Renta Renta Renta Renta Caracas, Febrero de Caracas, Febrero de 2012 2012 Contenido: Disposiciones Generales Marco Jurdico Regulatorio del Sistema Tributario Venezolano. Categora de los enriquecimientos sometidos a retencin. 2 retencin. Retenciones a las personas naturales, residentes o no en el pas, beneficiarias de sueldos, salarios y dems remuneraciones similares. Retenciones a enriquecimientos provenientes de actividades distintas a sueldos, salarios y dems remuneraciones similares. Deberes de los Agentes de Retencin. Contenido: Formularios vigentes para enterar e informar a la Administracin Tributaria en materia de Retenciones de Impuesto Sobre la Renta. Rgimen de ganancias fortuitas y de capital, lotera e hipdromo, juego y apuestas, Agentes 3 lotera e hipdromo, juego y apuestas, Agentes de Retencin. Gravamen por venta de acciones inscritas en la Bolsa de Valores. Declaracin de Retenciones En Lnea (http://www.seniat.gob.ve) (Archivo XML). Ilcitos Tributarios (definicin, clasificacin, sanciones) Simulacin de Casos. Disposiciones Generales Generales El Impuesto Sobre La Renta: Impuesto aplicado sobre los enriquecimientos anuales netos y disponibles obtenidos en dinero o en especie. Salvo disposicin legal, toda persona natural o jurdica, residente o domiciliada en 5 natural o jurdica, residente o domiciliada en Venezuela, pagar este impuesto sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la causa o la fuente de ingreso est situada dentro del pas o fuera de l. El Impuesto Sobre La Renta: Las personas naturales o jurdicas no residentes o no domiciliadas en Venezuela, estarn sujetas a este impuesto siempre que la fuente o la causa de sus enriquecimientos est u ocurra dentro del pas, aun cuando no tengan establecimiento permanente o 6 cuando no tengan establecimiento permanente o base fija en Venezuela, y en caso de poseerlos, tributarn exclusivamente por los ingresos de fuente nacional o extranjera atribuibles a dicho establecimiento permanente o base fija. Sistema de Renta Mundial: La Ley de Impuesto sobre la Renta (ISLR), permite definir a la renta mundial como aquel rgimen que grava a las ganancias o rentas obtenidas por las personas naturales o jurdicas que estando 7 personas naturales o jurdicas que estando domiciliadas, o residenciadas en el pas, o quienes tengan establecimientos permanentes o bases fijas de operacin, obtienen rentas en el territorio nacional, o fuera de ste. Modelo de Tratado para Evitar la Doble Tributacin elaborado por la Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmico: (Artculo 5) Rgimen Rgimen que que grava grava aa las las ganancias ganancias oo rentas rentas obtenidas obtenidas por por las las personas personas naturales naturales oo jurdicas jurdicas que que estando estando domiciliadas, domiciliadas, oo Tambin son considerados residentes, los venezolanos que desempean en el exterior funciones de representacin o cargos El Domicilio es el lugar donde se tiene el asiento principal de los negocios e intereses o donde est A los efectos tributarios se tendr como domicilio de las personas jurdicas y dems entes colectivos en Venezuela: 1. El lugar donde est situada su direccin o administracin efectiva. 2. El lugar donde se halle el centro principal de su actividad, Ley de Impuesto sobre la Renta: (Artculo 7, Pargrafo Tercero) A los fines de esta Ley, se entender que un sujeto pasivo realiza operaciones en Venezuela por medio de establecimiento permanente, cuando directamente o por medio de apoderado, empleado o representante, posea en el territorio venezolano cualquier local o lugar fijo de negocios, o cualquier centro de actividad en donde se desarrolle, total o parcialmente, su actividad o cuando posea en Venezuela una sede de direccin, sucursal, oficinas, fbricas, talleres, instalaciones, almacenes, tiendas u otros establecimientos; obras de construccin, instalacin o montaje, cuando su duracin sea Residente es toda persona natural cuya permanencia en el Pas se prolonga, por un perodo continuo La Base Base Fija Fija de de Operacin Operacin es el lugar desde el que se ejerce una actividad profesional independiente. Sistema de Renta Mundial: DOMICILIO RESIDENCIA 8 Establecimiento Permanente significa un lugar fijo de negocios que sirve para el ejercicio de una actividad empresarial y que tiene como objetivo la generacin de rentas. que que estando estando domiciliadas, domiciliadas, oo residenciadas residenciadas en en el el pas, pas, oo quienes quienes tengan tengan establecimientos establecimientos permanentes permanentes oo bases bases fijas fijas de de operacin, operacin, obtienen obtienen rentas rentas en en el el territorio territorio nacional, nacional, oo fuera fuera de de ste ste.. funciones de representacin o cargos oficiales de la Repblica, de los estados, de los municipios o de las entidades funcionalmente descentralizadas, y que perciben remuneracin cualquiera de estos entes pblicos. negocios e intereses o donde est situada la direccin o administracin, de acuerdo al tipo de persona que corresponda. 2. El lugar donde se halle el centro principal de su actividad, en caso de que no se conozca el de su direccin o administracin. 3. El lugar donde ocurra el hecho imponible, en caso de no poder aplicarse las reglas precedentes. 