UNIDAD 8.

- ESTADOS FINANCIEROS
Competencia.- Entender que los Estados Financieros de las empresas son informes resumidos
elaborados a determinada fecha, que exponen informacin contable, apta para la toma de
decisiones de sus usuarios.





Son



Son

sus




son:














Los estados son: y

expone expone


menos
igual a: = +


:


Informes resumidos
elaborados a determinada
fecha aplicando normas
contables
ESTADOS
FINANCIEROS
CARACTERISTICAS
Elaborados por contador pblico
Toma informacin de hoja de trabajo
preparatoria de Estados Financieros
Aplica normas legales
Peridicamente se presentan a organismos
defiscalizacin
Sirven para la toma de decisiones
Estado de Result. Balance General
Ingresos Gastos
Activos
Pasivos
Patrimonio
Utilidadoprdida
Tomar decisiones
sirvenpara
8.1 Concepto.-

Los estados financieros son informes contables resumidos, elaborados peridicamente a
determinada fecha, aplicando normas contables y disposiciones legales, que se utilizan para
la toma de decisiones en las empresas.

8.2 Caractersticas.-

Los estados financieros tienen las siguientes caractersticas:
a) Son elaborados por un Contador Pblico con ttulo en provisin nacional.
b) Considera informacin de la hoja de trabajo preparatoria de estados financieros.
c) Son elaborados en base a normas contables emitidas por el Consejo Tcnico de
Auditoria y Contabilidad del Colegio de Auditores de Bolivia.
d) Aplica normas legales establecidas por: El Cdigo de Comerci, Cdigo Tributario,
Ley General del Trabajo; Ley 843, Ley 1606 y sus decretos reglamentarios.
e) Peridicamente son presentados a organismos de fiscalizacin y control impositivo.
f) Es un informe utilizado para la toma de decisiones de los usuarios internos y externos
de la empresa.

8.3 Periodicidad de los estados financieros.-

Los estados financieros deben ser elaborados en periodos cortos tal que su informacin
contable sea oportuna y ventajosa para la toma de decisiones. En un sistema contable
manual se sugiere que los estados financieros deben ser elaborados mensualmente, aunque
en un sistema contable computarizado es posible procesar en forma diaria

8.4 Clasificacin.-

De acuerdo al artculo 36 del Decreto Supremo No. 24051, los sujetos obligados a llevar
registros contables, debern presentar junto a su declaracin jurada en formulario oficial, los
siguientes estados financieros:

a) Balance General
b) Estado de Resultados
c) Estado de Resultados Acumulados (Dentro de Estado de Evolucin de Patrim.
d) Estado de Cambios de la Situacin Financiera o de Origen y Aplicacin de Fon.)
e) Notas a los Estados Financieros

Adems, el Balance General lleva adjunto como respaldo, estados resumidos de: Cuentas
por cobrar, Inventarios, Cuentas por pagar, Bienes de uso, etc.

De acuerdo a su naturaleza, los estados financieros se clasifican en:
Dinmicos, son aquellos que exponen los resultados obtenidos durante un periodo, como
son: El Estado de Resultados y el Estado de Resultados Acumulados
Estticos, son aquellos que representan una situacin financiera a determinada fecha, como
son: El Balance General y el Estado de Cambios de la Situacin Financiera.

8.5 Estado de Resultados.-

El Estado de Resultados llamado tambin Estado de Ganancias y Prdidas, es un informe
peridico elaborado a determinada fecha, para obtener el resultado econmico de las
operaciones, utilidad o prdida, que obtiene la empresa mediante una clasificacin de
cuentas de ingresos y de gastos.

