor, autoritile
administraiei publice locale i agenii economici de sub autoritatea
acestora, !n condiiile acordurilor de !mprumut intervenite !ntre statul
romn i creditori@
g" sumele prevzute !n bugetele agenilor economici care au contractat
!mprumuturi cu garania statului@
h" fondul de risc, pentru situaiile !n care sunt e.ecutate garaniile
emise de 6inisterul 1conomiei i Oinanelor sau !n cazul !n care
beneficiarii finali ai !mprumuturilor directe i sub!mprumutate nu !i
onoreaz obligaiile prevzute !n acordurile de !mprumut subsidiar sau !n
acordurile de !mprumut subsidiar i garanie etc.
0ambursarea ratelor de capital aferente serviciului datoriei publice
guvernamentale directe se face prin refinanarea acestora de ctre 6inisterul
1conomiei i Oinanelor.
Sec2iunea a I&#a. ,oul re%i" 5uri!ic al !atoriei pu'lice n Ro"6nia
137. n 0omnia !n perioada postcomunist datoria public a fcut
obiectul mai multor reglementri distincte
?J
care sau succedat !n timp i prin
care sa !ncercat aezarea raporturilor Duridice specifice domeniului !n
fgaul cel mai adecvat perioadei de timp !n care normele Duridice (alctuind
cadrul legal al gestionrii datoriei publice" au fost puse !n aplicare, spre a se
asigura, pe de o parte, absorbia eficient a fondurilor bneti care au fcut
obiectul !mprumuturilor publice contractate i, pe de alt parte, rambursarea
!n condiiile prestabilite (prin contractele de !mprumut !ncheiate" a datoriei
publice.
8oile reglementri adoptate !n ara noastr privesc att datoria public
guvernamental
?=
, ct i datoria public local
?C
, faptul c au fost instituite
norme Duridice distincte fiind de natur a conferi fiecrei categorii de datorie
public regimul Duridic cel mai adecvat. n plus aa cum sa artat !n
preambulul $rdonanei de urgen nr. J>H%<<= un nou regim Duridic al
datoriei publice sa impus avnd !n vedere i necesitatea asigurrii finanrii
!n mod mai eficient a deficitului bugetar, precum i a !nlturrii riscului
plii unor comisioane de neutilizare ca urmare a netragerii la timp a sumelor
aferente !mprumuturilor contractate de 6inisterul 1conomiei i Oinanelor i
sub!mprumutate ordonatorilor principali de credite.
?J
# se vedea' 5egea nr. B1H1BB& privind datoria public, publicat !n 6. $f. nr. & din 1< ianuarie
1BB>@ 5egea nr. C1H1BBB privind datoria public, publicat !n 6. $f. nr. %1? din 1= mai 1BBB@ 5egea nr.
&1&H%<<>, publicat !n 6. $f. nr. ?== din %B iunie %<<>.
?=
# se vedea $rdonana de urgen nr. J>H%<<=, publicat !n 6. $f. nr. >&B din %C iunie %<<=, cu
modificrile ulterioare.
?C
# se vedea ,ap. /4 (art. J1 G JJ" din 5egea nr. %=&H%<<J privind finanele publice locale,
publicat !n 6. $f. nr. J1C din 1C iulie %<<J, cu modificrile ulterioare.
,atoria pu"lic guvernamental este definit ca reprezentnd
totalitatea angaDamentelor financiare ale statului dintro perioad de timp
determinat. 1ste cunoscut faptul c gradul de !ndatorare al statului
reprezint obiectul preocuprii tuturor, dar mai cu seam al celor chemai
s previzioneze viitorul (urmtorul" buget, motiv pentru care evoluia
datoriei publice este urmritHsupravegheat cu atenie spre a putea fi inut
sub control.
,atoria pu"lic local este reprezentat de totalitatea obligaiilor
unitilor administrativteritoriale, dintro perioad determinat de timp,
provenind din finanrile rambursabile angaDate pe baze contractuale sau
garantate de ctre autoritile publice locale.

138. 1egimul &uridic al datoriei pu"lice guvernamentale instituit
prin dispoziiile $K- nr. J>H%<<= vizeaz obiectivele i strategia de
adminmistrare a datoriei publice guvernamentale, condiiile contractrii
datoriei publice guvernalentale i condiiile rambursrii datoriei publice
guvernamentale, modul de constituire i utilizare a fondului de risc pentru
datoria public guvernamental, modalitile de recuperare a sumelor pltite
de 6inisterul 1conomiei i Oinanelor !n contul sub!mprumutailor sau
garantailor de stat, raportarea datoriei publice guvernamentale i sanciunile
aplicabile !n cazul nerespectrii prevederilor legale. n continuare, vom
prezenta pe scurt coninutul noilor reglementri privind datoria public.
139. n ceea ce privete obiectivele i strategia de administrare a
datoriei publice guvernamentale, noua reglementare pretinde 6inisterului
1conomiei i Oinanelor s ia msurile necesare (prin normele pe care le
emite, !n acord cu cerinele instituiilor europene abilitate" pentru
minimizarea costurilor !mprumuturilor pe termen lung i limitarea riscurilor
implicate de acestea.
n cazul operaiunilor de administrare a riscurilor aferente obligaiilor
de natura datoriei publice guvernamentale 6inisterul 1conomiei i
Oinanelor este !ndreptit s !ncheie acorduri cu instituiile financiare, !n
vederea utilizrii de instrumente specifice care pot prevedea compensarea
bilateral a obligaiilor rezultate !ntre prile participante, astfel !nct s
rezulte periodic o singur obligaie final net a uneia din pri.
6inisterul de resort trebuie s elaboreze cu consultarea :ncii
8aionale a 0omniei strategia pe termen mediu privind administrarea
datoriei publice guvernamentale, pe care o !nainteaz spre aprobare
-uvernului i spre informare 2arlamentului. #ceast strategie este potrivit
legii revizuibil anual sau ori de cte ori condiiile pe pia iHsau
necesitile de finanare o impun.
140. n legtur cu contractarea datoriei publice guvernamentale, este
remarcabil faptul c -uvernul este autorizat prin lege s angaDeze !n
numele i !n contul statului obligaii de natura datoriei publice
guvernamentale numai prin 6inisterul 1conomiei i Oinanelor, !n
urmtoarele scopuri'
a* finanarea deficitului bugetului de stat, finanarea temporar a
deficitelor din anii precedeni ale bugetelor asigurrilor sociale de stat, pn
la alocarea de sume cu aceast destinaie, finanarea deficitelor temporare ale
bugetului de stat i ale bugetului asigurrilor de stat din e.erciiul curent@
'* refinanarea i rambursarea anticipat a datoriei publice
guvernamentale@
c* meninerea !n permanen a unui sold corespunztor !n contul curent
general al 3rezoreriei +tatului, determinat de 6inisterul 1conomiei i
Oinanelor, !n condiii stabilite prin norme@
!* finanarea !n condiiile legii a unor programe sau proiecte prioritare
pentru economia romneasc
?B
. 5egea interzice ca autoritile administraiei
publice centrale s fie beneficiari ai garaniilor de stat sau al
sub!mprumuturilor acordate de ctre 6inisterul 1conomiei i Oinanelor.
1ste de reinut de asemenea faptul c 6inisterul 1conomiei i
Oinanelor este autorizat s contracteze !mprumuturi guvernamentale (pentru
scopurile susmenionate" !n condiiile prevzute de actele Duridice !ncheiate
cu creditorii, independent de evoluia disponibilitilor e.istente !n contul
curent general al 3rezoreriei +tatului i de evoluia veniturilor i cheltuielilor
bugetului de stat !n decursul acelui an. 1.cepie fac finanrile rambursabile
contractate de la organismele financiare internaionale destinate finanrii
deficitului bugetului de stat care trebuie aprobate potrivit legii prin
hotrre de -uvern.
141. 0ambursarea datoriei publice guvernamentale reprezentnd
obligaia necondiionat i irevocabil a statului de a plti capitalul i
costurile aferente (dobnzi, comisioane etc."
J<
ale finanrilor rambursabile
?B
n acest din urm caz, beneficiarii garaniilor de stat, precum i sub!mprumutaii se vor stabili
pentru fiecare caz !n parte prin lege, dup obinerea avizului din partea ,omitetului /nterministerial de
Oinanri, -aranii i #sigurri (organismul care avizeaz condiiile financiare privind emiterea de garanii
de stat, precum i acordarea de sub!mprumuturi sub forma unor obligaii de natura datoriei publice
guvernamentale, ale crui componen i competene se aprob prin hotrre a -uvernului".
J<
2otrivit dispoziiilor art. ? alin. 1 din $K- nr. J>H%<<=, cheltuielile privind serviciile prestate de
ageniile de rating pentru evaluarea riscului de ar, comisioanele, dobnzile, valoarea discontului i alte
cheltuieli legate de angaDarea finanrilor rambursabile !n numele i !n contul statului se vor plti din
angaDate sau garantate este supus unei reglementri stricte i, totui,
elastice. #stfel, !n vederea plii serviciului datoriei publice guvernamentale
se acord autorizare bugetar permanent pentru efectuarea cheltuielilor mai
sus artate, iar sursele efective de plat pot fi dup caz urmtoarele'
disponibilitile contului curent general al 3rezoreriei +tatului@ finanrile
rambursabile angaDate !n numele statului pentru refinanarea datoriei publice
guvernamentale@ cheltuielile prevzute cu aceast destinaie !n bugetul de
stat@ sumele !ncasate de 6inisterul 1conomiei i Oinanelor de la
sub!mprumutai, !n baza acordurilor !ncheiate cu acetia, cu respectarea
condiiilor acordurilor prin care au fost angaDate finanrile rambursabile@
sumele prevzute !n bugetele persoanelor Duridice care au contractat finanri
rambursabile cu garania statului@ fondul de risc constituit la 6inisterul
1conomiei i Oinanelor pentru situaiile !n care garantaiiHsub!mprumutaii
nu !i onoreaz obligaiile prevzute !n acordurile !ncheiate cu ministerul de
resort@ alte surse, !n condiiile legii.
n baza conveniilor !ncheiate cu 6inisterul 1conomiei i Oinanelor i
!n schimbul unor comisioane
J1
, :anca 8aional a 0omniei poate aciona ca
agent al statului !n rambursarea datoriei publice guvernamentale contractate
!n alt moned dect cea naional, precum i !n organizarea licitaiilor de
titluri de stat pe piaa intern.
F".r& )r. 5. 3$r/"*"% #&!+r"$" p'%"*$ ./$r)&m$)!&%$ (2007 9 2010)
bugetul de stat.
J1
,omisioanele pe care le !ncaseaz :anca 8aional a 0omniei pentru activitatea prestat !n
folosul statului, !n condiiile artate mai sus, se stabilesc prin convenie !ncheiat cu 6inisterul 1conomiei
i Oinanelor i se pltesc din bugetul de stat, conform dispoziiilor art. ? alin. ? din $K- nr. J>H%<<=.
3r,&4 M")",!$r% E*+)+m"$" 5" F")&)-$%+r (666.m1")&)!$.r+)
142. 2entru acoperirea riscurilor financiare care decurg din garaniile
de stat, precum i din sub!mprumuturi este obligatorie constituirea unui fond
de risc
J%
, care este gestionat de 6inisterul 1conomiei i Oinanelor prin
contul curent general al 3rezoreriei +tatului, pe baza principiilor siguranei i
rentabilitii fondurilor.
+ursele fondului de risc sunt potrivit legii urmtoarele' sumele
!ncasate sub form de comisioanede la sub!mprumutaiiHgarantaii de stat@
sumele !ncasate de la sub!mprumutaiiHgarantaii de stat, reprezentnd rate de
capital, dobnzi, comisioane i alte costuri aferente finanrilor rambursabile
garantate sau sub!mprumutate de stat, pltite de 6inisterul 1conomiei i
Oinanelor !n numele garantatului sau al sub!mprumutatului@ dobnzi la
disponibilitile aflate !n contul fondului de risc@ maDorri de !ntrziere
aplicate pentru neplata la termen de ctre sub!mprumutai sau garantai de
stat a comisioanelor la fondul de risc sau a ratelor scadente, a dobnzilor etc@
fonduri alocate de la bugetul de stat !n acest scop.
+umele aflate !n fondul de risc sunt destinate achitrii obligaiilor
aferente garaniilor de stat i sub!mprumuturilor !n cazul !n care aceti
beneficiari ai sumelor de bani nu dispun la scaden de resurse financiare
proprii pentru achitarea obligaiilor de plat.
J%
1ste vorba despre un fond constituit la 6inisterul 1conomiei i Oinanelor iHsau la nivelul
unitilor administrativteritoriale de ctre autoritile publice locale, din comisioanele !ncasate de la
sub!mprumutaiHgarantai de -uvern, respectiv de la garantaii de ctre autoritile publice locale, precum i
din alte surse prevzute de lege.
143. 0ecuperarea sumelor pltite de 6inisterul 1conomiei i
Oinanelor !n contul sub!mprumutailor sau a garantailor de stat (ca urmare a
lipsei disponibilitilor financiare ale acestora", reprezentnd rate de capital
plus alte costuri datorate i neachitate la fondul de risc de ctre acetia se
recupereaz conform dispoziiilor ,odului de procedur fiscal referitoate la
colectarea creanelor fiscale
J&
. ,u aceste sume se re!ntregete disponibilul
fondului de risc pentru datoria public buvernamental.
#nual, pn cel trziu la data de &< iulie a anului urmtor celui de
referin, 6inisterul 1conomiei i Oinanelor elaboreaz un raport privind
situaia datoriei publice guvernamentale pe care !l trimite -uvernului spre
aprobare i 2arlamentului spre informare.
144. n cazul nerespectrii prevederilor noii reglementri privind
datoria public guvernamental se vor aplica sanciuni al cror fel i
cuantum este difereniat !n funcie de gravitatea !nclcrii normelor Duridice
(acestea fiind calificate ca infraciuni sau drept contravenii". #stfel, de
pild, folosirea ori prezentarea de documente sau date false, ine.acte sau
incomplete pentru primirea aprobrilor necesare acordrii sau garantrii unor
finanri rambursabile se pedepsete cu !nchisoarea (de la & la 1< ani ori de
la ? la 1? ani i interzicerea unor drepturi", iar nerespectarea obligaiilor de
raportare de ctre beneficiarii de !mprumuturi care constituie datorie public
se sancioneaz cu amend (de la ?<<< la 1?.<<< lei".
145. $K- nr. J>H%<<= privind datoria public guvernamental
(neprevznd e.pres o dat privitoare la momentul de la care ar trebui s fie
pus !n aplicare" a intrat !n vigoare la sfritul primei luni din semestrul al
doilea al anului financiar, adic la data publicrii ei !n 6onitorul $ficial al
0omniei
J>
. #ceast !mpreDurare are cu siguran consecine negative,
determinate de faptul c schimbarea regimului Duridic al datoriei publice pe
parcursul e.ecutrii bugetului influeneaz att programul contractrii
!mprumuturilor (prestabilit pe baza vechii reglementri a datoriei publice",
ct i poate calendarul rambursrii datoriei publice, producnd perturbri
!n aplicarea prevederilor legii bugetare anuale. 1ste adevrat, pe de alt
parte, c asemenea posibile situaii !i pot gsi o rezolvare cu ocazia
rectificrilor bugetare, permise de lege pn cel mai trziu !n penultima lun
J&
# se vedea ,odul de procedur fiscal, 3itlul 4/// G ,olectarea creanelor fiscale.
J>
2otrivit dispoziiile art. 11 alin. % din 5egea nr. %>H%<<< privind normele de tehnic legislativ
pentru elaborarea actelor normative (republicat !n 6. $f. nr. === din %? august %<<>", E7rdonanele de
urgen ale +uvernului intr n vigoare la data pu"licrii lor n .onitorul 7ficial al 1omniei, )artea I,
su" condiia depunerii lor preala"ile la amera competent s fie sesizat, dac n cuprinsul lor nu este
prevzut o dat ulterioarE.
a anului financiar !n curs
J?
. ,u toate acestea, remediul menionat nu poate
!nltura toate neaDunsurile decurgnd din Eschimbarea regulilor !n timpul
DoculuiE !ntruct obiectivele i strategia guvernamental legate !n
perspectiv de evoluia datoriei publice vor fi afectate att de !ntrzierea cu
care se vor produce modificrile !n buget, ct i de surprizele pe care le
poate oferi 2arlamentul cnd adopt legea rectificativ (nu de puine ori
viziunea 2arlamentului asupra evoluiei bugetare fiind diferit de aceea a
-uvernului".
146. 2entru contractarea %i administrarea datoriei pu"lice locale se
aplic prevederile speciale ale 5egii nr. %=&H%<<J privind finanele publice
locale
JJ
. 2otrivit art. J1 din actul normativ susmenionat, ,onsiliile locale,
Dudeene i ,onsiliul -eneral al 6unicipiului :ucureti pot aproba
hotrnd cu votul a cel puin Dumtate plus unu din numrul consilierilor !n
funcie contractarea sau garantarea de !mprumuturi interne ori e.terne pe
termen scurt, mediu i lung, pentru realizarea de investiii publice de interes
local, precum i pentru refinanarea datoriei publice locale
J=
.
#utoritile publice locale pot contracta sau garanta !mprumuturi
numai cu avizul comisie de autorizare a !mprumuturilor locale (constituit
prin hotrre a -uvernului".
5imita totalului datoriilor anuale rezultate din !mprumuturile
contractate iHsau garantate este stabilit la un plafon reprezentnd cel mult
&<P din totalul veniturilor estimate ale colectivitilor locale. +unt e.ceptate
de la aceast restricie legal !mprumuturile contractate iHsau garantate de
unitile administrativteritoriale pentru asigurarea prefinanrii iHsau
cofinanrii proiectelor care beneficiaz de fonduri e.terne nerambursabile
de preaderare i postaderare de la Kniunea 1uropean
JC
.
J?
ntradevr, !n conformitate cu prevederile art. J din 5egea nr. ?<<H%<<% privind finanele
publice, E5egile bugetare anuale pot fi modificate !n cursul e.erciiului bugetar prin legi de rectificare,
elaborate cel mai trziu pn la data de &< noiembrieE.
JJ
2entru prezentarea de ansamblu a reglementrii speciale privind finanele publice locale, a se
vedea Mircea $te1an Minea, N8oul regim Duridic al finanelor publice locale !n 0omnia), !n 1evista
1omn de ,rept al !facerilor nr.JH%<<J, p. 1C%C.
J=
# se vedea, pentru o prezentare general a problematicii dezvoltrii locale i regionale, !n
condiiiile creterii nevoilor bugetare de la nivelul colectivitilor publice locale, Lencu2a Clin,
NDescentralizarea administrativ, soluie valabil pentru accelerarea procesului de integrare), !n volumul
+K410#8/3#31 8#;/$8#59 L/ /831-0#01 1K0$21#89, 1dit. E2oliromE, /ai, %<<%, p. ><=
>%C.
JC
# se vedea, !n sensul celor susmenionate, prevederile $rdonanei -uvernului nr. >JH%<<=
privind modul de alocare a fondurilor e.terne nerambursabile i a contribuiei naionale !n bugetul
instituiilor implicate !n gestionarea i utilizarea acestora, pentru obiectivul E,ooperare teritorial
europeanE, publicat !n 6. $f. nr. J<& din &1 august %<<=.
147. 2entru acoperirea riscurilor financiare care se pot ivi ca urmare a
garantrii de ctre unitile administrativteritoriale a !mprumuturilor
contractate de operatorii economici i serviciile publice de subordonare
local este obligatorie constituirea unui fond de risc
JB
, !n afara bugetului
local. #cest fond se pstreaz !n conturi separate, deschise la unitile
teritoriale ale 3rezoreriei +tatului i se constituie distinct pentru garanii
locale la !mprumuturi interne i, respectiv, pentru garanii la !mprumuturi
e.terne.
