CASOS PRACTICOS

CASO N 1: SANCIN POR DECLARAR SALDO A FAVOR INDEBIDO

La empresa LOS CUMPLIDORES S.R.L. contribuyente del Rgimen General del Impuesto a la
Renta, y dedicada a la comercializacin de vehculos, present el PDT 621 del Perodo Marzo
2010, determinando un saldo a favor de S/. 2,500 (Impuesto bruto S/. 5,500 Crdito Fiscal S/.
8,000). No obstante, luego de presentada la citada declaracin, verifica que incluy
indebidamente una factura de compra cuyo IGV ascenda a S/. 3,800. Al respecto, nos piden
ayuda para determinar el monto de la multa.

SOLUCIN:
El numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario prescribe que constituye infraccin relacionadas
con el cumplimiento de las obligaciones tributarias entre otros, el () declarar cifras o datos falsos u
omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan en la determinacin de la obligacin tributaria;
y/o que generen aumentos indebidos de saldos o prdidas tributarias o crditos a favor del deudor
tributario ().

En el caso expuesto por la empresa LOS CUMPLIDORES S. R. L. es evidente que la misma habra
incurrido en la infraccin en referencia pues en principio efectu una declaracin con cifras o datos
falsos, la que influy de manera directa en la determinacin de la obligacin del perodo, al
determinarse un menor tributo a pagar, como consecuencia de un aumento indebido del crdito fiscal
del IGV.

En ese sentido, configurada la infraccin, resulta importante la forma en que se determinar la
sancin, para lo cual partimos de la informacin inicialmente declarada y de la informacin que
realmente se debi declarar:

De lo anterior, podemos afirmar que para los supuestos en los que inicialmente se declara un saldo a
favor del IGV y luego se determina un tributo a pagar, el literal b) de la Nota 21 de la Tabla I de
Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario (aplicable a los contribuyentes del Rgimen General
del Impuesto a la Renta), prescribe que en estos casos, la sancin ser determinada sumando el 50%
del tributo omitido ms el 50% del monto declarado indebidamente como saldo a favor. As:


MULTA = 50% tributo omitido + 50% saldo declarado indebidamente

En tal sentido, de acuerdo a lo antes sealado, para determinar la multa tratndose del caso expuesto
por la empresa LOS CUMPLIDORES S. R. L. se deber seguir el siguiente procedimiento:

a) Determinacin del Saldo a favor indebido y del Tributo omitido

DETALLE
DECLARACIN
INICIAL
DECLARACIN
RECTIFICATORIA
SALDO A FAVOR
INDEBIDO
TRIBUTO
OMITIDO
BASE IGV BASE IGV
Ventas 29,947 5,500. 28,947 5,500.
Compras 42,105 (8,000) 22,105 (4,200)
Saldo a favor (2,500) 0 (2,500)
Tributo Resultante 0 1,300. 1,300

Es importante mencionar que para determinar el Saldo a Favor Indebido y el tributo omitido, debemos
considerar lo siguiente:






Tributo omitido o saldo,
crdito u otro concepto
similar determinado
indebidamente o
prdida indebidamente
declarada.






=

Tributo o saldo,
crdito u otro
concepto similar o
prdida del perodo o
ejercicio gravable,
obtenido por
autoliquidacin o en
su caso, como
producto de la
fiscalizacin.





-

Tributo Resultante o
saldo, crdito u otro
concepto similar o prdida
del perodo o ejercicio
gravable, declarado
inicialmente


De ser as, tendramos lo siguiente:

Determinacin del Tributo Omitido

Tributo omitido = (Tributo Resultante s/ DDJJ Rectificatoria) (Tributo Resultante s/
DDJJ Inicial)
Tributo omitido = (S/. 1,300) (S/. 0)

Tributo omitido = S/. 1,300

Determinacin del Saldo a Favor Indebido (SFI)


SFI = ( SF s/ DDJJ Rectificatoria) (SF s/ DDJJ Original)
SFI = (S/. 0) (S/. 2,500)
SFI = S/. 2,500

b) Clculo de la Multa
Determinados tanto el Tributo Omitido como el Saldo a Favor determinado indebidamente, calculamos
la multa, la cual en aplicacin de la cuarta Nota de la Tabla I de Infracciones y Sanciones del Cdigo
Tributario, no podr ser menor al 5% de la UIT, la que para el ao 2010 equivale a S/. 180.