8.5.1 Procedimiento para elaborar.- El Estado de Resultados se elabora en base a los datos de la
hoja de trabajo preparatoria de Estados Financieros, con los siguientes pasos:

a) En la parte superior del informe, registramos los siguientes cuatro ttulos:
Razn Social de la empresa
Nombre del Informe
Fecha a la cual se elabora el informe
Moneda de cuenta

b) Luego, tomando como ejemplo el caso de empresas comerciales e industriales,
exponemos la siguiente informacin monetaria:

Ventas Netas.- Bajo este ttulo, registramos los ingresos brutos obtenidos por ventas de
mercaderas efectuadas, a cuyo importe restamos: las devoluciones y rebajas sobre
ventas, para obtener las ventas netas.
Mediante formula expresamos como sigue:

VN =VB (D +R)
Donde:
VN =Ventas netas, VB =Ventas Brutas,
D = Devoluciones en ventas o compras, R =Rebajas en ventas o compras

Costo de ventas.- Al importe de ventas netas retamos el costo de ventas como sigue:
La determinacin del costo de ventas, vara de acuerdo al sistema de inventario utilizado
peridico o perpetuo. Este costo incluye todos aquellos gastos incurridos en la compra o
fabricacin de los artculos vendidos. Cuando el sistema de inventario utilizado es
peridico, el costo de ventas se obtiene como sigue:

CV =II +CN IF (1) y
CN =CB +F (D +R) (2)
Donde:
CV =Costo de ventas, II =Inventario inicial de mercaderas,
CN =Compras netas, IF =Inventario final de mercaderas,
CB =Compras brutas, F =Fletes y acarreos sobre compras,

(2) Reemplazamos en (1)
CV =II +CB +F (D +R) IF

Por otro lado: CMDV =II +CV
Donde CMDV =Costo de la mercadera disponible para la venta

Utilidad Bruta.- La utilidad bruta UB se obtiene como sigue:
UB =VN CV

Gastos de Operacin.- Los gastos de operacin, son todos los gastos necesarios y
efectuados para el funcionamiento normal de la empresa, como son los de
administracin, ventas y financieros. Mediante formula se puede expresar:

GO =GA +GV +GF
Donde:
GO =Gastos de Operacin, GA =Gastos de administracin,
GV =Gastos de venta, GF =Gastos financieros

Luego el total de gastos operativos se resta de la utilidad bruta, para obtener la utilidad o
prdida en operaciones UO como sigue:

UO =UB GO
Si UB es mayor a GO, se obtiene utilidad
Si UB es menor a GO, se obtiene perdida

Otros ingresos u otros gastos.- Las empresas dentro de un ejercicio contable, obtienen
ingresos y gastos extraordinarios distintos de sus operaciones normales y como ejemplo
podemos citar: comisiones ganadas, alquileres ganados, ajuste por inflacin y tenencia
de bienes, .ganancia en venta de bienes de uso, prdida en ventas de bienes de uso,
prdida por siniestro, etc.

Utilidad o prdida de la gestin.- Entonces, la utilidad o prdida de la gestin resulta de
sumar otros ingresos y restar otros gastos, a la utilidad o prdida en operaciones, es
decir:
UG o PG =UO +OI - OG
Donde:
UG =Utilidad de la gestin, PG =Perdida de la Gestin,
OI =Otros ingresos, OG =Otros gastos
Resumen.-
UG o PG =VN CV GO +OI - OG

Utilidad Neta.- La utilidad neta resulta de restar al importe de la utilidad de la gestin, el
Impuesto de Utilidades de Empresas (IUE), es decir, aplicar la alcuota del 25% de
acuerdo al artculo 33 del D. S. No. 24051.

UN =UG (25%) (UG)
Donde UN =Utilidad neta

8.6 Balance General.-

El Balance General denominado tambin Estado de Situacin Patrimonial, es un informe
financiero resumido elaborado a determinada fecha, con cuentas de Activos, Pasivos y
Patrimonio de la empresa, en base a normas contables y disposiciones legales.
8.6.1 Contenido.- El Balance General empieza con los siguientes ttulos: a) Razn Social de la
empresa, b) Nombre del informe financiero, c) Fecha en la cual se elabora y d) Unidades
monetarias en las que se expresa el informe, y tiene el siguiente contenido:
El Balance General se divide en dos partes: Una corresponde a los activos y la segunda a los
pasivos y patrimonio. Expone a las cuentas bajo dos clasificaciones:

Tradicional.- El Balance General tiene la siguiente conformacin:
Activos.- Los activos tradicionalmente se clasifican en: Activos Circulantes, Activos Fijos y
Otros Activos.
Los activos circulantes estn conformados por cuentas de disponibilidades, derechos de
cobro e inventarios de bienes de cambio, ejemplo: Caja, Bancos, Cuentas por Cobrar,
Inventarios de existencias.
Los activos fijos son bienes tangibles con duracin superior a un ao, usados en la empresa
para desarrollar sus actividades habituales y no estn destinados a la venta. Por el servicio
que prestan al negocio estn sujetos a la determinacin de Depreciacin o prdida de su vida
til. Estn clasificados de acuerdo a la duracin de vida til, van del mas al menos duradero
segn el anexo del artculo 22 del D. S. No. 24051.
En Otros activos se clasifican las inversiones permanentes y cargos diferidos.
Pasivos.- Los pasivos se clasifican en: Pasivos Circulantes y Pasivos a Largo Plazo.
Los pasivos circulantes son las obligaciones o deudas a ser canceladas en el corto plazo, es
decir en periodos menor a un ao. Como ejemplo podemos citar las partidas: Cuentas por
pagar, Sueldos por pagar, Alquileres por pagar, Impuestos por pagar, etc.
Los pasivos a largo plazo, son obligaciones a cancelarse en periodos que superan a un ao,
por ejemplo Prestamos Bancarios, Previsin para indemnizacin, etc.
Patrimonio.- El Patrimonio significa el valor neto de las posesiones de la empresa a una
fecha determinada, que resulta del importe total de los activos menos el total de los pasivos.
Bajo el ttulo de Patrimonio se agrupan las cuentas que representan: aportes de capital,
reservas, resultados anuales de la empresa, que para mejor comprensin detallamos como
sigue:
Capital
Reservas
Ajuste global del patrimonio
Resultados acumulados

Funcional detallada.- El Balance General en sus rubros de: activos, pasivos y patrimonio,
tiene la siguiente clasificacin:

Clasificacin de los activos.- Clasifica en Activos Corrientes y No Corrientes.
Activos Corrientes.- Los activos corrientes son aquellos rubros susceptibles de convertirse
en efectivo en el corto plazo, su ordenamiento se efecta de acuerdo al grado decreciente de
liquidez como sigue:
Disponibilidades
Inversiones temporales
Crditos (cuentas y documentos por cobrar)
Bines de cambio
Gastos pagados por adelantado en el corto plazo
a) Disponibilidades.- Son aquellos que tienen poder de pago legal. Incluyen entre otros,
los siguientes: Dinero en efectivo en caja o depositado a la vista en cuentas corrientes en
bancos o instituciones financieras, en moneda nacional o extranjera; y Cheques, giros y
valores similares a la vista en caja.
b) Inversiones temporales.- Son aquellas colocaciones efectuadas con la finalidad de
obtener una renta u otro beneficio, que sean de fcil realizacin y no formen parte de la
estructura comercial o industrial normal de la empresa. Incluye entre otras, las
siguientes: Ttulos valores, depsitos a plazo fijo en bancos e instituciones financieras y
prstamos.
c) Crditos.- Son aquellos derechos, o cuentas por cobrar comerciales y otras cuentas por
cobrar, que la empresa tiene contra terceros para percibir sumas de dinero y otros bienes
o servicios. Deben exponerse separadamente: aquellos que provienen de las
prestaciones que constituyen los objetos principales de la empresa y aquellos que
provienen de otras operaciones.
d) Bienes de cambio o inventarios.- Son aquellos bienes destinados para su venta dentro
la actividad principal de la empresa, o que se encuentran en proceso de produccin o
comercializacin. Por la naturaleza de sus actividades, las empresas pueden contar con
existencias de:
Materias primas
Productos en proceso
Productos terminados
Mercaderas de reventa
Materiales y suministros
Activos fijos desafectados destinados a su venta
e) Gastos pagados por adelantado.- Son aquellos gastos cancelados anticipadamente para
recibir un servicio determinado posteriormente, como las operaciones por: Alquileres
pagados por adelantado, Seguros pagados por adelantado, etc.