4. El que elija la Administracin Tributaria, en caso de existir ms de un domicilio segn lo dispuesto en este artculo, o sea imposible determinarlo conforme a las reglas precedentes. (Artculo 32 COT) establecimientos; obras de construccin, instalacin o montaje, cuando su duracin sea superior a seis meses, agencias o representaciones autorizadas para contratar en nombre o por cuenta del sujeto pasivo, o cuando realicen en el pas actividades referentes a minas o hidrocarburos, explotaciones agrarias, agrcolas, forestales, pecuarias o cualquier otro lugar de extraccin de recursos naturales o realice actividades profesionales, artsticas o posea otros lugares de trabajo donde realice toda o parte de su actividad, bien sea por s o por medio de sus empleados, apoderados, representantes o de otro personal contratado para ese fin. Queda excluido de esta definicin aquel mandatario que acte de manera independiente, salvo que tenga el poder de concluir contratos en nombre del mandante. Tambin se considera establecimiento permanente a las instalaciones explotadas con carcter de permanencia por un empresario o profesional, a los centros de compras de bienes o de adquisicin de servicios y a los bienes inmuebles explotados en arrendamiento o por cualquier ttulo. prolonga, por un perodo continuo o discontinuo, por ms de ciento ochenta y tres (183) das en un ao calendario, conforme a las condiciones establecidas en la Ley. (Artculo 30 COT) (Artculo 51 Ley ISLR) actividad profesional independiente. No necesita estar especialmente equipada para su ejercicio, a diferencia de lo que sucede con el establecimiento permanente. (Ley ISLR: Artculo 7, pargrafo tercero, segundo aparte) DOMICILIO ESTABLECIMIENTO PERMANENTE BASE FIJA DE OPERACIN 9 Concepto de Retencin: Accin mediante la cual un deudor o pagador de rentas o enriquecimientos, descuenta total o parcialmente el monto del impuesto que se causa por la operacin que origin dichas rentas o enriquecimientos. 10 enriquecimientos. Ejemplo de los Sueldos y Salarios: Todo patrono est obligado a retener el impuesto en el momento del pago o abono en cuenta de los sueldos, salarios y dems remuneraciones similares que paguen a sus empleados y trabajadores, siempre y cuando stos encuadren dentro de los supuestos establecidos para ser contribuyentes del ISLR. Tipos de Retencin: Total: Es aquella que se aplica sobre el 100% del Pago o Abono en cuenta. Acumulativa: 11 Acumulativa: Es aquella que se aplica sobre diversos pagos sucesivos realizados a un mismo beneficiario NO DOMICILIADO EN EL PAS Quin es Agente de Retencin: Son aquellas personas que al hacer un pago o abono en cuenta, estn obligadas por disposicin legal a retener el impuesto correspondiente, para luego enterarlo ante una Oficina Receptora de 12 luego enterarlo ante una Oficina Receptora de Fondos Nacionales. Quin es Agente de Retencin: El Cdigo Orgnico Tributario (2001), al respecto establece que: Son responsables directos en calidad de agentes de retencin o de percepcin, las personas 13 de retencin o de percepcin, las personas designadas por la ley o por la Administracin previa autorizacin legal, que por sus funciones pblicas o por razn de sus actividades privadas, intervengan en actos u operaciones en los cuales deban efectuar la retencin o percepcin del tributo correspondiente. (Artculo 27, Pargrafo Primero) Qu es el Abono en Cuenta: El Reglamento General de la Ley del ISLR, establece en su artculo 82 que: Los abonos en cuenta a que se refiere el artculo 5 de la Ley, estarn constituidos por todas 14 5 de la Ley, estarn constituidos por todas aquellas cantidades que los deudores del ingreso acrediten en sus registros contables, a favor de sus acreedores por tratarse de crditos exigibles, jurdicamente a la fecha del asiento. Qu Representa una Retencin: Es un impuesto pagado por anticipado, el cual al final de cada ejercicio gravable, constituye un crdito fiscal a favor del contribuyente, los cuales disminuirn su impuesto a pagar. 15 disminuirn su impuesto a pagar. Requisito de la Retencin del ISLR para la Deduccin de Costos Gastos: El Cdigo Orgnico Tributario (2001) establece que: Se considerarn como no efectuados los egresos y gastos objeto de retencin, cuando el pagador de 16 y gastos objeto de retencin, cuando el pagador de los mismos no haya retenido y enterado el impuesto correspondiente conforme a los plazos que establezca la ley o su reglamento, salvo que demuestre haber efectuado efectivamente dicho egreso o gasto. (Artculo 27, Pargrafo Primero) Objetivos de la Retencin: Facilitar el cumplimiento de las obligaciones tributarias de los contribuyentes (Principio de Comodidad de los Tributos) permitindoles el pago del Impuesto en forma anticipada y fraccionada. Facilitar el control por parte de la Administracin, 17 Facilitar el control por parte de la Administracin, disminuyendo el universo de sujetos sobre los cuales se debe ejercer supervisin en forma directa y permanente. Permitir la obtencin anticipada de recursos tributarios para el Estado. Tipos de Contribuyentes: Personas Naturales y sus asimilados: Residentes. No Residentes. Personas Jurdicas y sus asimilados: 18 Personas Jurdicas y sus asimilados: Domiciliadas. No Domiciliadas. Establecimientos Permanentes. Bases Fijas de Operacin. Tipos de Personas: Personas Naturales: Cdigo Civil, Artculo 16: Todos los individuos de la especie humana son personas naturales. Personas Jurdicas: 19 Personas Jurdicas: Cdigo Civil, Artculo 19: Son personas jurdicas y por lo tanto, capaces de obligaciones y derechos: 1.