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Instituto Pacco N 238 Primera Quincena - Setiembre 2011
Implementacin de la adopcin
por primera vez de las NIIF
Autor : C.P. Luz Hirache Flores
Ttulo : Implementacin de la adopcin por primera vez de las NIIF
Fuente : Actualidad Empresarial, N 238 - Primera Quincena de Setiembre 2011
Ficha Tcnica
Aplicacin Prctica
A
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P
r

c
t
i
c
a
I. Introduccin
Muchas entidades han iniciado el proceso de implementacin
de la adopcin por primera vez del modelo de las Normas
Internacionales de Informacin Financiera NIIF, tarea que
implica adems la participacin de la Gerencia General entre
otras reas operativas (Sistemas, Administracin, Finanzas, etc.),
adems demanda tiempo en el anlisis y reestructuracin de las
polticas contables adoptadas por la entidad antes y durante el
proceso de transicin de la adopcin por primera vez a las NIIF.
He aqu algunas pautas que le permitan sobrellevar adecuada-
mente esta transicin de los Principios de Contabilidad General-
mente Aceptados a las Normas Internacionales de Informacin
Financiera - NIIF por primera vez, y la aplicacin de la NIIF 1,
para la preparacin y presentacin de los estados nancieros
correspondientes al ejercicio 2011.
II. Consideraciones Normativas
1. Antecedentes
La NIIF 1 Adopcin por primera vez de las NIIF es una norma
emitida por el IASB en junio del 2003, ha sido revisada y modi-
cada en mayo del 2008 y diciembre del 2010, versiones que
han sido ocializadas en Per para los ejercicios 2011 y 2012,
respectivamente.
2. Objetivo
El objetivo de esta NIIF es asegurar que los primeros estados
nancieros se emitan conforme a las NIIF, y que la misma con-
tenga las siguientes cualidades:
Informacin transparente FIABLE
Informacin COMPARABLE
Suministre un PUNTO DE PARTIDA
conable
3. Deniciones
Primeros estados -
nancieros conforme
a las NIIF
Representa los primeros estados nancieros
Anuales en los cuales una entidad adopta las
NIIF, mediante una declaracin, explcita y sin
reservas, de cumplimiento con las NIIF.
Primer PERODO so-
bre el que se informa
conforme a las NIIF
Es el PERODO ms reciente sobre el que se in-
forma, el mismo que cubre los primeros estados
nancieros conforme a las NIIF de una entidad.
Fecha de TRANSI-
CIN a las NIIF
Corresponde al comienzo del primer perodo
para el que una entidad presenta informacin
comparativa completa conforme a las NIIF,
dentro de sus primeros estados financieros
presentados conforme a las NIIF.
Estado de Situacin
Financiera de aper-
tura conforme a las
NIIF
El Estado de Situacin Financiera de una entidad
en la fecha de transicin a las NIIF.
Costo atribuido
Corresponde a aquel importe usado como
sustituto del costo o del costo depreciado en
una fecha determinada. En la depreciacin o
amortizacin posterior se supone que la entidad
haba reconocido inicialmente el activo o pasivo
en la fecha determinada, y que este costo era
equivalente al costo atribuido.
Valor Razonable
Es el importe por el que puede ser intercam-
biado un activo o cancelado un pasivo, entre
partes interesadas y debidamente informadas,
en una transaccin realizada en condiciones de
independencia mutua.
Normas Interna-
cionales de Infor-
macin Financiera
- NIIF
Son las normas e interpretaciones adoptadas
por el Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad (IASB). Esas Normas comprenden:
- Normas Internacionales de Informacin
Financiera;
- Normas Internacionales de Contabilidad;
- Interpretaciones desarrolladas por el IASB
- CINIIF
- Interpretaciones desarrolladas por el IASC SIC
PCGA anteriores
Son las bases de contabilizacin que la entidad
que adopta por primera vez las NIIF, utiliza
inmediatamente antes de aplicar las NIIF.
4. Aplicacin de la NIIF 1
La aplicacin de las NIIF 1, se realizar siempre que la entidad
emita sus primeros estados nancieros conforme a las NIIF, o
prepare informes intermedios
1
conforme a las NIIF.
Cuando mencionamos primeros estados nancieros con-
forme a las NIIF, nos referimos al primer juego de estados
nancieros anuales emitidos por la entidad en los cuales adopta
las NIIF, mediante una declaracin, explcita y sin reservas del
cumplimiento con las NIIF.
