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EFECTOS
PRCTICOS DE LA
RETENCIN EN LA
FUENTE DEL CREE
INCIDENCIAS
TRIBUTARIAS, DE
NMINA Y EN
PARAFISCALES
FELIPE AROCA
CAROLINA CAMACHO
HECTOR RAMIREZ
PABLO ANGEL
Generalidades del Impuesto sobre la Renta
para la Equidad - CREE
Nuevo impuesto autnomo del
Impuesto de Renta
Creado por el artculo 20 Ley 1607 de 2012
Crase, a partir del 1 de enero de 2013, el impuesto sobre la renta para la equidad (CREE) como
el aporte con el que contribuyen las sociedades y personas jurdicas y asimiladas contribuyentes
declarantes del impuesto sobre la renta y complementarios, en beneficio de los trabajadores, la
generacin de empleo, y la inversin social en los trminos previstos en la presente ley.
No se incorpor al Estatuto Tributario.
No es un impuesto complementario del impuesto sobre la renta, sino que es otro impuesto sobre la
renta.
Nuevo impuesto autnomo del
Impuesto de Renta
No hay una remisin general a las normas del impuesto sobre la renta en caso de vacos. Tiene
regulacin integral e independiente.
* Destinacin especfica
* Contratos de estabilidad
* Zonas francas
Genera vacos como aplicacin del artculo 102 del E.T. (fiducia mercantil).
ARTICULO 366-2 del E.T.: A falta de normas especficas al respecto, a las retenciones en la fuente
que se establezcan de acuerdo con las autorizaciones consagradas en el Estatuto Tributario, les sern
aplicables, en lo pertinente, las disposiciones contenidas en los libros Segundo y Quinto de este
Estatuto.
*No existe autorizacin en el E.T. No aplica la remisin general en retenciones
Hecho Generador
Obtencin de ingresos que cumplan tres requisitos:
Que sean susceptibles de incrementar el patrimonio
Realizados durante el ao gravable
Algunos ingresos no estn gravados con el CREE (taxativos)
Prima en colocacin de acciones y su capitalizacin (ingreso no tributario)
Utilidad en la enajenacin de acciones que cotizan en bolsa
Capitalizaciones no gravadas (arts. 36-2 y 36-3)
Utilidad en procesos de democratizacin de sociedades (ingreso gravado en renta)
Venta voluntaria de inmuebles por motivos de utilidad pblica o utilidad social
Indemnizacin por seguro de dao
Terneros nacidos y enajenados durante el ao (ingreso gravado en renta)
Dividendos no gravados
Aportes pblicos a sistemas de transporte masivo de pasajeros
Ingresos constitutivos de ganancia ocasional
Enajenacin de activos fijos posedos por dos aos o ms
Liquidacin de sociedades cuyo trmino de existencia sea superior a dos aos
Legados, donaciones y cualquier acto a ttulo gratuito
Loteras, premios, rifas, apuestas y similares
No exceptuados
Sujetos Pasivos
Sujetos Pasivos
Sociedades y personas jurdicas y
asimiladas declarantes del impuesto
sobre la renta y complementarios
Sociedades y entidades extranjeras
declarantes que tengan sucursal o
establecimiento permanente en
Colombia, por las rentas de fuente
nacional obtenidas por stos.
Usuarios comerciales de zona
franca
(segn Decreto 862/2013)
Fideicomisos asimilados a S.A.
No Sujecin
Personas naturales
No contribuyentes del impuesto
sobre la renta
Entidades sin nimo de lucro (no
solo las del art. 19 del E.T.)
Las zonas francas declaradas a
31/12/12 o con solicitud radicada a
esa fecha y los usuarios industriales
de bienes o servicios que se
ubiquen en stas
Retencin en la fuente del CREE
No estn sometidos a retencin en la fuente a ttulo del CREE:
Pagos que no
sean
susceptibles de
incrementar el
patrimonio
Pagos no
gravados con
CREE
Pagos
efectuados a
quienes no sean
sujetos pasivos
del CREE
Pagos realizados por No retenedores.
Agentes de Retencin
Entidades de derecho pblico
Carteras colectivas
Fondos Burstiles
Fondos de Capital Privado
Fondos de pensiones de jubilacin
e invalidez
Consorcios y uniones temporales
Personas jurdicas
Sociedades de hecho
Personas naturales
Que tengan la calidad de
comerciantes y
Que en el ao anterior tuvieren
patrimonio bruto o ingresos
brutos superiores a 30,000 UVT
($781.470.000)
Independiente de su
calidad de contribuyente
del CREE
Autorretenedores
Debern autorretenerse los
ingresos gravados con
CREE
Los Contribuyentes del
CREE
Que al 26/4/13 fueran
autorretenedores
Que posteriormente sean
designados como
autorretenedores
Todos los contribuyentes del CREE
sobre los pagos o abonos en cuenta
recibidos por cualquier concepto del
exterior
Si dejan de serlo en renta, dejan
de serlo en CREE?