-La Nacin y las Entidades polticas que la componen; 2.-Las iglesias, de cualquier credo que sean, las universidades y, en general, todos los seres o cuerpos morales de carcter pblico; 3.-Las asociaciones, corporaciones y fundaciones lcitas de carcter privado... Qu Grava el Impuesto Sobre La Renta: El Enriquecimiento Neto: Es el incremento de patrimonio susceptible de ser valorado en trminos econmicos y cuantificado en dinero. 20 dinero. La Ley del ISLR en su artculo 4, establece que: Son enriquecimientos netos los incrementos de patrimonio que resulten despus de restar de los ingresos brutos, los costos y deducciones permitidos en esta Ley, sin perjuicio respecto del enriquecimiento neto de fuente territorial, del ajuste por inflacin previsto en esta Ley EN = IB EN = IB -- (C+D) +/ (C+D) +/-- API API Desgravmenes y Rebajas Personales: Solo las personas naturales residentes en Venezuela tienen permitida la disminucin de los desgravmenes sealados en el artculo 59 de la Ley de Impuesto Sobre la Renta, ellos son: Lo pagado a institutos docentes en el pas dentro de las 21 Lo pagado a institutos docentes en el pas dentro de las condiciones sealadas en la Ley (por el contribuyente y los descendientes menores de 25 aos). Lo pagado por el contribuyente a empresas domiciliadas en el pas por concepto de primas de seguro de hospitalizacin, ciruga y maternidad. Lo pagado por servicios mdicos, odontolgicos y de hospitalizacin, prestados en el pas al contribuyente y a las personas a su cargo. Desgravmenes y Rebajas Personales: Solo las personas naturales residentes en Venezuela tienen permitida la disminucin de los desgravmenes sealados en el artculo 59 de la Ley de Impuesto Sobre la Renta, ellos son: Lo pagado por concepto de cuotas de inters por 22 Lo pagado por concepto de cuotas de inters por prstamos obtenidos por el contribuyente para la adquisicin de su vivienda principal (no superior a 1.000 U.T.), o de lo pagado por concepto de alquiler de vivienda que le sirve de asiento permanente del hogar (no superior a 800 U.T.), dentro de los lmites establecidos en la Ley. Desgravmenes y Rebajas Personales: El artculo 60 de la Ley de Impuesto Sobre la Renta, permite al contribuyente optar por el desgravamen nico de 774 U.T. COMENTARIOS: 23 En ningn caso el contribuyente puede aplicar los desgravmenes previstos en el artculo 59 de la Ley, y a su vez el desgravamen nico. La ventaja de utilizar el desgravamen nico es que no es necesaria la demostracin de soportes del gasto a la Administracin Tributaria. En el caso de no acogerse los contribuyentes a esta disposicin, deben conservar los documentos que respalden los desgravmenes y anexarlos a la Declaracin Definitiva de Rentas. (Pargrafo segundo, artculo 59) Desgravmenes y Rebajas Personales: Las personas naturales residentes en el pas podrn rebajar del impuesto 10 U.T. anuales a ttulo personal, adicionalmente 10 U.T. por el cnyuge no separado de bienes y solo en los casos que no declaren por 24 de bienes y solo en los casos que no declaren por separado y 10 U.T. por cada ascendiente o descendiente directo residente en el pas, de acuerdo a lo sealado en el artculo 61 de la Ley de Impuesto Sobre la Renta. Tarifas Aplicables De conformidad a los artculo 8 y 50, de la Ley de Impuesto Sobre la Renta, el enriquecimiento neto anual (*), obtenido por los contribuyentes personas naturales y asimilados a stas, se gravar salvo disposicin en contrario, con base en la siguiente tarifa expresada en unidades tributarias (U.T.): 25 *Salvo *Salvo los los que que obtengan obtengan por por regalas regalas yy dems dems participaciones participaciones anlogas anlogas provenientes provenientes de de la la explotacin explotacin de de minas minas yy por por los los enriquecimientos enriquecimientos derivados derivados de de la la cesin cesin de de tales tales regalas regalas yy participaciones participaciones % Sustraendo (UT) 1) Por la fraccin comprendida hasta 1.000 U.T. 6 0 2) Por la fraccin que exceda de 1.000 hasta 1.500 U.T. 9 30 3) Por la fraccin que exceda de 1.500 hasta 2.000 U.T. 12 75 4) Por la fraccin que exceda de 2.000 hasta 2.500 U.T. 16 155 5) Por la fraccin que exceda de 2.500 hasta 3.000 U.T. 20 255 6) Por la fraccin que exceda de 3.000 hasta 4.000 U.T. 24 375 7) Por la fraccin que exceda de 4.000 hasta 6.000 U.T. 29 575 8) Por la fraccin que exceda de 6.000 U.T. 34 875 Tarifas Aplicables Para el caso de enriquecimientos obtenidos por las personas naturales NO RESIDENTES EN EL PAS, sin base fija, el impuesto aplicable ser de treinta y cuatro (34%). 