UNIVERSIDAD TCNICA DE AMBATO

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS

CARRERA: MARKETING Y GESTIN DE
NEGOCIOS
MDULO: GESTIN TRIBUTARIA
SEXTO SEMESTRE
PROFESOR
LENYN G. VSCONEZ A.
SEMESTRE SEPTIEMBRE-FEBRERO 200-20!0
UNIDAD I
GENERALIDADES
!.! E" E#$%&'
!.2 E"()(*$'# &(" E#$%&'
!.+ F,*%*-%# P./",0%#
!.1 E" P2(#343(#$'
!.5 E" P2(#343(#$' G(*(2%" &(" E#$%&'
!.5.! C'*#$,$30,6* &( "% R(4./",0% &(" E03%&'2
!.5.2 C')4'*(*$(# &(" P2(#343(#$' G(*(2%" &(" E#$%&'
!.5.+ F%#(# &(" P2(#343(#$' G(*(2%" &(" E#$%&'.
!.5.1 P%2$,0,4(#
!.5.5 C'*0"3#,'*(#
!.! ESTADO
Es el instrumento creado por la sociedad para auto dirigirse. Esta organizacin
poltica une en un mismo territorio; una poblacin, que en el caso ecuatoriano
est conformado por diversas culturas, pueblos y nacionalidades, con objetivos
comunes, bajo el Gobierno de una autoridad.
El Estado es la sociedad jurdica y polticamente organizada dentro de los
lmites de un territorio propio y bajo el imperio de una autoridad suprema e
independiente, con el fin de alcanzar orden y la regulacin de las funciones
imprescindibles que ste asume.
!.2 ELEMENTOS
!erritorio
"oblacin # "ueblo
Gobierno
$istema jurdico
%specto &ilosfico
$oberana
'econocimiento (nternacional
&uerza )oactiva
!.+ LAS FINANZAS P7BLICAS
El Estado requiere de los medios econmicos que le permitan su realizacin.
El *bien com+n* no se puede alcanzar sin los fondos necesarios para efectuar
sus actividades , cubrir sus necesidades.
Finanzas Pblicas, que en trminos generales nos dan la idea de dinero.
-a palabra &inanzas se deriva de la voz latina finer, que significa terminar,
pagar.
-a definicin de &inanzas .ace referencia a todo lo relativo a pagar y relaciona
no solo el acto de terminar con un adeudo, de pagar, sino tambin la forma de
manejar aquello con que se paga y la manera en que se obtuvo, a fin de estar
en posibilidad de lograr el finiquito /liquidacin de la deuda0.
Es as que por finanzas se debe entender la materia relativa a los recursos
econmicos.
En definitiva, las Finanzas Pblicas 1constituyen la materia que comprende
todo el aspecto econmico del ente p+blico, que se manifiesta en la actividad
tendiente a la obtencin, manejo y aplicacin de los recursos con que cuenta el
Estado para la realizacin de las actividades que le permitirn la consecucin
de sus fines2.
El Estado obtiene sus recursos por muy diversos medios, como3
la e4plotacin de sus propios bienes
el manejo de sus empresas
as como por el ejercicio de su poder de imperio
El manejo de los recursos que obtiene el Estado se efect+a mediante los
diferentes rganos que integran la administracin p+blica. En nuestro pas, esto
se traduce en el manejo que se opera a travs del Gobierno central que delega
estas funciones al 5inisterio de &inanzas.
Es Estado busca regular la produccin y el comercio, la igualdad en la
distribucin de la riqueza y la proteccin contra los riesgos sociales, todo lo
cual lo lleva a cabo a travs de "olticas Econmicas.

!.1 EL PRESUPUESTO
El "resupuesto del Estado es el instrumento de poltica fiscal en el cual constan
las estimaciones de ingresos a obtener, as como de los gastos que podrn
realizarse en funcin del financiamiento previsto.
Es decir, constan por una parte el origen de sus fuentes de financiamiento a
travs de la identificacin de las diversas fuentes tributarias y no tributarias y
por otra, el destino que se dar a los recursos financieros durante su vigencia.
-a formulacin del presupuesto en el pas tiene el marco legal de referencia de
la )onstitucin "oltica de la 'ep+blica, disposiciones de -ey, 6ecretos,
normas tcnicas complementarias de carcter secundario constantes en
acuerdos ministeriales emitidos por el ente rector de la administracin
financiera p+blica y otras disposiciones administrativas.