Deber practicarse autorretencin an cuando el pago provenga de
una persona natural que no sea agente de retencin del CREE
Tarifa de retencin en la fuente
- Se debe solicitar una copia
del RUT actualizado.
- En caso de no contar con
el RUT actualizado, se
deber manifestar bajo la
gravedad de juramento la
actividad econmica que
efectivamente realiza.
- Si no entrega RUT ni
certificado, 1.5%?
Segn actividad
econmica
principal (Cdigo
CIIU)
0,3%
0,6%
1,5%
Es indiferente si el ingreso
efectivamente corresponde
al desarrollo de la actividad
principal
Cundo debe practicarse la
retencin en la fuente?
Pago Abono en cuenta
Lo que ocurra primero?
Base sobre la cual debe
practicarse la retencin en la
fuente
La retencin se debe practicar sobre
la totalidad del pago.
Los montos mnimos no sujetos a
retencin en la fuente previstos para
el impuesto sobre la renta NO
resultan aplicables para efectos del
CREE.
El art. 37 de la Ley 1607 facult al
Gobierno para establecer las
retenciones en la fuente del CREE,
pero seal que para ello deba
tomar en cuenta la cuanta de los
pagos.
Omisin reglamentaria.
Obligaciones de los agentes de
retencin del CREE
Los agentes de retencin deben cumplir las obligaciones establecidas para los agentes de
retencin en el Ttulo II del Libro Segundo del Estatuto Tributario y estarn sometidos al
procedimiento y rgimen sancionatorio establecido en el Estatuto Tributario
Obligacin de retener cuando haya lugar, so
pena de responder por la suma dejada de
retener, sin perjuicio del derecho de reembolso.
Responsabilidad solidaria por las sanciones
entre la persona natural encargada de hacer la
retencin y el agente retenedor
Consignar lo retenido en los lugares y plazos
que establezca el Gobierno Nacional.
A partir del 1 de agosto, los pagos debern
hacerse de forma electrnica.
Obligaciones de los agentes de
retencin del CREE
Los agentes de retencin deben cumplir las obligaciones establecidas para los agentes de
retencin en el Ttulo II del Libro Segundo del Estatuto Tributario y estarn sometidos al
procedimiento y rgimen sancionatorio establecido en el Estatuto Tributario
Presentar la declaracin mensual en los plazos
fijados por el Gobierno Nacional y de manera
electrnica.
Cuando se tengan ms de cien sucursales o
agencias que practiquen retencin en la fuente,
el plazo para declarar y pagar se vencer un
mes despus, previa autorizacin que se debe
solicitar, antes del 31 de mayo.
Si no se presenta la solicitud antes del 31 de
mayo, deber esperarse hasta el ao siguiente.
Expedir certificados de retencin en la fecha
sealada por el Gobierno para los certificados
de retencin del impuesto sobre la renta y con
los requisitos del artculo 381 del Estatuto
Tributario.
Aspectos prcticos en relacin
con las obligaciones formales
Declaraciones sin pago
Aplica la ineficacia del artculo 580-1 del
Estatuto Tributario.
Declaracin en perodos sin
retenciones
Artculo 7 slo se refiere a perodos en los que
no resulte valor a pagar por: (i) reintegro de
retenciones en exceso; o (ii) por operaciones
anuladas, rescindidas o resueltas.
Para las dems deber aplicar el pargrafo 2
del artculo 606 E.T. que libera de la obligacin
de declarar cuando no se practicaron
retenciones durante el perodo.
Artculo 382 remite al artculo 606, par. 2.
Aspectos prcticos en relacin
con las obligaciones formales
Declaraciones presentadas en medio litogrfico
Por inconvenientes tcnicos o por razones
de fuerza mayor: la declaracin virtual se
debe presentar a ms tardar al da siguiente a
aquel en que los servicios informticos de la
DIAN se hayan restablecido o la situacin de
fuerza mayor se haya superado.
En eventos de fuerza mayor, sta deber
probarse.
En los dems casos: Se entiende por no
presentada, requirindose auto declarativo.
Cierre anticipado del mes
Artculo 8 del Decreto 1189 de 1988 permite
que los agentes de retencin cierren sus
meses 5 das antes o despus del ltimo da
de cada mes.