148. n cazul !n care, pe parcursul e.ecuiei bugetare, apar goluri
temporare de cas ca urmare a decalaDului dintre veniturile i cheltuielile
bugetului local, acestea pot fi acoperite prin !mprumuturi acordate de
6inisterul 1conomiei i Oinanelor din disponibilitile contului curent al
3rezoreriei +tatului, dar numai dup utilizarea fondului de rulment. 4aloarea
acestui !mprumut (care este oneros, fiind purttor de dobnd" nu poate
depi ?P din totalul veniturilor estimate a fi !ncasate pe durata anului
bugetar !n care se face !mprumutul.
149. n concluzie, apreciem c noile reglementri adoptate !n materie
nu vor reui s asigure cadrul legal cel mai potrivit !nscrierii 0omniei pe
orbita corespunztoare navigrii (!n linite i siguran, dar i !n ritmul pe
care i lau propus celelalte state comunitare" pe traiectoria impus de
Kniunea 1uropean.
CAPITOLUL &I. RE+LEME,TAREA $I CO,TROLUL RELA/IILOR DE CREDIT
150. +istemul de credit este subordonat unor reglementri i supus unui
control care, dei sunt corelate, se desfoar totui distinct, pe trei nivele
diferite i anume'
1. reglementarea general a raporturilor de credit@
%. controlul selectiv al creditului sau reglementrile bancare@
&. controlul indirect asupra creditului prin politicile monetare i de credit.
+pecific oricrei societi guvernate de statul de drept este e.istena
sistemului reglementrii generale a raporturilor economice. #vnd !n vedere
JB
,a i !n cazul datoriei publice guvernamentale, fondul de risc pretins pentru acoperirea datoriei
publice locale se constituie din' sumele !ncasate sub form de comisioane de la beneficiarii
!mprumuturilor garantate@ dobnzile acordate de unitile 3rezoreriei +tatului la disponibilitile fondului,
maDorri de !ntrziere la nivelul celor e.istente pentru veniturile bugetare, aplicate pentru neplata !n termen
de ctre beneficiarii !mprumuturilor garantate a comisioanelor i, respectiv, a ratelor scadente, dobnzilor i
comisioanelor aferente i, !n completare, din bugetul local.
rolul de propulsor al creditului !n ansamblul mecanismului economic, din
sistemul reglementrilor generale ale raporturilor economice o parte
important (cuprinznd normele legale generale sau legi speciale" stabilesc
cadrul i regimul Duridic al creditului.
2entru corecta aplicare a reglementrilor referitoare la raporturile de credit
sunt instituite prin lege i funcioneaz diferite organisme speciale de control,
supraveghere i coordonare, cum sunt, pentru creditul public ,omitetul
/nterministerial de -aranii i ,redite de ,omer 1.terior i respectiv ,omisia
de #utorizare a mprumuturilor 5ocale.
n ceea ce privete controlul selectiv al creditului, acesta se e.ercit prin
reglementri bancare care stabilesc anumite restricii asupra unor categorii de
credite (cum ar fii creditul de consum sau cel ipotecar". #ceast modalitate de
control al creditului urmrete, !n principal, dimensionarea consumului !n
funcie de posibilitile economiei naionale, avnd !n vedere un anumit raport
G considerat optim G !ntre consum i investiii.
ontrolul indirect al creditului prin politica monetar i de credit, ca
instrument specific cu aciunea indirect, permite orientarea dezvoltrii
economice, pornind de la dimensiunile creditului i, deci, a masei monetare
prefigurat ca tendin, !n funcie de direciile care se imprim economiei
naionale. #stfel, un volum mai mare de credite acordate economiei ofer
posibilitatea creterii economice i invers, o diminuare a creditului va
determina scderea corespunztoare. 2rin politica monetar i de credit se
acioneaz !n principal asupra ratei dobnzilor, a rezervelor obligatorii sau a
transferurilor titlurilor de valoare. 3oate acestea impun e.ercitarea de la centru
a deciziilor, ceea ce !nseamn c astfel de msuri se iau de ctre guvern, sub
control parlamentar, iar e.ecutarea deciziilor guvernamentale se face prin
intermediul bncii centrale a statului
=<
.
CAPITOLUL &I. SISTEMUL C7ELTUIELILOR PUBLICE
Seciunea I. Noiunea %i coninutul cheltuielilor pu"lice
151. ,heltuielile publice concretizeaz cea dea doua faz a funciei de
repartiie a finanelor publice i anume aceea a repartizrii resurselor
financiare publice pe diferite destinaii.
heltuielile pu"lice sunt reprezentate (e.primate" de relaiile economico
sociale, avnd form bneasc, care se manifest !ntre stat, pe de o parte, i
70
# se vedea i Dan Drosu#$a%una, op. cit., ediia 1BB>, p. 1?< 1?%.
persoanele fizice i Duridice, pe de alt parte, cu ocazia repartizrii funciilor
sale
=1
.
heltuielile pu"lice constau !n pli efectuate de stat din resursele
mobilizate pe diverse ci
=%
, pentru achiziionarea de bunuri sau pentru
prestarea de servicii necesare !ndeplinirii unor obiective ale politicii statului,
cum sunt' serviciile publice generale, aciunile socialculturale, aciunile
economice, !ntreinerea armatei, etc.
152. ,heltuielile publice sunt influenate !ntro mare msur de condiiile
politice i economice concrete !n care ele se efectueaz, de forma de
proprietate (public sau privat" predominant !n economie, precum i, !n
general, de gradul de dezvoltare al economiei naionale.
+e impune precizarea c, !n vreme ce cheltuielile pu"lice au o sfer larg
de cuprindere (incluznd totalitatea cheltuielilor din sectorul public efectuate
prin intermediul instituiilor publice", cheltuielile "ugetare (care fac parte din
categoria cheltuielilor publice" au o sfer mai restrns, !n ele fiind incluse
numai acele cheltuieli care se acoper din bugetul public naional
=&
.
#a fiind, pentru delimitarea cheltuielilor bugetare !n cadrul cheltuielilor
publice este necesar a se ine seama de urmtoarele principii'
G efectuarea cheltuielilor bugetare este !ntotdeauna condiionat de
prevederea e.pres i aprobarea nivelului acestora prin 5egea finanelor
publice i prin 5egea bugetar anual@
G sumele alocate i cheltuielile potrivit destinaiilor pentru care ele sau
aprobat sunt nerambursabile@
G utilizarea resurselor alocate prin buget este determinat de !ndeplinirea
condiiilor legale prestabilite i nu numai de constituirea respectivelor resurse
bneti@
G finanarea cheltuielilor bugetare se efectueaz !n funcie de gradul de
subordonare a instituiilor sau activitilor cu caracter bugetar@
G cu privire la constituirea i utilizarea fondurilor bneti destinate
cheltuielilor bugetare este prevzut e.ercitarea controlului financiar
preventiv.
71
# se vedea Iulian &crel 8i al2ii, op. cit., p. BJ@ Ioan +li%a, op. cit., p. C&.
72
n literatura de Duridic sa artat c, !n principiu, cheltuielile publice cuprind' cheltuielile bugetare
(acoperite din resursele financiare prevzute !n bugetul public naional", cheltuielile e.trabugetare (acoperite din
resursele financiare publice constituite !n afara bugetului" i cheltuielile acoperite din fonduri cu destinaie
special (a se vedea Iulian &crel 8i al2ii, op. cit., p. B=".
73
2entru delimitarea cheltuielilor bugetare de restul cheltuielilor publice, a se vedea i Iulian &crel 8i al2ii,
op. cit., p. B=@ Ioan +li%a, op. cit., p. C>@ Mircea $te1an Minea, op. cit., p. 1?<.
Seciunea a II#a. heltuielile "ugetare # clasificare %i coninut
153. heltuielile "ugetare pot fi grupate pe diferite categorii att pe baza
unor criterii teoretice, ct i !n temeiul unor criterii oficiale sau legale.
Din punct de vedere teoretic, cheltuielile bugetare sunt clasificate avndu
se !n vedere criteriul economic i cel al destinaiei specifice, caracterul
permanent sau incidental, caracterul definitiv sau provizoriu al cheltuielilor
etc. Dintre aceste criterii, cele mai importante sunt criteriul economic (care
are !n vedere venitul naional" i criteriul destinaiei specifice a cheltuielilor
publice bugetare.
#stfel, raportate la venitul naional, deci G innduse seam de criteriul
economic G cheltuielile publice bugetare pot fi grupate !n'
a. cheltuieli reprezentnd o avansare de venit naional (categorie !n care
intr cheltuielile pentru construcii, dezvoltarea i modernizarea unitilor
economice sau cele destinate formrii rezervelor de stat" sunt considerate
cheltuieli pu"lice productive@
b. cheltuieli reprezentnd un consum de venit naional (cele care au ca
finalitate asigurarea funcionrii organelor de stat, pentru !nvmnt, cultur,
sntate, protecie social, protecia mediului !nconDurtor" sunt, dimpotriv,
considerate ca fiind cheltuieli pu"lice neproductive.
154. Dup destinaia lor specific, cheltuielile publice bugetare se !mpart
!n cheltuieli pentru !nvmnt, sntate, cultur, protecie social, cheltuieli
pentru economia naional, cheltuieli pentru !ntreinerea organelor de stat etc.
,onform criteriilor oficiale, stabilite sau instituite prin acte normative,
cheltuielile publice bugetare sunt supuse unor clasificri administrative,
economice, financiare, funcionale etc. Dintre acestea, cele mai utilizate sunt
clasificarea economic i funcional a acestor cheltuieli. -ruparea legal a
cheltuielilor publice pe categorii G de regul G !n funcie de destinaia lor se
realizeaz prin legile bugetare anuale (cheltuielile bugetare", dar i prin alte
acte normative menite a prevedea resurse de finanare speciale (cheltuieli
e.trabugetare"
=>
.
n ara noastr, !n conformitate cu dispoziiile 5egii finanelor publice,
cheltuielile publice bugetare sunt supuse att unei clasificri funcionale, ct i
unei clasificri economice
=?
.
74
# se vedea, pe larg, asupra cheltuielilor publice' Iulian &crel 8i al2ii, op. cit., p. BC1<< i Ioan +li%a,
op. cit., p. C?CC@ Dan Drosu#$a%una, op. cit., ediia 1BB%, vol. //, p. %C&%C>.
75
# se vedea supra, 2artea a //a, 3itlul /, ,apitolul //, pct. 1<1.
155. n conformitate cu clasificarea funcional, cheltuielile publice
bugetare sunt grupate dup cum urmeaz'
G 2artea / G cheltuieli socialculturale (!nvmnt, sntate, cultur i
art, asisten social, alocaii i alte aDutoare pentru copii, pensii i aDutoare
/$40, tineret i sport"@
G 2artea a //a G asigurrile sociale i protecie social (cheltuielile
asigurrilor sociale de stat, ale fondurilor pentru pensia suplimentar i ale
fondului pentru aDutorul de omaD"@
G 2artea a ///a G gospodrie comunal i locativ@
G 2artea a /4a G aprarea naional@
G 2artea a 4a G ordine public@
G 2artea a 4/a G putere i administraie de stat (preedinie, parlament,
guvern, Dustiie"@
G 2artea a 4//a G aciuni economice (cercetare tiinific i tehnologic,
industrie, agricultur, silvicultur, ape, mediu, transporturi i comunicaii
etc."@
G 2artea a 4///a G alte aciuni@
G 2artea a /Ta G transferuri (din bugetul de stat ctre bugetele locale"@
G 2artea a Ta G datorie public (dobnzi aferente datoriei publice"@
G 2artea a T/a G fondul de rezerv bugetar.
156. 2otrivit clasificaiei economice, cheltuielile publice sunt !mprite pe
urmtoarele categorii'
G cheltuieli curente (!n care intr, defalcate pe titluri, cheltuielile de
personal, cheltuielile materiale i de servicii, subveniile, transferurile i plata
de dobnzi"@
G cheltuielile de capital (!n care intr, grupate separat, cheltuielile pentru
investiii i cheltuielile pentru rezerva de stat"
=J
.
2entru o dimensionare corect a tuturor cheltuielilor publice, precum i
pentru repartizarea lor Dudicioas pe destinaii i beneficiari (!n scopul
acoperirii !ntro ct mai mare msur a trebuinelor generale ale societii
(menite a conduce la realizarea !n cuantumurile prevzute a resurselor bneti
din care s se asigure acoperirea acestor cheltuieli"
==
.
Seciunea a III#a. Structura cheltuielilor "ugetare
157. ,heltuielile publice bugetare ale oricrei ri pot fi analizate att sub
aspectul lor glo"al (pe baza nivelului total al acestora", ct i !n funcie de
76
# se vedea supra, 2artea a //a, 3itlul //, ,apitolul /, pct. 11?.
77
# se vedea Ioan +li%a, op. cit., p. C>.
structura lor pe categorii de cheltuieli (potrivit criteriului de clasificare
adoptat de fiecare stat".
#naliznd structura cheltuielilor pu"lice "ugetare pe baza clasificaiei
funcionale, !n state cu nivele de dezvoltare diferite, se poate constata
e.istena unor deosebiri importante !ntre rile dezvoltate din punct de vedere
economic i rile !n curs de dezvoltare. #stfel, !n vreme ce G !n rile
dezvoltate G ponderea cheltuielilor publice este reprezentat de acelea
destinate asigurrilor sociale de stat, asistenei i proteciei sociale, sntii,
!nvmntului i serviciilor publice generale, !n rile !n curs de dezvoltare pe
primele locuri se situeaz cheltuielile cu caracter strict economic (determinate
de necesitatea susinerii i stimulrii de ctre stat a unor ramuri sau sectoare
economice, considerate strategice sau sensibile" i numai apoi cele privind
!nvmntul, sntatea, asigurrile sociale, asistena i protecia social etc.
=C
.
158. n toate statele moderne este evident i evideniat la nivelul
societii o dinamic a cheltuielilor pu"lice "ugetare. #ceast dinamic este
una ascendent, fiind remarcabil creterea de la un an la altul a cheltuielilor
publice.
n urma unor analize comparative, !n doctrin sa subliniat faptul c (att
pentru rile !n curs de dezvoltare ct i pentru cele dezvoltate, fenomenul
caracteristic al evoluiei cheltuielilor publice este cre%terea lor, reflectat att
!n creterea ponderii lor !n 2/: (2rodusul /ntern :rut", ct i !n creterea mai
rapid fa de ritmul de cretere a 2/:
=B
.
Din analiza evoluiei ponderii cheltuielilor publice !n 2/:, efectuat la
nivelul mai multor ri (dintre care unele dezvoltate, iar altele !n curs de
dezvoltare" a rezultat un fenomen general de cretere a proporiei cheltuielilor
publice !n produsul intern brut, indiferent de gradul de dezvoltare a statului
C<
.
n principiu, factorii care determin creterea cheltuielilor publice sunt'
demografici, economici, militari, sociali. 3otodat, creterea acestor cheltuieli
poate fi determinat de deprecierea treptat a monedei naionale, asociat G de
regul G cu creterea preurilor, tarifelor i salariilor
C1
.
n literatura de specialitate sa evideniat c indicatorii acestei dinamici
sunt cre%terea nominal %i cre%terea real, care se manifest ca e.presii ale
modificrii volumului cheltuielilor publice
C%
. 2entru o apreciere corect a
78
Dup proporiile cheltuielilor publice, !n funcie de structura lor, 0omnia intr !n categoria rilor !n curs
de dezvoltare (a se vedea, !n acest sens, Iulian &crel 8i al2ii, op. cit., p. 1<J".
79
I!e", op. cit., p. 11<.
80
I!e", p. 11%.
81
# se vedea i' Ioan +li%a, op. cit., p. CC CB@ Iulian &crel 8i al2ii, op. cit., p. 11& 11>.
82
# se vedea Iulian &crel 8i al2ii, op. cit., p. 1<B.
evoluiei (dinamicii" cheltuielilor publice este necesar a se face distincie (cel
puin teoretic, din punctul de vedere al analizei tiinifice" !ntre creterea
nominal i creterea real a acestora.
re%terea nominal este aceea care rezult din compararea cheltuielilor
publice e.primate !n preuri curente.
re%terea real rezult din compararea cheltuielilor e.primate !n preuri
constante.
Distincia care trebuie fcut !ntre aceti indicatori este foarte important
deoarece numai comparaia cheltuielilor e.primate !n preuri curente poate
oferi o imagine ine.act, deformat, dac !n perioada supus analizei a avut
loc o depreciere monetar, care a condus la o cretere pur nominal a
cheltuielilor publice. De aceea, pentru corectarea eventualelor influene
determinate de modificarea preurilor, este absolut necesar e.primarea
creterii cheltuielilor !n preuri constante.
159. 2roblematica cheltuielilor publice (inclusiv a celor bugetare" poate fi
mai bine !neleas prin raportare la cteva date statistice'
F".r& )r. 6. C%&,"1"*&r$& $*+)+m"*( & *:$%!"$%"%+r '.$!%" .$)$r&% (200492005)
3r,&4 M")",!$r% F")&)-$%+r P'%"*$ (666.m1")&)!$.r+)
F".r& )r. 7. C%&,"1"*&-"& 1)*-"+)&%( & *:$%!"$%"%+r '.$!%" .$)$r&% *+),+%"#&!
(2004 9 2005)
3r,&4 M")",!$r% F")&)-$%+r P'%"*$ (666.m1")&)!$.r+)
Seciunea a III#a. /fectuarea cheltuielilor "ugetare (reditele sau alocaiile
"ugetare)
160. reditele "ugetare sau alocaiile "ugetare reprezint sume de bani
puse la dispoziia unor beneficiari i !n limita crora se poate decide
efectuarea de cheltuieli pe seama resurselor provenite de la bugetul statului
C&
.
Oinanarea de la bugetul statului prin intermediul creditelor bugetare
prezint urmtoarele trsturi caracteristice'
G beneficiarii de credite sau alocaii bugetare pot fi numai instituiile
publice, organele de stat i unele uniti economice@
8 scopul pentru care sunt alocate fonduri bugetare tre"uie s fie "ine
precizat prin lege@
8 fondurile bugetare se acord beneficiarilor cu titlu gratuit (fr
echivalent"@
G creditele bugetare se acord cu titlu definitiv de la bugetul de stat,
aceasta !nsemnnd c ele nu se ramburseaz (beneficiarii lor nu sunt
obligai s le restituie, ci doar s le utilizeze !n strict conformitate
cu prevederile legii bugetare anuale".
161. ,reditele bugetare se primesc de ctre beneficiari !n cadrul unei
proceduri speciale care implic deschiderea, repartizarea i utilizarea acestora
pe baza actelor svrite de ctre ordonatorii de credite "ugetare
C>
.
)rocedura creditelor "ugetare presupune mai multe etape' deschiderea
creditelor "ugetare, anga&area creditelor "ugetare, constatarea lichiditii
creditelor "ugetare, ordonanarea creditelor "ugetare %i utilizarea sau plata
creditelor "ugetare.
,reditele bugetare aprobate prin bugetul de stat (ca i cele aprobate prin
bugetul asigurrilor sociale de stat i bugetele fondurilor speciale
C?
" pot fi
folosite G la cererea ordonatorilor principali de credite G numai dup
deschiderea i repartizarea creditelor, respectiv dup alimentarea cu fonduri a
conturilor deschise pe seama acestora.
162. ompetena deschiderii creditelor "ugetare aparine 6inisterului
1conomiei i Oinanelor, care, la !nceputul e.erciiului bugetar i a fiecrui
trimestru dispune transmiterea G prin unitile de trezorerie G a sumelor de
83
# se vedea Ioan +li%a, op. cit., 1BBC, p. >=.
84
I!e".