El "resupuesto debe tener determinadas caractersticas para ser
razonablemente formulado3 estar fundamentado en la planificacin y en la
programacin de acciones debidamente priorizadas, en ese sentido se dice que
el "resupuesto es la cola de la "lanificacin; debe contener todas las
previsiones de ingresos y gastos sin e4cepcin y estar debidamente
equilibrado; es decir, los ingresos deben ser siempre iguales a los gastos.
E8UILIBRIO PRESUPUESTARIO
INGRESO 9 GASTOS
El equilibrio presupuestario es un principio bsico de transparencia que debe
observarse para que no e4istan presiones que pongan en peligro la estabilidad
macroeconmica del pas, adems tiene que reflejar lo ms fielmente posible el
comportamiento esperado de los ingresos y gastos, evitando las sobre o las
subestimaciones.
!.5 EL PRESUPUESTO GENERAL DEL ESTADO
!.5.! C'*#$,$30,6* &( "% R(4./",0% &(" E03%&'2
$eg+n la )onstitucin de la 'epublica del Ecuador 7889 dice3
El "resupuesto General del Estado es el instrumento para la determinacin y
gestin de los ingresos y egresos del Estado, e incluye todos los ingresos y
egresos del sector p+blico, con e4cepcin de los pertenecientes a la seguridad
social, la banca p+blica, las empresas p+blicas y los gobiernos autnomos
descentralizados.
-a formulacin y la ejecucin del "resupuesto General del Estado se sujetarn
al "lan :acional de 6esarrollo. -os presupuestos de los gobiernos autnomos
descentralizados y los de otras entidades p+blicas se ajustarn a los planes
regionales, provinciales, cantonales y parroquiales, respectivamente, en el
marco del "lan :acional de 6esarrollo, sin menoscabo de sus competencias y
su autonoma.
-os gobiernos autnomos descentralizados se sometern a reglas fiscales y de
endeudamiento interno, anlogas a las del "resupuesto General del Estado, de
acuerdo con la ley.
-a &uncin Ejecutiva elaborar cada a;o la proforma presupuestaria anual y la
programacin presupuestaria cuatrianual. -a %samblea :acional controlar que
la proforma anual y la programacin cuatrianual se adecuen a la )onstitucin, a
la ley y al "lan :acional de 6esarrollo y, en consecuencia, las aprobar u
observar.
El "resupuesto General del Estado se gestionar a travs de una )uenta <nica
del !esoro :acional abierta en el =anco )entral, con las subcuentas
correspondientes.
En el =anco )entral se crearn cuentas especiales para el manejo de los
depsitos de las empresas p+blicas y los gobiernos autnomos
descentralizados, y las dems cuentas que correspondan.
-os recursos p+blicos se manejarn en la banca p+blica, de acuerdo con la ley.
-a ley establecer los mecanismos de acreditacin y pagos, as como de
inversin de recursos financieros. $e pro.be a las entidades del sector p+blico
invertir sus recursos en el e4terior sin autorizacin legal.
!.5.2 C')4'*(*$(# &(" P2(#343(#$' G(*(2%" &(" E#$%&'
El "resupuesto concebido en la forma descrita, contiene previsiones de
ingresos y de gastos, llamados asignaciones, a dic.os elementos se los define
a continuacin.
I*:2(#'#
Generalmente se define al ingreso como el dinero, especies o cualquier
ganancia o rendimiento de naturaleza econmica, que puede obtener una
persona natural, una persona jurdica /sociedad0, o un gobierno.
Estos tienen la siguiente clasificacin3
(ngresos "etroleros
:o petroleros, se dividen en3
!ributarios administrados por el $'( y la )%E
:o tributarios en los que constan las multas, intereses y los ingresos de
autogestin como el cobro por la cdula de identidad o por las consultas
en .ospitales p+blicos, entre otros.
G%#$'#
-os gastos desde la ptica presupuestaria estn constituidos por las
adquisiciones de 1bienes econmicos2 que realizan las personas o las
instituciones para el cumplimiento de sus respectivos objetivos o fines;
constituyen las compras de los insumos necesarios para el desarrollo de
determinada funcin productiva, ya sea sta de ndole comercial, industrial,
agropecuaria, minera, financiera, profesional, administrativa, etc.
Estos se dividen en3
G%#$'# 0'22,(*$(# que incluyen sueldos, salarios, intereses de la deuda,
materiales y suministros, entre otros
G%#$'# &( 0%4,$%" ' ,*;(2#,6* que bsicamente se refieren a la obra
p+blica en infraestructura como escuelas, colegios, .ospitales, carreteras, y
puentes.