Operaciones anuladas,
rescindidas o resueltas
Cuando se anulen, rescindan o resuelvan
operaciones que hayan sido sometidas a
retencin en la fuente por CREE, se
descontarn las retenciones asociadas a
dichas operaciones, de las retenciones
del perodo en el cual se hayan anulado,
rescindido o resuelto, o en los perodos
siguientes.
Debern anularse los certificados de
retencin que se hubieran expedido por
dichas operaciones.
Si la operacin se anula, rescinde o
resuelve en un perodo fiscal distinto, el
retenido debe manifestar que no ha
imputado ni imputar dichas retenciones.
Retenciones en exceso
Solicitud del retenido
debidamente sustentada
Descontar el valor de la
retencin reintegrada de
las retenciones en la
fuente a pagar del perodo
de la solicitud o de los
perodos siguientes.
Anular el certificado de
retenciones si ya se
hubiere expedido y
conservarlo junto con la
solicitud
Patrimonios Autnomos
Pagos a Patrimonios
Autnomos
El Patrimonio Autnomo no es sujeto pasivo del CREE
Patrimonio autnomo sujeto a condicin o con beneficiario
desconocido?
Pagos desde
Patrimonios
Autnomos
La sociedad fiduciaria, como vocera, deber practicar retencin en la
fuente sobre los pagos que efecte por cuenta del patrimonio
autnomo, si aplica.
Mandato
Art. 3 D. 1514/98 es general:
- La factura siempre la expide el mandatario.
- La factura se le expide al mandatario.
- Certificacin del revisor fiscal para soportar costos y
deducciones.
Art. 29 D. 3050/97 es slo para renta:
- Para CREE el mandatario no podr tener en cuenta las
calidades del mandante.
Mandato
Mandato con
representacin
Pagos efectuados
por el mandatario
Atendiendo calidad de agente
retenedor del mandatario
Pagos recibidos
por el mandatario
Calidad y actividad econmica del
mandante
Mandato sin
representacin
Pagos efectuados
por el mandatario
Atendiendo calidad de agente
retenedor del mandatario
Pagos recibidos
por el mandatario
Calidad y actividad econmica del
mandatario
Consorcios y uniones
temporales
Porcentaje o
valor del ingreso
que
corresponda a
cada uno de los
miembros
Nombre de
los
miembros
NIT de los
miembros
Actividad
econmica
de los
miembros?
Contenido
de la factura
La retencin en la fuente se le
practica al consorcio o unin
temporal
Cada uno de los miembros asume la
retencin en la fuente a prorrata de su
participacin en el ingreso facturado
Consorcios y uniones
temporales
Art. 18 E.T.: Consorcios y uniones
temporales no son contribuyentes.
Pueden facturar los miembros en
forma separada (art. 11 D. 3050/97)
Qu actividad econmica se tiene
en cuenta?
Consorcios y uniones temporales
en las que es miembro un no
contribuyente del CREE?
Cuentas en participacin
Efectos en retencin en la fuente
Los pagos recibidos en desarrollo de la
participacin se harn teniendo en cuenta las
calidades y la actividad econmica del gestor.
Slo el gestor podr imputar las retenciones en su
declaracin del CREE.
El gestor deber practicar retencin sobre los
pagos efectuados en desarrollo de las
actividades, si ste tiene la calidad de agente
retenedor del CREE.
Cdigo de Comercio
La participacin es un contrato por el cual dos o ms personas que
tienen la calidad de comerciantes toman inters en una o varias
operaciones mercantiles determinadas, que deber ejecutar uno de ellos
en su solo nombre y bajo su crdito personal, con cargo de rendir cuenta
y dividir con sus partcipes las ganancias o prdidas en la proporcin
convenida.
El gestor ser reputado nico dueo del negocio en las relaciones
externas de la participacin.
Operaciones con el exterior
Pagos al exterior
Por regla general, no hay retencin del CREE pues no hay sujeto
pasivo.
Excepcin: sociedades extranjeras con sucursal o establecimiento
permanente en Colombia, siempre que el pago sea:
De fuente nacional; y
Atribuible la actividad de la sucursal o establecimiento permanente
Pagos desde el
exterior
El contribuyente del CREE deber autorretenerse todos los pagos
recibidos del exterior, sin importar el concepto del pago.
Excepciones: ingresos que no encajen en el hecho generador del
CREE
Dividendo girado al exterior, es descontable en el
exterior (tax credit)?
Aplicable a pases con CDI?
Pagos con tarjetas de crdito o
dbito
Art. 17 D. 406/01: Los
pagos o abonos en cuenta
susceptibles de constituir
ingreso tributario para los
contribuyentes del
impuesto sobre la renta,
por concepto de ventas de
bienes o servicios
realizadas a travs de los
sistemas de tarjetas de
crdito y/o dbito, estn
sometidos a retencin en la
fuente a la tarifa del uno
punto cinco por ciento
(1.5%).