85
2otrivit dispoziiilor art. ?1 din 5egea nr. ?<<H%<<%, creditele bugetare aferente fondurilor e.terne
nerambursabile au caracter previzional i se deruleaz conform acordurilor !ncheiate cu partenerii e.terni. #ceste
fonduri se acumuleaz !ntrun cont distinct i se pot cheltui numai !n limita disponibilitilor e.tstente !n acest
cont i e.clusiv !n scopul pentru care au fost acordate.
bani corespunztoare creditelor bugetare cuvenite ordonatorilor principali de
credite. n temeiul acestor dispoziii, sumele de bani reprezentnd creditele
bugetare sunt trecute din conturile bugetului de stat !n conturile ordonatorilor
principali de credite. #poi, din creditele bugetare astfel deschise, ordonatorii
principali repartizeaz i transmit G prin dispoziii bugetare G creditele
bugetare cuvenite ordonatorilor secundari, respectiv teriari. $peraiunea de
trezorerie care se realizeaz de aceast dat const !n trecerea sumelor de bani
din conturile ordonatorilor principali !n conturile bancare ale ordonatorilor
secundari sau, dup caz, teriari. #celeai dispoziii i operaiuni sunt
aplicabile !n continuare !ntre ordonatorii secundari i cei teriari, acolo unde
este cazul.
,eschiderea creditelor "ugetare, conform procedurii prezentate, ofer
posibilitatea ordonatorilor de credite de a utiliza sumele de bani alocate prin
aceste credite, cu alte cuvinte, se poate trece la efectuarea cheltuielilor pentru
care sau primit creditele bugetare
CJ
. $rdonatorii principali de credite pot
dispune G pn cel trziu la data de %? a fiecrei luni G retragerea creditelor
bugetare deschise i neutilizate din conturile proprii sau ale instituiilor
subordonate, dar numai !n cazuri temeinic Dustificate i cu avizul 6inisterului
1conomiei i Oinanelor.
n conformitate cu dispoziiile 5egii finanelor publice, anga&area oricror
cheltuieli din bugetul statului se poate face numai !n limita creditelor bugetare
aprobate, ceea ce !nseamn c toate cheltuielile scadente vor putea fi efectuate
numai !n limita creditelor bugetare puse la dispoziia ordonatorilor care
angaDeaz respectivele cheltuieli.
163. onstatarea lichiditii creditelor "ugetare este operaiunea constnd
!n verificarea cuantumurilor bneti ale fiecrei cheltuieli bugetare, spre a se
stabili cu certitudine dac acestea sunt reale, certe i e.igibile, deoarece numai
!ntrunind aceste condiii sumele de bani pot trece !n folosul subiectelor de
drept crora le sunt destinate.
164. 7rdonanarea cheltuielilor "ugetare reprezint actul administrativ
financiar prin care se dispune plata sumelor de bani ctre beneficiarul fiecrei
cheltuieli. 2rin 5egea finanelor publice se stabilesc urmtoarele rigori, !n
acest sens'
&) efectuarea cheltuielilor de la buget se poate face numai pe baz de
acte Dustificative, legal !ntocmite@
86
# se vedea i Ioan +li%a, op. cit., 1BBC, p. J> i urm.@ Dan Drosu#$a%una, op. cit., %<<1, p. %B>.
') ordonatorii de credite bugetare pot aproba efectuarea cheltuielilor
numai dac acestea au fost !n prealabil avizate de ctre conductorul
compartimentului financiarcontabil sau de persoanele !ncredinate
cu e.ercitarea controlului financiar preventiv@
*) !nclcarea acestor prevederi G dac nu !ntrunete elementele
constitutive ale vreunei infraciuni G se calific drept contravenie la
disciplina bugetar i se sancioneaz cu amend
C=
.
165. n fine, plata sau utilizarea creditelor "ugetare const !n remiterea
sumelor de bani !n folosul beneficiarului legal al alocaiei bugetare i !n
folosirea efectiv a acesteia@ plata reprezint modalitatea de stingere a
obligaiei statului !n raport cu subiectul de drept titular al creditului bugetar. n
cazul neplii sumelor de bani datorate de stat beneficiarilor legali, !n cadrul
procedurii utilizrii creditelor bugetare este posibil iniierea unor aciuni
recuperatorii din partea titularilor creditelor !ndreptii s primeasc
respectivele sume de bani.
9tilizarea creditelor "ugetare este su"ordonat, potrivit dispoziiilor
5egii finanelor publice, principiul 5afectaiunii speciale6 a creditelor
"ugetare. #plicarea conform a acestui principiu impune respectarea
urmtoarelor reguli'
&. creditele bugetare aprobate unui ordonator principal nu fi utilizate
pentru finanarea cheltuielilor altui ordonator (art. >= alin. > din
5egea nr. ?<<H%<<%"@
'. cheltuielile aprobate pentru acoperirea unui capitol nu pot fi
utilizate pentru finanarea altui capitol de cheltuieli (art. >= alin. >"@
*. creditele aprobate prin legea bugetar anual pentru cheltuielile unui
e.erciiu bugetar nu pot fi utilizate pentru finanarea cheltuielilor
altui e.erciiu financiar (art. >= alin. %"@
#. alocaiile pentru cheltuielile de personal nu pot fi maDorate i nu pot
fi virate i utilizate la alte articole de cheltuieli (art. >= alin. &".
De la aceste reguli sunt admise, totui, !n condiii strict delimitate de lege,
o serie de e'cepii, determinate de unele situaii care G de la un an la altul G nu
au putut fi prevzute !n perioada !ntocmirii i aprobrii proiectului bugetului
de stat, dar care sau ivit, producnd schimbri ce impun o (aDustare) a
cifrelor de cheltuieli iniial stabilite. #ceste e.cepii permit ca G !ntrun cadru
legal G !n timpul e.ecuiei bugetare, anumite cheltuieli s se efectueze !n
funcie de necesitile concrete de fonduri bneti dintro anumit perioad a
87
#rt. =% din 5egea nr. ?<<H%<<% privind finanele publice.
anului bugetar, respectiv !n funcie de obiectivele i aciunile care sunt
finanate de la bugetul statului, astfel cum ele se deruleaz efectiv.
166. n practica e.ecuiei bugetare se utilizeaz G de regul G urmtoarele
mi&loace e'cepionale de modificare a destinaiei iniiale a creditelor
"ugetare (i care reprezint e.cepii de la principiul (afectaiunii speciale)"'
virrile de credite "ugetare, transferarea creditelor "ugetare, suplimentarea
creditelor "ugetare, anticiparea creditelor "ugetare, "locarea creditelor
"ugetare, anularea creditelor "ugetare.
A. (irrile de credite "ugetare constau !n trecerea sumelor bugetare de la
subdiviziunile clasificaiei bugetare unde sunt ele se dovedesc disponibile la
subdiviziunile unde se constat c sunt insuficiente. 2otrivit legii, virarea
creditelor bugetare se poate face numai !nainte de angaDarea cheltuielilor i, !n
principiu, !ncepnd cu trimestrul al ///lea al anului financiar.
4irrile de credite bugetare sunt de competena ordonatorilor principali de
credite (pentru bugetul propriu i pentru bugetele instituiilor subordonate",
ele putnduse efectua numai !n limita a 1<P din prevederile capitolului
bugetar la nivelul ordonatorului principal de credite (care urmeaz a se
suplimenta" cu cel puin o lun !nainte de angaDarea cheltuielilor
CC
. 3oate
propunerile de virri de credite bugetare trebuie s fie !nsoite de Dustificri
temeinice i de detalieri (privind e.ecuia bugetar pn la finele anului
bugetar" a capitolului i subdiviziunii clasificaiei bugetare de la care se
disponibilizeaz i, respectiv, a capitolului i subdiviziunii clasificaiei
bugetare la care se suplimenteaz prevederile bugetare.
+ituaia virrilor de credite bugetare aprobate de ordonatorii principali de
credite trebuie transmis lunar 6inisterului 1conomiei i Oinanelor, !n
termen de ? zile de la !nchiderea lunii.
B. 0ransferarea creditelor "ugetare este specific acelor situaii !n care G
pe parcursul e.erciiului bugetar G au loc treceri de uniti, aciuni sau sarcini
de la un ordonator principal de credite la altul, cnd 6inisterul 1conomiei i
Oinanelor este !ndreptit s modifice structura bugetului de stat, aprobnd G
la cerere G transferarea unor sume reprezentnd alocaii bugetare de la un
88
2e baza unor Dustificri corespunztoare, virrile de credite de la un capitol la alt capitol al clasificaiei
bugetare, precum i !ntre programe se pot efectua !n limita de 1<P din prevederile capitolului bugetar, la nivelul
ordonatorului principal de credite i, respectiv, de ?P din prevederile programului, care urmeaz a se suplimenta,
cu cel puin o lun !nainte de angaDarea cheltuielilor, cu acordul 6inisterului Oinanelor 2ublice (conform art. >=
alin. ?= din 5egea nr. ?<<H%<<% privind finanele publice".
ordonator la altul, fr afectarea echilibrului bugetar i a Oondului de rezerv
bugetar la dispoziia -uvernului.
De pild, !n ipoteza !n care -arda de 6ediu a trecut din subordonarea
#utoritii 8aionale pentru ,ontrol !n griDa 6inisterului 6ediului, a avut loc
i transferul bugetului aferent instituiei !n cauz.
C. Suplimentarea creditelor "ugetare se poate face de ctre -uvern, la
propunerea 6inisterului 1conomiei i Oinanelor, pe baza cererilor temeinic
Dustificate formulate de ordonatorii principali de credite (care se gsesc !n
situaia de a nui putea acoperi altfel cheltuielile". +uplimentarea creditelor
bugetare se realizeaz din fondul de rezerv aflat la dispoziia -uvernului,
pentru finanarea unor cheltuieli urgente i neprevzute aprute !n timpul
e.erciiului bugetar la ordonatorii principali de credite sau bugetele locale
(art. &< alin. % din 5egea nr. ?<<H%<<%".
D. !nticiparea creditelor "ugetare este modalitatea specific pentru
finanarea unor aciuni socialculturale i acoperirea unor cheltuieli care
intervin de regul !n cadrul unor proiecte comple.e de investiii publice.
2otrivit dispoziiilor art. ?% alin. = din 5egea nr. ?<<H%<<%, anticiparea
creditelor bugetare se poate face numai !n urmtoarele condiii'
e.istena propunerii 6inisterului 1conomiei i Oinanelor !n acest
sens@
aprobarea acestei propuneri prin hotrre de -uvern@
anticiparea solicitat s nu depeasc &<P din valoarea creditului
bugetar acordat.
E. 3locarea creditelor "ugetare este prevzut pentru fondurile bneti
aprobate prin legea bugetar anual i rmase neutilizate la sfritul fiecrui
trimestru. ,reditele bugetare rmase nefolosite la sfritul fiecrui trimestru
pot fi trecute fie la fondul de rezerv destinat unor cheltuieli noi, fie utilizate
pentru cheltuielile trimestrului urmtor al aceluiai an (prin deblocarea
acestora de ctre 6inisterul 1conomiei i Oinanelor, la cererea Dustificat a
ordonatorilor principali de credite"
CB
.
F. !nularea creditelor "ugetare rmase neutilizate !n timpul e.ecuiei
bugetare (adic pn la finele fiecruia dintre primele trei trimestre ale anului
bugetar" se face la cererea ordonatorilor principali de credite bugetare sau a
6inisterului 1conomiei i Oinanelor
B<
. 2entru cheltuielile bugetare
89
Or o consacrare legislativ e.pres, soluia este deseori !ntlnit !n practic.
neefectuate pn la &1 decembrie, deci pn la !ncheierea e.ecuiei bugetare,
5egea finanelor publice dispune c aceste credite sunt anulate de drept
B1
.
TITLUL I;. C<=TR<LUL FI=A=CIAR >I FRAUDA
FI3CAL?
90
n art. >B alin. ? se face vorbire despre retragerea creditelor "ugetare, care se dispune de ctre ordonatorul
principal de credite, cu avizul 6inisterului Oinanelor 2ublice. n realitate, este vorba despre anularea creditului
bugetar.
91
# se vedea dispoziiile art. J1 alin. & din 5egea nr. ?<<H%<<% privind finanele publice.
CAPITOLUL I. CO,TROLUL 0I,A,CIAR $I AUDITUL 0I,A,CIAR
Seciunea I. Noiunea de control financiar
167. 1timologic, cuvntul control provine din e.presia latin contra rolus,
care !nsemna G sintetic spus G verificarea unui act original dup duplicatul su
care, !n acest scop, se afla !n posesia unei alte persoane. 1.istena, !n mna
unor persoane diferite, a dou !nscrisuri cu e.act acelai coninut fcea
imposibil modificarea coninutului lor !n lipsa acordului ambelor pri,
permind totodat a se verifica oricnd (atta vreme ct documentele
respective e.istau" e.actitatea i identitatea datelor coninute
B%
.
Noiunea de control a dobndit !n timp, pe lng !nelesul originar, mai
multe alte sensuri' de analiz periodic a unei activiti, a unei situaii etc.,
pentru a urmri mersul ei i pentru a lua msuri de !mbuntire@ de
supraveghere continu (moral sau material"@ de stpnire, dominaie@ de
verificare periodic a cunotinelor etc.
B&
.
168. ontrolul este aciunea de verificare, periodic sau permanent,
prealabil, concomitent sau posterioar, desfurat G de ctre organe special
abilitate G asupra unor activiti, !n scopul stabilirii legalitii sau oportunitii
operaiunilor materialtehnice sau a actelor emise de autoritile
administrative !n domeniul financiar
B>
.
,ontrolul urmrete descoperirea faptelor, dar i a cauzelor care au condus
la !nclcarea prevederilor legale, ceea ce face ca acesta s se deosebeasc de
e.pertize, revizii, inspecii, etc.
B?
.
n literatura Duridic, !n general, controlul este clasificat dup natura
organului de control, ca un control ce poate fi efectuat de organe ce fac parte
din structura autoritilor publice (legislativ, e.ecutiv sau Dudiciar", iar
dup poziia pe care o ocup organul de control fa de entitatea controlat, se
distinge un control intern (general sau specializat" sau un control e.tern
(ierarhic superior sau specializat". Dup regimul Duridic al activitii de
verificare se mai distinge un control Durisdicional (efectuat fie de organe cu
atribuii administrativ Durisdicionale, fie de instanele Dudectoreti" sau un
92
n dreptul comun, regula sau formula (dublului sau multiplului e.emplar) (potrivit creia G !n principiu G
orice act Duridic materializat !ntrun !nscris trebuie !ntocmit !n attea e.emplare cte pri sunt implicate" este
e.presia prelurii sensului aceleiai e.presii latine' (contra rolus).
93
# se vedea, D/,;/$8#0K5 1T25/,#3/4 #5 5/6:// 0$6781, op. cit., p. %%1.
94
ntro alt opinie, controlul financiar reprezint Nactivitatea de verificare desfurat de organele financiare
competente !n privina gestionrii fondurilor publice i a administrrii patrimoniului public sau privat al statului
i al unitilor administrativteritoriale) (Daniel Dasclu, Ctlin Ale9an!ru, 1T25/,#;//51 31$013/,1 L/
20#,3/,1 #51 ,$DK5K/ D1 20$,1DK09 O/+,#59, 1dit. (0osetti), :ucureti, %<<?, p. %>J".
95
# se vedea Mircea $te1an Minea, Eu%en Ior!c3escu, Anca Mi3aela +eoroceanu, op. cit., p. &>=.
control neDurisdicional (!nfptuit de organe care nu au atribuii
Durisdicionale"
BJ
.
169. n acest cadru se !nscrie, cu specificul su normativ, controlul
financiar
B=
G ce face parte din controlul economic G i care are drept scop
cunoaterea de ctre stat a modului !n care sunt administrate i cheltuite
miDloacele materiale i financiare puse la dispoziie de stat, i !n consecin G
urmrind asigurarea i consolidarea unui echilibru financiar, eficiena
economicofinanciar, i !n conte.t dezvoltarea economiei naionale
BC
.
170. Din capul locului, controlul financiar trebuie deosebit de controlul
fiscal, adic de activitatea specializat desfurat de organele fiscale
competente pentru verificarea !ndeplinirii de ctre subiectele pasive ale
raporturilor de drept procedural fiscal, altele dect organele fiscale, a
obligaiilor ce le incumb !n cadrul acestor raporturi
BB
. Distincia poate fi
fcut prin raportare la mai multe criterii'
raportat la o"iectul controlului, !n timp ce controlul financiar urmrete
verificarea modului !n care sunt gestionate fondurile publice i patrimoniul
public, controlul fiscal are ca obiect verificarea bazelor de impunere, a
legalitii i conformitii declaraiilor fiscale, verificarea corectitudinii i
e.actitii !ndeplinirii obligaiilor fiscale de ctre contribuabili, respectarea
prevederilor legislaiei fiscale i contabile etc.
ct privete organele competente s efectueze controlul, controlul
financiar este e.ercitat de -arda Oinanciar, ,urtea de ,onturi, controlorii
delegai pentru controlul financiar preventiv etc., iar controlul fiscal de
organele fiscale din structura #geniei 8aionale de #dministrare Oiscal, de
organele cu atribuii de control vamal din structura #utoritii 8aionale
4amale, de organele de control fiscal organizate la nivelul unitilor
administrativteritoriale etc. @
!n fine, !n ceea ce privete regulile procedurale aplica"ile, controlul
financiar i controlul fiscal se efectueaz !n baza unor acte normative diferite
(de pild, $rdonana -uvernului nr. 11BH1BBB pentru controlul financiar,
,odul de procedur fiscal sau ,odul vamal pentru controlul fiscal".
96
# se vedea Ilie Iovna8, D0123 #D6/8/+30#3/4, 1dit. N+ervo+at), #rad, 1BB=, vol. //, p. 1<<@
Lucian C3iriac, D0123 #D6/8/+30#3/4 ///. ,$830$5K5 #,3/4/39;// #K3$0/39;/5$0
#D6/8/+30#;/1/ 2K:5/,1, curs universitar, 1dit. Kniversitii N2etru 6aior), 3rgu 6ure, %<<&, p. %1.
97
# se vedea Ra:"on! Mu;ellec, op. cit., p. &?B i urm@ Ioan +li%a, op. cit., ediia 1BBJ, p. %C=%CC@ Dan
Drosu#$a%una, op. cit., %<<1, p. &%B i urm.
98
# se vedea Mircea $te1an Minea, Eu%en Ior!c3escu, Anca Mi3aela +eoroceanu., op. cit., p. &>C.
99
Daniel Dasclu, Ctlin Ale9an!ru, op. cit., p. %>=%>C.
Seciunea a II#a. $unciile %i rolul controlului financiar
171. Datorit modului su de organizare i e.ercitare i innd seama de
rolul i obiectivele pe care le urmrete, controlul financiar !ndeplinete
urmtoarele funcii
1<<
'
funcia de evaluare controlul financiar, constnd !n !ndeplinirea actelor
i operaiunilor de estimare a situaiei de fapt !n raport cu starea de drept,
realizrile obinute visavis de obiectivele i scopurile prestabilite@ totodat,
!ndeplinirea acestei funcii permite aprecierea performanelor unor aciuni
economice sau a unor entiti colective organizate ca persoane Duridice.
funcia preventiv G rezult din luarea, de ctre organele de control, a
tuturor msurilor !n vederea evitrii i eliminrii (stoprii" unor fraude, !nainte
de a se produce efectele negative ale acestora, prin identificarea i !nlturarea
cauzelor care lear putea genera sau favoriza. De aceea, aciunea preventiv se
manifest !naintea emiterii actelor sau efecturii operaiunilor, astfel !nct s
se poat pre!ntmpina eventualele preDudicii. n fine, funcia preventiv a
controlului financiar permite stabilirea oportunitii, necesitii i
economicitii actelor i operaiunilor ce urmeaz a se efectua.
funcia de documentare G controlul financiar permite cunoaterea
proceselor care au loc !n activitatea economic, a rezultatelor activitii
desfurate !n structurile economice, relevarea fraudelor i depistarea cauzelor
acestora, precum i identificarea aciunilor eficiente !n scopul generalizrii lor.
Datorit acestei funcii, controlul financiar particip !n mod nemiDlocit la actul
de conducere economic, furniznd o serie de date i informaii pentru
fundamentarea deciziilor economicofinanciare.
funcia recuperatorie G evideniaz acea latur component a controlului
financiar prin care se acioneaz !n vederea descoperirii i recuperrii
pagubelor, precum i pentru stabilirea G potrivit legii a rspunderii Duridice.