%dems e4iste el pago de la deuda, es decir la amortizacin del capital
recibido como prstamo.
>tra clasificacin de los ingresos y los gastos3
D( %03(2&' % #3 *%$32%"(-%
D( %03(2&' % "% <3*0,6* (0'*6),0%
En funcin de la clasificacin econmica, los ingresos son3 corrientes, de
capital y de financiamiento; los gastos se clasifican en3 corrientes, de
produccin, de inversin, de capital y de aplicacin del financiamiento.
!.5.+ F%#(# &(" P2(#343(#$' G(*(2%" &(" E#$%&'.
El proceso presupuestario esta constituido por una serie cclica de fases o
etapas que implican actividades que deben cumplirse en forma ordenada y
secuencial /e4cepto las dos +ltimas0, estas son3
"lanificacin
"rogramacin
&ormulacin o Elaboracin
6iscusin y %probacin
Ejecucin
)lausura
-iquidacin
)ontrol
Evaluacin
P"%*,<,0%0,6*.- Etapa permanente y continua en la que deben participar, bajo la
direccin, coordinacin y supervisin de la unidad interna encargada de la
"lanificacin, todas las unidades administrativas de cada institucin, con el
propsito de esbozar las acciones que llevaran a cabo en el corto, mediano y
largo plazo, las que deben guardar conformidad con sus respectivas
competencias y estar enmarcadas dentro de la visin y misin institucional.
P2':2%)%0,6*.- En funcin de las polticas y directrices establecidas por el
Gobierno de turno, las acciones a cumplir en esta fase estn encaminadas
primero a priorizar las actividades, proyectos y programas que estaran dentro
de los lineamientos definidos por la autoridad, a establecer cronogramas de
cumplimiento y a efectuar una serie de precisiones3 objetivos, costos, plazos,
coberturas, especificaciones tcnicas, etc., a las que se ce;irn las actividades
administrativas y productivas, las construcciones de obras o el desarrollo de
programas sociales, para asegurar que los resultados esperados se cumplan
de acuerdo a lo previsto, en los mbitos, cantidades y calidades concertados.
F'2)3"%0,6*.- Es en s la elaboracin del proyecto /proforma presupuestaria0
en la que se realizan3
)lculos tcnicos
Establecer los (ngresos y Gastos
$e da forma integral a la "roforma "resupuestaria.
D,#03#,6* = A42'/%0,6*.- -a "roforma o proyecto de presupuesto, pasa al
organismo competente /%samblea0, para su aprobacin
?na vez aprobado entra en vigencia desde el @ de enero al A@ de diciembre de
cada a;o.
E>(030,6*.- ?na vez aprobados los presupuestos institucionales pueden ser
ejecutados en el transcurso de su vigencia, que coincide con el a;o calendario;
es decir, del @B. de Enero al A@ de 6iciembre. Esta etapa coincide con la
instancia del flujo econmico real de entrega o recepcin de bienes
econmicos, para su registro contable y las afectaciones presupuestarias
correspondientes.
C"%3#32%.- -a fec.a lmite para ejecutar el "resupuesto es .asta el A@ de
6iciembre de cada a;o, despus de ese trmino, ya no pueden contraerse
compromisos ni obligaciones que lo afecten y los ingresos correspondern al
perodo en que se originen; queda cerrado e in.abilitado.
L,?3,&%0,6*.- -a etapa de liquidacin presupuestaria comprende del @B. de
enero al A@ de 5arzo del a;o siguiente al de la vigencia del "resupuesto,
constituye el perodo en el cual la autoridad presupuestaria central o
descentralizada, deben informar sobre la gestin y resultados obtenidos de la
ejecucin presupuestaria al )ongreso :acional y al pas.
E;%"3%0,6*.- -a fase de evaluacin presupuestaria, al igual que la de )ontrol,
son etapas no secuenciales dentro del proceso, es decir, estn presentes en
todo momento en que se efect+a una actividad en el ambiente presupuestario;
est dirigida a medir y comparar el grado de cumplimiento de los objetivos
planteados en el "resupuesto.