Activos no corrientes.- El ordenamiento de los rubros debe hacerse de acuerdo a: su grado
creciente de liquidez y su importancia cuantitativa, como se detalla como sigue:
Crditos no corrientes (o cuentas por cobrar comerciales y otras cuentas por cobrar
no corrientes)
Bienes de cambio no corrientes
Inversiones permanentes
Bienes de uso
Bienes intangibles
Cargos diferidos
a) Crditos no corrientes.- Son aquellos crditos que por su plazo de realizacin no
pueden considerarse corrientes.
b) Bienes de cambio no corrientes.- Son aquellos bienes de cambio, que por su plazo de
realizacin no pueden ser considerados corrientes.
c) Bienes de uso.- Son los bienes tangibles que se utilizan en la actividad de la empresa
que tengan una vida til estimada superior a un ao y que no estn destinados a la venta.
A las cada cuenta de estos bienes, se le resta el monto de las depreciaciones acumuladas
para obtener su valor neto.
d) Inversiones permanentes.- Son aquellas colocaciones efectuadas a plazo mayor a un
ao, con la finalidad de obtener una renta o beneficio. Podemos citar las siguientes:
Ttulos valores y participaciones en otras empresas
Sociedades controlantes, controladas y vinculadas
Prestamos
Inmuebles y propiedades
e) Bienes intangibles.- Son los bienes que representan franquicias, privilegios y otros
valores cuya existencia depende de la posibilidad futura de producir ingresos o
ganancias. Incluyen entre otros los siguientes:
Derecho de propiedad intelectual
Patentes, marca, licencias, etc.
Llave del negocio
Gastos de organizacin
Gastos de investigacin
Impuestos diferidos
Se deducen las amortizaciones acumuladas, exponindose el monto de las mismas y el
valor neto.

f) Cargos diferidos.- Son las cuentas que contabilizan los gastos o cargos que inciden en
el ejercicio siguiente o ejercicios futuros, tales como los gastos de organizacin sujetos a
amortizacin peridica, pero no se asemejan a derechos de propiedad, patentes, llaves o
concesiones que son intangibles.

Clasificacin de los pasivos.- Clasifica a los pasivos de acuerdo a su naturaleza en Pasivos
Corrientes y Pasivos No Corrientes.
Pasivos Corrientes.- Son las obligaciones a efectivizarse dentro de un ejercicio contable. Los
rubros principales se distinguen por su origen como sigue:
Proveedores
Bancos e instituciones financieras
Remuneraciones y cargas sociales
Impuestos
Dividendos
Impuestos diferidos
Cobros anticipados
Se deducen los intereses no devengados.
Pasivos No Corrientes.- El ordenamiento de los rubros se efecta en funcin de la certeza de
su determinacin:
a) Deudas no corrientes.- Son obligaciones cuyo plazo de vencimiento se produce despus
de un ao de la fecha de balance.
b) Previsiones.- Son partidas que representan a la fecha a la que se elaboran los estados
contables, estimaciones contingentes que pueden originar obligaciones para la empresa,
a favor de terceros, que deben cargarse a los resultados de la gestin o ejercicio en que
se producen. Comprende entre otras, las siguientes:
Para indemnizaciones del personal
Para garantas de produccin
Para reparaciones

Clasificacin del patrimonio.- En el patrimonio las cuentas son agrupadas de acuerdo a su
naturaleza. Su ordenamiento se efecta segn el grado creciente de posibilidad de su
distribucin, como sigue:

Capital social
Reserva legal
Reservas estatutarias
Prima en emisin de acciones
Incremento por revalorizacin de activos fijos
Ajuste global del patrimonio
Resultados acumulados

a) Capital social.- Es el valor del capital emitido en la empresa, en cuotas o en acciones,
etc. En el caso de sociedades por acciones se distinguen las clases de estos valores en
circulacin.
b) Reserva legal.- Es la que se constituye por disposicin legal, segregando una porcin de
la utilidad lquida de los ejercicios para formar u fondo de reserva que debe llegar hasta
el 50% de su capital pagado, para responder a los casos de quiebra o disolucin de la
sociedad.
c) Reservas estatutarias.- Son las reservas constituidas por requerimiento estatutario o
tambin por decisin de los accionistas o socios, establecidas con cargo a utilidades
netas anuales de las empresas.
d) Prima en emisin de acciones.- Resultan de la emisin y venta de acciones de capital
por encima de la par.
e) Incremento por revalorizacin de activos fijos.- Es la contrapartida del mayor valor
asignado a los bienes de uso por efecto del revalo tcnico de los mismos.
f) Ajuste global del patrimonio.- Son las actualizaciones efectuadas a la expresin
monetaria del patrimonio neto, mediante asientos de ajustes integrales de los estados
financieros a fines del ejercicio, para reflejar las variaciones en el poder adquisitivo de la
moneda a esa fecha.
g) Resultados acumulados.- Son las ganancias o prdidas que incluyen los resultados del
ejercicio, retenidas por voluntad social o mediante estatutos, que pueden ser
desafectadas por los mismos niveles de decisin.

8.6.2 Formas de presentacin.- El Balance General tiene dos alternativas de presentacin:
1) Forma de cuenta u horizontal
2) Forma de informe o reporte

La forma de cuenta, presenta el Balance General con los activos en el lado izquierdo y los
pasivos y el patrimonio en el lado derecho.

La forma de informe, expone a los activos en la parte superior y a los pasivos y patrimonio
en la parte inferior
8.7 Ejemplo:
No. 1 Considerando la hoja de trabajo de la empresa Multiactiva Novedades Mil elaborar sus estados financieros.
HOJ A DE TRABAJ O DE 10 COLUMNAS
No. Cuentas Saldos a ajustar Ajustes Saldos ajustados Estado de Resultados Balance General
Deudor Acreedor Debe Haber Deudor Acreedor Gastos Ingresos Activos Pasivos
1 Caja 28270 28,270.00 28,270.00
2 Banco Mercantil 11,350.00 11,350.00 11,350.00
3 Cuentas por cobrar 20,540.00 20,540.00 20,540.00
4 Seguros pagados por adelant. 2,500.00 A1 126.92 1,970.19A2 656.73 656.73
5 Cuentas por pagar 21,935.00 21,935.00 21,935.00
6 Fernando Perales, Capital 150,000.00 150,000.00 150,000.00
7 Ventas 152,300.00 152,300.00 152,300.00
8 Inventario inicial mercad. 4,080.00 4,080.00A7 0.00 0.00
9 Compras 95,700.00 95,700.00A7 0.00 0.00
10 Devol. Y rebajas en compras 2,050.00A7 2,050.00 0.00 0.00
11 Alquileres pag. por adelantado. 4,000.00 2,000.00A5 2,000.00 2,000.00
12 Sueldos pagados 10,500.00 A6 1,800.00 12,300.00 12,300.00
13 Gastos miscelneos 2,030.00 2,030.00 2,030.00
14 Vehculos 53,000.00 A3 2,862.65 55,862.65 55,862.65
15 Edificios 94,315.00 A3 5,867.18 100,182.18 100,182.18
326,285.00 326,285.00
16 Ajuste por inflacin y t de b A8 10,078.12 8,856.75A1+A3 1,221.37 1,221.37
17 Seguros pagados A2 1,970.19 1,970.19 1,970.19
18 Depreciacin edificios A4 2,295.84 2,295.84 2,295.84
19 Depreciacin vehculos A4 9,310.44 9,310.44 9,310.44
20 Dep. acumulada edificios 2,295.84A4 2,295.84.. 2,295.84
21 Dep. acumulada vehculos 9,310.44A4 9,310.44 9,310.44
22 Alquileres A5 2,000.00 2,000.00 2,000.00
23 Sueldos por pagar 1,800.00A6 . 1,800.00 1,800.00
24 Inventario final mercaderas A7 12,000.00 12,000.00 12,000.00
25 Costo de ventas A7 85,730.00 85,730.00 85,730.00
26 Ajuste global del patrimonio. 10,078.12A8 10,078.12 10,078.12
136,091.34 136,091.34 347,719.40 347,719.40 116,857.84 152,300.00 230,861.56 195,419.40
UTILIDAD IMPONIBLE 35,442.16 35,442.16
152,300.00 152,300.00 230,861.56 230,861.56
IUE 25% 8,860.54
UTILIDAD NETA 26,581.62



