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1) Ativo intangvel
2) Controle de um ativo intangvel
) !enefcios econ"micos de um ativo intangvel
#) Custo de um ativo intangvel
$) %undo de com&rcio ' (ood)ill
*) %undo de com&rcio ' (ood)ill gerado internamente.
+) ,ntangveis reconhecidos como des-esas
.) Amortiza/0o do ativo ,ntangvel
1) 23em-lo
1) Ativo intangvel
O ativo intangvel um subgrupo do ativo no circulante no Balano
Patrimonial que foi criado, legalmente, pela Lei 11.!" de #$$%, entretanto &' era
previsto na (eliberao ) *+, -"" de $! de outubro de #$$.. O /ntangvel tem como
principais caractersticas a no e0ist1ncia de corpo ou matria e a sua potencialidade de
gerar benefcios futuros para as empresas. (e acordo com a nova viso cont'bil a
principal caracterstica de um ativo a sua capacidade de proporcionar benefcios
futuros para a organi2ao.
3 not4rio que atualmente os bens imateriais t1m uma import5ncia muito
grande na gerao de benefcios econ6micos, bem como na mensurao do valor real do
ativo, que pode ser material ou imaterial. 7nto coerente afirmar que o valor das
empresas no se restringe 8 soma dos valores de seus ativos tangveis.
9 Lei 11.!":$% conceitua o ativo intangvel como os direitos que
ten;am por ob&eto bens incorp4reos destinados 8 manuteno da compan;ia ou
e0ercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comrcio adquirido. O *omit1 de
Pronunciamentos *ont'beis < *P* define que o ativo intangvel um ativo no
monet'rio identific'vel, sem subst5ncia fsica ou o 'gio pago por e0pectativa de
rentabilidade futura =>ood?ill@.
9s empresas freqAentemente despendem recursos ou contraem
obrigaBes com a aquisio, o desenvolvimento, a manuteno ou o aprimoramento de
recursos intangveis comoC con;ecimento cientfico ou tcnico, desen;o e implantao
de novos processos ou sistemas, licenas, propriedade intelectual, con;ecimento
mercadol4gico, nome, reputao, imagem e marcas registradas =incluindo nomes
comerciais e ttulos de publicaBes@, entretanto muitos intangveis no so ativados no
Balano Patrimonial, mas sim, recon;ecidos como despesas.
9bai0o apresento uma relao de recursos intangveis, contudo
importante destacar que no quer di2er que se&am ativos intangveis, pois muitos
recursos aplicados em intangveis no entram na classificao de ativos e devero ser
recon;ecidos como despesas pela empresaC
PatentesD
,arcasD
(ireitos autoraisD
Eundo de comrcios adquiridosD
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(ireitos de uso de franquiasD
>astos com propagandaD
>astos com treinamentoD
(espesas no incio das operaBes =tambm denominados pr)operacionais@D
9tividades de pesquisa e desenvolvimentoD
(ireitos de e0plorao de recursos mineraisD
>astos com a e0plorao ou o desenvolvimento e a e0trao de minrios,
petr4leo, g's natural e outros recursos e0aurveis similaresD
Foft?areD
(esenvolvimentos de soft?areD
Propriedade legal de novos livros, filmes e mGsicasD
(ireitos de opo de compra ou vendaD
(ireitos de e0plorao de filmes cinematogr'ficosD
Listas de clientesD
(ireitos sobre ;ipotecasD
Licenas de pescaD
Huotas de importaoD
Ielacionamentos com clientes ou fornecedoresD
Eidelidade de clientesD
Participao no mercadoD
(ireitos de comerciali2ao.
+olto a c;amar a ateno que importante dei0ar claro que nem todo
intangvel se enquadra no conceito de 9J/+O, ou se&a, no so identific'veis,
controlados e geradores de benefcios econ6micos futuros. Huando um intangvel no
atender 8 definio de ativo intangvel, o gasto incorrido na sua aquisio ou gerao
interna deve ser recon;ecido como despesa na (I7 quando incorrido, ou se&a, no
momento da sua ocorr1ncia.