Tributo omitido : S/. 1,300.00
Saldo declarado indebidamente : S/. 2,500.00
Multa (50% de S/. 1,300) + (50% de S/. 2,500) : S/. 1,900.00
Multa mnima (5% de la UIT) : S/. 180.00
Multa a considerar (el monto mayor) : S/. 1,900.00

c) Aplicacin del Rgimen de Incentivos
Es importante indicar que a la Multa determinada, de acuerdo con el punto anterior, le podr ser de
aplicacin el Rgimen de Incentivos previsto en el artculo 179 del Cdigo Tributario, pudindose
aplicar las siguientes rebajas de acuerdo a los momentos en que se cumple con regularizar la omisin:




PORCENTAJE CONDICIN
90%
Siempre que el deudor tributario cumpla con declarar la deuda tributaria
omitida con anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento de la
Administracin relativa al tributo o perodo a regularizar.
70%
Si la declaracin se realiza con posterioridad a la notificacin de un
requerimiento de la Administracin, pero antes del cumplimiento del plazo
otorgado por sta segn lo dispuesto en el artculo 75
(1)
o en su
defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, antes de que surta efectos
la notificacin de la Orden de Pago o Resolucin de Determinacin, segn
corresponda, o la Resolucin de Multa.
50%
Si el deudor tributario cancela la Orden de Pago o la Resolucin de
Determinacin y la Resolucin de Multa notificadas con anterioridad al
vencimiento del plazo establecido en el primer prrafo del artculo 117
(2)
del
Cdigo Tributario respecto de la Resolucin de Multa, siempre que no
interponga medio impugnatorio alguno.

(1)
De acuerdo a lo que establece el artculo 75 del Cdigo Tributario, concluido el proceso de fiscalizacin o
verificacin, la Administracin Tributaria emitir la correspondiente Resolucin de Determinacin, Resolucin de
Multa u Orden de Pago, si fuera el caso. No obstante, previamente puede comunicar sus conclusiones a los
contribuyentes, indicndoles expresamente las observaciones formuladas y, cuando corresponda, las infracciones
que se les imputan, siempre que a su juicio la complejidad del caso tratado lo justifique. En estos casos, dentro
del plazo que la Administracin Tributaria establezca en dicha comunicacin, el que no podr ser menor a tres (3)
das hbiles el contribuyente o responsable podr presentar por escrito sus observaciones a los cargos
formulados, debidamente sustentadas, a efecto que la Administracin Tributaria las considere, de ser el caso. En
ese sentido, cabe precisar que el plazo para que se obtenga la rebaja del 70% de la multa es si el infractor
regulariza la infraccin antes del plazo no menor de los tres (3) das antes citados.

(2)
Segn lo establecido en el artculo 117 del Cdigo Tributario, el Procedimiento de Cobranza Coactiva es
iniciado por el Ejecutor Coactivo mediante la notificacin al deudor tributario de la Resolucin de Ejecucin
Coactiva, que contiene un mandato de cancelacin de las Ordenes de Pago o Resoluciones en cobranza, dentro
de siete (7) das hbiles, bajo apercibimiento de dictarse medidas cautelares o de iniciarse la ejecucin forzada de
las mismas, en caso que stas ya se hubieran dictado. En ese sentido, para obtener la rebaja del 50% de la
multa, el infractor debe cancelar la Orden de Pago o la Resolucin de Determinacin y la Resolucin de Multa
dentro del plazo antes citado.