C'*$2'".- Esta etapa debe estar siempre presente en toda actividad .umana,
es permanente y debe aplicarse a todas y cada una de las diversas fases del
proceso presupuestario arriba indicadas; cada servidor debe velar por la
pertinencia y legalidad de sus actuaciones, antes y durante las acciones que
cumple en el mbito del control interno que es in.erente a la institucin. El
control e4terno es privativo de la )ontralora General del Estado.
R(#3"$%&' <,#0%"
El resultado fiscal puede ser supervit /cuando los ingresos son mayores a los
gastos0 y dficit /cuando los gastos son mayores a los ingresos0
Cistricamente, el Ecuador .a tenido supervit sin tomar en cuenta el pago de
intereses y el capital de la deuda. %l incluir estos dos conceptos en el gasto, el
"resupuesto del Estado, generalmente presenta dficit. -a poltica debera ser
tener un presupuesto de ingresos y gastos totalmente equilibrado.
C'*#,&(2%0,'*(# ,)4'2$%*$(#
-os ingresos del Estado sirven fundamentalmente para financiar la obra p+blica
de los diferentes sectores.
)uando al Estado no le alcanzan sus ingresos propios debe recurrir al
endeudamiento.
:o se podr financiar gasto corriente mediante endeudamiento p+blico.
Generalmente, e4iste gran presin social para aumentar los gastos, pero estos
se deben limitar por el nivel de ingresos.
!.5.1 P%2$,0,4(#
En el "resupuesto del Estado no constan todos los ingresos que este recibe a
travs de los impuestos que recauda y de los ingresos que recibe mediante la
venta e4terna de petrleo e interna de derivados de combustible. E4isten
preasignaciones fijas para ciertos organismos que no entran directamente al
"resupuesto.
P'2 (>()4"': en el )aso del (mpuesto del (mpuesto a los De.culos
motorizados de !ransporte !errestre, el 78E esta destinado para el &ondo
:acional de 5odernizacin y de &errocarriles, el A8E para la -ey de Gratuidad
y 'econocimiento a los combatientes del conflicto blico y el saldo ingresa al
"resupuesto General del Estado.
!.5.1 C'*0"3#,'*(#
Es conveniente que todos los ingresos del Estado entren al "resupuesto y los
egresos tengan el respectivo sustento del fin para el cual van a ser utilizados.
Es importante que la comunidad conozca el origen de los ingresos y el destino
y uso de los gastos del Estado, para lo cual todas las instituciones deberan
publicar y dar a conocer sus estadsticas.
UNIDAD II
TEORIA GENERAL DE LA TRIBUTACIN
2.! I*:2(#'# P./",0'#
2.2 L'# T2,/3$'#
2.2.! D(<,*,0,6*
2.2.2 C"%#,<,0%0,6*
2.2.+ P2,*0,4,'# ?3( 2,:(* "'# T2,/3$'#
2.+ L% O/",:%0,6* T2,/3$%2,% = #3# ("()(*$'#
2.+.! L(= T2,/3$%2,%
2.+.2 @(0A' G(*(2%&'2
2.+.+ S3>($' A0$,;'
2.+.1 S3>($' P%#,;'
2.! INGRESOS P7BLICOS.
D(<,*,0,6*.- $e entiende por ingreso p+blico, los bienes o valores que recibe el
Estado, en un perodo econmico determinado, generalmente en un a;o, con el
fin de prestar servicios p+blicos encaminados a satisfacer las necesidades
colectivas o p+blicas.
F :ecesidades colectivas3 %quellas que la persona no puede satisfacer por si
misma por ser fsicamente imposible o demasiado costoso.
C"%#,<,0%0,6*.- Darias son las clasificaciones que e4isten de los ingresos
p+blicos, pero los criterios ms comunes son los siguientes3
D( %03(2&' % "% 4(2,'&,0,&%& #( &,;,&(* (*:
O2&,*%2,'#
%quellos ingresos p+blicos que el Estado recibe de forma constante o
permanente.
EB$2%'2&,*%2,'#
%quellos ingresos que se reciben bajo circunstancias especiales.
D( %03(2&' %" '2,:(* #( &,;,&(* (*:
O2,:,*%2,'# ' &( &(2(0A' 42,;%&'
)uando el Estado obtiene los ingresos p+blicos actuando como particular; es
decir, cuando recibe dividendos de sociedades del sector privado o
arrendamientos de inmuebles
D(2,;%&'# ' &( &(2(0A' 4./",0'
)uando el Estado obtiene los ingresos actuando con imperio y poder; es decir,
cuando recauda tributos en general.