Oormele procedurale legale de recuperare a preDudiciilor sunt' 1. recuperarea
pe calea e.ecutrii silite@ %. recuperarea pe calea rspunderii civile sau
administrative prin intermediul aciunii civile sau !n contencios administrativ
!n Dustiie.
funcia educativ sau pedagogic cea !n temeiul creia se pot desfura
aciuni educative asupra persoanelor care au drepturi i obligaii !n legtur cu
celelalte funcii ale controlului financiar, funcia educativ contribuie la
combaterea manifestrilor negative, ilegale, prin depistarea i sancionarea lor
cu severitate, precum i prin publicitatea constnd !n dezbaterea cazurilor de
!nclcare a dispoziiilor legale.
100
n acelai sens, a se vedea Ioan Bostan, ,$830$5K5 O/8#8,/#0, 1dit. N2olirom), /ai, %<<<, p. 1=
i urm.
0ealizarea controlului financiar !n toat comple.itatea sa, astfel, !nct el
s reueasc si !ndeplineasc toate funciile menionate, altfel spus,
e.ercitarea !ntocmai a controlului financiar, !ntrun deplin spirit de
obiectivitate i legalitate, conduce la stabilirea unor relaii corecte i civilizate
!ntre organele de control i cei supui verificrii modului !n care iau
!ndeplinit obligaiile.
Seciunea a III#a. $ormele controlului financiar
172. 2rin organizarea i e.ercitarea controlului financiar se urmrete
verificarea, sub aspect valoric, a !ntregii activiti desfurate de agenii
economici i instituiile publice, activitate care este e.trem de diversificat,
cuprinznd realizarea acumulrilor bneti, utilizarea fondurilor constituite,
gestiunea valorilor materiale i bneti, operaiunile cu i fr numerar,
creditarea, disciplina financiar i de cas, etc. Desfurnduse asupra unei
arii att de largi de activiti, controlul financiar G dac este e.ercitat cu
competen i seriozitate G !i poate !ndeplini !n totalitate obiectivele privind
realizarea echilibrului financiar, monetar, de credit i valutar al economiei
naionale, respectarea legalitii i prin aceasta asigurarea unei eficiene
ma.ime.
#ctivitatea de control financiar este riguros determinat prin acte
normative care, spre deosebire de multe alte domenii ale vieii social
economice din ara noastr, au prezentat o stabilitate relativ, fiind modificate,
completate sau abrogate de puine ori comparativ cu actele normative din
celelalte domenii care, din acest punct de vedere, sau caracterizat prin
instabilitate normativ
1<1
.
173. ,ontrolul financiar se realizeaz printro diversitate de forme, !n
funcie de sfera, termenul, volumul lucrrilor, felul activitilor i al organelor
care !l efectueaz, momentul !nfptuirii lui etc.
#stfel, controlul financiar se poate clasifica, !n funcie de diversele criterii
posibil de luat !n seam, !n diferite forme de control. #stfel, de e.emplu'
dup sfera de aciune G controlul financiar poate fi intern sau e'tern@
dup termenul !n care se efectueaz G controlul este permanent sau
periodic@
dup volumul lucrrilor controlate G controlul poate fi complet sau
parial@
101
n acest sens e.emplificm cu 5egea nr. &<H1BB1 privind organizarea i funcionarea controlului financiar
i a -rzii Oinanciare, publicat !n 6. $f. nr. J> din %= martie 1BB1, cu modificrile ulterioare.
dup felul activitii controlate G e.ist control de cas, de magazie, de
documente, de operaiuni financiare@
dup organele care !l e.ercit G controlul poate fi ierarhic, de gestiune
sau de e'ecuie
1<%
.
!n fine, dup momentul !n care se efectueaz, se disting urmtoarele
forme de control financiar< control financiar preventiv, control
financiar operativ (curent sau concomitent) i control financiar
ulterior (posterior sau postoperativ), !n funcie de organul care !l
efectueaz acest control poate fi G la rndul su G un control intern i
altul e'tern, !n funcie de ntinderea lui acest control este un control
general i unul specializat etc. #ceasta fiind cea mai important
clasificare a controlului financiar, !n continuare o vom prezenta !n
detaliu.
I. Controlul 1inanciar preventiv
174. 2rin $rdonana -uvernului nr. 11BH1BBB privind controlul intern i
controlul financiar preventiv
1<&
se reglementeaz controlul intern i controlul
financiar preventiv att la entitile publice ct i cu privire la utilizarea
fondurilor publice i administrarea patrimoniului public.
ontrolul intern reprezint ansamblul formelor de control e.ercitate la
nivelul entitii publice, inclusiv auditul intern
1<>
, stabilite de conducere !n
concordan cu obiectivele acestuia i cu reglementrile legale, !n vederea
asigurrii administrrii fondurilor !n mod economic, eficient i eficace. #cest
control include de asemenea i structurile organizatorice, metodele i
procedurile
1<?
.
175. 2otrivit actului normativ amintit controlul intern are urmtoarele
o"iective generale'
realizarea, la un nivel corespunztor de calitate, a atribuiilor instituiilor
publice, stabilite !n concordan cu propria lor misiune, !n condiii de
regularitate, eficacitate, economicitate i eficien@
proteDarea fondurilor publice !mpotriva pierderilor datorate erorii,
risipei, abuzului sau fraudei@
respectarea legii, a reglementrilor i deciziilor conducerii@
102
2entru dezvoltri, a se vedea i Dan Drosu#$a%una, op. cit. supra, p. &<B i urm., precum i Ioan Bostan,
op. cit., p. 1= i urm.
103
0epublicat !n 6. $f. nr. =BB din 1% noiembrie %<<&.
104
2entru motive de coeren a e.punerii, auditul public intern va fi tratat !ntro seciune distinct.
105
# se vedea art. % lit. d din $. -. nr. 11B din &1 august 1BBB.
dezvoltarea i !ntreinerea unor sisteme de colectare, stocare, prelucrare,
actualizare i difuzare a datelor i informaiilor financiare i de conducere,
precum i a unor sisteme i proceduri de informare public adecvat prin
rapoarte periodice.
2entru a satisface cerinele generale i specifice de control intern,
conductorul instituiei publice este obligat s asigure elaborarea, aprobarea,
aplicarea i perfecionarea structurilor organizatorice, reglementrilor
metodologice, procedurilor i criteriilor de evaluare.
176. erinele generale ale controlului intern sunt'
asigurarea !ndeplinirii obiectivelor generale prevzute de lege prin
evaluarea sistematic i meninerea la un nivel considerat acceptabil a
riscurilor asociate structurilor, programelor, proiectelor sau operaiunilor@
asigurarea unei atitudini cooperante a personalului de conducere i de
e.ecuie, acesta avnd obligaia s rspund !n orice moment solicitrilor
conducerii i s spriDine efectiv controlul intern@
asigurarea integritii i competenei personalului de conducere i de
e.ecuie, a cunoaterii i !nelegerii de ctre acesta a importanei i rolului
controlului intern@
stabilirea obiectivelor specifice ale controlului intern, astfel !nct
acestea s fie adecvate, cuprinztoare, rezonabile i integrate misiunii
instituiei i obiectivelor de ansamblu ale acesteia@
supravegherea continu de ctre personalul de conducere a tuturor
activitilor i !ndeplinirea de ctre personalul de conducere a obligaiei de
a aciona corectiv, prompt i responsabil ori de cte ori se constat !nclcri
ale legalitii i regularitii !n efectuarea unor operaiuni sau !n realizarea
unor activiti !n mod neeconomic, ineficace sau ineficient.
177. erinele specifice ale controlului intern sunt'
reflectarea !n documente scrise a organizrii controlului intern, a
tuturor operaiunilor instituiei i a tuturor evenimentelor semnificative,
precum i !nregistrarea i pstrarea !n mod adecvat a documentelor, astfel
!nct acestea s fie disponibile cu promptitudine pentru a fi e.aminate de
ctre persoanele abilitate@
!nregistrarea de !ndat i !n mod corect a tuturor operaiunilor i
evenimentelor semnificative@
asigurarea aprobrii i efecturii operaiunilor e.clusiv de ctre persoane
special !mputernicite !n acest sens@
separarea atribuiilor privind efectuarea de operaiuni !ntre persoane,
astfel !nct atribuiile de aprobare, control i !nregistrare s fie, !ntro msur
adecvat, !ncredinate unor persoane diferite@
asigurarea unei conduceri competente la toate nivelurile@
accesarea resurselor i documentelor numai de ctre persoane
!ndreptite i responsabile !n legtur cu utilizarea i pstrarea lor.
2ersoanele care gestioneaz fonduri publice sau patrimoniul public sunt
obligate s utilizeze fondurile publice i s administreze patrimoniul public cu
respectarea legalitii, regularitii, economicitii, eficacitii i eficienei
1<J
.

178. ,onceptul de control financiar public intern
1<=
presupune !ntregul
sistem de control intern din sectorul public, format din instrumentele de
control ale autoritilor publice.
,ontrolul intern se e.ercit !n interiorul instituiei publice, de ctre
conductorul acesteia sau de ctre funcionarii anume desemnai de acesta i
se face fie la cerere, fie din oficiu (la sesizare, programat, tematic"
1<C
.
,ontrolul financiar intern poate fi un control general sau un control
specializat. ontrolul general poate fi unul ierarhic (consecin a
subordonrii ierarhice" sau propriu (specializat"
1<B
. Din cadrul controlului
financiar propriu (specializat" face parte auditul public intern.

179. ontrolul financiar preventiv este definit ca fiind activitatea prin care
se verific legalitatea i regularitatea operaiunilor efectuate pe seama
fondurilor publice sau a patrimoniului public !nainte de aprobarea acestora
11<
.
6inisterul 1conomiei i Oinanelor elaboreaz i transmite spre dezbatere
-uvernului, pn la sfritul trimestrului / al fiecrui an, raportul naional
anual privind controlul preventiv
111
.
,ontrolul financiar preventiv const !n verificarea sistematic privind
legalitatea i regularitatea, !ncadrarea !n limitele creditelor bugetare sau
creditelor de angaDament !n cazul proiectelor de operaiuni care fac obiectul
acestuia.
106
n acest sens sunt formulate dispoziiile art. ? alin. 1 din $- nr. 11BH1BBB.
107
,onform art. % lit. c din 5egea nr. J=% din 1B decembrie %<<% privind auditul public intern.
108
# se vedea Ilie Iovna8, op. cit., p. 1<C1<B@ Lucian C3iriac, op. cit., p. 1CJ.
109
# se vedea Votrrea -uvernului nr. =%<H1BB1 privind aprobarea Normelor de organizare %i e'ercitare a
controlului financiar ela"orate de .inisterul /conomiei %i $inanelor, publicat !n 6. $f. nr. =? din %> aprilie
1BB%, precum i art. % lit. d din $- nr. 11BH1BBB.
110
2entru detalii, facem trimitere la art. % lit. c din $- nr. 11BH1BBB i la art. %. 1 din $rdinul ministrului
finanelor publice nr. ?%%H%<<& prin care sau aprobat Normele metodologice generale referitoare la e'ercitarea
controlului financiar preventiv, publicat !n 6. $f. nr. &%< din 1& mai %<<&, cu modificrile ulterioare.
111
#rt. 1%. 1 din $rdinul nr. ?%%H%<<&.
Oac o"iectul controlului financiar preventiv proiectele de operaiuni care
vizeaz, !n principal'
a" angaDamente legale i credite bugetare sau credite de angaDament, dup
caz@
b" deschiderea i repartizarea de credite bugetare@
c" modificarea repartizrii pe trimestre i pe subdiviziuni ale clasificaiei
bugetare a creditelor aprobate, inclusiv prin virri de credite@
d" ordonanarea cheltuielilor@
e" efectuarea de !ncasri !n numerar@
f" constituirea veniturilor publice, !n privina autorizrii i a stabilirii
titlurilor de !ncasare@
g" reducerea, ealonarea sau anularea titlurilor de !ncasare@
h" constituirea resurselor proprii ale bugetului Kniunii 1uropene,
reprezentnd contribuia viitoare a 0omniei la acest organism@
i" recuperarea sumelor avansate i care ulterior au devenit necuvenite@
D" vnzarea, gaDarea, concesionarea sau !nchirierea de bunuri din domeniul
privat al statului sau al unitilor administrativteritoriale@
A" concesionarea sau !nchirierea de bunuri din domeniul public al statului
sau al unitilor administrativteritoriale@
l" alte tipuri de operaiuni, stabilite prin ordin al ministrului finanelor
publice.
n funcie de specificul entitii publice, conductorul acesteia poate
decide e.ercitarea controlului financiar preventiv i asupra altor tipuri de
proiecte de operaiuni dect cele prevzute la alin. (1".
#utoritile de coordonare i reglementare a controlului financiar
preventiv pentru toate entitile publice, aa cum au fost definite !n $. -. nr.
11BH1BBB, se organizeaz de 6inisterul 1conomiei i Oinanelor.
2rin dispoziiile de organizare i funcionare acest tip de control se va
integra treptat !n sfera rspunderii manageriale, proces ce se impunea a fi
finalizat pn la data aderrii 0omniei la Kniunea 1uropean, avnd drept
scop principal eliminarea riscurilor !n administrarea fondurilor publice.
180. ,ontrolul financiar preventiv se prezint sub dou forme' a". control
financiar preventiv propriu@ b". control financiar preventiv delegat.
A. ontrolul financiar preventiv propriu. ,onductorii entitilor publice
au obligaie de a organiza !n egal msur att controlul financiar preventiv
propriu, i !n consecin s stabileasc proiectele de operaiuni, documentele
Dustificative, circuitul acestora cu respectarea dispoziiilor legale, ct i
evidena angaDamentelor !n cadrul compartimentului contabil (se actualizeaz
i se raporteaz". #ngaDarea, lichidarea i ordonanarea cheltuielilor din
fonduri publice se aprob de ordonatorul de credite, iar plata acestora se
efectueaz de contabil. #ngaDarea i ordonanarea cheltuielilor se efectueaz
numai cu viza prealabil de control financiar preventiv propriu
11%
.
$rganizarea controlului financiar preventiv propriu (include i elaborarea
normelor metodologice", revine 6inisterului 1conomiei i Oinanelor care va
proceda !n consecin i pentru bugetul trezoreriei statului, operaiunile
privind datoria public i alte operaiuni specifice.
,ontrolul financiar preventiv propriu se organizeaz, de regul, !n cadrul
compartimentelor de specialitate financiarcontabil, putnd fi e.tins i la alte
compartimente i se e.ercit, prin viz, de persoane desemnate !n acest sens
(act de numire", de ctre conductorul entitilor publice, care va stabili
totodat i limitele de competen. 8u pot e.ercita acest tip de control dect
alte persoane dect cele care aprob i efectueaz operaiuni supuse vizei.
(iza de control financiar preventiv propriu se e.ercit prin semntura
persoanei desemnate i prin aplicarea sigiliului personal al funcionarului
!nsrcinat cu aceast activitate. 3oate documentele prezentate la viza de
control financiar preventiv se !nscriu !n 0egistrul privind operaiunile
prezentate la viza de control financiar preventiv
11&
.
Dac !n urma verificrii se constat c operaiunile nu !ntrunesc condiiile
de legalitate, regularitate i, dup caz, de !ncadrare !n limitele i destinaia
creditelor bugetare
11>
iHsau de angaDament
11?
, viza poate fi refuzat motivat, !n
scris, fapt ce se va consemna !n 0egistrul privind operaiunile prezentate la
viza de control financiar preventiv. 0efuzul de viz se aduce la cunotina
conductorului entitii publice. #cesta, cu e.cepie cazurilor !n care refuzul
de viz se datoreaz depirii creditelor bugetare iHsau de angaDament, poate
dispune efectuarea operaiunilor refuzate la viz, dar pe propria sa rspundere.
Despre aceast operaie persoanele !nsrcinate cu e.ercitarea acestui control
sunt obligate s anune ,urtea de ,onturi, 6inisterul 1conomiei i Oinanelor
i, dup caz, organul ierarhic superior al entitii publice.
2ersoanele care e.ercit controlul financiar preventiv propriu, rspund !n
raport de culpa lor, n solidar, alturi de conductorii compartimentelor de
specialitate, pentru realitatea, regularitatea i legalitatea operaiunilor i a
!ncadrrii !n limitele creditelor bugetare sau creditelor de angaDament
112
# se vedea art. %> din 5egea nr. ?<<H%<<%.
113
,onform art. >. > din $rdinul nr. ?%%H%<<&.
114
# se vedea !n art. % lit. f din $. -. nr. 11BH1BBB.
115
#ceast noiune este folosit !n art. % lit. g din $. -. nr. 11BH1BBB.
aprobate, dup caz, pentru care au acordat viza de control financiar preventiv
propriu.
B. ontrolul financiar preventiv delegat
11J
este acel tip de control
preventiv care se e.ercit de ctre 6inisterul 1conomiei i Oinanelor, prin
controlori delegai, la unele entiti publice asupra unor operaiuni care pot
afecta e.ecuia !n condiii de echilibru a bugetelor sau care sunt asociate unor
categorii de riscuri determinate prin metodologia specific analizei riscurilor.
Oac obiectul acestui tip de control, ordonatorii principali de credite ai
bugetelor (bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele
fondurilor speciale, bugetul trezoreriei statului, bugetele instituiilor publice
autonome etc.
11=
", operaiunile derulate prin bugetul trezoreriei statului, pentru
operaiuni privind datoria public i pentru alte operaiuni specifice
6inisterului 1conomiei i Oinanelor. 2rin e.cepie de la regula artat,
ministrul finanelor publice poate hotr! e.ercitarea controlului financiar
preventiv delegat i asupra operaiunilor finanate sau cofinanate din fonduri
publice ale unor ordonatori secundari sau teriari de credite sau ale unor
persoane Duridice de drept privat
11C
, dac prin acetia se deruleaz un volum
ridicat de credite bugetare iHsau de angaDament sau pri semnificative din
programele aprobate, iar operaiunile presupun un grad mare de risc
11B
.
n vederea asigurrii legalitii, economicitii i eficienei !n privina
fondurilor acordate de Kniunea 1uropean, ministrul economiei i finanelor,
prin controlori delegai, e.ercit acest control preventiv la ageniile de
implementare i la Oondul 8aional de 2readerare.
,ontrolorul delegat este funcionarul public al 6inistrului 1conomiei i
Oinanelor, care e.ercit atribuii de control financiar preventiv delegat, !n
mod independent. n funcie de volumul i comple.itatea activitii entitii
publice ministrul finanelor publice numete prin ordin unul sau mai muli
controlori delegai.
!tri"uiile controlorului delegat sunt:
Oormularea de avize consultative
1%<
cu privire la conformitatea,
economicitatea, eficiena i eficacitatea unor operaiuni sau proiecte de
116
# se vedea +eciunea a ///a, cap. // din $- nr. 11BH1BBB.
117
#rt. 1 al. % din 5egea nr. ?<<H%<<% privind finanele publice.
118
1.ercitarea controlului financiar preventiv delegat asupra entitilor de drept privat trebuie pus sub
semnul !ntrebrii, !n lumina Deciziei ,urii ,onstituionale nr. >J&H%<<&, publicat !n 6. $f. nr. >& din 1B
ianuarie %<<>. 2rin aceast decizie au fost declarate neconstituionale prevederile art. 1B lit. c din 5egea nr.
B>H1BB% privind organizarea i funcionarea ,urii de ,onturi, care instituiau posibilitatea efecturii unui control
ulterior al ,urii de ,onturi asupra unor operaiuni plasate eminamente !n sfera dreptului privat (decizia a fost !n
realitate o confirmare a deciziei ,urii ,onstituionale nr. %CH1BBB, publicat !n 6. $f. nr. 1=C din %J aprilie
1BBB".
119
# se vedea art. =. & din 8ormele 6etodologice aprobate prin $rdinul nr. ?%%H%<<&.
acte normative, dac se refer la fondurile publice. #ceste avize pot avea
ca obiect i operaiuni care se vor efectua !n viitor sau la aciuni iHsau
inaciuni administrative, !n ceea ce privete regularitatea sau legalitatea lor.