As, en el caso de la empresa LOS CUMPLIDORES S.R.L., la multa determinada podr rebajarse en
un 90% si la misma cumple con declarar la deuda tributaria omitida con anterioridad a cualquier
notificacin o requerimiento de la Administracin relativa al tributo o perodo a regularizar. De ser as,
tendramos lo siguiente:

Multa a considerar : S/. 1,900.00
Rgimen de Incentivos (90%) : (S/. 1,710.00)
Multa con incentivos : S/. 190.00

En todo caso, cabe indicar que al monto que resulte le sern aplicables los intereses moratorios
correspondientes.








CASO N 2: CUANDO EL TRIBUTO NO HA SIDO RETENIDO SE CONFIGURA LA
INFRACCIN DE DECLARAR CIFRAS O DATOS FALSOS?
El Contador de la empresa VERACES S.R.L. nos comenta que por un error del departamento
que dirige, no se ha efectuado la retencin del Impuesto a la Renta de Quinta Categora del mes
de Agosto de 2010 a su trabajador Sr. Lus Garca, por un importe de S/. 550. Al respecto, nos
consultan s adems de la infraccin tipificada en el numeral 13 del artculo 177 del Cdigo
Tributario, tambin se ha incurrido en la infraccin del numeral 1 del artculo 178 del Cdigo
Tributario?.

SOLUCIN:
El numeral 13 del artculo 177 del Cdigo Tributario, establece que constituye infraccin vinculada a
la obligacin de permitir el control de la Administracin Tributaria, el No efectuar las retenciones o
percepciones establecidas por Ley, infraccin que se sanciona con una multa equivalente al 50% del
tributo no retenido.

De otra parte, el numeral 1 del artculo 178 de la citada norma prescribe que constituye infraccin
relacionada al cumplimiento de las obligaciones tributarias, el no incluir en las declaraciones, entre
otros conceptos, los tributos retenidos o percibidos, infraccin que se sanciona con una multa
equivalente al 50% del tributo omitido.
En ese sentido, en relacin a la situacin planteada por la empresa VERACES S.R.L. es pertinente
considerar que la nica infraccin que se configurara para el caso expuesto, es la establecida en el
numeral 13 del artculo 177 del Cdigo Tributario, puesto que el tipo de infraccin considerada en el
numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario, hace referencia a No incluir en las declaraciones,
tributos retenidos o percibidos.

En efecto, el hecho de no haber retenido el Impuesto a la Renta de Quinta Categora, nicamente
configura la infraccin del numeral 13 del artculo 177 del Cdigo Tributario (referida a no efectuar las
retenciones), no configurndose la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo
Tributario (declarar cifras o datos falsos), pues sta ltima se refiere al supuesto en que el tributo
efectivamente se ha retenido y no se hubiera declarado.

Siendo as, la sancin se calculara de la siguiente forma, siempre considerando que la multa no podr
ser menor al 5% de la UIT (S/. 180 para el 2010):

Infraccin : Num. 13 del art. 177 del C.T.
Sancin : 50% del tributo no retenido
Tributo no retenido : S/. 550.00
Sancin (S/. 550 x 50%) : S/. 275.00
Multa mnima 5% de la UIT : S/. 180.00
Multa aplicable (el mayor) : S/. 275.00

De otra parte, es pertinente considerar que a la sancin del numeral 13 del artculo 177 del Cdigo
Tributario, se le podr aplicar el Rgimen de Gradualidad previsto en la Resolucin de
Superintendencia N 063-2007/SUNAT, la cual contempla las siguientes rebajas:

ANEXO II DEL RGIMEN DE GRADUALIDAD

De acuerdo a lo anterior, si la empresa VERACES S.R.L subsana la infraccin antes que surta efecto
la notificacin del requerimiento de fiscalizacin o del documento en el que se le comunica al infractor
que ha incurrido en infraccin, segn el caso, y se paga la multa dentro de este plazo, la multa ser
rebajada en un 90%.

Multa aplicable : S/. 275.00
Rgimen Gradualidad (90%) : (S/. 247.50)
Multa con Gradualidad : S/. 27.50
(3)


(3)
Cabe indicar que a esta multa rebajada se le agregarn los intereses moratorios correspondientes.