26 cuatro (34%). Marco Jurdico Regulatorio del Sistema Tributario Venezolano Venezolano NORMAS CONSTITUCIONALES TRATADOS O CONVENIOS INTERNACIONALES Marco Jurdico Regulatorio del Sistema Tributario Venezolano: 28 TRATADOS O CONVENIOS INTERNACIONALES LEYES SUSTANTIVAS LEYES ADJETIVAS ORGNICAS ESPECIALES ORDINARIAS REGLAMENTOS INSTRUCTIVOS INSTRUCCIONES Marco Jurdico Regulatorio del Sistema Tributario Venezolano: Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela: GO: No. 5.453 Extraordinario (Marzo 2000) 29 Cdigo Orgnico Tributario: GO: No. 37.305 (Octubre 2001) Ley de Impuesto sobre la Renta: GO: No. 38.628 (Febrero 2007) Reglamento de la Ley de ISLR: GO: No. 5.662 (Septiembre 2003) Marco Jurdico Regulatorio del Sistema Tributario Venezolano: Reglamento Parcial de la Ley de ISLR en Materia de Retenciones: GO: No. 36.203(Mayo 1997) 30 GO: No. 36.203(Mayo 1997) Providencia Administrativa N 287: GO: No. 39.059(Noviembre 2008) Providencia Administrativa N 0095: GO: No. 39.269(Septiembre 2009) Enriquecimientos Sometidos a Retencin Sueldos y Salarios Sueldos y Salarios Sometidos a Retencin Transporte Internacional Transporte Internacional Propaganda y Publicidad Propaganda y Publicidad Tarjetas de Crdito Tarjetas de Crdito Loteras Loteras Honorarios Profesionales Honorarios Profesionales Modalidades de Retencin: Sueldos, Salarios y dems Remuneraciones Similares P.N. RESIDENTE P.N. NO RESIDENTE 34% de lo Pagado o Abonado en Cuenta Planilla AR-I 32 Pagos distintos a Sueldos, Salarios y dems Remuneracion es Similares P.N. NO RESIDENTE P.J. DOMICILIADA P.J. NO DOMICILIADA 34% de lo Pagado o Abonado en Cuenta entre el 3% y el 5 % pagos > Base Calculada 1,5,10,16 34% y tarifa 2 P.N. RESIDENTE 1,3,16, 34% RETENCIONES SOBRE SUELDOS Y SALARIOS: El captulo II del Decreto 1.808, se refiere a la retencin aplicable: Sueldos, salarios, primas de transporte, de residencia, gastos de alimentacin, horas extras, bono vacacional, de estmulo, pagos especiales, 33 bono vacacional, de estmulo, pagos especiales, comisiones por venta bajo relacin de dependencia, pensiones distintas a jubilaciones o similares, utilidades, aguinaldos, obvenciones y dems remuneraciones similares. RETENCIONES SOBRE SUELDOS Y SALARIOS: Se excluyen: Los pagos efectuados por concepto de gasto de representacin, los viticos y las primas de viviendas, estas ltimas cuando la obligacin del patrono de pagarlas en dinero, derive de las 34 patrono de pagarlas en dinero, derive de las disposiciones de la Ley Orgnica del Trabajo. RETENCIONES SOBRE SUELDOS Y SALARIOS: Base para la aplicacin de la retencin de sueldos y dems remuneraciones pagadas a personas naturales residentes: Slo procede la retencin de impuesto para las personas naturales residentes, cuando el 35 personas naturales residentes, cuando el beneficiario de estas remuneraciones obtiene o estima obtener, de uno o ms deudores o pagadores, un total anual que exceda de mil unidades tributarias (1.000 U.T.). RETENCIONES SOBRE SUELDOS Y SALARIOS: Base para la aplicacin de la retencin de sueldos y dems remuneraciones pagadas a personas naturales residentes: Si el beneficiario demuestra al deudor o pagador, mediante escrito, que ha permanecido por un 36 mediante escrito, que ha permanecido por un perodo continuo o discontinuo de ms de ciento ochenta y tres (183) das en un ao calendario, el beneficiario, a los efectos de la retencin, podr aplicar los mismos procedimientos y porcentajes para las personas naturales.(Art. 30 del COT). RETENCIONES SOBRE SUELDOS Y SALARIOS: Base para la aplicacin de la retencin de sueldos y dems remuneraciones pagadas a personas naturales residentes: Si el beneficiario demuestra al deudor o pagador, mediante escrito, que ha permanecido por un 37 mediante escrito, que ha permanecido por un perodo continuo o discontinuo de ms de ciento ochenta y tres (183) das en un ao calendario, el beneficiario, a los efectos de la retencin, podr aplicar los mismos procedimientos y porcentajes para las personas naturales.(Art. 30 del COT). Procedimiento: Las personas naturales residentes, deben proceder a suministrar a cada deudor o pagador en el formulario que edite o autorice el Ministerio de Hacienda (AR-I), la siguiente informacin: Totalidad de las remuneraciones fijas, variables o 38 Totalidad de las remuneraciones fijas, variables o eventuales a percibir o que estimen percibir de sus deudores o pagadores. Las cantidades que estimen desembolsar por concepto de desgravamen nico de setecientas cincuenta unidades tributarias (774 U.T.). El nmero de personas que por constituir carga familiar les den derecho a rebajas de impuesto. Procedimiento: Las personas naturales residentes, deben proceder a suministrar a cada deudor o pagador en el formulario que edite o autorice el Ministerio de Hacienda (AR-I), la siguiente informacin: Las cantidades retenidas de ms, en aos anteriores 39 Las cantidades retenidas de ms, en aos anteriores no prescritas. El porcentaje de retencin que deber ser aplicado por el agente de retencin, sobre cada pago o abono en cuenta que se le efecte. REMUNERACIN ANUAL - DESGRAVAMENES = ENRIQUECIMIENTO NETO REMUNERACIN NETO x TARIFA 1 = Determinacin del Porcentaje de Retencin: 40 REMUNERACIN NETO x TARIFA 1 = IMPUESTO SEGN TARIFA IMPUESTO SEGN TARIFA - REBAJAS DE IMPUESTO = IMPUESTO A PAGAR IMPUESTO A PAGAR x 100 IMPUESTO A PAGAR x 100 REMUNERACIN ANUAL REMUNERACIN ANUAL == % Retencin % Retencin Plazos para Presentar el Formulario AR-I: El Pargrafo 2do. Del Artculo 4 del Decreto 1.808, nos seala que: Este formulario deber ser presentado antes del vencimiento de la primera quincena de cada ejercicio gravable y antes de hacerse efectiva la 41 ejercicio gravable y antes de hacerse efectiva la primera