#vizele consultative se pot emite numai la iniiativa controlorului delegat,
sau la cererea ministrului finanelor publice sau a ordonatorului de credite.
#naliza !ndeplinirii condiiilor cerute de lege pentru includerea !n
programul de investiii, ane. la proiectul de buget, a obiectivelor de
investiii noi i !n continuare, precum i a actualizrii valorii acestora !n
funcie de evoluia indicilor de preuri.
+upravegherea e.ecuiei bugetare asupra operaiunilor privind
deschiderile de credite, repartizri i retrageri de credite, virri de credite
!ntre subdiviziunile clasificaiei bugetare i !ntre programe, modificarea
repartizrii pe trimestre a creditelor bugetare.
+upravegherea organizrii, inerii, actualizrii i raportrii evidenei
angaDamentelor.
6onitorizarea i !ndrumarea metodologic a controlului financiar
preventiv intern prin procedura vizei, prin avizul consultativ !n caz de
refuz de viz !n cadrul controlului preventiv intern, prin propuneri de
perfecionare a organizrii controlului preventiv intern i prin aplicarea
standardelor din domeniu.
1.ercitarea controlului financiar preventiv, din punct de vedere al
legalitii, regularitii i, dup caz, al !ncadrrii !n limitele i destinaia
creditelor bugetare iHsau de angaDament, pentru operaiuni care angaDeaz
patrimonial entitatea public, dac prin aceasta se afecteaz un volum
important din fondurile publice i e.ist riscuri asociate semnificative !n
efectuarea lor.
De remarcat este faptul c acest tip de control se e.ercit numai asupra
operaiunilor care se cuprind !n limitele fi.ate prin ordinul de numire a
controlorului delegat. De asemenea controlul preventiv delegat se e.ercit
numai dup ce operaiunile au fost supuse controlului preventiv intern, dar
operaiunile refuzate la viza de control preventiv intern nu mai sunt supuse
controlului preventiv delegat.
Dac !n urma verificrii se constat c operaiunile supuse controlului
preventiv delegat nu !ntrunesc elementele de legalitate, regularitate i
!ncadrare, dup caz, !n destinaia i limitele creditelor bugetare iHsau de
angaDament, controlorul delegat va comunica !n scris ordonatorului de credite
motivele pentru care operaiunea nu poate fi efectuat, consemnnd acest fapt
120
#vnd valoarea unor avize consultative, acestea obligatoriu se cer a fi formulate, dar organul beneficiar
poate s nu in seama de coninutul acestora. Despre valoarea avizelor consultative a se vedea Tu!or Dr%anu,
#,3151 D1 D0123 #D6/8/+30#3/4, 1dit. NLtiinific), :ucureti, 1B?B, p. 1%J.
i !n 0egistrul privind operaiunile prezentate la viza de control financiar
preventiv. $rdonatorul de credite, !n msura !n care crede c operaiunea
poate fi efectuat, !n scris, va prezenta motivele de legalitate i de regularitate.
Dac ordonatorul de credite nu mai solicit acordarea vizei, operaiunea se
consider retras de la viz. Dac controlorul delegat consider imposibil
acordarea vizei, procedeaz la refuzul de viz. n situaii comple.e,
controlorul delegat poate solicita controlorului financiar ef, constituirea unei
comisii pentru elaborarea unei opinii neutre.
,ontrolorii delegai !ntocmesc rapoarte lunare pe care le transmit
controlorului financiar ef.
II. Controlul 1inanciar conco"itent
181. ontrolul financiar concomitent, denumit i simultan sau operativ
ori curent, se e.ercit !n timpul desfurrii proceselor economice i
financiare, !n acelai timp sau paralel cu efectuarea actelor i operaiunilor pe
care le presupun aceste activiti, !n scopul de a se putea interveni pentru
corectarea sau eliminarea deficienelor ori a ilegalitilor.
,ontrolul concomitent se e.ercit inopinat, cel puin o dat pe lun, prin
verificri faptice, pe baz de documente, de regul prin sondaD.
2ersoanele !ndreptite a efectua acest control sunt membrii consiliului de
administraie, cenzorii, inspectorii sau alte persoane avnd atribuii similare.
III. Controlul 1inanciar ulterior
182. ,ontrolul financiar ulterior se e.ercit asupra actelor i operaiunilor
economicofinanciare, dup ce acestea au fost e.ecutate. 1ste controlul cel
mai eficient, !ntruct el se realizeaz temeinic, cu amnunime, fr a fi
stnDenite activitile curente ale unitilor controlate, asupra actelor i
operaiunilor deDa !ncheiate. ontrolul posterior are i un aspect sau rol
preventiv, !ntruct el permite tragerea unor concluzii care pot fi utile pentru
activitile viitoare.
Seciunea a I(#a. !uditul pu"lic intern
183. #uditul public intern se e.ercit asupra tuturor activitilor
desfurate !ntro entitate public sau asupra entitilor subordonate ierarhic i
presupune ca funcionarii angrenai !n aceast activitate s nu fie implicai !n
elaborarea procedurilor de control intern i !n desfurarea activitilor supuse
auditului public intern (art. B din 5egea nr. J=%H%<<%".
!uditul pu"lic intern
1%1
este o activitate funcional independent i
obiectiv, care d asigurri i consiliere conducerii unei entiti publice
1%%
pentru buna administrare a veniturilor i cheltuielilor publice, perfecionnd
activitile acesteia@ aDut entitatea public s !i !ndeplineasc obiectivele
printro abordare sistematic i metodic, care evolueaz i !mbogete
eficiena i eficacitatea sistemului de conducere bazat pe gestiunea riscului, a
controlului i a proceselor de administrare.
184. 7"iectivele auditului public intern sunt'
a" asigurarea obiectiv i consilierea, destinate s !mbunteasc
sistemele i activitile entitii publice@
b" spriDinirea !ndeplinirii obiectivelor entitii publice printro abordare
sistematic i metodic, prin care se evalueaz i se !mbuntete eficacitatea
sistemului de conducere bazat pe gestiunea riscului, a controlului i a
proceselor administrrii.
185. +fera auditului public intern cuprinde'
a" activitile financiare sau cu implicaii financiare desfurate de
entitatea public din momentul constituirii angaDamentelor pn la utilizarea
fondurilor de ctre beneficiarii finali, inclusiv a fondurilor provenite din
asisten e.tern@
b" constituirea veniturilor publice, respectiv autorizarea i stabilirea
titlurilor de crean, precum i a facilitilor acordate la !ncasarea acestora@
c" administrarea patrimoniului public, precum i vnzarea, gaDarea,
concesionarea sau !nchirierea de bunuri din domeniul privatHpublic al statului
ori al unitilor administrativteritoriale@
d" sistemele de management financiar i control, inclusiv contabilitatea
i sistemele informatice aferente.
186. #uditul public intern poate !mbrca trei forme. a". auditul de sistem@
b". auditul performanei@ c". auditul de regularitate.
a" !uditul de sistem, reprezint o evaluare !n profunzime a sistemelor
de conducere i control intern, urmrind eficiena i eficacitatea acestora,
iar pentru !nlturarea deficienelor se formuleaz recomandri.
121
n prezent auditul public intern este reglementat prin 5egea nr. J=%H%<<%, publicat !n 6. $f. nr. B?& din
%> decembrie %<<%, cu modificrile ulterioare.
122
,onceptul de entitate pu"lic cuprinde orice autoritate public, instituie public, regie autonom,
companie, societate naional, societate comercial la care statul sau o unitate administrativteritorial este
acionar maDoritar i care are personalitate Duridic (art. % lit. g din 5egea nr. J=%H%<<%".
b" !uditul performanei e.amineaz dac criteriile stabilite pentru
implementarea obiectivelor i sarcinilor entitii publice sunt corecte
pentru evaluarea rezultatelor i apreciaz dac rezultatele sunt conforme cu
obiectivele.
c" !uditul de regularitate presupune o e.aminare a aciunilor asupra
efectelor financiare pe seama fondurilor publice sau a patrimoniului public,
sub aspectul respectrii ansamblului principiilor, regulilor procedurale i
metodologice care le sunt aplicabile (se efectueaz de regul la instituiile
publice mici i se efectueaz de ctre compartimentele de audit public
intern ale 6inisterului 1conomiei i Oinanelor
1%&
.
#uditul public intern este organizat G potrivit legii G !n organisme de
evaluare i stabilire a strategiei, cu un rol consultativ, ,omitetul pentru #udit
2ublic /ntern (,#2/" i Knitatea ,entral de #rmonizare pentru #uditul
2ublic /ntern (K,##2/" precum i organisme responsabile cu desfurarea
activitilor de audit G ,ompartimentul de audit public organizat la nivelul
fiecrei entiti publice.
187. #ducerea la !ndeplinire a atri"uiilor compartimentului de audit
pu"lic intern presupun urmtoarele verificri
1%>
'
a" angaDamentele bugetare i legale din care deriv direct sau indirect
obligaii de plat, inclusiv din fondurile comunitare@
b" plile asumate prin angaDamente bugetare i legale, inclusiv din
fondurile comunitare@
c" vnzarea, gaDarea, concesionarea sau !nchirierea de bunuri din domeniul
privat al statului ori al unitilor administrativteritoriale@
d" concesionarea sau !nchirierea de bunuri din domeniul public al statului
ori al unitilor administrativteritoriale@
e" constituirea veniturilor publice, respectiv modul de autorizare i
stabilire a titlurilor de crean, precum i a facilitilor acordate la !ncasarea
acestora@
f" alocarea creditelor bugetare@
g" sistemul contabil i fiabilitatea acestuia@
h" sistemul de luare a deciziilor@
i" sistemele de conducere i control, precum i riscurile asociate unor
astfel de sisteme@
D" sistemele informatice.
123
# se vedea art. B lit. b din 5egea nr. J=%H%<<%.
124
# se vedea $rdinul ministrului finanelor publice nr. &CH%<<& pentru aprobarea Normelor generale privind
e'ercitarea activitii de audit pu"lic intern, publicat !n 6. $f. nr. 1&< din %= februarie %<<&.
188. #uditorii interni sunt funcionari publici selecionai, cu drepturi,
obligaii i incompatibiliti ce rezult din +tatutul funcionarilor publici
1%?
.
8umirea sau revocarea acestora se face de ctre conductorul entitii publice,
cu avizul conductorului compartimentului de audit public intern. 2entru
aciunile desfurate cu bun credin, ei nu pot fi sancionai sau trecui !n
alt funcie. #uditorii interni trebuie s respecte prevederile ,odului privind
conduita etic a auditorului intern
1%J
.
Seciunea a (#a. .etodele controlului financiar
189. .etodele folosite !n organizarea i e.ercitarea controlului financiar
sunt i ele diferite, !n funcie de aspectele supuse verificrii, de elementele de
eviden utilizate, de scopul urmrit i de gradul de cuprindere.
#stfel, sunt cunoscute ca metode tehnice de control' controlul financiar
faptic, documentar, tematic, total, parial, comple', ncruci%at, mi't, etc.
ontrolul financiar faptic se e.ercit prin observarea direct (la faa
locului" a proceselor i fenomenelor economicofinanciare, prin cercetarea i
investigarea activitilor specifice supuse controlului, !n scopul constatrii
acelor situaii care nu rezult din documentele e.istente la unitatea controlat.
ontrolul financiar documentar se realizeaz prin verificarea
documentelor e.istente, !n cadrul evidenei contabile, urmrind G !n principal
G legalitatea actelor i operaiunilor privind modul de folosire a miDloacelor
materiale i bneti.
ontrolul financiar tematic const !n verificarea anumitor categorii i
operaiuni, cum ar fi' cele de casierie, cele privind evidena i pstrarea
miDloacelor materiale i bneti, retribuirea muncii, etc.
ontrolul financiar total privete verificarea tuturor actelor i
operaiunilor care au fost !ntocmite sau efectuate !n perioada scurs de la
controlul financiar anterior desfurat la aceeai unitate.
ontrolul financiar parial se e.ercit numai asupra unor compartimente
din activitatea unitii controlate i pe anumite perioade de timp. #cest control
se realizeaz G de regul G prin sondaD asupra unora dintre actele i
operaiunile derulate !n cadrul activitilor economicofinanciare.
ontrolul financiar comple' presupune verificarea unitii controlate sub
toate aspectele, viznd formularea de aprecieri i concluzii !n ceea ce privete
!ntreaga activitate desfurat de ctre unitatea controlat. 1fectuarea acestui
125
# se vedea 5egea nr. 1CCH1BBB privind +tatutul funcionarilor publici, republicat !n 6. $f. nr. %?1 din %%
martie %<<>, cu modificrile ulterioare.
126
# se vedea i $rdinul ministrului finanelor publice nr. %?%H%<<> pentru aprobarea odului privind
conduita etic a auditorului intern, publicat !n 6. $f. nr. 1%C din 1% februarie %<<>.
gen de control presupune formare unei echipe constituit din reprezentanii
mai multor organe de control, avnd specialiti diferite.
ontrolul financiar ncruci%at se realizeaz prin verificarea G
concomitent G att a documentelor unitii supus controlului, ct i a acelora
cu care ea are relaii economice i financiare, !n scopul verificrii autenticitii
actelor i operaiunilor efectuate.
ontrolul financiar mi't presupune utilizarea mai multor procedee tehnice
de control, !n vederea asigurrii unei mai mari eficaciti a aciunilor de
verificare i pentru a elimina unele din dezavantaDele pe care le prezint
anumite procedee de control.
ontrolul financiar repetat reprezint metoda utilizat !n situaiile cnd
rezultatele unor aciuni de control G efectuate anterior nu sunt concludente,
sunt incomplete sau nesatisfctoare
1%=
.
Seciunea a (I#a. )rocedura controlului financiar
190. n principiu, activitatea de control financiar se deruleaz urmnduse
o procedur comun. )rocedura controlului financiar este alctuit dintrun
ansamblu de acte privind organizarea, desfurarea i !ncheierea aciunii de
control, precum i valorificarea rezultatelor
1%C
. #ceast procedur cuprinde
urmtoarele etape sau faze'
pregtirea echipei de control financiar@
prezentarea la unitatea supus controlului i organizarea
activitii de control@
desfurarea activitii de control@
redactarea actelor de control@
valorificarea rezultatelor aciunii de control.
191. Dup efectuarea controlului financiar, conductorii unitilor
controlate au obligaia G potrivit legii G s ia sau s dispun msurile
corespunztoare care se concretizeaz, !n principal, !n'
!nregistrarea !n contabilitate a rezultatelor controlului@
emiterea actelor legale pentru recuperarea preDudiciilor@
determinarea oricror altor msuri pentru remedierea
deficienelor i abaterilor constatate i tragerea la rspundere a
celor vinovai
1%B
.
127
# se vedea Dan Drosu#$a%una, op. cit. supra, %<<1, p. &1< i urm.
128
,u privire la procedura controlului financiar, a se vedea, pe larg, Ioan +li%a, op. cit. ediia 1BBJ, p. %B=
&<C.
129
Dan Drosu#$a%una, op. cit., %<<1, p. 1J=1JC.
192. Desfurarea aciunilor de control financiar i rezultatele acestora se
sintetizeaz !n urmtoarele acte specifice'
procesul ver"al de control 8 care se ntocmete pe
capitole de obiective controlate, preentate n succesiunea
cronolo!ic" a constat"rilor #"cute de ec$ipa de control
%nanciar&
notele de constatare # care se ntocmesc n scopul
supunerii i eviden'ierii situa'iilor constatate i a c"ror
reconstituire ulterioar" nu este posibil"(
notele e'plicative 8 cuprin)nd r"spunsurile la
ntreb"rile #ormulate de ec$ipa de control i care sunt date
n caurile c)nd se constat" s"v)rirea unor #apte care atra!
r"spunderea *uridic" a persoanelor vinovate de nc"lcarea
le!alit"'ii(
procesul ver"al de contravenie 8 care se nc$eie de ec$ipa
de control %nanciar ori de c)te ori se constat" nc"lcarea
normelor *uridice privind disciplina %nanciar" de c"tre
personalul unit"'ii supuse controlului&
nota de prezentare a procesului ver"al de control financiar 8
care con'ine raportul ec$ipei de control, cuprin)nd
concluiile i propunerile #ormulate n urma constat"rii
abaterilor s"v)rite n cadrul unit"'ii controlate(
nota de e'punere a concluziilor 8 care se ntocmete atunci
c)nd, n urma ac'iunii de control, nu se constat" nici o
abatere sau de%cien'" n activitatea obiectivele urm"rite,
actele i opera'iunile veri%cate, precum i compartimentele
controlate
1&<
(
193. n privina auditului pu"lic intern, procedura de control este
prevzut !n art. 1>1= din 5egea nr. J=%H%<<%. 2entru !nceput se elaboreaz
un proiect al planului de audit intern, prin consultare cu entitile publice
ierarhic superioare i innd seama de recomandrile ,urii de ,onturi,
proiect care este aprobat anual de conductorul entitii publice. n condiiile
legii se pot desfura i activiti de audit adhoc cu caracter e.cepional.
#uditorii interni !i desfoar activitatea pe baza ordinului de serviciu,
notificnd structura ce va fi verificat cu 1? zile !nainte de !nceperea misiunii
de audit. $ dat cu notificarea se comunic i tematica, programul comun de
cooperare, precum i perioada. 2ersonalul auditat are obligaia s pun la
dispoziie documentele i informaiile solicitate.
130
I!e", p. 1JC1=<.
5a sfritul verificrii, auditorii interni elaboreaz un proiect de raport
care se transmite, mai !nti, structurii auditate. #ceasta, !n termen de 1? zile
poate face observaii. n alte 1< zile, compartimentul de audit intern
organizeaz o reuniune de conciliere, dup care, raportul finalizat se trimite
conductorului entitii publice.
Dup avizare, recomandrile cuprinse !n raportul de audit public intern
vor fi comunicate structurii auditate.
2rocedura controlului financiar preventiv propriu este reglementat !n art.
? din $rdinul ministrului finanelor publice nr. ?%%H%<<&. ,ontrolul are
practic dou etape G una formal i alta propriuzis.
ontrolul formal presupune solicitarea, transmiterea documentelor,
!nsoite de avizele i notele de fundamentare ale compartimentelor de
specialitate, sau alte documente Dustificative. 1tapa verificrii formale
(completare, semnturi, acte Dustificative" se !ncheie cu !nregistrarea
documentelor !n 0egistrul privind operaiunile prezentate la viza de control
financiar preventiv.
ontrolul propriu#zis presupune verificarea legalitii, regularitii i,
dup caz, a !ncadrrii !n limitele i destinaia creditelor bugetare iHsau de
angaDament. 5a nevoie se pot solicita i alte acte Dustificative, precum i avizul
compartimentului Duridic. #ceast etap se !ncheie prin a se acorda viza prin
aplicarea sigiliului i a semnturii, sau prin refuzul de viz.
ontrolul financiar preventiv delegat respect, !n principal, procedura
descris mai sus, cu meniunea c se e.ercit numai dup ce operaiunile au
fost supuse controlului financiar preventiv intern.
CAPITOLUL II. OR+A,ELE DE CO,TROL 0I,A,CIAR
Seciunea I. ontrolul e'ercitat de .inisterul /conomiei %i $inanelor %i de
!genia Naional de !dministrare $iscal
194. 2otrivit 5egii nr. ?<<H%<<% privind finanele publice, 6inisterului
Oinanelor 2ublice !i revine un rol principal !n domeniul finanelor publice,
emind !n acest sens i normele metodologice !n domeniul controlului
financiar (art. 1B lit. d din lege". n art. %&%? din 5egea nr. ?<<H%<<% sunt
reglementate, de principiu, controlul financiar preventiv (propriu i delegat" i
auditul intern ce se e.ercit asupra operaiunilor care privesc fondurile
publice i patrimoniul public. De altfel, 6inisterului 1conomiei i Oinanelor
!i revine rolul de a aplica strategia i programul de guvernare !n domeniul
finanelor publice.