Solucin

MULTIACTIVA NOVEDADES MIL
ESTADO DE RESULTADOS
Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2001
Expresado en bolivianos

Ventas 152,300.00
Menos
Costo de ventas
Inventario inicial mercaderas 4,080.00
Mas compras 95700
- Devolucin y rebajas 2050
Compras netas 93,650.00
Mercadera disponible para la venta 97,730.00
Menos inventario final de mercaderas 12,000.00
Costo de ventas 85,730.00
Utilidad Bruta 66,570.00
Menos Gastos de operacin
Sueldos pagados 12,300.00
Gastos miscelneos 2,030.00
Seguros pagados 1,970.19
Depreciacin edificios 2,295.84
Depreciacin vehculos 9,310.44
Alquileres 2,000.00 29,906.47
36,663.53
Menos Otros egresos
Ajuste por inflacin y tenencia de bienes 1,221.37
Utilidad imponible 35,442.16
IUE 8,860.54
Utilidad neta 26,581.62

Forma Tradicional
MULTIACTIVA NOVEDADES MIL
BALANCE GENERAL
Al 31 de diciembre de 2001
Expresado en bolivianos
A. Circulante P. a Corto Plazo
Caja 28,270.00 Cuentas por pagar 21,935.00
Banco Mercantil 11,350.00 Sueldos por pagar 1,800.00
Cuentas por cobrar 20,540.00 IUE por pagar 8,860.54
Inventario final de mercaderas 12,000.00 Total Pasivo 32,595.54
Seguros pagados por adelantado 656.73
Alquileres pagados por adelantado 2,000.00 Patrimonio
F. Perales, Capital 150000
A. Fijo Ajuste Global Pat.10078.12
Vehculos 55,862.65 Utilidad neta 26581.62 186,659.74
Dep. Acumulada 9,310.44 46,552.21
Edificios 100,182.18
Dep. Acumulada 2,295.84 97,886.34
Total Activo 219,255.28 Total Pasivo y Patrimonio 219,255.28




Forma Detallada
MULTIACTIVA NOVEDADES MIL
BALANCE GENERAL
Al 31 de diciembre de 2001
Expresado en bolivianos
ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE
Disponible
Caja 28,270.00 Cuentas por pagar 21,935.00
Banco Mercantil 11,350.00 Sueldos por pagar 1,800.00
Cuentas por cobrar 20,540.00 IUE por pagar 8,860.54
Bienes de cambio Total Pasivo 32,595.54
Inventario final de mercaderas 12,000.00
Diferidos PATRIMONIO
Seguros pagados por adelantado 656.73 F. Perales, capital 150000
Alquileres pagados por adel. 2,000.00 Ajuste Global Pat.10078.12
ACTIVO NO CORRIENTE Utilidad neta 26581.62 186,659.74
Bienes de uso
Vehculos 55,862.65
Dep. Acumulada. 9,310.44 46,552.21
Edificios 100,182.18
Dep. Acumulada 2,295.84 97,886.34
Total Activo 219,255.28 Total Pasivo y Patrimonio 219,255.28


8.8 Lectura: J uan Funes Orellana. ABC de la Contabilidad. Centro de investigaciones
empresariales Pena del Villar 2000. Pgs. 289 a 301.