O$2% 0"%#,<,0%0,6* muy com+n es aquella que agrupa a los ingresos p+blicos
en los siguientes3
P%$2,)'*,%"(#
(ngresos que se obtienen con los bienes o pertenencias.
Ejemplo3 arriendos, dividendos, etc.
E)42(#%2,%"(#
%quellos que se obtienen realizando trabajo o gestin de tipo oneroso; es decir,
cuando el Estado cobra un precio por el servicio que presta, lo que se conoce
como 1tasa2.
T2,/3$%2,'#
(ngresos que obtiene el Estado de la recaudacin de los tributos.
Ejemplo3 (mpuesto a la 'enta, (mpuesto al Dalor %gregado, etc.
G2%$3,$'#
Dalores que se reciben a cambio de nada /donaciones0.
P'2 #%*0,'*(#
Dalor que recibe el Estado de las personas naturales o sociedades que .an
cometido infracciones, a las que se les sanciona con 1multas e intereses2.
P'2 42C#$%)'#
Dalores que se reciben y deben ser devueltos.
P'2 (),#,'*(# )'*($%2,%#
Emisin de papeles fiduciarios
2.2 LOS TRIBUTOS
-a actividad del Estado depende de su financiamiento, el cual se logra con el
establecimiento de tributos como norma principal en la obtencin de
recursos, del cual el Estado sin necesidad de invocar soberana /no pregunta
si queremos o no pagar impuestos0, ejerce su poder de imperio derivado de la
)onstitucin y establece un 'gimen !ributario, aplicado de acuerdo a un
ordenamiento jurdico, es decir el Estado no pregunta si desean o no la
imposicin de un impuesto, sino que simplemente lo impone, esa es su
potestad.
Cay que tomar en cuenta, que ning+n tributo es e4igible dentro de un 'gimen
!ributario, si este no .a sido establecido en base a principios desarrollados en
base a la legalidad, la equidad, la igualdad y generalidad, de a. que el
ciudadano no paga los impuestos porque una administracin tributaria lo e4ija,
sino por que constan como mandato legal, en un 'gimen !ributario
Establecido.
2.2.! D(<,*,0,6*.- Es la presentacin o entrega de valores pecuniarios,
fiduciarios o en bienes o servicios e4igidos por el Estado a las personas
naturales o jurdicas en virtud de su potestad , destinados para obra de
beneficio social, desarrollo general y seguridad para la comunidad, sin que es
Estado est obligado a una contraprestacin directa o equivalente.
El )digo !ributario, en forma e4presa define a la O/",:%0,6* T2,/3$%2,% como
el vnculo jurdico personal e4istente entre el Estado o las entidades acreedoras
de tributos y los contribuyentes o responsables de aquellos, en virtud del cual
debe satisfacerse una prestacin en dinero, especies o servicios especiales en
dinero, al verificarse el .ec.o generados previsto por la -ey.
COMO SE DEFINE AL TRIBUTO.
$e puede definir al tributo como aquella contribucin que paga obligadamente
el ciudadano al Estado por servicios que le ofrece, manifestados mediante
tasas, impuestos y controles especiales. 'entas que ingresan al sector p+blico
a ttulo de ingresos patrimoniales y ganancias.
5ediante la imposicin de tributos y la emisin de ttulos, el sector p+blico se
apropia de recursos que genricamente se prestan a cubrir sus gastos
corrientes y el financiamiento de obras p+blicas.
OBDETIVOS Y FINES DE LA TRIBUTACION.
-os tributos adems de ser medios para recaudar ingresos p+blicos, servirn
como instrumento de poltica econmica general, estimulando la inversin, la
reinversin, el a.orro y su destino .acia los fines productivos y de desarrollo
nacional, atendern las e4igencias de estabilidad y progresos sociales y
procurarn una mejor distribucin de la renta nacional.
2.2.! C"%#,<,0%0,6* &( "'# T2,/3$'#
-os tributos se clasifican en impuestos, tasas y contribuciones especiales.
I)43(#$'#.E )on las caractersticas distintivas siguientes3
a0 Emanados de la potestad estatal.
b0 Establecidos por la ley.
c0 "restaciones obligatorias en dinero, bienes o servicios
d0 %plicables a personas naturales o jurdicas.
e0 Gue se encuentren en situaciones previstas en la ley, tales como una
determinada capacidad econmica, la realizacin de ciertos actos y
operaciones, etc.
Ejemplo3 (mpuesto al Dalor agregado /(D%0.