Deinnd rolul de manager financiar al economiei, 6inisterul 1conomiei
i Oinanelor este !ndrituit a e.ercita i controlul financiar pe !ntreaga
economie, avnd la dispoziie !n acest scop un aparat specializat.
,ontrolul financiar al statului se e.ercit de ctre 6inisterul 1conomiei i
Oinanelor prin organismele aflate !n subordinea sa. 3rebuie precizat !ns
dintru !nceput faptul c !n ultima perioad maDoritatea atribuiilor operative
ale 6inisterului 1conomiei i Oinanelor au fost transferate #geniei 8aionale
de #dministrare Oiscal. 0olul ministerului rmne mai degrab unul de
coordonare. #stfel, !n structura 6inisterului 1conomiei i Oinanelor
funcioneaz'
# 9nitatea central de armonizare a sistemelor de management
financiar %i control, care se organizeaz i funcioneaz la nivel de direcie
general, cuprinznd ,orpul controlorilor delegai, aa cum a fost acesta
reglementat prin $rdonana -uvernului nr. 11BH1BBB privind controlul intern
i controlul financiar preventiv@
9nitatea central de armonizare pentru auditul pu"lic intern.
195. #genia 8aional de #dministrare Oiscal are o serie de atribuii !n
materie de control financiar, care se concretizeaz'
e.ercitarea controlului operativ i inopinat privind prevenirea,
descoperirea i combaterea oricror acte i fapte din domeniul economic,
financiar i vamal care au ca efect evaziunea fiscal@
e.ercitarea funciei de audit public intern@
e.ercitarea controlului financiar preventiv propriu.
2entru punerea !n practic a acestor atribuii, !n cadrul #geniei 8aionale
de #dministrare Oiscal funcioneaz ,irecia de !udit )u"lic Intern i
,irecia de ontrol $inanciar.
196. n temeiul 5egii nr. &<H1BB1
1&1
, aflat !nc parial !n vigoare, o serie
de atribuii !n materia controlului financiar revin i ,ireciilor +enerale ale
$inanelor )u"lice, constituite ca servicii publice desconcentrate ale
6inisterului 1conomiei i Oinanelor la nivelul fiecrui Dude
1&%
. #stfel,
potrivit art. ? din 5egea nr. &<H1BB1, aceste structuri'
131
5egea nr. &<H1BB1 privind organizarea i funcionarea controlului financiar i a -rzii Oinanciare,
publicat !n 6. $f. nr. J> din %= martie 1BB1, cu modificrile ulterioare.
132
n raport de dispoziiile art. ? din lege i de modificrile structurale survenite dea lungul timpului la
nivelul 6inisterului 1conomiei i Oinanelor, putem s conchidem c la momentul de fa atribuiile revin !n fapt
Direciei de ,ontrol Oinanciar din structura #geniei 8aionale de #dministrare Oiscal, care le e.ercit inclusiv
prin structurile sale teritoriale e.istente la nivelul Direciilor -enerale ale Oinanelor 2ublice.
controleaz utilizarea fondurilor acordate de stat pentru realizarea de
investiii publice, subvenionarea unor activiti i produse i pentru alte
destinaii prevzute de lege@
verific folosirea miDloacelor i a fondurilor din dotare i respectarea
reglementrilor financiarcontabile !n activitatea regiilor autonome i a
societilor comerciale cu capital de stat@
verific e.actitatea i realitatea !nregistrrilor !n evidenele prevzute de
lege i de actele de constituire a societilor comerciale i a celorlali ageni
economici, urmrind stabilirea corect i !ndeplinirea integral i la termen a
tuturor obligaiilor financiare i fiscale fa de stat
1&&
.
5a cererea organelor de control financiar, persoanele supuse controlului
au urmtoarele obligaii'
a" s pun la dispoziie registrele i corespondenta, actele, piesele
Dustificative, drile de seam, bilanurile contabile i alte documente necesare
controlului@
b" s prezinte pentru verificare valorile de orice fel pe care le gestioneaz
sau le au !n pstrare, care, potrivit legii, intr sub incidena controlului @
c" s dea informaii i e.plicaii verbale i !n scris, dup caz, !n legtur cu
problemele care formeaz obiectul controlului @
d" s elibereze, potrivit legii, documentele solicitate !n original sau copii
certificate @
e" s asigure spriDinul i condiiile necesare bunei desfurri a controlului
i si dea concursul pentru clarificarea constatrilor.
,onform dispoziiilor art. 1< alin. 1, !ntrun an calendaristic un agent
economic poate face obiectul unui singur control al contabilitii, pentru
sinceritatea bilanurilor i determinarea sumelor datorate cu orice titlu statului@
este supus controlului !ntreaga perioada scurs de la precedenta verificare de
aceeai natur i cu aceleai obiective care, potrivit legii, nu sa prescris.
Durata ma.im a unei aciuni de control prevzut la art. 1< alin. 1, la sediul
unui agent economic, este de & luni, indiferent de perioada supus controlului.
2e parcursul controlului contabilitii pentru determinarea sumelor
datorate cu orice titlu statului, agenii economici au dreptul s fie asistai de
ctre un consilier, la alegere, de regul din rndul contabililor autorizai sau
e.perilor autorizai.
133
#ceste prevederi trebuie considerate !n vigoare doar !n msura !n care nu contravin dispoziiilor unui act
normativ ulterior !n materie de control fiscal (de pild, dispoziiilor ,odului de procedur fiscal referitoare la
inspecia fiscal art. B> i urm. ,. proc. fisc.".
197. +arda $inanciar este organizat ca instituie public de control, cu
personalitate Duridic, constituind un corp de control financiar, care
funcioneaz, potrivit legii
1&>
, !n subordinea 6inisterului 1conomiei i
Oinanelor i !n coordonarea #geniei 8aionale de #dministrare Oiscal,
finanat de la bugetul de stat. -arda Oinanciar se organizeaz i funcioneaz
pe !ntre teritoriul rii prin ,omisariatul -eneral, comisariatele regionale (cu
personalitate Duridic", care au !n componen secii Dudeene arondate (fr
personalitate Duridic" i ,omisariatul 6unicipiului :ucureti.
n e.ercitarea atribuiilor sale -arda Oinanciar efectueaz operaiuni de
control curent (operativ i inopinat, pe baza legitimaiei de control, a insignei
de !mputernicire i a ordinului de serviciu" i de control tematic (care se
e.ercit de ctre comisarii -rzii Oinanciare !n baza ordinelor date de ctre
conducerea 6inisterului 1conomiei i Oinanelor sau de comisarul general".
2ersoana care dispune controlul tematic stabilete obiectivele de verificat,
entitile supuse controlului, perioada asupra creia se efectueaz verificarea,
precum i durata controlului. 5a orice aciune de control particip minimum %
comisari, iar la aciunile cu grad sporit de periculozitate, echipele de comisari
vor fi !nsoite de membri ai subunitilor specializate de intervenie rapid ale
poliiei.
1ste de reinut c personalul -rzii Oinanciare nu poate efectua aciuni de
control fiscal privind stabilirea, urmrirea i !ncasarea veniturilor bugetare
1&?
.
-arda Oinanciar efectueaz controlul cu privire la'
a" respectarea actelor normative !n scopul prevenirii, descoperirii i
combaterii oricror acte i fapte interzise de lege@
b" respectarea normelor de comer, urmrind prevenirea, depistarea i
!nlturarea operaiunilor ilicite@
c" modul de producere, depozitare, circulaie i valorificare a
bunurilor !n toate locurile i spaiile !n care se desfoar activitatea
agenilor economici@
d" participarea, !n colaborare cu organele de specialitate ale altor
ministere i instituii specializate, la aciuni de depistare i de combatere a
activitilor ilicite care genereaz fenomene de evaziune i fraud fiscal.
#ctele de control !ntocmite de comisarii -rzii Oinanciare sunt acte
administrative de control operativ i inopinat i se comunic direciilor
generale ale finanelor publice !n a cror raz teritorial se afl sediul social al
134
#ctele normative !n baza crora funcioneaz !n prezent -arda Oinanciar sunt $rdonana de urgen nr.
B1H%<<&, publicat !n 6. $f. nr. =1% din 1& octombrie %<<&, aprobat prin 5egea nr. 1&%H%<<>, publicat !n 6.
$f. nr. &=% din %C aprilie %<<>, cu modificrile ulterioare, i Votrrea -uvernului nr. ?&&H%<<= privind
organizarea i funcionarea -rzii Oinanciare, publicat !n 6. $f. nr. ><= din 1C iunie %<<=.
135
# se vedea art. 1 alin. & i art. J alin. = din $K- nr. B1H%<<&.
agentului economic controlat, pentru luarea msurilor fiscale, sau organelor
de urmrire penal
1&J
, dup caz.
,omisarii -rzii Oinanciare sunt funcionari publici cu statut special. 1ste
de ne!neles cum legiuitorul romn a stipulat !n $K- nr. B1H%<<& faptul c
personalul -rzii Oinanciare beneficiaz de stimulente din sumele !ncasate
pentru bugetul de stat, ca urmare a controlului, reprezentnd amenzi i sume
confiscate, !n procent de pn la 1?P sau provenite din valorificarea bunurilor
rezultate din confiscri
1&=
. #ceast prevedere se constituie !ntro clauz
profund imoral, care pune la !ndoial de la !nceputul activitii de control
veridicitatea constatrii. 2n !n prezent, aceast prevedere nu a fost supus
controlului ,urii ,onstituionale. 1a ar putea face !ns obiectul analizei
instanei constituionale, !n special prin raportare la te.tele constituionale i
europene care privesc dreptul la respectul proprietii.
Seciunea a II#a. ontrolul e'ercitat de urtea de onturi
198. 2otrivit art. 1>< din ,onstituia 0omniei
1&C
, urtea de onturi este
organizat i funcioneaz ca o autoritate public autonom, nefiind !n
subordinea nici unei autoriti de stat, dar care anual are obligaia s prezinte
2arlamentului un raport asupra conturilor de gestiune ale bugetului public
naional din e.erciiul bugetar e.pirat !n care s se cuprind i neregulile
constatate. 5a cererea ,amerei Deputailor sau a +enatului, ,urtea de ,onturi
controleaz modul de gestionare a resurselor publice i raporteaz despre cele
sesizate.
,orobornd te.tele constituionale cu 5egea organic nr. B>H1BB%
1&B
,
reiese c activitatea de control se e.ercit din oficiu sau la cerere, la nivel
central (naional" sau local (caz !n care rapoartele se trimit consiliilor locale".
199. ,urtea de ,onturi din 0omnia are o istorie bogat. 5a %> ianuarie
1CJ>, !n timpul domniei lui #le.andru /oan ,uza, a fost !nfiinat nalta ,urte
136
Din interpretarea dispoziiilor $K- nr. B1H%<<& rezult faptul c -arda Oinanciar are caracterul unui
organ de constatare !n sensul art. %1> ,. proc. pen. 2rin urmare, ori de cte ori sesizeaz faptul c e.ist indicii
temeinice privind svrirea unei infraciuni, -arda Oinanciar, care este un organ administrativ de control, va
trebui s sesizeze organele de urmrire penal. 2entru mai multe detalii privind delimitarea procedurii
administrative de control de procedura penal, +3eor%3i2 Mateu2, Diana Ionescu, (/nadmisibilitatea utilizrii
ca miDloc de prob !n procesul penal a proceselorverbale i a actelor de constatare obinute !n procedurile
administrative de control), !n aiete de drept penal nr. 1H%<<?, p. 11><.
137
2otrivit dispoziiilor art. 1& alin. 1, (2ersonalul -rzii Oinanciare beneficiaz de stimulente !n procent de
1?P din sumele !ncasate pentru bugetul statului ca urmare a controlului, reprezentnd amenzi i sume confiscate,
i !n procent de =P din sumele obinute din valorificarea bunurilor rezultate din confiscri, dup deducerea
cheltuielilor efectuate !n scopul valorificrii acestora).
138
0epublicat !n 6. $f. nr. =J= din &1 octombrie %<<&.
139
0epublicat !n 6. $f. nr. 11J din 1J martie %<<<, cu modificrile ulterioare.
de ,onturi pentru toat 0omnia, avnd drept model ,urtea de ,onturi a
Oranei care sa !nfiinat !n 1C<=. 2rin 5egea din %J iulie 1B%B nalta ,urte de
,onturi a fost reorganizat ca organ administrativ i Durisdicional. ,ontra
deciziilor ,urii de ,onturi se putea face recurs la ,urtea de ,asaie. n 1B>C
,urtea de ,onturi a fost desfiinat, pentru ca !n anul 1B=& s se !nfiineze
,urtea +uperioar de ,ontrol Oinanciar, asemntoare, prin unele atribuii,
actualei ,uri de ,onturi.
200. n temeiul ,onstituiei din 1BB1, prin 5egea nr. B>H1BB% sa
re!nfiinat ,urtea de ,onturi, avnd iniial att atribuii de control financiar
preventiv i ulterior, ct i atribuii Durisdicionale
1><
. Dup revizuirea
,onstituiei !n %<<&, ,urtea de ,onturi a pierdut atributul Durisdicional, fiind
adoptat $rdonana de Krgen a -uvernului nr. 11=H%<<& privind preluarea
activitii Durisdicionale i a personalului instanelor ,urii de ,onturi de
ctre instanele Dudectoreti
1>1
. 2rocurorii financiari dei, !nc, au rmas pe
lng structurile ,urii de ,onturi, fac parte din 6inisterul 2ublic
1>%
.
,urtea de ,onturi este :instituia suprem de control financiar ulterior
e'tern
1>&
6 care verific modul de formare, administrare i de !ntrebuinare a
resurselor financiare ale statului i ale sectorului public
1>>
. #adar, ,urtea de
,onturi, dup revizuirea ,onstituiei din anul %<<&, nu mai e.ercit atribuii
Durisdicionale
1>?
.
Sediul ,urii de ,onturi este !n :ucureti, iar !n unitile administrativ
teritoriale, la nivel de Dudee, atribuiile sunt e.ercitate de ctre ,amerele de
,onturi Dudeene. 6embrii ,urii de ,onturi, consilieri de conturi, sunt numii
de 2arlament pe o perioad de B ani, care nu poate fi prelungit sau re!noit, la
propunerea ,omisiei pentru politic financiar, bancar i bugetar a
+enatului i a ,omisiei pentru finane a ,amerei Deputailor. ,urtea de
140
n privina istoricului i evoluiei ,urii de ,onturi !n 0omnia, a se vedea Mircea Boulescu, ,K031#
D1 ,$83K0/ G 30#D/;/1 L/ #,3K#5/3#31, 1dit. N1.pert,onsult), :ucureti, 1BB&, passim.
141
2ublicat !n 6. $f. nr. =?% din %= octombrie %<<&, aprobat cu modificri i completri prin 5egea nr.
>BH%<<>, publicat !n 6. $f. nr. %J% din %? martie %<<>.
142
# se vedea Decizia ,urii ,onstituionale nr. ?1J din %> noiembrie %<<>, publicat !n 6. $f. nr. & din &
ianuarie %<<?.
143
# se vedea Mircea#$te1an Minea, Eu%en Ior!c3escu, Anca Mi3aela +eoroceanu, op. cit., p. &=1.
144
# se vedea !n legtur cu natura Duridic a ,urii de ,onturi, ,icolae Coc3inescu, N8atura Duridic a
,urii de ,onturi a 0omaniei), !n ,reptul nr. JH1BB?, p. >C??.
145
n aceste condiii, pentru autorii acestor rnduri este greu de !neles faptul c unii autori de lucrri de drept
financiar vorbesc !nc la timpul prezent, cu consideraii e.tinse, despre atribuiile Durisdicionale ale ,urii de
,onturi (a se vedea Dan Drosu#$a%una, Dan $ova, op. cit., p. &<<&%B". ,onstatarea noastr este cu att mai
surprinztoare cu ct unul dintre autori este chiar preedintele ,urii de ,onturi. ,hiar dac unele dintre te.tele
din 5egea nr. B>H1BB% care fac referire la fostele atribuii ale ,urii de ,onturi nu au fost abrogate e.pres, ele
trebuie considerate ca abrogate implicit o dat cu publicarea legii de revizuire a ,onstituiei 0omniei.
,onturi se !nnoiete cu o treime din consilierii de conturi numii de 2arlament,
din & !n & ani, !n condiiile prevzute de legea organic a ,urii.
,onducerea ,urii de ,onturi se e.ercit de ctre plen, de ctre comitetul
de conducere, de preedinte i de vicepreedinte.
n forma iniial, 5egea nr. B>H1BB% prevedea !n organizarea i atribuiile
de control ale ,urii de ,onturi c aceasta efectua att un control preventiv ct
i un control ulterior. 2rin 5egea nr. BBH1BBB
1>J
controlul preventiv a fost
!nlturat din atribuiile de control ale ,urii de ,onturi, rmnnd !n sarcina
acestei instituii numai controlul ulterior. +ecia de control ulterior estre
format din B consilieri de conturi i din consilieri financiari.
n cadrul controlului, ,urtea de ,onturi are ca principal atribuie
verificarea'
a" contului anual de e.ecuie a bugetului de stat@
b" contului anual de e.ecuie a bugetului asigurrilor sociale de stat@
c" conturilor anuale de e.ecuie a bugetelor locale@
d" conturilor anuale de e.ecuie a bugetelor fondurilor speciale@
e" conturilor fondurilor de tezaur@
f" contului anual al datoriei publice a statului i a situaiei garaniilor
guvernamentale pentru credite interne i e.terne primite de ctre alte
persoane Duridice.
2rin controlul e.ercitat, ,urtea constat dac conturile supuse verificrii
sunt conforme cu realitatea, dac inventarierea patrimoniului public a fost
fcut la termenele i !n condiiile stabilite de lege, dac veniturile statului,
unitilor administrativ teritoriale, asigurrilor sociale au fost legal stabilite
i !ncasate, la termenele stabilite de lege, dac cheltuielile au fost angaDate,
ordonanate, pltite i !nregistrate conform reglementrilor legale i !n
concordan cu prevederile legii bugetare, .a.m.d.
De asemenea ,urtea de ,onturi mai analizeaz legalitatea concesionrii
sau !nchirierii de bunuri proprietate public, calitatea gestiunii financiare,
utilizarea fondurilor provenite din asistena financiar acordat 0omniei de
Kniunea 1uropean i din alte surse de finanare internaionale.
#tunci cnd, !n urma controlului, se constat svrirea unor fapte
cauzatoare de preDudicii se !ncheie un procesverbal de constatare, care se
trimite 6inisterului 2ublic, !n msur s se pronune dac sesizeaz instana
de contencios administrativ, organele de urmrire penal sau claseaz actul.
201. 3rebuie precizat faptul c !n prezent ,urtea de ,onturi nu
beneficiaz de o reglementare adecvat, 5egea nr. B>H1BB% fiind de
146
2ublicat !n 6. $f. nr. %&J din %= mai 1BBB.
nenumrate ori modificat i completat. De altfel, raportul de monitorizare al
,omisiei 1uropene pe anul %<<? coninea urmtoarea fraz' Nn domeniul
auditului e.tern, proiectul de lege organic a ,urii de ,onturi, care ar trebui
s reflecte amendamentele aduse, !n luna octombrie a anului %<<&,
,onstituiei, trebuie !nc adoptat, incluznd o referire la independena
financiar a ,urii de ,onturi)
1>=
.