No hay norma equivalente
para CREE
Quien efecta el pago a
travs de tarjetas de crdito
o dbito debera retener, si
tiene la calidad de agente
retenedor, mientras no
haya norma expresa.
Pagos a empresas beneficiarias
de la Ley 1429 de 2010
Sociedades beneficiarias
de la progresividad en el
impuesto sobre la renta
son contribuyentes del
CREE
Art. 4 Ley 1429/10: Los
titulares de los beneficios
consagrados en el
presente artculo no sern
objeto de retencin en la
fuente, en los cinco (5)
primeros aos gravables
Art. 4 Decreto 4910/11: No
son sujetos pasivos de
retenciones en la fuente a
ttulo del impuesto sobre la
renta y complementarios
en los cinco (5) primeros
aos gravables
Carteras Colectivas cuyos
inversionistas son
contribuyentes del CREE
Retencin en Renta - Art. 368-1 E.T.
Los fondos de que trata el artculo 23-1 de este
estatuto o las sociedades que los administren o las
entidades financieras que realicen pagos a los
inversionistas, segn lo establezca el gobierno,
efectuarn la retencin en la fuente que corresponda
a los ingresos que distribuyan entre los suscriptores o
partcipes, al momento del pago.
Retencin del CREE
Al momento de efectuar el respectivo pago o abono en
cuenta, el agente retenedor o el autorretenedor, segn el
caso, deber practicar la retencin a ttulo del impuesto
sobre la renta para la equidad CREE en el porcentaje
aqu previsto.
Las variaciones producto de la
valorizacin peridica no genera
obligacin de retener. Solo se retiene
cuando se liquida la inversin, total o
parcialmente.
Segn la DIAN, hay abono en cuenta y se genera la
obligacin de retener cuando se hace una valoracin
del portafolio.
Base de retencin especial en
renta
En los:
Servicios integrales de aseo y cafetera
Servicios de vigilancia autorizados por la Supervigilancia
Servicios temporales prestados por empresas autorizados por el Ministerio del
Trabajo
Servicios prestados por las cooperativas y precooperativas de trabajo asociado en
cuanto a mano de obra se refiere, vigiladas por la Superintendencia de Economa
Solidaria
La retencin en la fuente se precticar sobre la parte correspondiente al AIU, que no
podr ser inferior al diez por ciento (10%) del valor del contrato.
Retencin en Renta - Art. 462-1 E.T.
No hay base especial y el Art. 462-1 E.T. se refiere exclusivamente a la retencin en
la fuente del impuesto sobre la renta.
Retencin del CREE
Exoneracin de aportes
parafiscales y seguridad social
en salud
Trabajadores que individualmente perciban menos? de 10
SMLMV ($5.895.000)
Contribuyentes del CREE
Mayo 1 de 2013
SENA ICBF
Enero 1
de 2014
Salud
Personas naturales con dos o
ms empleados
Mayo 1 de 2013
SENA ICBF
Enero 1
de 2014
Salud
Reduccin
del 5%
Reduccin
del 8.5%
Reduccin
del 5%
Reduccin
del 8.5%
Exoneracin de aportes
parafiscales y seguridad social
en salud
Los aportes de los trabajadores a
salud (4%) deben seguirse
realizando normalmente.
Los pagos correspondientes a
Riesgos Laborales deben seguirse
realizando en las mismas
condiciones.
Los aportes a las Cajas de
Compensacin Familiar del 4% se
debe seguir realizando sobre
todos los trabajadores.
Las empresas beneficiarias de la
Ley 1429 de 2010 tienen
progresividad.
Los aportes a pensin del
empleador (12%) y del empleado
(4%) deben seguirse realizado.
Las empresas beneficiarias de la
Ley 1429 de 2010 siguen siendo
beneficiarias de la progresividad
en el pago de parafiscales
respecto de los empleados de
ms de 10SMLMV
Empleados contratados por una
unin temporal o consorcio -
exoneracin de aportes?
Base para el clculo de la
exoneracin
Pagos
constitutivos
de salario
Pagos no
constitutivos
de salario
Remuneracin
total del
trabajador
Se tendrn en cuenta la totalidad de los pagos efectuados al trabajador, directamente o, en su
nombre, realizados a terceros, que de conformidad con el artculo 127 del Cdigo Sustantivo
del Trabajo incluyen no slo la remuneracin ordinaria, fija o variable, sino todo lo que recibe
el trabajador en dinero o en especie como contraprestacin directa del servicio, sea
cualquiera la forma o denominacin que se adopte, como primas, sobresueldos,
bonificaciones habituales, valor del trabajo suplementario o de las horas extras, valor del
trabajo en das de descanso obligatorio, porcentajes sobre ventas y comisiones.