T%#%#.E $e refiere a la prestacin pecuniaria e4igida obligatoriamente por el
Estado o sus organismos, que est relacionada con un servicio efectivo o
potencial de inters p+blico que afecte al obligado directa o indirectamente.
Ejemplo3 !asa por recoleccin de basura.
C'*$2,/30,'*(# (#4(0,%"(#.E $on las prestaciones pecuniarias e4igidas
por el Estado a determinadas personas o grupos sociales, en virtud de los
efectos de un especifico beneficio social o de mejoras, sean realizadas por
el Estado o por sus organismos.
Ejemplo3 )uando adoquinan tu casa y te cobran esa contribucin.
IMPUESTO
)omo su nombre lo indica el impuesto, es imposicin que lo establece la ley u
ordenanza, lo paga un contribuyente, sea en funcin del ingreso que obtenga,
patrimonio que posea o como consumidor final, de acuerdo a la capacidad
adquisitiva y contributiva.
El Estado necesita cubrir necesidades colectivas, de a. que el pago de su
impuesto se .a convertido en un precio, precio que se paga por vivir en
sociedad.
$in embargo, el pago del impuesto no garantiza que .aya contraprestacin o
beneficio especial, directo e inmediato por parte del Estado, lo cual sera lo
ideal y garantizara un pago voluntario. El impuesto se paga
independientemente de las actividades que el estado pueda realizar en torno a
los contribuyentes.
CLASIFICACIN DEL IMPUESTO
En materia tributaria se revelan varias clasificaciones, nosotros diremos que un
impuesto se distingue, por la incidencia que representa cada uno, y se divide
en directos e indirectos.
I)43(#$' D,2(0$'.- $on aquellos que gravan directamente al (ngreso, o
aumento en el patrimonio, no son transferibles y tienden a ser acumulativos,
son progresivos porque afectan directamente al que ms ingreso obtenga, a
mayor ingreso, mayor impuesto.
E>()4"': (mpuesto a la 'enta que grava al ingreso como incremento
patrimonial, quien ms gana ms paga, (mpuesto a la 5atriculacin De.icular
para el pago depende de la marca modelo, etc. ?n ve.culo con aval+o de
H78.888 paga ms que uno de HI.888.
I)43(#$' I*&,2(0$'.- $on aquellos que gravan al consumo y que por su
naturaleza no son acumulativos, ya que la carga tributaria recae sobre el
consumidor final, quien termina pagando la totalidad del impuesto.
E>()4"': (mpuesto al Dalor %gregado, (mpuesto a los )onsumos Especiales
-os impuestos indirectos son regresivos, no se relaciona necesariamente al
ingreso pues a mayor ingreso el mismo porcentaje de pago, es por esto que
para atenuar esta regresividad en el (D% por ejemplo se grava con tarifa cero a
ciertos productos y servicios.
IMPUESTOS 8UE ADMINISTRA EL SERVICIO DE RENTAS INTERNAS
-os organismos seccionales tambin administran impuestos, como es el caso
del impuesto a los espectculos p+blicos que lo administra los municipios.
2.2.+ PRINCIPIOS 8UE RIGEN LOS TRIBUTOS
?n rgimen tributario debe establecerse tcnicamente, los impuestos no
pueden imponerse con el simple objetivo de generar ingresos sino que deben
estar respaldados por principios fundamentales. :uestra )onstitucin
establece que el rgimen !ributario se regir por los principios de generalidad,
progresividad, eficiencia, simplicidad administrativa, irretroactividad, equidad,
suficiencia recaudatoria. $in embargo los principios fundamentales por los
cuales se rige un sistema tributario son3
P2,*0,4,' &( "(:%",&%&.- :o .ay tributo sin ley, se refiere a que un tributo
debe establecerse dentro de un marco jurdico, a travs de una ley u
ordenanza.
E>()4"'3 El (mpuesto al valor %gregado se encuentra regulado y establecido
por la -ey de 'gimen !ributario (nterno, a+n cuando no se de por ley, el .ec.o
generador siempre constara en una norma legal.
P2,*0,4,' &( G(*(2%",&%&.- la imposicin es para todos, no se puede referir
en concreto a determinadas personas o grupos de personas.
E>()4"': El (D% es un impuesto establecido para todas las personas, no para
un sector en especial.
P2,*0,4,' &( (?3,&%&.- -a imposicin se da en los mismos porcentajes.
E>()4"': -a tarifa del (D% es para todos, en el mismo porcentaje.