remuneracin. Y en el caso de variacin, el Pargrafo 1ro. Del Artculo 7 del Decreto 1.808, establece que: Este formulario deber ser presentado antes de la primera quincena de los meses de marzo, junio, septiembre y diciembre del ao gravable. RETENCIONES A OTRAS ACTIVIDADES DISTINTAS A SUELDOS, SALARIOS Y DEMS REMUNERACIONES SIMILARES: El captulo III del Decreto 1.808, se refiere a la retencin aplicable: Estn obligados a practicar la retencin del ISLR 42 Estn obligados a practicar la retencin del ISLR los deudores o pagadores de enriquecimientos netos o ingresos brutos de las siguientes actividades, realizadas en el pas por personas naturales residentes; personas naturales no residentes; personas jurdicas domiciliadas y personas jurdicas no domiciliadas, y asimiladas a stas. Excepciones: Ganancias obtenidas por juegos y apuestas Premios de Lotera y de Hipdromos Ventas con tarjeta de crdito de gasolina en las estaciones de servicios 43 estaciones de servicios Enajenacin de acciones efectuadas a travs de la Bolsa de Valores Ejecucin de obras o prestacin de servicios en el pas efectuados a empresas contratistas y sub-contratistas domiciliadas o no en el pas. No Estn Sujetos a las Retenciones del ISLR: Los ingresos por operaciones activas, comisiones y operaciones accesorias y conexas de las personas jurdicas regidas por leyes especiales en el campo financiero y de seguro: literal b) del numeral 2, literal c) del numeral 3 y los numerales 12 y 13 del artculo anterior (Artculo 10 del decreto 1808). 44 anterior (Artculo 10 del decreto 1808). Los pagos por concepto de suministro de agua, electricidad, gas, telefona fija o celular y aseo domiciliario (Artculo 16 del Decreto 1808). Los porcentajes de retencin aplicables a las personas jurdicas domiciliadas en el pas se detallan en el anexo del Cuadro de Compilaciones NUMERAL NUMERAL 1 LITERAL LITERAL ARTCULO 9 ARTCULO 9 a b c d ACTIVIDADES PROFESIONALES Honorarios Profesionales: PN-NR y PJ-ND Honorarios Profesionales: PN-R y PJ-D Jinetes, Veterinarios, Preparadores o Entrenadores: PNR- PNNR ACTIVIDADES SUJETAS A RETENCIN 45 2 3 a b a b c PNNR Honorarios en Clnicas, Bufetes, Colegios Profesionales: PNR o PNNR COMISIONES Pagadas por: Enajenacin de Bienes Inmuebles: PNR,PNNR,PJD y PJND Mercantiles: PNR, PN-NR, PJD y PJND INTERESES DE CAPITALES N 2 Artculo 27 L.I.S.R.: PN-NR y PJ-ND Artculo 52 Pargrafo 1I Inst.Financieras: PJ-ND Intereses Cancelados: PNR, PNNR, PJD y PJND I 4 5 6 Agencias de Noticias Internacionales: PJND Fletes y Gastos de Transporte Internacional: PJND Exhibicin de Pelculas N 15 Artculo 27: PN-NR y PJND NUMERAL NUMERAL ARTCULO 9 ARTCULO 9 ACTIVIDADES SUJETAS A RETENCIN 46 7 8 9 N 16 Artculo 27 L.I.S.L.R 1. Regalas y Dems Participaciones Anlogas: PN-NR y PJND 2.Asistencia Tcnica: PN-NR y PJND 3.Servicios Tecnolgicos: PN-NR y PJND Primas de Seguros y Reaseguros N 18 Artculo 27: PJND 1. Ganancias obtenidas por Juegos y Apuestas: PNR-PNNR, PJD y PJND 2. Premios de Loteras y de Hipdromos Artculo 55 Y 56 L.I.S.L.R.: PNR - PNNR, PJD y PJND 10 11 12 Premios Animales de Carrera: PNR - PNNR, PJD y PJND. Ejecucin de Obras o Prestacin de Servicios: PNR, PNNR, PJD y PJND Arrendamiento de Bienes Inmuebles: PNR, PNNR, PJD y PJND NUMERAL NUMERAL ARTCULO 9 ARTCULO 9 ACTIVIDADES SUJETAS A RETENCIN 47 13 14 15 16 17 18 Arrendamiento de Bienes Muebles: PNR, PNNR, PJD y PJND 1. Pagos con Tarjetas de Crdito: PNR, PNNR, PJD y PJND 2. Venta de Gasolina con Tarjeta de Crdito: PNR y PJD Fletes - Gastos de Transporte Nacional: PNR y PJD Pagos a Corredores y Agentes de Seguro: PNR y PJD Pagos a Empresas de Reparacin de Daos y Centros de Salud: PNR y PJD Adquisicin Fondos de Comercio: PNR, PNNR, PJD y PJND 19 20 1. Servicio de Publicidad y Propaganda: PNR, PJD y PJND 2. En emisoras de Radio: PJD Enajenacin de Acciones en Bolsa: PNR, PNNR, PJD y PJND NUMERAL NUMERAL ARTCULO 9 ARTCULO 9 ACTIVIDADES SUJETAS A RETENCIN 48 21 Enajenacin de Acciones en Bolsa: PNR, PNNR, PJD y PJND Enajenacin de Acciones Fuera de Bolsa: PNR, PNNR, PJD y PJND RETENCIONES VARIAS PORCENTAJES a.- PERSONAS NATURALES RESIDENTES 1% Sustraendo de: Bs.F 63,33 3% Sustraendo de: Bs.F 190,00 FORMULA: 49 FORMULA: Sustraendo = % Retencin x Valor Unidad Tributaria x 83,3334(Factor) Monto a Retener =(% Retencin x Pago Base de Exencin) - Sustraendo Base de Exencin = (Valor Unidad Tributaria x 83,3334) b.- PERSONAS NATURALES NO RESIDENTES 34% sin Sustraendo RETENCIONES VARIAS PORCENTAJES c.- PERSONAS JURDICAS DOMICILIADAS 5% = Lmite Mnimo Bs. 1.250 RECONVERSIN MONETARIA 3% = Lmite Mnimo Bs. 750 RECONVERSIN MONETARIA 1% y 2% = Cualquier Monto Pagado 50 1% y 2% = Cualquier Monto Pagado d.- PERSONAS JURDICAS NO DOMICILIADAS TARIFA N TARIFA N 22 SUSTRAENDO HASTA 2.000 U.T. 15% --- ENTRE 2.000 y 3.000 U.T. 22% 140 QUE EXCEDA DE 3.000 U.T. 34% 500 Retenciones de ISLR en Forma Acumulativa: PERSONAS JURDICAS NO DOMICILIADAS: La retencin de impuestos se hace de manera acumulativa aplicando la tarifa N 2, sobre la renta presunta que seale la Ley de Impuesto Sobre la Renta o el Reglamento, todo de acuerdo al siguiente procedimiento: 51 acuerdo al siguiente procedimiento: MONTO PAGADO MES + MONTOS PAGADO MESES ANTERIORES TARIFA Nro. 2 RETENCIN ACUMULADA - RETENCIONES MESES ANTERIORES IMPUESTO A RETENER RETENCIONES VARIAS PORCENTAJES EXCEPCIONES - GANANCIAS FORTUITAS 16%. 