CASO N 3: CIFRAS O DATOS FALSOS: P/A/C DEL IMPUESTO A LA RENTA

La empresa ESPERANZA S.A.C determin su p/a/c del Impuesto a la Renta del perodo Abril
de 2010 aplicando un coeficiente de 0.04 sobre una base imponible de S/. 100,000, obteniendo
un monto por pagar de S/. 4,000. No obstante, al verificar la informacin del 2009 concluye que
se ha incurrido en un error pues el factor que se debi utilizar era en realidad de 0.045 debiendo
haber determinado un pago a cuenta de S/. 4,500. Sobre el particular, nos consultan, si dicha
diferencia ocasiona la generacin de la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del
Cdigo Tributario. De ser as, nos piden determinar la sancin aplicable.

SOLUCIN:
La aplicacin de tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que correspondiese en la
determinacin de los pagos a cuenta o anticipos que influyan en la determinacin de la obligacin
tributaria, tambin configura la infraccin establecida en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo
Tributario.

En ese caso, la sancin ser equivalente al 50% del tributo omitido, la cual ser determinado de
acuerdo a lo siguiente:

a) Determinacin del tributo omitido


DETALLE BASE P/A/C
Tributo Resultante
DDJJ Rectificatoria
S/. 100,000 4,500.
Tributo Resultante
DDJJ Original
S/. 100,000 (4,000.)
Tributo Omitido 500

b) Determinacin de la sancin
Tributo omitido S/. 500
Sancin (50% Tributo omitido) S/. 250
Multa mnima (5% de la UIT) S/. 180
Multa aplicable S/. 250

c) Aplicacin del Rgimen de Incentivos
A la Multa determinada, de acuerdo con el punto anterior, le podr ser de aplicacin el Rgimen de
Incentivos previsto en el artculo 179 del Cdigo Tributario, pudindose aplicar las siguientes rebajas
de acuerdo a los momentos en que se cumple con regularizar la omisin.


PORCENTAJE CONDICIN
90%
Siempre que el deudor tributario cumpla con declarar la deuda tributaria
omitida con anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento de la
Administracin relativa al tributo o perodo a regularizar.
70%
Si la declaracin se realiza con posterioridad a la notificacin de un
requerimiento de la Administracin, pero antes del cumplimiento del plazo
otorgado por sta segn lo dispuesto en el artculo 75o en su defecto, de
no haberse otorgado dicho plazo, antes de que surta efectos la notificacin
de la Orden de Pago o Resolucin de Determinacin, segn corresponda, o
la Resolucin de Multa.
50%
Si el deudor tributario cancela la Orden de Pago o la Resolucin de
Determinacin y la Resolucin de Multa notificadas con anterioridad al
vencimiento del plazo establecido en el primer prrafo del artculo 117 del
Cdigo Tributario respecto de la Resolucin de Multa, siempre que no
interponga medio impugnatorio alguno.

As, en el caso de la empresa ESPERANZA S.A.C. la multa determinada podr rebajarse en un 90%
si la misma cumple con declarar la deuda tributaria omitida con anterioridad a cualquier notificacin o
requerimiento de la Administracin relativa al tributo o perodo a regularizar. De ser as, tendramos lo
siguiente:

Multa aplicable S/. 250
Rgimen de Incentivos (90%) (S/. 225)
Multa rebajada S/. 25



CASO N 4: DECLARAR CIFRAS O DATOS FALSOS: IGV
La empresa SISTEM GOTIC S.R.L. present su PDT 621 del perodo Agosto de 2010,
considerando un IGV de ventas de S/. 10,000 y un IGV de compras de S/. 7,500, resultando un
IGV a pagar de S/. 2,500. Posteriormente, detecta una omisin en la declaracin inicialmente
presentada, pues el IGV de Compras, debi ser de S/. 5,000. Nos consultan la forma de
determinar la multa correspondiente considerando que el sujeto infractor se encuentra en el
Rgimen General del Impuesto a la Renta.