2entru acest motiv, la un moment dat sa aflat !n dezbaterea +enatului o
propunere legislativ pentru o nou lege a ,urii de ,onturi. 2ropunerea
legislativ a fost adoptat de ,amera Deputailor i urma a fi dezbtut de
+enat, care !n temeiul art. =? din ,onstituia 0omniei este camer
decizional
1>C
. Dintre elementele de noutate ale propunerii legislative,
menionm urmtoarele'
,urtea de ,onturi, corespunztor unei orientri europene !n materie,
desfoar activitatea de audit e'tern n sectorul pu"lic, adic activitatea de
verificare a legalitii i regularitii operaiunilor, de e.aminare a
!nregistrrilor financiare, de evaluare a sistemelor de management i control
intern i are drept rezultat e.primarea opiniei asupra situaiilor financiare ale
instituiilor publice@
auditul e.tern !n sectorul public cuprinde auditul financiar e.tern i
auditul performanei !n sectorul public@
,urtea de ,onturi este calificat drept instan suprem de audit@
activitatea de audit a ,urii de ,onturi este limitat la activitatea
instituiilor publice i a altor entiti publice pentru care legea prevede
e.pres competena ,urii de ,onturi@
auditul financiar e.tern are ca obiect conturile anuale de e.ecuie ale
diverselor componente ale sistemului bugetar@
auditul performanei vizeaz managementul resurselor financiare ale
statului i ale sectorului public !n general, precum i al modului de
147
1aportul de monitorizare (%<<? ,omprehensive 6onitoring 0eport), omisia /uropeana, ;< octom"rie
;==<, sunt accesibile pe siteul 6inisterului Oinanelor 2ublice (QQQ.mfinante.ro". ,oncluziile generale ale
raportului menionat au fost urmtoarele'
(0omnia trebuie s creasc eforturile !n domeniul controlului financiar. ntreaga capacitate operaional ar
trebui s fie, !n mod considerabil, !ntarit, pentru a se asigura un management corect i eficace al fondurilor
comunitare. Dezvoltarea i armonizarea acestor sisteme publice i a sistemului de audit e.tern trebuie !ncheiate.
0omnia trebuie s accelereze acreditarea pentru +istemul de /mplementare Descentralizat 1.tins pentru 2hare i
/+2#, aceasta fiind o chestiune urgent, printro cretere semnificativ a capacitii de management i control.
+unt necesare eforturi substaniale pentru a garanta proteDarea intereselor financiare ale Kniunii 1uropene i
pentru a crete, !n mod semnificativ, capacitatea de management i control. Dei sau !nregistrat progrese,
coordonarea i legislatia ar trebui !mbunatite, dnduse prioritate investigaiilor administrative antifraud
efective i a urmririi Dudiciare, ca o consecin a acestor investigaii antifraud. 0olul i competenele serviciului
de coordonare antifraud, !n cadrul instiutional naional, trebuie s fie dezvoltate !n continuare, i independena
sa ar trebui s fie garantat).
148
2ropunerea legislativ nr. &=CH%<<?, precum i forma adoptat de ,amera Deputailor la data de =
noiembrie %<<? pot fi consultate pe siteul ,amerei Deputailor, la adresa QQQ.cdep.ro.
gestionare al patrimoniului public i privat al statului i al unitilor
administrativteritoriale@
,urtea de ,onturi beneficiaz de independen financiar, !n sensul
c !i stabilete propriul buget pe care, asemeni +enatului sau ,amerei
Deputailor, !l trimite -uvernului pentru a fi inclus !n proiectul legii
bugetului de stat@
la nivel local, camerele de conturi Dudeene vor fi !nlocuite de oficii
de audit Dudeene@
pe lng ,urtea de ,onturi funcioneaz autoritatea de audit pentru
fondurile e.terne nerambursabile acordate 0omniei de Kniunea 1uropean@
,urtea de ,onturi urmeaz a fi compus din 1C consilieri de conturi,
numii de 2arlament pentru un mandat de B ani.
Deocamdat, pentru a deveni realitate, aceast nou form a ,urii de
,onturi mai are nevoie de aprobarea +enatului, nefiind e.cluse unele
modificri ale reglementrii adoptate de ,amera Deputailor.
Din pcate !ns, din noiembrie %<<? +enatul nu a gsit !nc timp s se
pronune asupra acestei propuneri legislative.
CAPITOLUL III. E&A.IU,EA 0ISCAL4 $I 0RAUDA 0ISCAL4
Seciunea I. oncepte
202. n conte.tul creterii permanente a obligaiilor fiscale ale
contribuabililor (att !n ceea ce privete impozitele, ta.ele i contribuiile
datorate unei componente a sistemului bugetar, ct i !n ceea ce privete
diversele obligaii parafiscale", sau dezvoltat diverse metode de eludare a
dispoziiilor fiscale care instituie asemenea obligaii. ntrun domeniu dintre
cele mai sensibile, cel financiar, ingeniozitatea contribuabililor !n a se
!ndeprta de la impunere nu cunoate uneori limite.
Oaptele unor contribuabili de a sustrage de sub incidena legii unele
venituri iHsau bunuri impozabile contureaz, !n esen, fenomenul evazionist.
2robabil c cea mai frumoas definiie a acestuia este cea formulat de Mean
,laude 6artinez' arta de a evita cderea n cmpul de atracie a legii fiscale.
Dat fiind raza de aciune e.trem de larg a acestui fenomen, diversitatea
formelor sub care el se manifest, definirea conceptelor devine uneori e.trem
de dificil. 4om !ncerca i noi, !n cele ce urmeaz, s fi.m cteva minime
repere !n materie.
203. n limbaDul comun, orice sustragere de la !ndeplinirea obligaiilor
fiscale de plat a unor impozite, ta.e sau contribuii este considerat a priori
ilicit i este calificat generic drept Nevaziune fiscal). Kneori, atunci cnd
sustragerea vizeaz fapte e.trem de grave, se mai !ntrebuineaz i formula
Nfraud fiscal). 8u e.ist !ns o terminologie unitar, care s fi fost
convertit apoi !ntro norm Duridic clar.
2robabil c cea mai complet definiie a evaziunii fiscale, !n sensul ei
cel mai larg, este aceea formulat de prof. #tanasiu' evaziunea fiscal este
ansamblul procedeelor licite i ilicite cu aDutorul crora contribuabilii sau
alte persoane interesate sustrag G total sau !n parte G averea lor,
obligaiunilor stabilite prin legile fiscale
1>B
.
,oncluzia preliminar pe care neo impune aceast definiie este aceea c
e.ist att miDloace licite de sustragere de la !ndeplinirea obligaiilor fiscale,
ct i miDloace ilicite care au aceeai finalitate. 2rin urmare, !n interiorul
fenomenului evazionist, ar urma s distingem !ntre fapte de sustragere de la
impunere licite (nesancionate de lege" i fapte de sustragere de la impunere
ilicite (sancionate de lege"
1?<
.
204. #ceast distincie a fost !n fapt observat de doctrin, !n special cea
anglosa.on, motiv pentru care fiecrei categorii de fapte ia fost atribuit o
denumire distinct' faptele licite au fost denumite ta' avoidance, iar cele
ilicite au fost !nglobate !n categoria ta' evasion (sau ta' fraud".
#stfel, unii autori fac distincia clar !ntre ta' avoidance reorganizarea
legal a unei afaceri, astfel !nct s se minimizeze obligaia fiscal i ta'
evasion rearanDarea ilegal a unei afaceri, cu acelai scop al sustragerii de la
impunere
1?1
.
,onform 3lac2>s ?a@ ,ictionarA (%<<>", termenul de ta' evasion
(sinonim cu cel de ta' fraud" desemneaz !ncercarea deliberat de a !nfrnge
sau de a ocoli legea fiscal, cu scopul de a reduce ilegal obligaiile fiscale. 5a
149
Oreste Atanasiu, citat !n Dan Drosu#$a%una, Mi3aela Eu%enia Tutun%iu, 14#R/K81# O/+,#59,
1dit. N$scar 2rint), :ucureti, 1BB?, p. ?C.
150
#a cum sa artat !n doctrin, formula de Nevaziune fiscal legal) nu este potrivit, !ntruct ar sugera
ceva care e.ist sau se face !n temeiul unei legi, care este prevzut de lege, care este conform cu legea (,icolae
7oan2, citat de Du"itru A. P. 0lorescu, Paul Co"an, +a'riel Bla8a, op. cit., p. 1%<. Oacem aceast precizare
!ntruct !n doctrina romneasc sunt folosite frecvent (dar parial incorect" dou definiii care corespund
distinciei fcute de noi'
I evaziunea fiscal legal aciunea contribuabilului de a ocoli legea, recurgnd la o combinaie neprevzut
a acesteia, Ntolerat) prin scpare din vedere@
I evaziunea fiscal frauduloas aciunea contribuabilului ce !ncalc (violeaz" prescripia legal, cu scopul
de a se sustrage de la plata impozitelor, ta.elor i contribuiilor (Dan Drosu#$a%una, op. cit., %<<1, p. 1<?J
1<?C".
151
# se vedea autorii citai !n Du"itru A. P. 0lorescu, Paul Co"an, +a'riel Bla8a, op. cit., p. 11C, sub
nota >&.
polul opus, noiunea de ta' avoidance este folosit pentru a desemna aciunea
de a folosi oportunitile de planificare fiscal
1?%
legale pentru a obine
minimizarea obligaiilor fiscale
1?&
.
n doctrina francez
1?>
, actele i activitile evazioniste sunt calificate i
tratate diferit, utiliznduse o terminologie suficient de e.act pentru a le
putea distinge unele de altele. #stfel, este considerat evaziune fiscal
(evasion fiscale" aciunea viznd sustragerea de la impunere, !n tot sau !n
parte, a materiei impozabile, utiliznd defectele sau tcerea legii, fr !ns a fi
!nfrnte formal normele Duridice !n vigoare. $rauda fiscal (fraude fiscale"
este violarea G direct sau indirect G a legii, svrit cu scopul de a face s
scape impunerii o anumit materie impozabil.
2entru a accentua diferena dintre caracterul licit, respectiv ilicit al celor
dou categorii de fapte, cea mai potrivit ni se pare a fi o cunoscut butad
englezeasc' (Diferena dintre ta' avoidance i ta' evasion este dat de
grosimea zidului unei !nchisori).
205. 2otrivit distinciilor fcute mai sus, considerm c !n doctrina i !n
legislaia romneasc ar trebui s se fac distincia, clar, !ntre dou
conceptele de fapte de sustragere de la impunere licite i cele ilicite. 2rin
urmare, propunem !ntrebuinarea pe viitor a urmtoarelor formule'
I evaziune fiscal G totalitatea faptelor de scoatere de sub incidena legii
fiscale a materiei impozabile, fr !nclcarea dispoziiilor legale !n vigoare@
I fraud fiscal G actele i faptele de sustragere de la impunere, prin
eludarea (violarea" normelor legale
1??
.
152
2entru amnunte privind planificarea fiscal, i!e", p. 11B.
153
De altfel, !n Durisprudena anglosa.on, dreptul contribuabililor de a folosi toate miDloacele care nu sunt
interzise de lege pentru ai diminua obligaiile fiscale nu a fost niciodat pus la !ndoial. ,u diferite ocazii, sa
afirmat pe aceast tem'
NDreptul unui contribuabil de a micora valoarea estimat a impozitelor sale, sau chiar de a evita orice
impozit, prin miDloace permise de lege, nu poate fi pus la !ndoial) (Dudectorul +eor%e Sut3erlan!, ,urtea
+uprem de Mustiie din +K#, cauza +regorA v. Belvering (1B&>?", %B& K. +. >J?,>J<".
N8ici o persoan din aceast ar nu are nici cea mai mic obligaie, moral sau de alt natur, de ai
administra afacerea sau proprietile de aa manier !nct s permit administraiei fiscale si perceap cele mai
mari impozite posibile) (Lor!ul Cl:!e, ,amera 5orzilor din 0egatul Knit, !n afacerea !Arshire )ullman .otor
Services and 1itchie v. I1 (1B%B"".
($rice persoan are dreptul, dac este capabil, si organizeze afacerile !n aa fel !nct impozitele pe care
lear datora potrivit legii s fie micorate. Dac reuete s fac acest lucru fr a !nclca legea, indiferent ct de
dezaprobat !i este ingeniozitatea de ctre organele fiscale sau de ctre ceilali contribuabili, persoana !n cauz nu
poate fi obligat s plteasc un impozit mai mare) (Lor!ul To"lin, ,amera 5orzilor din 0egatul Knit, !n
afacerea I1 v. ,u2e of Cestminster (1B&J"".
154
# se vedea =ac>ues Perce'ois, =ac>ues A'en, Alain Eu;?'i, D/,3/$88#/01 D1 O/8#8,1+
2K:5/WK1+, 1dit. N#rmand ,olin), 2aris, 1BB?, p. 1<1 i p. 11<.
1??
Mircea $te1an Minea, Cos"in 0lavius Costa8, Diana Maria Ionescu, 51-1# 14#R/K8//
O/+,#51. ,$6183#0// L/ 1T25/,#;//, 1dit. N,.V. :ecA), :ucureti, %<<J, p. 1?.
2ropunerea noastr este formulat mai ales innd cont de faptul c la
acest moment, nu mai e.ist o definiie legal a evaziunii fiscale. 2e cale de
consecin, revine doctrinei i eventual Durisprudenei rolul de a !ncerca s
traseze o distincie !ntre ceea ce este interzis i ceea ce este permis !n materia
evitrii incidenei normelor fiscale
1?J
.
Seciunea a II#a. om"aterea evaziunii fiscale %i a fraudei fiscale
I. Pre;entare %eneral Le%ii privin! eva;iunea 1iscal
206. ,u !ncepere de la data de %= august %<<?, !n 0omnia este !n vigoare
o nou lege a evaziunii fiscale, 5egea nr. %>1H%<<?
1?=
. 5a aceeai dat a fost
abrogat vechea lege a evaziunii fiscale, 5egea nr. C=H1BB>
1?C
.
8oua lege a evaziunii fiscale, dei teoretic se dorete a fi o reglementare
de nivel european care s asigure prevenirea i combaterea evaziunii fiscale,
prezint i va crea !n practic serioase inconveniente. #cest lucru este generat
!n principal de urmtoarele probleme'
ine.istena unei delimitri !ntre evaziunea fiscal (ca form licit de
sustragere de la impunere" i frauda fiscal (forma ilicit de la impunere,
care este de altfel sancionat de lege"@
neconcordana !ntre form i fond' potrivit art. 1, legea se dorete a fi
un instrument de prevenire i combatere a evaziunii fiscale, !n realitate ea
instituie msuri de sancionare a unor infraciuni de domeniul fraudei fiscale
i a unor infraciuni cone.e@
definirea incomplet sau greit a unor noiuni !ntrebuinate !n te.tul
de incriminare@
reglementarea sumar a unor infraciuni@
!nelegerea greit a unor instituii preluate din dreptul penal al altor
state (tranzacia administrativ" etc.
156
2entru consideraii e.tinse asupra problematicii evaziunii i fraudei fiscale, a se vedea Dan Drosu#
$a%una, op. cit., %<<1, p. 1<?% i urm.@ Du"itru A. P. 0lorescu, Paul Co"an, +a'riel Bla8a, op. cit., p. 11C i
urm.
157
2ublicat !n 6. $f. nr. J=% din %= iulie %<<?.
158
0epublicat !n 6. $f. nr. ?>? din %B iulie %<<&.
207. ,t privete structura 5egii nr. %>1H%<<?, aceasta este urmtoarea'
un prim capitol, NDispoziii generale) (art. 1%", destinat !n principal
formulrii unor e.plicaii terminologice@
capitolul cel mai consistent, N/nfraciuni) (art. &B", reglementnd, !ntr
o succesiune ilogic, infraciunile cone.e unor infraciuni de evaziune
fiscal i infraciunile de evaziune fiscal propriuzise@
un capitol intitulat N,auze de nepedepsire i cauze de reducere a
pedepselor) (art. 1<1%", care conine !n realitate referiri la diverse cauze de
reducere sau !nlocuire a pedepselor, la msurile asigurtorii care pot fi
dispuse !n cazul infraciunilor prevzute de lege i la nedemnitile pe care le
genereaz svrirea unei infraciuni incriminate de aceast lege@
!n fine, capitolul NDispoziii finale) (art. 1&1J".
3rebuie remarcat faptul c noua lege a evaziunii fiscale nu mai
reglementeaz nici o contravenie. #semenea fapte erau sancionate de vechea
lege a evaziunii fiscale, dar au fost treptat incluse !n ,odul de procedur
fiscal, astfel !nct !n prezent ele nu !i mai gsesc locul !n cuprinsul 5egii nr.
%>1H%<<?.
II. In1rac2iunile !e eva;iune 1iscal
208. 4om !ncerca s oferim !n continuare o prezentare succint a fiecreia
dintre infraciunile de evaziune fiscal reglementate de art. B din 5egea nr.
%>1H%<<?. 1.ist !ns unele elemente comune fiecreia dintre infraciunile din
art. B, dup cum urmeaz'
I 7"iectul &uridic este reprezentat de relaiile sociale privitoare la
stabilirea corect i e.act a strii de fapt fiscale, colectarea impozitelor,
ta.elor i contribuiilor i !ndeplinirea obligaiilor fiscale stabilite !n sarcina
contribuabililor sau a altor persoane. 7"iectul material este reprezentat,
dup caz, de actele contabile sau miDloacele de stocare a datelor distruse, de
bunul sechestrat distrus sau degradat
1?B
etc.
I 2oate fi su"iect activ al infraciunii !n principiu orice persoan fizic.
Knele infraciuni nu pot fi !ns svrite dect de anumite persoane'
omisiunea evidenierii !n contabilitate sau evidenierea !n contabilitate a unor
operaiuni care nu sunt reale pot fi svrite de persoanele cu responsabiliti
!n ceea ce privete contabilitatea persoanelor fizice sau Duridice@ declararea
fictiv a sediilor societii se svrete de ctre administratori sau asociai
etc.
159
3rebuie menionat !ns faptul c o bun parte din infraciunile de evaziune fiscal sunt lipsite de obiect
material' omisiunea evidenierii unor operaiuni comerciale@ declararea fictiv a sediului@ evidenierea unor
operaiuni fictive etc.
I +ub aspectul laturii subiective, toate infraciunile de evaziune fiscale
se svresc cu intenie direct. ,oncluzia poate fi desprins din cerina
te.tului de incriminare, !n lumina cruia faptele descrise !n art. B constituie
infraciuni doar dac sunt svrite (!n scopul sustragerii de la !ndeplinirea
obligaiilor fiscale)
1J<
. #cest fapt trebuie probat de organele de urmrire
penal, el fiind un element constitutiv al faptei
1J1
.
I Dei unele dintre infraciunile de evaziune fiscal admit tentativa (de
pild, este posibil ca fptuitorul s !ncerce distrugerea memoriei unui aparat
de ta.at, prin orice miDloace, dar s nu reueasc acest lucru", aceasta nu este
sancionat de legiuitor.
I )edeapsa prevzut de lege pentru infraciunile de evaziune fiscal !n
forma simpl este !nchisoarea de la % la C ani, dublat de pedeapsa
complementar a interzicerii unor drepturi.
I 1.ist dou forme agravate ale infraciunilor de evaziune fiscal.
#ceste forme agravate pot e.ista !ns doar !n momentul !n care fapta a
produs un preDudiciu'
a" !n cazul unui preDudiciu mai mare dect echivalentul !n lei a 1<<. <<<
euro, limitele pedepsei !nchisorii sunt de > 1< ani (art. B alin. %"@
b" !n cazul unui preDudiciu mai mare dect echivalentul !n lei a ?<<. <<<,
limitele pedepsei !nchisorii sunt de ? 11 ani (art. B alin. &"
1J%
.
209. 2otrivit art. B alin. 1 lit. a, constituie infraciune de evaziune fiscal
(ascunderea "unului ori a sursei impoza"ile sau ta'a"ile). /nfraciunea
presupune o aciune de (ascundere) a obiectului sau a materiei impozabile.
1ste posibil att ascunderea fizic (de pild, !n cazul unei inspecii fiscale,
contribuabilul ascunde bunurile mobile impozabile", ct i camuflarea sub o
160
n forma iniial a 5egii nr. C=H1BB>, unele infraciuni de evaziune fiscal puteau fi comise i din culp. n
acest sens, !n raport de art. 1& din forma iniial a legii, sa decis !n practic faptul c neevidenierea !n
contabilitate a veniturilor se svrete cu intenie sau din culp. #rgumentul instanei a fost acela c legea nu
sancioneaz numai svrirea faptei cu intenie, !n sensul art. 1B alin. & ,. pen. (,. #p. :ucureti, s. pen., decizia
nr. 1J%JH%<<<, nepublicat".