52 - GANANCIAS FORTUITAS 16%. - VENTAS ACCIONES EN LA BOLSA 1%. REVISIN FISCAL Anlisis de Dividendos Presuntos 2 Declaracin Definitiva de Rentas Estado de Ganancias y Prdidas A SI B Retencin sobre el pago o abono en cuenta de dividendos Flujograma Revisin Fiscal 53 Libro de Actas de Asamblea Accionistas Prstamos Accionistas ? NO SI Cobro de Intereses? Verificar Tasa de Inters (No menor 3 puntos porcentuales por debajo tasa activa bancaria) Verificar Pago en Efectivo (Por parte del Accionista a la Sociedad, antes del cierre del ejercicio fiscal) Decretaron Dividendos? NO SI Pago o Abono Cta.? Comparar Utilidad Contable contra Utilidad Fiscal Es mayor la Contable? Verificar Orden de Imputacin (Art.69 Ley ISLR) Dividendos No Gravables (Para este ejercicio fiscal) NO SI Pag el Accionista? A Dividendo Presunto (Aplicar Orden de Imputacin Art. 69 Ley ISLR) NO SI NO NO SI Retencin en la Fuente? Realizar Clculo del Dividendo Gravable Formular Objeciones NO Diferencias con Clculo? C O N F O R M E NO SI SI B Retencin sobre el pago o abono en cuenta de dividendos Consideraciones Prcticas Supuesto No. 1: Pago de dividendos por Bs.F. 18.000, en ejercicio fiscal 2008. En este supuesto existen tanto utilidades contables como fiscales en los ejercicios anteriores. CONCEPTO / AO 2007 2006 2005 2004 2003 2002 2001 2000 1999 Renta Financiera 3.000 2.000 1.500 1.000 3.000 2.000 1.800 2.900 2.300 Ley Reformada 54 Menos Renta Fiscal Gravada 2.400 1.850 1.300 800 2.850 1.450 1.550 2.150 2.100 Menos Dividendos 200 -0- 100 -0- -0- 250 150 350 -0- Excedente 400 150 100 200 150 300 100 400 200 Resultado de la Imputacin Gravable (sujeto a retencin) 400 150 100 200 150 300 100 400 -0- No Gravable 2.600 1.850 1.400 800 2.850 1.700 1.700 2.500 800 Bs.F. 17.200 Bs.F. 800 = Bs.F. 18.000 Dividendo Pagado Dividendo Pagado:: Bs.F. 18.000 Bs.F. 18.000 Dividendo Gravable Dividendo Gravable:: Bs.F. 1.800 Bs.F. 1.800 NO GRAVABLE: NO GRAVABLE: Bs.F. 16.200 Bs.F. 16.200 Retencin sobre el pago o abono en cuenta de dividendos Consideraciones Prcticas Supuesto No. 2: Pago de dividendos por Bs.F. 18.000, en ejercicio fiscal 2008. En este caso existen utilidades contables con prdidas fiscales en los ejercicios anteriores. CONCEPTO / AO 2007 2006 2005 2004 2003 2002 2001 2000 1999 Renta Financiera 3.000 2.000 1.500 1.000 3.000 2.000 1.800 2.900 2.300 Ley Reformada 55 Menos Renta Fiscal Gravada (850) (900) (1300) (450) (700) (250) (1.100) (150) (1.200) Menos Dividendos 200 -0- 100 -0- -0- 250 150 350 -0- Excedente 2.800 2.000 1.400 1.000 3.000 1.750 1.650 2.550 2.300 Resultado de la Imputacin Gravable (sujeto a retencin) 2.800 2.000 1.400 1.000 3.000 1.750 1.650 2.550 -0- No Gravable 200 -0- 100 -0- -0- 250 150 350 800 Bs.F. 17.200 Bs.F. 800 = Bs.F. 18.000 Dividendo Pagado Dividendo Pagado:: Bs.F. 18.000 Bs.F. 18.000 Dividendo Gravable Dividendo Gravable:: Bs.F. 16.150 Bs.F. 16.150 NO GRAVABLE: NO GRAVABLE: Bs.F. 1.850 Bs.F. 1.850 Retencin sobre el pago o abono en cuenta de dividendos Consideraciones Prcticas Supuesto No. 3: Pago de dividendos por Bs.F. 18.000, en ejercicio fiscal 2008. En este caso existen utilidades y prdidas contables, as como utilidades y prdidas fiscales, de manera alternada, en los ejercicios anteriores. CONCEPTO / AO 2007 2006 2005 2004 2003 2002 2001 2000 1999 Renta Financiera (1.500) 2.700 (2.900) 3.200 (1.500) 3.450 2.550 2.900 3.950 Ley Reformada 56 Menos Renta Fiscal Gravada 850 (900) (1300) 450 750 (1.200) (1.100) 1.550 (1.200) Menos Dividendos 200 -0- 100 -0- -0- 250 150 350 -0- Excedente -0- 2.700 -0- 2.750 -0- 3.200 2.400 1.000 3.950 Resultado de la Imputacin Gravable (sujeto a retencin) -0- 2.700 -0- 2.750 -0- 3.200 2.400 1.000 -0- No Gravable -0- -0- -0- 450 -0- 250 150 1.900 3.200 Dividendo Pagado Dividendo Pagado:: Bs.F. 18.000 Bs.F. 18.000 Dividendo Gravable Dividendo Gravable:: Bs.F. 12.050 Bs.F. 12.050 NO GRAVABLE: NO GRAVABLE: Bs.F. 5.950 Bs.F. 5.950 Bs.F. 14.800 Bs.F. 3.200 = Bs.F. 18.000 Plazos para Retener y Enterar el ISLR: El Plazo para efectuar la Retencin se corresponde con: El momento de pago o abono en cuenta de las cantidades adeudadas. El Plazo para enterar los impuestos retenidos en 57 El Plazo para enterar los impuestos retenidos en todos los casos es: los tres (03) primeros das hbiles del mes siguiente a aquel en el cual se efectu el pago o abono en cuenta. Las Ganancias Fortuitas deben ser enteradas al siguiente da hbil a aquel en que se perciba el tributo. Plazos para Retener y Enterar el ISLR: La Enajenacin de Acciones, deben ser enteradas dentro de los tres (03) das hbiles siguientes de haberse retenido el Impuesto correspondiente. 