SOLUCIN:
En este caso, debemos determinar el Tributo Omitido, el cual se halla de la siguiente forma:


DETALLE
DECLARACIN
INICIAL
DECLARACIN
RECTIFICATORIA
SALDO A FAVOR
INDEBIDO
TRIBUTO
OMITIDO
BASE IGV BASE IGV
Ventas 52,632 10,000. 52,632 10,000.
Compras 39,474 (7,500) 26,316 (5,000)
Tributo Resultante 2,500 5,000 2,500

Habiendo determinado el Tributo Omitido, procedemos a efectuar el siguiente clculo de la multa:

Tributo omitido : S/. 2,500
Multa (50% Tributo omitido) : S/. 1,250
Multa mnima (5% de la UIT) : S/. 180
Multa aplicable : S/. 1,250

Respecto de la multa determinada, es preciso tomar en consideracin que el Rgimen de Incentivos
establecido en el artculo 179 del Cdigo Tributario, establece que la multa determinada por la
infraccin del numeral 1 del artculo 178, puede rebajarse en un 90% siempre que el deudor tributario
cumpla con declarar la deuda tributaria omitida con anterioridad a cualquier notificacin o
requerimiento de la Administracin relativa al tributo o perodo a regularizar. En tal sentido, de
regularizarse la infraccin antes que la SUNAT notifique, tendramos:

Multa (50% Tributo omitido) : S/. 1,250
Rgimen Incentivos (90%) :(S/. 1,125)
Multa con incentivos : S/. 125

Es importante mencionar que a la multa determinada, se le adicionarn los intereses moratorios hasta
la fecha de cancelacin.

CASO N 5: OMISIN EN LA CUOTA DEL NUEVO RUS
El Sr. Juan Lpez, contribuyente del Nuevo RUS, en la oportunidad del vencimiento de la cuota
del mes de abril de 2010, consider un monto de cuota de S/. 20, no obstante por el verdadero
nivel de ventas realizado, debi haber pagado la cuota de la categora 2 (S/. 50). Sobre el
particular, nos consultan cul es el monto de la multa que corresponde en este caso.

SOLUCIN:
Para determinar el monto de la multa, es preciso considerar que tratndose de contribuyentes del
Nuevo RUS, el Tributo Resultante es el monto de la cuota. En este caso, si existiera diferencia entre la
cuota inicialmente declarada y pagada y el monto de la cuota que realmente corresponda, la multa se
determinar en base a ella.

De acuerdo a lo datos expresados por el Sr. Lpez, el mismo declar una cuota del Nuevo RUS
distinta a la que deba declarar, por lo que se genera una diferencia entre el Tributo Resultante
declarado y el tributo resultante que se debi declarar, por ello se habr generado la infraccin y con
ello la sancin correspondiente, la que ser determinada de acuerdo a lo siguiente:

a) Determinacin del Tributo Omitido

Cuota Declarada Cuota Real Tributo Omitido
Declarada Cuota S/. 30

b) Determinacin de la Multa
A fin de determinar la multa, se debe considerar que el cuarto prrafo de las Notas a las Tablas de
Infracciones y Sanciones, seala que cuando las multas se determinen en funcin al tributo omitido, no
retenido o no percibido, no pagado, no entregado, el monto aumentado indebidamente y otros
conceptos que se tomen como referencia con excepcin de los Ingresos netos, stas no podrn ser
menores en ningn caso al 5% de la UIT (S/. 180.00 para el ao 2010).

Tributo omitido : S/. 30.00
Multa (50% del Tributo Omitido) : S/. 15.00
Multa mnima (5% * S/. 3,600) : S/. 180.00
Multa determinada (el Mayor) : S/. 180.00

c) Rgimen de Incentivos
Respecto de la multa mnima determinada, consideramos que a la misma tambin se le podra aplicar
el Rgimen de Incentivos establecida en el artculo 179 del Cdigo Tributario, en cuyo inciso a) se
establece que la multa determinada por la infraccin del numeral 1 del artculo 178, puede rebajarse
en un 90% siempre que el deudor tributario cumpla con declarar la deuda tributaria omitida con
anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento de la Administracin relativa al tributo o perodo a
regularizar. En tal sentido, tendramos:

Multa determinada : S/. 180.00
Rgimen Incentivos (90%) :(S/. 162.00)
Multa con incentivos : S/. 18.00

Cabe sealar finalmente que a la multa reducida se le aplicar los intereses moratorios que
correspondan hasta la fecha de cancelacin de la multa rebajada.