>tros principios .an sido parte de nuestro rgimen y muc.os coinciden en3
P2,*0,4,' &( 42'4'20,'*%",&%& F42':2(#,;,&%&G.- $e refiere a la
)apacidad )ontributiva. 5ientras ms utilidad genero ms pago.
P2,*0,4,' &( "% *' 0'*<,#0%0,6*.-$e refiere a que la sociedad tenga
oportunidad de a.orrar e invertir.
P2,*0,4,' &( ,22($2'%0$,;,&%&.- $e refiere a que las normas tributarias rigen
para el futuro.
P2,*0,4,' &( "% (<,0,(*0,%.- 'efiere a que el Estado a travs de sus
administraciones tributarias, debe ser eficiente en el cobro, donde prime la
oportunidad, con costos reducidos.
S3<,0,(*0,% R(0%3&%$'2,%.- -os tributos que se cobren deben ser
suficientes para cubrir el "resupuesto General del Estado.
F"(B,/,",&%& = N(3$2%",&%&.- ?n tributo debe ser fle4ible, no debe interferir
en las decisiones de los contribuyentes sobre una actividad econmica y
debe adaptarse a los cambios y modelos econmicos.
2.+ LA OBLIGACION TRIBUTARIA Y SUS ELEMENTOS
LA OBLIGACION TRIBUTARIA.- En materia fiscal se genera en la realizacin
de una actividad econmica o en la creacin de un ente jurdico, en el momento
de la (nscripcin en el 'egistro <nico de )ontribuyentes la .erramienta
denominada ;(0$'2 F,#0%", determinar la obligacin tributaria, dependiendo
de la actividad que se realice. ?na vez generada la obligacin, se crea UN
!N"U#$ %U&!'("$ P)&*$N+# de equidad, entre el Estado y el
)ontribuyente.
El contribuyente al tener un ingreso, una actividad econmica o miembro actor
de un tributo adquiere relacin jurdica personal con el Estado, basados
siempre bajo los principios antes descritos, normados en las formas que
determine la -ey.
6ecimos que e4iste vnculo jurdico porque se sustenta en una potestad legal,
potestad que tiene el Estado de imponer un impuesto, y es personal por cuanto
el Estado tiene relacin directa con las personas, llmense naturales o
Jurdicas, ms no tiene relacin con las cosas.
ELEMENTOS
$on elementos constitutivos de la obligacin tributaria3
-a -ey
Cec.o Generador
$ujeto %ctivo
$ujeto "asivo
2.+.! LEY.- Es la facultad de establecer, modificar o e4tinguir tributos, es
e4clusiva del Estado, en consecuencia no .ay tributo sin -ey.
!odo 'gimen !ributario legalmente constituido est normado o regulado por
un ordenamiento jurdico el cual dentro de todo proceso deber ser respetado
de acuerdo a las jerarquas que cada norma establece, le corresponder
+nicamente al legislador la interpretacin de las leyes, sin embargo en
aspectos tributarios se puede utilizar normas supletorias o aplicar analoga.
En materia tributaria, se tiene relacin directa con las leyes que rigen el
rgimen impositivo ecuatoriano, para lo cual es necesario, conocer la jerarqua
de cada una.
!omaremos de base la pirmide de Kelsen para determinar las jerarquas,
enfatizando que ninguna -ey puede estar sobre la )onstitucin, y que creada
una -ey se crea un 'eglamento que permite viabilizar la -ey. -os tributos
cualesquiera sean su naturaleza y carcter se regirn3
En caso de controversia, entre -eyes que se encuentran al mismo nivel
jerrquico, tiene supremaca aquella -ey que administre el tema en
controversia, o la -ey destinada a cubrir los fines que se estn tratando por
ejemplo3
Cace un par de a;os atrs el )digo de trabajo determinaba que sobre la
base de la 6cima !ercera 'emuneracin no se poda gravar para efectos de
la liquidacin y pago del (mpuesto a la 'enta, pero la -ey de 'gimen
!ributario (nterno, en aquel momento lo consideraba como un ingreso gravable
para el (mpuesto a la 'enta, en este caso prevalece la -ey de 'gimen
!ributario, pues, a+n cuando son leyes que estn al mismo nivel jerrquico, se
trata de un tema netamente tributario, y en ese aspecto prevalecer la ->'!(.
)abe indicar que en la normativa tributaria actual la 6cimo !ercera y )uarta
'emuneracin son considerados e4entos.