58 La Administracin Tributaria podr establecer plazos para el enteramiento con carcter general para ciertos grupos de sujetos pasivos. PLAZO PARA PRESENTAR LA RELACIN ANUAL DE IMPUESTOS RETENIDOS: El artculo 23 del Decreto 1.808, establece que: dentro de los dos (02) primeros meses del ejercicio fiscal siguiente, el agente de retencin presentar 59 fiscal siguiente, el agente de retencin presentar ante la oficina de la administracin tributaria de su domicilio, una relacin donde conste lo siguiente: La identificacin de las personas o comunidades objeto de retencin. Las cantidades pagadas o abonadas en cuenta. Los impuestos retenidos y enterados durante el ejercicio o perodo fiscal. Deberes Formales del Agente de Retencin Agente de Retencin Deberes Formales del Sujeto Pasivo: Estar inscrito en el Registro nico de Informacin Fiscal (R.I.F.) Llevar los libros especiales de compras y ventas, aparte de los exigidos por el Cdigo de Comercio Llevar una relacin cronolgica mensual 61 Emitir factura y documentos equivalentes con las formalidades exigidas por la Administracin Tributaria Llevar una relacin cronolgica mensual de todas las operaciones de sus compras y ventas Presentacin de las declaraciones juradas e informativas dentro del lapso correspondiente. Mantener los libros y registros en el establecimiento o domicilio fiscal Deberes Formales del Agente de Retencin: Aplicar la retencin de acuerdo a lo establecido en la Ley y su Reglamento en el momento de efectuar el pago o abono en cuenta (Art. 1 y 9 Reglamento). Enterar los montos retenidos dentro de los plazos 62 Enterar los montos retenidos dentro de los plazos legales, de acuerdo a las condiciones y formas establecidas en la Ley. (Art. 21 Reglamento). Presentar toda la informacin relacionada con las actividades de retencin. Este deber se refiere especficamente a la presentacin de comprobantes de Retencin ante la Administracin Tributaria de la jurisdiccin respectiva (Art. 23 Reglamento). Formularios Vigentes Formularios Vigentes: FORMA AR-I. Sirve para determinar el porcentaje de retencin de ISLR aplicable sobre sueldos, salarios y dems remuneraciones FORMA PN-R 00011: Para Enterar Retenciones de ISLR Efectuadas a Personas Naturales Residentes en el Pas. 64 Naturales Residentes en el Pas. FORMA PN-NR 00012: Para Enterar Retenciones de ISLR Efectuadas a Personas Naturales No Residentes en el Pas. FORMA PJ-D 00013: Para Enterar Retenciones de ISLR Efectuadas a Personas Jurdicas y Comunidades Domiciliadas en el Pas. FORMA PJ-ND 00014: Para Enterar Retenciones de ISLR Efectuadas a Personas Jurdicas y Comunidades No Domiciliadas en el Pas. Ilcitos Tributarios Definicin. Clasificacin de los Ilcitos Tributarios. Concurrencia y Reincidencia. Circunstancias Atenuantes y Agravantes. Definicin: ILCITO Prohibido por la Ley. Opuesto a la justicia, equidad, razn y buenas costumbres. Ilegal. Inmoral. Contrario a pacto obligatorio. HECHO ILCITO Es el contrapuesto al hecho jurdico, que siempre ha de ser lcito. Es la conducta culposa o dolosa, contraria al derecho y de la cual el ordenamiento jurdico deriva como ILCITOS TRIBUTARIOS Son las ACCIONES u OMISIONES VIOLATORIAS del contenido de las Normas Tributarias, que ocasionan al Infractor, las 66 Inmoral. Contrario a pacto obligatorio. derecho y de la cual el ordenamiento jurdico deriva como consecuencia sustantiva el deber de indemnizarla. Tributarias, que ocasionan al Infractor, las respectivas SANCIONES DETERMINADAS para el caso en la Ley. (Art. 80 COT). Clasificacin de los Ilcitos: Ilcitos formales. Ilcitos relativos a las especies fiscales y gravadas. 67 gravadas. Ilcitos materiales. Ilcitos sancionados con pena restrictiva de la libertad. Ilcitos Formales: Son aquellos INCUMPLIMIENTOS DE LOS DEBERES FORMALES, es decir, conductas que contravienen las obligaciones (de hacer y no hacer), a las cuales estn sometidos los 68 obligaciones (de hacer y no hacer), a las cuales estn sometidos los contribuyentes, responsables o terceros y que se encuentran previstas en el ordenamiento jurdico. ILICITOS FORMALES ILICITOS FORMALES INCUMPLIMIENTOA LOS DEBERES FORMALES ORIGEN 69 Inscripcin Permitir el Control de la Adm. Trib. Emisin o Exigir Comprobantes Llevar Libros de Contabilidad Informacin y Comparencia Presentacin Declaraciones Se originan por el incumplimiento de los siguientes deberes: Inscribirse en los registros exigidos por las normas tributarias respectivas. Emitir o exigir comprobantes Llevar libros , registros contables o especiales 70 Llevar libros , registros contables o especiales Presentar declaraciones y comunicaciones Permitir el control de la Administracin Tributaria Informar y comparecer ante la Administracin Tributaria Acatar las ordenes de la Administracin Tributaria, dictadas en uso de sus facultades legales. Cualquier otro deber contenido en el Cdigo Orgnico Tributario. Ilcitos Relativos a las Especies Fiscales y Gravadas: Corresponden fundamentalmente a las contravenciones cometidas en materia de alcoholes, cigarrillos, manufacturas de tabaco, timbres fiscales, especies 71 de tabaco, timbres fiscales, especies fiscales, formularios con valor facial, etc. Ilcitos Materiales: Son aquellos vinculados con la omisin del pago del tributo debido o a la obtencin indebida de reintegros, los incumplimientos por parte de los agentes 72 incumplimientos por parte de los agentes de retencin o percepcin y los pagos a cuenta de obligaciones futuras. Constituyen Ilcitos Materiales: El retraso u omisin en el pago de tributos o de sus porciones. El retraso u omisin en el pago de anticipos. 73 El incumplimiento de la obligacin de retener o percibir. La obtencin de devoluciones o reintegros indebidos. Ilcitos sancionados con penas restrictivas de la libertad: Se relacionan directamente con la gravedad del perjuicio fiscal causado, as como por las caractersticas propias de ciertas conductas que denotan un alto 74 ciertas conductas que denotan un alto grado de dao a La Repblica. Constituyen Ilcitos sancionados con penas restrictivas de la libertad: La defraudacin tributaria. La falta de enteramiento de anticipos por parte de los agentes de retencin o percepcin. 