Estado de Situacin Financiera
Estado de Resultado Integral
Estado de Cambios en el Patrimonio
Estado de Flujos de Efectivo
Notas a los EE.FF.
NIIF
Vigentes a
la fecha de
la transicin
Estados
Financieros
conforme a
NIIF
= +
1 Si la entidad emite reportes nancieros en aplicacin a la NIC 34 Informacin Financiera Intermedia, relativa
a los perodos cubiertos por los primeros estados nancieros conforme a las NIIF.
4.a) Estados nancieros conforme a NIIF:
Se considerarn estados nancieros conforme a NIIF, aquellos
reportes nancieros emitidos por la entidad, que recogen los
procedimientos de reconocimiento, medicin, presentacin
y revelacin, segn lo establece las NIIF.
Por ende, la entidad deber aplicar la NIIF 1, para la emisin
de sus primeros estados nancieros conforme a NIIF, si:
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rea Contabilidad (NIIF) y Costos
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Actualidad Empresarial N 238 Primera Quincena - Setiembre 2011
A. Present estados nancieros previos re-
cientes, con las siguientes caractersticas:
- Segn requerimientos nacionales
(PCGA*), que NO son coherentes
en todos los aspectos con las NIIF.
- De conformidad con las NIIF en
todos los aspectos, pero sin la de-
claracin, explcita y sin reservas,
de cumplimiento con las NIIF;
- Segn requerimientos nacionales
(PCGA*), NO coherentes con las
NIIF; pero aplicando algunas NIIF
individuales referida a partidas para
las que no existe normativa nacional.
- Segn requerimientos nacionales
(PCGA*), aportando una conciliacin
de algunos importes con los mismos
determinados segn las NIIF.
Fecha de transicin a las NIIF
01.01.10
Primeros estados Financieros confor-
me a NIIF 31.12.11
Estado de Situacin Financiera
de Apertura conforme a NIIF al
01.01.10
Seleccin de polticas contables
aplicadas en el ejercicio 2010, que se
encuentren conforme a las NIIF.
Identico excepciones obligatorias, no
aplicables retroactivamente.
Eleccin de las exenciones opcionales
que la entidad aplicar
Determina efecto de la transicin a
las NIIF y explica a los propietarios
y/o gerencias.
- Con la declaracin explcita de cum-
plimiento con algunas NIIF, pero no
con todas.
B. Prepar estados nancieros conforme a
las NIIF nicamente para uso interno, sin
ponerlos a disposicin de los propietarios
de la entidad o de otros usuarios externos.
C. Prepar un paquete de informacin de
acuerdo con las NIIF, para su empleo en
la consolidacin, sin haber preparado un
juego completo de estados nancieros
(segn lo requiere la NIC 1).
D. NO present estados financieros en
perodos anteriores.
Una entidad NO podr aplicar la NIIF 1,
en los siguientes casos:
a. Cuando la presentacin de los es-
tados nancieros, se realice segn
requerimientos distintos a los PCGA
anteriores y conjuntamente con es-
tados nancieros que contenan una
declaracin explicita y sin reservas del
cumplimiento con las NIIF.
b. Cuando en el ejercicio anterior
present estados nancieros con la
declaracin explcita y sin reservas de
cumplimiento con las NIIF.
c. Cuando en el informe de los audito-
res referido a los estados nancieros
conforme a NIIF, se haya expresado
su opinin con salvedad.
4.b) Procedimiento de adopcin de las
NIIF
La aplicacin de la NIIF 1, referida a la
adopcin por primera vez de las NIIF,
implica que la entidad tenga en cuenta los
siguientes parmetros o procedimientos:
1. Identicar la fecha de transicin a las
NIIF: Segn la Resolucin CONASEV
N 102-2010/EF/94, seala en su
artculo 2, acpite i):
Una entidad aplicar NIIF 1 en la emisin de sus primeros EE.FF. si:
*PCGA; se reere a los Principios Contables Generalmente Aceptados aplicables antes de las NIIF.
Procedimientos de transicin a las
NIIF Distribuidora MENPHIS S.A.
2. Identicar los primeros estados nan-
cieros emitidos conforme a NIIF;
3. Elaboracin del Estado de Situacin
Financiera de Apertura en la fecha de
la transicin a las NIIF;
4. Identicacin y seleccin de las polticas
contables conforme a las NIIF, a aplicarse
retroactivamente a todos los perodos
que se presenten en sus primeros estados
nancieros conforme a las NIIF.