Corresponder al empleador determinar el monto total del salario efectivamente devengado por cada
trabajador en el respectivo mes, para determinar si procede la exoneracin prevista en el artculo 25
de la Ley 1607 de 2012 reglamentada en el presente decreto.
Las sociedades, personas jurdicas, y asimiladas contribuyentes
declarantes del impuesto sobre la renta y complementarios; y
Las sociedades y entidades extranjeras contribuyentes del impuesto
sobre la renta por sus ingresos de fuente nacional obtenidos
mediante sucursales y establecimientos permanentes.
Personas
Jurdicas
Desde el 1 de mayo del 2013 estn exoneradas de realizar aportes
parafiscales al SENA e ICBF, y a partir del 1 de enero de 2014, se
encuentran exoneradas del pago de cotizacin al Sistema de Salud:
Las personas naturales empleadoras de 2 o ms trabajadores.
Personas
Naturales
34
EXONERACI N DE APORTES
PARAFI SCALES A SENA E I CBF Y
COTI ZACI ONES A SALUD
ELEGIBLES
35
L MI TE PARA LA APLI CACI N DE
LA EXONERACI N
Ley 1607 del
2012:
Personas Jurdicas: La
exoneracin aplica por
trabajadores que devenguen
HASTA 10 SMLMV.
Personas Naturales: La
exoneracin aplica por
trabajadores que devenguen
MENOS de 10 SMLMV.
Decreto 0862
de 2013:
Personas Jurdicas: La
exoneracin aplica frente a
trabajadores que devenguen
MENOS de 10 SMLMV.
Personas Naturales: La
exoneracin aplica por
trabajadores que devenguen
MENOS de 10 SMLMV.
Como la norma restringe la exoneracin a cierto tipo de trabajadores, encontramos que entre
la Ley y el Decreto existen las siguientes inconsistencias:
Artculo 25 de la Ley 1607 del 2012:
() estarn exoneradas del pago de los aportes parafiscales a
favor del Servicio Nacional del Aprendizaje (SENA) y del Instituto
Colombiano de Bienestar Familiar (ICBF) las sociedades y
personas jurdicas y asimiladas contribuyentes declarantes del
impuesto sobre la renta y complementarios, correspondientes a
los trabajadores que devenguen, individualmente considerados,
hasta diez (10) salarios mnimos mensuales legales vigentes.
As mismo las personas naturales empleadoras estarn
exoneradas de la obligacin de pago de los aportes parafiscales
al SENA, al ICBF y al Sistema de Seguridad Social en Salud por los
empleados que devenguen menos de diez (10) salarios mnimos
legales mensuales vigentes.
Lo anterior no aplicar para personas naturales que empleen
menos de dos trabajadores, los cuales seguirn obligados a
efectuar los aportes de que trata este inciso. (Subrayado fuera
de texto).
Artculo 8 del Decreto 0862 de 2013:
A partir del 1 de mayo de 2013, (.) estarn exoneradas del
pago de los aportes parafiscales a favor del Servicio Nacional de
Aprendizaje (SENA), y del Instituto Colombiano de Bienestar
Familiar (ICBF), correspondientes a los trabajadores que de-
venguen, individualmente considerados, menos de diez (10)
salarios mnimos mensuales legales vigentes (). (Subrayado
fuera de texto).
Artculo 10 del Decreto 0862 de 2013: Mecanismos de Control.
Para efectos del control del recaudo de la retencin en la fuente
del CREE, se tendrn en cuenta la totalidad de los pagos
efectuados al trabajador, directamente o, en su nombre,
realizados a terceros, que de conformidad con el artculo 127
del Cdigo Sustantivo del Trabajo incluyen no slo la
remuneracin ordinaria, fija o variable, sino todo lo que recibe
el trabajador en dinero o en especie como contraprestacin
directa del servicio, sea cualquiera la forma o denominacin
que se adopte, como primas, sobresueldos, bonificaciones
habituales, valor del trabajo suplementario o de las horas
extras, valor del trabajo en das de descanso obligatorio,
porcentajes sobre ventas y comisiones.
Corresponder al empleador determinar el monto total del
salario efectivamente devengado por cada trabajador en el
respectivo mes, para determinar si procede la exoneracin
prevista en el artculo 25 de la Ley 1607 de 2012 reglamentada
en el presente decreto. (Subrayado fuera de texto).
36
DEVENGAR VS. SALARI O
DEVENGAR
Definicin por sentido natural de la expresin:
Adquirir derecho a alguna percepcin o retribucin
por razn de trabajo, servicio u otro ttulo.