75 La divulgacin o el uso personal o indebido de la informacin confidencial proporcionada por terceros independientes que afecte o pueda afectar su posicin competitiva, por parte de los funcionarios o empleados pblicos, sujetos pasivos y sus representantes, autoridades judiciales, y cualquier otra persona que tuviese acceso a dicha informacin. La Defraudacin Fiscal: La defraudacin fiscal es la transgresin de un deber jurdica con la intencin de falsear, ocultar un hecho o un acto en perjuicio de La Repblica. Es un delito 76 perjuicio de La Repblica. Es un delito fiscal doloso (culpa). La Concurrencia: Es el concurso de ilcitos, es decir, cuando un sujeto pasivo comete dos o ms ilcitos tributarios. En este caso se ha de aplicar la sancin ms grave con 77 ha de aplicar la sancin ms grave con el aumento de la mitad de las otras, tal como lo consagra el artculo 81 del COT y el artculo 89 del Cdigo Penal. La Reincidencia: Constituye un agravante de la SANCIN establecida, y se produce cuando el INFRACTOR comete uno o varios ilcitos de la misma ndole durante los cinco (5) 78 de la misma ndole durante los cinco (5) aos siguientes. Artculo 82 COT. Circunstancias Agravantes: La reincidencia. La condicin de funcionario o empleado pblico que tenga sus coautores o 79 pblico que tenga sus coautores o participantes. La magnitud monetaria del perjuicio fiscal y la gravedad del ilcito. (Artculo 95 COT) Circunstancias Atenuantes: El grado de instruccin del infractor. La conducta que el autor asuma en el esclarecimiento de los hechos. 80 La presentacin de la declaracin y pago de la deuda para regularizar el debito tributario. El cumplimiento de los requisitos omitidos que puedan dar lugar a la imposicin de la sancin. (Artculo 96 COT) INFRACCIONES INFRACCIONES INFRACCIONES INFRACCIONES No retener o percibir el tributo (Artculo 112, num. 3 COT) Retener o Percibir cantidades menores (Artculo 112, num. 4 COT) No enterar dentro del Plazo Legal SANCIN SANCIN SANCIN SANCIN 100% al 300% 50% al150% 50% Mensual (Mximo de 500% 81 No enterar dentro del Plazo Legal (Artculo 113 COT) Apropiacin de Tributos Retenidos (Artculo 118 COT) Rechazo del Gasto sino lo ha cancelado (Artculo 27 COT) Incumplimiento de Otros Deberes Formales (Artculo 107 COT) 50% Mensual (Mximo de 500% del Tributo) Prisin entre 2 y 4 aos Gastos No Deducibles 10 Unidades Tributarias hasta 50 Unidades Tributarias. RESPONSABILIDAD DEL CONTADOR PBLICO: Responsabilidad solidaria por los tributos, multas y accesorios derivados de los bienes que administren, reciban o dispongan para los Directores, Gerentes, Administradores o Representantes Legales. (Artculo 28 COT) Responsabilidad personal del sujeto pasivo. (Artculo 84 COT) 82 Responsabilidad personal del sujeto pasivo. (Artculo 84 COT) Aplicacin de la misma sancin, sin perjuicio de graduar la pena, a los coautores de ilcitos. (Artculo 86 COT) Cmplices en la comisin de ilcitos de defraudacin tributaria. Igual sancin para encubridores de las infracciones tributarias. Sancin disminuida de dos terceras partes a la mitad. (Artculo 88 COT) RESPONSABILIDAD DEL CONTADOR PBLICO: Inhabilitacin para el ejercicio de la profesin por un trmino igual a la pena impuesta, a los profesionales y tcnicos que participen, apoyen, auxilien o cooperen en la comisin del Ilcito de Defraudacin Tributaria. (Artculo 89 COT) Responsabilidad de los Gerentes, Directores, 83 Responsabilidad de los Gerentes, Directores, Administradores, Representantes o Sndicos por los Ilcitos Tributarios de la Persona Jurdica. (Artculo 90 COT) Responsabilidad de los representados por los ilcitos tributarios en los que incurran: Mandatarios, Administrador, Sndico, Encargado o Dependiente (Sancin pecuniaria sin perjuicio de su accin o reembolso). (Artculo 91 COT) Simulacin de Casos Actividades Profesionales No Mercantiles: Personas Naturales No Residentes: Base Imponible = 90% % Retencin = 34% 85 % Retencin = 34% Ejercicio: La empresa ABC, S.A. cancela a una persona natural no residente por concepto de honorarios profesionales la cantidad de Bsf.2.500,00 Actividades Profesionales No Mercantiles: Personas Naturales No Residentes: Base Imponible = 90% % Retencin = 34% 86 % Retencin = 34% Procedimiento: 90% Monto a Pagar = Bsf.2.250,00 Bsf.2.250,00 x 34% = Bsf. 765,00 Impuesto a Retener = Bsf. 765,00 Observacin: Ver artculo 21 del Reglamento. Actividades Profesionales No Mercantiles: Persona Jurdica No Domiciliada: Base Imponible = 90% % Retencin = Tarifa 2 (Acumulativa) 87 % Retencin = Tarifa 2 (Acumulativa) Ejercicio: La empresa XYZ, S.A. cancela a una persona jurdica no domiciliada la cantidad de Bsf.20.000,00 por concepto de honorarios profesionales. Actividades Profesionales No Mercantiles: Persona Jurdica No Domiciliada: Base Imponible = 90% % Retencin = Tarifa 2 (Acumulativa) 88 % Retencin = Tarifa 2 (Acumulativa) Procedimiento: 90% del Monto a Pagar = Bsf.18.000,00 Bsf.18.000,00 76 U.T. = U.T. 236,84 U.T. 236,84 x 15% = U.T. 35,53 U.T. 35,53 x 76 U.T. = Bsf. 2.699,98