5. Identicacin de las excepciones obliga-
torias referidas a la aplicacin retroac-
tiva de algunos aspectos de otras NIIF,
(sealas en el Apndice B de la NIIF 1):
- Baja en libros de activos nancie-
ros y pasivos nancieros;
- Contabilidad de coberturas; y
- Participaciones no controladoras.
6. Identicacin de las exenciones para
ciertos requerimientos contenidos en
otras NIIF (sealadas en los apndices
C al E de la NIIF 1):
- Exenciones referidas a combina-
cin de negocios.
- Exenciones en la aplicacin de
otras NIIF:
i) Transacciones con pagos basados en
acciones;
ii) Contratos de seguro;
iii) Valor razonable o revaluado como
costo atribuido;
La preparacin y presentacin de los primeros
estados nancieros en los que se apliquen ple-
namente las NIIF, se efectuar de conformidad
con lo dispuesto en la NIIF 1 Adopcin por
Primera Vez de las Normas Internacionales de
Informacin Financiera, segn el siguiente
cronograma:
i) En el caso de las sociedades emisoras de
valores inscritos en el Registro Pblico del
Mercado de Valores, las empresas clasica-
doras de riesgo y las dems personas jur-
dicas bajo el mbito de supervisin de
CONASEV distintas de las comprendidas en
el acpite ii) siguiente: en la informacin
nanciera auditada anual al 31 de
diciembre del 2011.
iv) Arrendamientos;
v) Benecios a los empleados;
vi) Diferencias de conversin acumula-
das;
vii) Inversiones en subsidiarias, entidades
controladas de forma conjunta y aso-
ciadas;
viii) Activos y pasivos de subsidiarias,
asociadas y negocios conjuntos;
ix) Instrumentos nancieros compuestos;
x) Designacin de instrumentos nancie-
ros reconocidos previamente;
xi) Medicin a Valor Razonable de activos
nancieros o pasivos nancieros en el
reconocimiento inicial.
xii) Pasivos por desmantelamiento inclui-
dos en el costo de propiedades, planta
y equipo;
xiii) Activos nancieros o activos intangi-
bles contabilizados de acuerdo con la
CINIIF 12 Acuerdos de Concesin de
Servicios; y
xiv) Costos por prstamos.
- Exenciones a corto plazo de las NIIF.
7. Explicacin de la transicin a las NIIF
y el efecto en los estados nancieros
presentados con anterioridad.
Con un ejemplo vamos a desarrollar estos
procedimientos. La empresa Distribuidora
MENPHIS S.A. va a emitir sus primeros
estados nancieros al 31.12.11 conforme
a NIIF, por ende deber tener en conside-
racin lo siguiente:
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Aplicacin Prctica
4.c) Estado de Situacin Financiera de
APERTURA:
La adopcin por primera vez de las NIIF
implica que la entidad deba elaborar y
presentar un Estado de Situacin Finan-
ciera conforme a las NIIF, en la fecha de
transicin a las NIIF, por ende ste ser el
punto de partida para la contabilizacin
segn las NIIF.
Siendo la fecha de transicin aquella
correspondiente al inicio del primer pe-
rodo para el que se presenta informacin
comparativa completa en conformidad
a las NIIF.
En Per muchas entidades de manera
obligatoria van a adoptar por primera
vez las NIIF, reejndose en sus estados
nancieros emitidos al 31.12.11; por
ende, la fecha de transicin correspon-
der al 01.01.10, siendo el perodo
ms reciente que contiene informacin
completa y comparativa al ejercicio 2011,
debindose elaborar el Estado de Situa-
La entidad al elaborar su Estado de Situa-
cin Financiera, NO podr aplicar diversas
versiones de las NIIF, sino ms bien, slo
aplicar aquellas versiones vigentes a la
fecha de emisin del Informe Contable.
Esto quiere decir que para los estados
nancieros emitidos conforme a las NIIF al
31.12.11, por entidades que se encuen-
tran bajo la supervisin de la CONASEV,
debern aplicar las versiones de las NIIF,
ocializadas por el Consejo Normativo
de Contabilidad, mediante Resolucin N
044-2010-EF/942.
En el caso de las sociedades emisoras de
valores inscritos en el Registro Pblico del
Mercado de Valores, empresas clasica-
doras de riesgo, bolsas de valores, insti-
cin Financiera de APERTURA segn las
NIIF en la fecha de transicin a las NIIF.
Este reporte no requiere su publicacin
ante terceros.