Definicin Tcnica: Devengar implica que se ha
hecho lo necesario para hacerse acreedor al
ingreso.
SALARIO
Artculo 127 del CST: Establece los pagos que
constituyen SALARIO a la luz de ordenamiento
jurdico colombiano:
Constituye salario no slo la remuneracin
ordinaria, fija o variable, sino todo lo que recibe el
trabajador en dinero o en especie como
contraprestacin directa del servicio, sea cualquiera
la forma o denominacin que se adopte, como
primas, sobresueldos, bonificaciones habituales,
valor del trabajo suplementario o de las horas
extras, valor del trabajo en das de descanso
obligatorio, porcentajes sobre ventas y comisiones.
Todo lo que constituye salario es devengo.
37
DEVENGAR VS. SALARI O
38
SALARI O I NTEGRAL
No obstante lo dispuesto en los artculos 13,14,16,21 y 340 del Cdigo Sustantivo del
Trabajo y las normas concordantes con stas, cuando el trabajador devengue un salario
ordinario superior a diez (10) salarios mnimos legales mensuales, valdr la estipulacin
escrita de un salario que adems de retribuir el trabajo ordinario, compense de antemano el
valor de prestaciones, recargos y beneficios tales como el correspondiente al trabajo
nocturno, extraordinario o al dominical y festivo, el de primas legales, extralegales, las
cesantas y sus intereses, subsidios y suministros en especie; y, en general, las que se incluyan
en dicha estipulacin, excepto las vacaciones.
En ningn caso el salario integral podr ser inferior al monto de diez (10) salarios mnimos
legales mensuales, ms el factor prestacional correspondiente a la empresa que no podr ser
inferior al treinta por ciento (30%) de dicha cuanta. El monto del factor prestacional quedar
exento del pago de retencin en la fuente y de impuestos.
Este salario no estar exento de las cotizaciones a la seguridad social, ni de los aportes al
SENA, ICBF y cajas de compensacin familiar, pero en el caso de estas tres ltimas entidades,
los aportes se disminuirn en un treinta por ciento (30%).
Existen una serie de situaciones especiales en las que un
trabajador no devenga salario:
Licencia de Maternidad;
Licencia de Paternidad;
Licencia de Luto;
Licencia No Remunerada;
Incapacidades; y
Vacaciones.
39
SI TUACI ONES
ESPECI ALES
El artculo 1 de la Ley 1468 de 2011 establece claramente que las licencias son un DESCANSO
REMUNERADO.
Durante la licencia se devengan prestaciones econmicas asumidas por el Sistema Integral de Seguridad
Social en Salud.
No hay lugar al pago del salario durante la licencia de maternidad y paternidad.
IBC: El valor de la licencia.
El artculo 17 de la Ley 21 de 1982 indica que para efectos de la liquidacin de aportes al ICBF, SENA y Cajas
de Compensacin Familiar se entiende por NMINA MENSUAL DE SALARIOS: () la totalidad de los pagas
hechos por concepto de los diferentes elementos integrantes del salario en los trminos de la Ley Laboral,
cualquiera que sea su denominacin y adems, los verificados por descansos remunerados de ley y
convencionales o contractuales. (Subrayado fuera de texto).
40
SI TUACI ONES ESPECI ALES
Licencia de Maternidad y
Paternidad
Es un descanso remunerado con ocasin del fallecimiento de familiares.
Durante esta licencia el trabajador devenga una prestacin econmica asumida por el empleador.
Durante la licencia el trabajador no devenga en estricto sentido un salario.
El IBC sobre el cual se efectan las cotizaciones es el valor de la licencia de luto, y el valor de la licencia de
luto es el equivalente al salario.
41
SI TUACI ONES ESPECI ALES
Licencia de Luto
Las licencias no remuneradas son permisos que suspenden el contrato de trabajo e interrumpen para el
trabajador la obligacin de prestar el servicio y para el patrono la obligacin de pagar los salarios (Artculo
51 del CST).
El trabajador no devenga ninguna suma.
Durante los perodos en que un trabajador se encuentre en licencia no remunerada aplicar la exencin de
aportes parafiscales y pagos a salud.
De acuerdo con la normativa, durante estos perodos, el empleador continua efectuando cotizaciones a
salud con base en el ltimo salario base reportado con anterioridad al inicio de la licencia.
El artculo 71 del Decreto Reglamentario 806 de 1998, en cuanto se refiere al pago de aportes a salud
durante la suspensin temporal del trabajo, no tendra aplicacin prctica para los empleadores
susceptibles de la exoneracin de aportes parafiscales y cotizaciones a salud.