LEYES TRIBUTARIAS
En este sentido para efectos de los (mpuestos que administra el $'(, debemos
basarnos en3
)onstitucin "oltica del Estado
)onvenios de doble tributacin
El Estado tiene @7 convenios firmados, adems .a firmado las decisiones
entre los pases miembros de la )omunidad %ndina en materia tributaria los
cuales prevalecen sobre la legislacin ecuatoriana. $in embargo en cuanto a la
legislacin interna la jerarqua da cada una de stas se resume a continuacin.
VIGENCIA DE LAS LEYES
-a normativa tributaria rige en todo el territorio nacional, desde el da siguiente
al de su publicacin en el 'egistro >ficial, salvo que se establezcan fec.as
especiales de vigencia posteriores a esa publicacin. ?na -ey tributaria en
ninguno de los casos tendr el carcter de retroactiva.
$in embargo, las normas que se refieran a tributos cuya determinacin o
liquidacin deban realizarse por perodos anuales, como acto meramente
declarativo, se aplicarn desde el primer da del siguiente a;o calendario, y,
desde el primer da del mes siguiente, cuando se traten de perodos menores.
-os plazos o trminos a que se refieran las normas tributarias se computarn
en la siguiente forma3
@. -os plazos o trminos en a;os y meses sern continuos y fenecern el da
equivalente al a;o o mes respectivo; y,
7. -os plazos o trminos establecidos por das se entendern siempre referidos
a das .biles.
En todos los casos en que los plazos o trminos vencieren en da in.bil, se
entendern prorrogados .asta el primer da .bil siguiente. /?na vez que son
e4igibles los intereses corren todos los das0. En el campo tributario, plazo y
trmino son sinnimos, lo cual no sucede en estricto derec.o. 6e acuerdo a la
ley, plazo ser aquel que incluya das .biles e in.biles, es decir, fines de
semana y feriados, mientras el trmino se referir +nicamente a das .biles.
2.+.2 @EC@O GENERADOR
$e entiende por .ec.o generador al presupuesto establecido por la -ey para
configurar cada tributo.
2.+.+ SUDETO ACTIVO
El cdigo tributario define escuetamente al $ujeto %ctivo como el ente acreedor
del tributo.
Este concepto comprende tanto al Estado o &isco, como tambin a los
consejos provinciales, municipalidades y dems entidades a las cuales
e4cepcionalmente la -ey concede derec.os en materia tributaria.
El $ujeto %ctivo del (mpuesto a la 'enta es el Estado. -o administrar a travs
del $ervicio de 'entas (nternas.
El Estado es el sujeto %ctivo del !ributo, la potestad tributaria le corresponde al
"residente de la 'ep+blica, este encarga la administracin y recaudacin de
los tributos a3
$'( , )%E., >rganismos )entrales los cuales recaudan y administran
impuestos internos y e4ternos respectivamente, esta recaudacin forma
parte del "resupuesto General del Estado.
5?:()("(>$ , )>:$EJ>$ "'>D(:)(%-E$, representan organismos
seccionales los cuales act+an tambin como recaudadores de
impuestos, tasas y contribuciones; los valores recaudados, forman parte
del presupuesto de cada organismo recaudador, incluso las juntas
parroquiales forman parte de lo seccional.
6ireccin de %viacin )ivil, 6%) $uperintendencias. %dministracin
!ributaria de e4cepcin, los cuales se caracterizan por que mediante ley
se le nomina como administrador de un tributo, ejemplo las tasas de
sobrevuelo que es administrado por la 6%).
2.+.1 SUDETO PASIVO
$ujeto "asivo es la persona neutral o jurdica que, seg+n la -ey, est obligada
al cumplimiento de las prestaciones tributarias, sea como contribuyente o como
responsable.
$on sujetos pasivos del impuesto a la renta las personas naturales, las
sucesiones indivisas.
Es aquel obligado a )ontribuir sea como "$N,&(-U.)N,) >bligado directo,
a contribuir con el EstadoH el que aporta al Estado, en los vol+menes que
ste desea alcanzar o como &)*P$N*+-#) que son aquellos que en una
forma solidaria estn obligado a contribuir con el Estado.
6entro de los obligados tambin tenemos3
'epresentantes /'epresentante -egal de una empresa0
$ucesores o %dquirentes /)uando alguien recibi una .erencia0
%gentes de "ercepcin y 'etencin. /'ecibo impuestos, retengo
impuestos0