CASO N 6: OMISIN DE TRABAJADOR EN LA DECLARACIN JURADA
La empresa DOS MUNDOS S.R.L. nos comenta que present su declaracin jurada PDT 601
del perodo Mayo de 2010, sin incluir un trabajador, omitiendo las siguientes contribuciones:

SSP : S/. 900
ONP : S/. 1,300
IR 5 : S/. 2,100

Al respecto, nos preguntan cul es la sancin que corresponde a esta omisin considerando que al
trabajador si se le efectuaron las retenciones correspondientes?

SOLUCIN:
En el caso expuesto por la empresa DOS MUNDOS S.R.L. es preciso considerar que se ha
configurado la infraccin del numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario, en cuyo caso ser de
aplicacin lo dispuesto por el literal e) de la Nota 21 de la Tabla de Infracciones y Sanciones, segn el
cual si existiera omisin de la base imponible de aportaciones al Rgimen Contributivo de la Seguridad
Social en Salud, al Sistema Nacional de Pensiones, o al Impuesto a la Renta de quinta categora por
trabajadores no declarados, la sancin que corresponda ser el 100% del tributo omitido.

Cabe considerar que en estos casos tambin ser posible aplicar el Rgimen de Incentivos previsto en
el artculo 179 del Cdigo Tributario. En tal sentido, tratndose de la empresa DOS MUNDOS S.R.L.
tendremos las siguientes multas, a las que deber adicionarse los intereses moratorios
correspondientes:

a) Seguro Social del Per (SSP)
Tributo omitido : S/. 900
Multa (100% Tributo Omitido) : S/. 900
Multa mnima (5% UIT) : S/. 180
Multa a considerar : S/. 900
Rgimen Incentivos (90% Multa):(S/. 810)
Multa con incentivos : S/. 90

b) Oficina de Normalizacin Previsional (ONP)
Tributo omitido : S/. 1,300
Multa (100% Tributo Omitido) : S/. 1,300
Multa mnima (5% UIT) : S/. 180
Multa a considerar : S/. 1,300
Rgimen Incentivos (90% Multa):(S/. 1,170)
Multa con incentivos : S/. 130

c) Impuesto a la Renta 5 Categora (IR)
Tributo omitido : S/. 2,100
Multa (100% Tributo Omitido) : S/. 2,100
Multa mnima (5% UIT) : S/. 180
Multa a considerar : S/. 2,100
Rgimen Incentivos (90% Multa):(S/. 1,890)
Multa con incentivos : S/. 210

Finalmente, cabe agregar que tratndose de las retenciones por ONP y por Impuesto a la Renta de
quinta categora, adicionalmente a la infraccin determinada en el prrafo anterior, tambin le ser de
aplicacin la infraccin sealada en el numeral 4 del artculo 178 del Cdigo Tributario, referida a no
pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos, en cuyo caso la multa ser equivalente
al 50% del tributo no pagado, sindole aplicable igualmente el Rgimen de Incentivos.

a) Oficina de Normalizacin Previsional (ONP)
Tributo no pagado : S/. 1,300
Multa (50% Tributo no pagado) : S/. 650
Multa mnima (5% UIT) : S/. 180
Multa a considerar : S/. 650
Rgimen Incentivos (90% Multa):(S/. 585)
Multa con incentivos : S/. 65

b) Impuesto a la Renta 5 Categora (IR)
Tributo no pagado : S/. 2,100
Multa (50% Tributo no pagado) : S/. 1,050
Multa mnima (5% UIT) : S/. 180
Multa a considerar : S/. 1,050
Rgimen Incentivos (90% Multa):(S/. 945)
Multa con incentivos : S/. 105