42
SI TUACI ONES ESPECI ALES
Licencia No Remunerada
Se entiende por incapacidad temporal, aquello que segn el cuadro agudo de la enfermedad o lesin que
presente el afiliado al sistema general de riesgos profesionales, le impida desempear su capacidad laboral
por un tiempo determinado. (Ley 776 del 2012).
Durante la incapacidad el trabajador no devenga salario, devenga un auxilio que consiste en una prestacin
econmica reconocida por el Sistema General de Salud.
El auxilio durante la incapacidad se determinar segn el origen de la misma y el nmero de das. Dicho
auxilio podr ser equivalente al 66%, 50% o 100% del salario.
IBC: El valor de la incapacidad.
43
SI TUACI ONES ESPECI ALES
I ncapacidades
Las vacaciones son un descanso obligatorio al que tienen derecho los trabajadores que hubieren prestado
sus servicios durante un ao, correspondiente a 15 das hbiles de descanso remunerado.
Durante las vacaciones los trabajadores devengan una remuneracin que no es salario.
Se discuti el carcter indemnizatorio de las vacaciones compensadas en dinero para concluir que son un
descanso remunerado al igual que las vacaciones disfrutadas.
El IBC: El ltimo salario base de cotizacin reportado antes de iniciar el disfrute.
44
SI TUACI ONES ESPECI ALES
Vacaciones
Todos los devengos
El decreto no poda cambiar o
contradecir la Ley al establecer que
devengar deba entenderse para
todos los efectos como salario
(artculo 127 CST).
Para efectos de la exoneracin se
consideran todos los devengos
tengan o no carcter salarial.
Salario y, en situaciones especiales,
el monto devengado
El decreto seal especficamente
que se consideraran los pagos
salariales, para los casos especiales
se realiza una ficcin con el monto
devengado.
Para efectos de la exoneracin se
consideran los pagos salariales y,
en las situaciones especiales, se
tiene en cuenta la suma
devengada.
nicamente pagos salariales
El decreto seal especficamente
que slo los pagos constitutivos de
salario, conforme el artculo 127
del CST, seran considerados al
momento de determinar si aplica o
no la exoneracin con respecto a
cada trabajador.
En el caso de ser salario integral, se
tomara el 100% del salario para
verificar si hay o no exoneracin y
para efectuar aportes a parafiscales
y a salud.
En los casos especiales: aplicara la
exoneracin porque no estara
pagando salario.
45
POSI CI ONES
POSIBLES INTERPRETACIONES FRENTE A LA EXONERACIN
SALARIO DEVENGO SALARIO Y
EXCEPCIONALMENTE
DEVENGO EN LAS
SITUACIONES
ESPECIALES
Pagos Salariales SI SI SI
Pagos No Salariales NO SI NO
Situaciones Especiales NO SI SI
46
POSI BLES
I NTERPRETACI ONES
47
POSI BLES
I NTERPRETACI ONES
POSIBLES INTERPRETACIONES FRENTE A LA EXONERACIN
SALARIO DEVENGO SALARIO Y DEVENGO
Pagos que Constituyen
Salario
3.000.000 3.000.000 3.000.000
Pagos No Salariales X 1.000.000 X
Situaciones Especiales X 3.000.000 3.000.000
Total: 3.000.000 7.000.000 6.000.000
Exonerado frente a ese
trabajador
No exonerado frente a
ese trabajador
No exonerado frente a
ese trabajador
CASO 1: Un trabajador devenga en un mes un salario ordinario de COP $3.000.000, un beneficio no salarial de COP
$1.000.000 y una incapacidad cuyo valor ascendi a COP $3.000.000.
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POSI BLES
I NTERPRETACI ONES
POSIBLES INTERPRETACIONES FRENTE A LA EXONERACIN
SALARIO DEVENGO SALARIO Y DEVENGO
Pagos que Constituyen
Salario
5.000.000 5.000.000 5.000.000
Pagos No Salariales NO 1.000.000 NO
Situaciones Especiales NO 2.000.000 2.000.000
Total: 5.000.000 8.000.000 7.000.000
Exonerado frente a ese
trabajador
No exonerado frente a
ese trabajador
No exonerado frente a
ese trabajador
CASO 2: Un trabajador devenga en un mes un salario ordinario de COP $5.000.000, un beneficio no salarial de COP
$1.000.000 y una incapacidad cuyo valor ascendi a COP $2.000.000.