Este estado nanciero, deber considerar
lo siguiente:
a) Mostrar todos los activos y pasivos
cuyo reconocimiento sea requerido
por las NIIF (ejemplo: Activos reali-
zables, inmovilizados, etc.);
b) NO reconocer partidas como activos
o pasivos si las NIIF no lo permiten
(ejemplo: Gastos Preoperativos);
c) Reclasicar partidas reconocidas se-
gn los PCGA anteriores como un tipo
de activo, pasivo o componente del
Patrimonio, pero que conforme a las
NIIF son un tipo diferente de activo,
pasivo o componente del Patrimonio;
y
d) Aplicar las NIIF al medir todos los
activos y pasivos reconocidos en la
entidad.
tuciones de compensacin y liquidacin
de valores, agentes de intermediacin,
sociedades administradoras de fondos
mutuos de inversiones en valores, fondos
de inversin, sociedades administradoras
de fondos de inversin, sociedades titu-
lizadoras, empresas administradoras de
fondos colectivos que cotizan en bolsa,
debern aplicar las NIIF oficializadas
por el IASB (International Accounting
Standards Board) vigentes internacio-
nalmente, para sus estados nancieros
correspondientes al ejercicio 2011, en el
caso de que la aplicacin fuera anticipada,
y de manera obligatoria en sus estados
nancieros emitidos en el 2012.
Es importante sealar que la entidad po-
dr aplicar las NIIF ocializadas y vigentes
a la fecha de la emisin de los primeros
estados nancieros, incluso podr aplicar
aquellas NIIF que an no resultasen obli-
gatorias, siempre que la norma S permita
su adopcin anticipadamente.
Asimismo los AJUSTES que resulten de su-
cesos y transacciones anteriores a la fecha
de transicin a las NIIF, se debern reco-
nocer directamente en el PATRIMONIO,
en el rubro de RESULTADOS ACUMULA-
DOS, o en su defecto en otra categora del
Patrimonio de ser apropiado.
4.d) Explicacin del impacto de la
transicin a las NIIF por primera
vez:
La NIIF 1 en su prrafo 23 exige a las en-
tidades que adopten por primera vez las
NIIF, deban explicar el efecto o impacto
obtenido por la transicin de los Princi-
pios Contables Generalmente Aceptados
anteriores a las NIIF, reflejado en los
primeros estados nancieros conforme a
las NIIF, previamente informados.
Para ello, la entidad deber de realizar
una CONCILIACIN en los primeros
estados nancieros conforme a las NIIF,
incluyendo en la conciliacin lo siguiente:
I. Conciliacin de su PATRIMONIO,
segn los PCGA anteriores a las NIIF
verss la aplicacin de las NIIF, en las
siguientes fechas:
i) Fecha de transicin a las NIIF (al
01.01.10)
ii) Final del ltimo perodo incluido
en los estados nancieros anuales
ms recientes que la entidad haya
presentado aplicando los PCGA
anteriores (al 31.12.10).
II. Conciliacin del RESULTADO INTE-
GRAL total segn las NIIF para el lti-
mo perodo en los estados nancieros
anuales ms recientes de la entidad (al
31.12.10).
El punto de partida para dicha concilia-
cin ser el resultado integral total segn
PCGA anteriores para el mismo.
Estas conciliaciones deben proveer detalle
suciente que permita a los usuarios de la
informacin nanciera la comprensin de
los ajustes signicativos realizados en el
Estado de Situacin Financiera y el Estado
del Resultado Integral.
En el caso que la entidad haya presentado
el Estado de Flujo de Efectivo, tambin
deber explicar los ajustes respectivos.
Tambin esta conciliacin debe proveer
la distincin de los efectos provocados
por los cambios de polticas contables de
conformidad a las NIIF, durante el proceso
de transicin a las NIIF, reconocindolos
como errores de los cambios en las pol-
ticas contables.
En el caso que la entidad no haya pre-
sentado estados nancieros en perodos
anteriores, deber revelar este hecho en
sus primeros estados nancieros emitidos
conforme a las NIIF.
Reconocimiento de Activos y
Pasivos cuyo reconocimiento es
requerido por las NIIF
Se aplica polticas contables con-
forme a las NIIF, y las versiones
vigentes de las NIIF a la fecha de
la transicin.
Identicacin de Activos o Pasivos
NO permitidos por las NIIF
Medicin de los Activos y Pasivos,
de acuerdo a las NIIF
Reclasicacin de las partidas a su rubro
respectivo segn lo sealen las NIIF.
Estado de Situacin Financiera de Apertura
2 Las versiones ocializadas en esta resolucin por el Consejo Norma-
tivo de Contabilidad, se reeren a las versiones ocializadas en el
2009 por el IASB.