161
,onsecina fireasc este aceea c lipsa acestui scop special conduce la ine.istena infraciunii de evaziune
fiscal. De pild, !ntro spe inculpatul (agent de vnzri la o societate comercial" a !ntocmit mai multe facturi
fiscale !n care la rubrica Ncumprtor) a !nscris societi fictive, !ncasnd sumele de bani corespunztoare, pe
care i lea !nsuit. n raport de dispoziiile vechiului art. 1< din 5egea nr. C=H1BB>, care sanciona N!ntocmirea
complet sau necorepunztoare de documente !n scopul de a !mpiedica verificarea financiarcontabil pentru
identificarea cazurilor de evaziune fiscal), instana a decis c ine.istena scopului special atrage ine.istena
infraciunii, !ntruct inculpatul nu avea calitatea de contribuabil i nu a !ntocmit !n fals documente !n scopul
sustragerii de la plata impozitelor (,. #p. ,raiova, s. pen., decizia nr. %&H%<<>, nepublicat".
162
2entru o prezentare recent a noii legi a evaziunii fiscale, a se vedea Mircea $te1an Minea, Cos"in
0lavius Costa8, Diana Maria Ionescu, 51-1# 14#R/K8// O/+,#51. ,$6183#0// L/ 1T25/,#;//, 1dit.
N,. V. :ecA), :ucureti, %<<J, passim@ Ale9an!ru Boroi, Ion Rusu, N5egea nr. %>1H%<<? pentru prevenirea i
combaterea evaziunii fiscale), !n ,reptul nr. %H%<<J, p. B1J.
alt form (e.. nedeclararea unor venituri pe care le realizeaz
contribuabilul"
1J&
.
210. n sensul art. B alin. 1 lit. b, reprezint o infraciune de evaziune
fiscal (omisiunea, n tot sau n parte, a evidenierii, n actele conta"ile ori
n alte documente legale, a operaiunilor comerciale efectuate sau a
veniturilor realizate). /ncriminarea corespunde probabil celei mai cunoscute
forme de fraud fiscal. /nfraciunea se comite prin inaciune omisiunea de
a evidenia, !n tot sau !n parte, operaiunile comerciale efectuate sau
veniturile realizate. 3rebuie menionat, !n acest conte.t, faptul c 5egea
contabilitii nr. C%H1BB1
1J>
instituie, !n sarcina persoanelor cu atribuii sau
responsabiliti !n materie contabil, obligaia consemnrii fiecrei
operaiuni economicofinanciare !ntrun document Dustificativ, care st la
baza !nregistrrilor !n contabilitate (art. J alin. 1".
,teva e.emple pot fi edificatoare pentru modalitile !n care se poate
comite infraciunea de evaziune fiscal prevzut de art. B alin. 1 lit. b din
5egea nr. %>1H%<<?'
I +a reinut e.istena infraciunii de evaziune fiscal !n situaia !n care
inculpatul, !n calitate de instructor auto autorizat, a instruit un numr de J&
de cursani de la care a !ncasat diverse sume de bani i pentru fiecare cursant
a !ntocmit chitan fiscal pentru care a consemnat o sum mai mic dect
cea !n mod real !ncasat, sustrgnduse de la plata impozitului pe venit
1J?
.
I ntro spe, sa reinut c inculpatul a vndut unor societi comerciale
motorin, !ntocmind facturi !n care a !nscris la preul motorinei i ta.a
special de drum, dei motorina nu era purttoare de ta. de drum. 2e
aceast cale, 6inisterul 3ransporturilor, 5ocuinei i 5ucrrilor 2ublice a
fost preDudiciat cu contravaloarea ta.ei !ncasate de inculpat, fiind !ntrunite
elementele constitutive ale infraciunii de evaziune fiscal prevzut de art.
1% din 5egea nr. C=H1BB>
1JJ
.
163
Kn e.emplu de venit pentru care e.ist doar obligaia declarrii !l reprezint venitul din cedarea folosinei
unui bun. De pild, !ntro spe sa reinut c inculpaii au !nchiriat un imobil unei societi comerciale, !n
contract e.istnd o clauz potrivit creia Ntoate ta.ele sunt suportate de chiria). /nstana a apreciat !n mod corect
c inculpaii aveau obligaia de ai declara veniturile obinute din !nchiriere i de a plti impozitul aferent acestor
venituri. n mod evident, prevederea c ta.ele aferente contractului rmn !n sarcina chiriaului se refer la
contractul de !nchiriere i nu la obligaiile fiscale fa de stat (,. #p. 3imioara, decizia nr. %%BH%<<1".
164
0epublicat !n 6. $f. nr. >C din 1> ianuarie %<<?.
165
,. #p. +uceava, s. pen., decizia nr. &%JH1BBB, 1evista de drept penal nr. 1H%<<1, p. 1&=1&C.
166
,. +. M., s. pen., decizia nr. 1J&?H%<<& (!n acelai sens, ,. +. M., s. pen., decizia nr. 1J%<H%<<>". n opinia
noastr, soluia instanei este discutabil. #tta timp ct motorina nu era purttoare de ta. de drum, 6inisterul
3ransporturilor, 5ocuinei i 5ucrrilor 2ublice nu putea fi preDudiciat cu sumele reprezentnd ta.a de drum
!ncasat de inculpat !n aval, de la societile comerciale cu care acesta a contractat. +ingurul preDudiciu la bugetul
de stat care ar putea fi invocat ar fi legat de neplata impozitului pe profit sau a impozitului pe venit aferent
sumelor !ncasate !n plus, dac inculpatul nu la pltit.
I /nstana a reinut e.istena infraciunii de evaziune fiscal (art. 1& din
vechea lege" !n situaia !n care, !n perioada martie aprilie 1BB?, cei doi
inculpai au prelucrat prin secia de !mbuteliere a buturilor alcoolice
cantiti mari de buturi achiziionate !n acest scop, pe care ulterior leau
valorificat, fr ca aceste operaiuni comerciale s fie !nregistrate !n evidena
contabil i fr a plti impozitul aferent veniturilor astfel realizate
1J=
.
I +a reinut e.istena infraciunii de evaziune fiscal prevzut de art.
1& din 5egea nr. C=H1BB> i !n situaia !n care inculpatul, !n calitate de
director a sucursalei unei societi comerciale, nu a evideniat !n actele
contabile ta.a de Docuri de noroc, aferent acestor activiti desfurate !n
perioada septembrie noiembrie 1BB=. /nculpatul a !ntocmit doar note
contabile, pe care nu lea evideniat !n contabilitate i !n bilanuri, astfel
!nct sa sustras de la plata ta.ei pentru Docuri de noroc ctre bugetul de
stat
1JC
.
211. 2rin art. B alin. 1 lit. c este incriminat (evidenierea, n actele
conta"ile sau n alte documente legale, a cheltuielilor care nu au la "az
operaiuni reale ori evidenierea altor operaiuni fictive). n principiu, potrivit
te.tului de incriminare, se sancioneaz evidenierea !n documentele contabile
oficiale sau !n alte documente cu regim similar a unei operaiuni fictive.
5egiuitorul a ales s ne furnizeze i un e.emplu !n acest sens, anume
evidenierea cheltuielilor care nu au la baz operaiuni reale.
n practic, sa reinut e.istena infraciunii de evaziune fiscal, de pild,
!n urmtoarele cazuri'
I /nstana a reinut e.istena infraciunii de evaziune fiscal !n situaia !n
care, la rugmintea soului ei, inculpata a !ntocmit => de facturi fictive, din
care rezulta livrarea de piese ctre societi care nu e.ist !n realitate.
1.emplarele albastre ale acestor facturi au fost rupte de inculpat, iar
e.emplarele roii i verzi au fost !nmnate contabilului i au fost !nregistrate
!n contabilitate. 2rin urmare, !n perioada ianuarie %<<% februarie %<<&, prin
!nregistrarea unor venituri i prin !nregistrri ine.acte !n baza facturilor
fictive, inculpatul sa sustras de la plata obligaiilor fiscale ctre bugetul de
stat
1JB
.
I ntro alt spe, instana a reinut c inculpatul, pentru a nu plti
accizele i 34# datorate pentru comerul intern cu alcool, sa !neles cu
reprezentani ai unor firme din strintate s !ncheie cu acestea contracte
fictive de e.port de alcool, !n realitate marfa fiind vndut !n 0omnia. n
167
Mud. 0eghin, sentina penal nr. 1?%H%<<1, nepublicat.
168
. ,. ,. M., s. pen., decizia nr. %11>H%<<?.
169
. ,. ,. M., s. pen., decizia nr. %%?=H%<<?.
acest scop, inculpatul a fost favorizat de un funcionar vamal, care confirma
ieirea din ar a cisternelor cu alcool. 2e cale de consecin, !n spe sa
reinut e.istena infraciunii de evaziune fiscal prevzut de 5egea nr.
C=H1BB> (forma iniial"
1=<
.
212. ,onform art. B alin. 1 lit. d, constituie evaziune fiscal Nalterarea,
distrugerea sau ascunderea de acte conta"ile, memorii ale aparatelor de
ta'at ori de marcat electronice sau de alte mi&loace de stocare a datelor).
/nfraciunea se svrete prin aciune, sub una dintre cele trei forme
prevzute de lege'
alterarea modificarea, transformarea, falsificarea actelor contabile
sau a memoriilor aparatelor de ta.at (de pild, tergerea sau modificarea
unor date din evidena contabil inut pe calculator"@
distrugerea unor asemenea documente, date sau suporturi de date@
ascunderea documentelor sau a suporturilor, astfel !nct acestea s nu
fie descoperite cu ocazia unei aciuni de control.
#lterarea, distrugerea sau ascunderea (acolo unde aceasta este posibil"
vizeaz fie documente conta"ile oficiale, fie diverse date %i informaii cu
relevan n materie conta"il %i financiar#fiscal, fie chiar i suportul
tehnic al acestor informaii (aparate de ta.at, aparate de marcat, alte miDloace
de stocare a datelor
1=1
".
213. $ alt form de fraud fiscal este incriminat de art. B alin. 1 lit. e'
(e.ecutarea de evidene contabile duble, folosinduse !nscrisuri sau alte
miDloace de stocare a datelor). n literatura de specialitate sa apreciat c prin
(evidene contabile duble) urmeaz a se !nelege e.istena a dou seturi de
eviden contabil de acelai tip i referitoare la aceleai bunuri i valori, din
care unul reflect realitatea economico#financiar a contri"ua"ilului (i, pe
cale de consecin, este ascuns", iar cel deal doilea este falsificat,
!nregistrnduse date i operaiuni din care rezult venituri inferioare celor
reale, !n scopul sustragerii de la !ndeplinirea obligaiilor fiscale
1=%
.
214. (Sustragerea de la efectuarea verificrilor financiare, fiscale sau
vamale, prin nedeclararea, declararea fictiv ori declararea ine'act cu
privire la sediile principale sau secundare ale persoanelor verificate)
constituie forma fraudei fiscale reglementat de art. B alin. 1 lit. f.
170
,. +. M., s. pen., decizia nr. %%C=H%<<%.
171
De e.emplu, hard#dis2ul unui calculator, o dischet, un ,D, un memorA stic2.
172
+3eor%3e Diaconescu, /8O0#,;/K8/51 8 51-/ +21,/#51 L/ 51-/ 1T30#218#51, 1dit. N#ll),
:ucureti, 1BB?, p. 1&<.
/ncriminarea acestei infraciuni se impunea !n special datorit practicii curente
!n legtur cu societile comerciale, aceea de a declara alte locaii pentru
desfurarea activitii economice dect cele unde !i desfurau !n mod real
activitatea. +copul acestei conduite era evident aceea de a sustrage societatea
de la orice verificare !n materie fiscal i de la stabilirea subsecvent a
impozitelor, ta.elor i contribuiilor de la a cror plat sa sustras societatea.
$bligaia de a declara !n mod e.act sediul social principal sau secundar
este stabilit cu valoare de principiu prin art. 1 alin. 1 din 5egea nr. %JH1BB<
privind registrul comerului
1=&
. 6ai e.plicit, obligaia de a declara sediul
social principal i sediul sau sediile secundare rezult mai clar din art. 1&1?
din 5egea nr. %JH1BB< i din cuprinsul 5egii nr. &1H1BB< privind societile
comerciale
1=>
(de pild, art. >% >?". De asemenea, potrivit art. %1 lit. h din
5egea nr. %JH1BB<, orice modificare referitoare la actele, faptele i meniunile
!nregistrate se !nregistreaz !n registrul comerului. 8erespectarea acestei
obligaii se sancioneaz, potrivit art. >> din 5egea nr. %JH1BB<, cu amend
Dudiciar, care se aplic de ctre Dudectorul delegat, !n cazul !n care fapta nu
constituie infraciune (de pild, infraciunea din art. B alin. 1 lit. f a 5egii nr.
%>1H%<<?".
2entru a fi !ndeplinit latura obiectiv a infraciunii, este necesar s fie
!ndeplinite trei condiii'
i" nendeplinirea o"ligaiei legale de declarare a sediului principal sau
secundar, !n vreuna din formele prevzute de lege (nedeclararea, declararea
fictiv sau declararea ine.act"
1=?
@
ii" e'istena cel puin a unei aciuni de control financiar, fiscal sau
vamal (o inspecie fiscal, o aciune de control a -rzii Oinanciare", !n cazul
!n care sediul a fost declarat fictiv sau ine.act@
iii" constatarea sustragerii persoanei verificate de la efectuarea
verificrilor financiare, fiscale sau vamale, ca efect direct al nedeclarrii sau
declarrii fictive ori ine.acte a sediului.
215. n fine, potrivit art. B alin. 1 lit. f din 5egea nr. %>1H%<<?, constituie
infraciune de evaziune fiscal i (su"stituirea, degradarea sau nstrinarea
de ctre de"itor ori de ctre tere persoane a "unurilor sechestrate n
conformitate cu prevederile odului de procedur fiscal %i ale odului de
procedur penal).
173
0epublicat !n 6. $f. nr. >B din > februarie 1BBC, cu modificrile ulterioare.
174
0epublicat !n 6. $f. nr. 1<JJ din 1= noiembrie %<<>, cu modificrile ulterioare.
175
#rt. %% din 5egea nr. %JH1BB< prevede un termen general de declarare a meniunilor privind schimbarea
sediuluiHe.istena unui nou sediu, care este de 1? zile de la data la care sa luat hotrrea schimbrii sediului.
2entru e.istena infraciunii intereseaz mai !nti ca bunul s fi fost legal
sechestrat, !n conformitate cu dispoziiile unuia dintre cele dou acte
normative la care se refer te.tul de incriminare, ,odul de procedur fiscal
sau ,odul de procedur penal. 8u are importan dac este vorba de
sechestrul asigurtor sau de sechestrarea bunurilor !n cadrul procedurii de
e.ecutare silit a bunurilor mobile sau imobile. /nfraciunea este una cu
coninut alternativ, putnd fi comis prin substituire
1=J
, degradare sau
!nstrinare.
III. Cau;ele !e re!ucere sau !e nlocuire a pe!epselor
216. Din interpretarea art. 1< al 5egii nr. %>1H%<<?, putem distinge !ntre
trei ipoteze de reducere sau de !nlocuire a pedepselor prevzute de art. B din
aceeai lege. 3oate ipotezele corespund situaiei !n care preDudiciul produs
prin svrirea unei infraciuni de evaziune fiscal este recuperat !n cursul
urmririi penale sau !n cursul Dudecii, pn la primul termen de Dudecat'
I dac preDudiciul este mai mic dect echivalentul !n 0$8 a sumei de
?<. <<< euro, se va aplica o sanciune administrativ care urmeaz a fi
!nregistrat !n cazierul Dudiciar@
I dac preDudiciul este plasat !n intervalul ?<. <<1 1<<. <<< euro, se
poate aplica o pedeaps cu amenda@
I !n ipoteza !n care preDudiciul recuperat este mai mare de 1<<. <<< euro,
limitele pedepsei !nchisorii determinate potrivit art. B se reduc la Dumtate.

217. n fapt, reglementarea acestor posibiliti de a reduce sau de a !nlocui
pedepsele prevzute de lege corespunde unei orientri generale a legislatorilor
din 1uropa i #merica de 8ord, aceea de a reglementa tranzacia
administrativ, o instituie de drept penal care permite e.onerarea de pedeaps
sau reducerea acesteia, !n cazul !n care contribuabilul !i recunoate
culpabilitatea i recupereaz preDudiciul.
I&. In1rac2iunile cone9e in1rac2iunilor !e eva;iune 1iscal
218. ntruct lucrarea noastr nu este dedicat e.clusiv comentariului noii
legi a evaziunii fiscale, ne vom limita, pentru aceast subseciune, doar la
prezentarea te'telor de incriminare ale 5egii nr. %>1H%<<? pentru aceste
infraciuni'
176
De e.emplu, bunul sechestrat este !nlocuit cu un alt bun identic, dar care prezint vicii ascunse, ceea ce va
face ca preul obinut !n schimbul acestuia s fie mult mai mic !n cazul valorificrii lui de ctre organele de
e.ecutare.
(,onstituie infraciune i se pedepsete cu amend de la ?<. <<<. <<<
lei la &<<. <<<. <<< lei fapta contribuabilului care, cu intenie, nu reface
documentele de eviden contabil distruse, !n termenul !nscris !n
documentele de control, dei acesta putea s o fac) (art. &"@
(,onstituie infraciune i se pedepsete cu !nchisoare de la J luni la &
ani sau cu amend refuzul neDustificat al unei persoane de a prezenta
organelor competente, dup ce a fost somat de & ori, documentele legale i
bunurile din patrimoniu, !n scopul !mpiedicrii verificrilor financiare,
fiscale sau vamale) (art. >"@
(,onstituie infraciune i se pedepsete cu !nchisoare de la J luni la &
ani sau cu amend !mpiedicarea, sub orice form, a organelor competente de
a intra, !n condiiile prevzute de lege, !n sedii, incinte ori pe terenuri, cu
scopul efecturii verificrilor financiare, fiscale sau vamale) (art. ?"@
(,onstituie infraciune i se pedepsete cu !nchisoare de la un an la &
ani sau cu amend reinerea i nevrsarea, cu intenie, !n cel mult &< de zile
de la scaden, a sumelor reprezentnd impozite sau contribuii cu reinere la
surs) (art. J"@
((1" +onstituie in#rac'iune i se pedepsete cu nc$isoare
de la 2 ani la 7 ani i intericerea unor drepturi punerea n
circula'ie, #"r" drept, a timbrelor, banderolelor sau
#ormularelor tipiate, utiliate n domeniul %scal, cu re!im
special(
(%" +onstituie in#rac'iune i se pedepsete cu nc$isoare de
la 3 ani la 12 ani i intericerea unor drepturi tip"rirea sau
punerea n circula'ie, cu tiin'", de timbre, banderole sau
#ormulare tipiate, utiliate n domeniul %scal, cu re!im special,
falsificate) (art. ="@
, -(1" +onstituie in#rac'iune i se pedepsete cu nc$isoare
de la 3 ani la 10 ani i intericerea unor drepturi stabilirea cu
rea,credin'" de c"tre contribuabil a impoitelor, ta.elor sau
contribu'iilor, avnd ca rezultat obinerea, fr drept, a unor sume de bani
cu titlu de rambursri sau restituiri de la bugetul general consolidat ori
compensri datorate bugetului general consolidat.
(%" +onstituie in#rac'iune i se pedepsete cu nc$isoare de
la 5 ani la 15 ani i intericerea unor drepturi asocierea n
vederea s"v)ririi #aptei prev"ute la alin( /10(
(&" 3entativa faptelor prevzute la alin. (1" i (%" se pedepsete) (art. C".
219. Din pcate, legea evaziunii fiscale adoptate !n anul %<<? prezint o
serie de inconveniente, sesizate !n literatura de specialitate
1==
, care nu au fost
corectate de legiuitor.
1==
Mircea $te1an Minea, Cos"in 0lavius Costa8, Diana Maria Ionescu, op.cit., passim.