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POSI BLES
I NTERPRETACI ONES
POSIBLES INTERPRETACIONES FRENTE A LA EXONERACIN-
SALARIO DEVENGO SALARIO Y DEVENGO
Pagos que Constituyen
Salario
7.663.500 7.663.500 7.663.500
Pagos No Salariales X 1.000.000 X
Total: 7.663.500 8.663.500 7.663.500
No exonerado frente a
ese trabajador
No exonerado frente a
ese trabajador
No exonerado frente a
ese trabajador
CASO 3: Un trabajador devenga un salario integral de COP $7.663.500. El trabajador recibe un bono no salarial de COP
$1.000.000.
El Ministerio de Salud y de la Proteccin Social emiti la Resolucin 1300 de 2013 mediante la cual modific la PILA.
Es responsabilidad de la empresa suministrar informacin verdica en todos los casos, la cual podr ser validada posteriormente por los
entes de control tales como la Unidad de Gestin Pensional y Parafiscales (UGPP), la Superintendencia de Salud, el Ministerio de Salud y
Proteccin Social, el Ministerio del Trabajo, las Entidades Promotoras de Salud (EPS), entre otras.
Todas los empleadores debern efectuar los siguientes 2 procedimientos:
1. REGISTRO DE APORTANTE:
Cada aportante deber confirmar al operador de informacin con un S (si) o con una N (no) si es o no Aportante
exonerado del pago de aportes a Parafiscales y Salud.
Dicha confirmacin deber efectuarse conforme a los requisitos de la Ley 1607 del 2012 y el Decreto 862 del 2013, a travs
de los enlaces de actualizacin de datos de cada sistema operativo.
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TRATAMI ENTO EN LA PLANI LLA
DE AUTOLI QUI DACI N DE
APORTES-PI LA
Campo Long Tipo Descripcin Validaciones de los datos
33 1 A Aportante exonerado de
pago de aporte de
parafiscales y salud Ley
1607 de 2012
Obligatorio. Lo suministra el
aportante. S= S N= No
2. REGISTRO DE TRABAJADORES:
Se modificar la estructura para los registros tipo 02 (donde se ingresa la informacin de aportes de cada trabajador). All la
empresa indicar si para cada trabajador cotizante en particular aplica o no la exoneracin.
Se adicionar el campo 74 denominado Cotizante exonerado de pago de aporte de parafiscales, SENA , ICBF y Salud-Ley
1607 de 2012.
En este campo se deber incluir la letra S (si) o N (no), en el cual el aportante definir si frente a cada trabajador est
exonerado del aporte.
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TRATAMI ENTO EN LA PLANI LLA
DE AUTOLI QUI DACI N DE
APORTES-PI LA
Campo Long Tipo Descripcin Validaciones de los datos
74 1 A Cotizante exonerado de
pago de parafiscales y
salud-Ley 1607 de 2012.
Obligatorio. Lo suministra el
aportante. S= S N= No
3. VALIDACIN DE LA INFORMACIN:
Si el aportante aparece registrado como aportante no exonerado, el sistema operativo no le dar la posibilidad de reportar
empleados exonerados de pagos de aportes parafiscales y a salud.
Si el aportante diligencia el campo Aportante exonerado del pago de aporte de parafiscales y salud-Ley 1607 de 2012 con una S y
el campo de Cotizante exonerado del pago de aporte de parafiscales y salud-Ley 1607 de 2012 con una S, la tarifa a diligenciar en
el campo de Tarifa de Aportes a Salud ser nicamente la tarifa correspondiente al trabajador.
Si el aportante diligencia el campo Aportante exonerado del pago de aporte de parafiscales y salud-Ley 1607 de 2012 con una S y
el campo de Cotizante exonerado del pago de aporte de parafiscales y salud-Ley 1607 de 2012 con una S, la tarifa de Aportes a
SENA y Aportes a ICBF ser 0.
Debe resaltarse que el Sistema no har una validacin frente al ingreso base de cotizacin del trabajador y el diligenciamiento del campo
correspondiente de Cotizante Exonerado del pago de aporte de parafiscales y salud-Ley 1607 de 2012.
En consecuencia, podrn existir casos en los que un trabajador devengue un salario superior a 10 SMLMV e igual el empleador por error
introduzca la letra S en los campos de la planilla referentes a la exoneracin.
El control en estos casos estar en cabeza de la UGPP, no de los operadores del PILA, cuya funcin de validacin se limita en el numeral 3.
anterior, conforme a lo establecido por el artculo 7 de la Resolucin 1300 de 2013 del Ministerio de Salud y Proteccin Social.
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TRATAMI ENTO EN LA PLANI LLA
DE AUTOLI QUI DACI N DE
APORTES-PI LA
DATOS DE CONTACTO
www.phrlegal.com
Felipe Aroca
felipe.aroca@phrlegal.com
Carolina Camacho
carolina.camacho@phrlegal.com
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