9nalisando os conceitos apresentados podemos entender que os ativos
intangveis so os recursos incorp4reos identific'veis e controlados pela entidade
capa2es de produ2ir flu0os de cai0a futuros, normalmente de forma indireta. Para
classificar o ativo em ativo intangvel necess'rio primeiro verificar se o intangvel
um ativo e depois se o ativo se classifica em intangvel. O comit1 de pronunciamento
cont'bil apresenta no *P* $- que para um recurso ser considerado um ativo, deve
possuir as seguintes caractersticasC
O bem ou direito deve estar sob o controle da empresaD
Eor prov'vel que os benefcios econ6micos futuros esperados atribuveis ao
ativo sero gerados em favor da entidadeD
O custo do ativo possa ser identificado com segurana.
9inda segundo o pronunciamento cont'bil que trata do intangvel, um
ativo deve ser recon;ecido no balano patrimonial, dentro do ativo no circulante como
intangvel apenas se atender as seguintes caractersticasC
a@ Eor separ'vel, ou se&a, pode ser separado da entidade e vendido, transferido,
licenciado, alugado ou trocado, individualmente ou &unto com um contrato, ativo ou
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passivo relacionado, independente da inteno de uso pela entidadeD 70emplosC marcas,
patentes, f4rmulas, carteira de clientes, direitos de opBes etc. todos adquiridos de
terceiros.
b@ Iesultar de direitos contratuais ou outros direitos legais, independentemente de tais
direitos serem transferveis ou separ'veis da entidade ou de outros direitos e obrigaBes.
70emplosC direitos de comprasD direitos de uso de franquias, capital intelectual etc.
Normalmente a contabilidade somente aceita o registro de ativos
intangveis adquirido de forma individualizada, devendo ser registrado inicialmente
pelo seu valor de aquisio, depois ajustado pela devida amortizao. Os ativos
gerados internamente pela empresa no podero ser reconhecidos.
9 classificao e identificao de alguns ativos podem ser difceis, pois
alguns ativos intangveis podem estar contidos em elementos que possuem subst5ncia
fsica, como um disco, no caso do soft?are, documentao &urdica, no caso de uma
licena ou patente, ou em um filme. Para saber se um ativo que contm elementos
intangveis e tangveis deve ser tratado como um ativo imobili2ado ou como ativo
intangvel, a entidade avalia qual elemento mais significativo. Por e0emplo, um
soft?are de uma m'quina)ferramenta controlada por computador que no funciona sem
esse soft?are especfico parte integrante do referido equipamento, devendo ser tratado
como ativo imobili2ado. O mesmo se aplica ao sistema operacional de um computador.
Huando o soft?are no parte integrante do respectivo ;ard?are, ele deve ser tratado
como ativo intangvel.
2) Controle de um ativo intangvel
Kma empresa controla um ativo quando detm o poder de obter
benefcios econ6micos futuros gerados pelo recurso aplicado e de restringir o acesso de
terceiros a esses benefcios. Lormalmente, a capacidade da entidade de controlar os
benefcios econ6micos futuros de um ativo intangvel advm de direitos legais que
possam ser e0ercidos num tribunal, normalmente por contratos ou termos de
compromisso assinados entre as partes.
9 aus1ncia de direitos legais para a empresa dificulta a comprovao do
controle, pre&udicando assim o registro do intangvel como um ativo. Para e0emplificar
destaco a dificuldade de recon;ecer no ativo o capital intelectual dos funcion'rios ou
registrar como ativo a carteira de clientes.
Huando uma compan;ia aplica recursos em treinamentos, em educao
continuada e ap4s o trmino do curso o funcion'rio sai da empresa e vai para um
concorente, a empresa incorreu em gastos que no iro gerar nen;um benefcio futuro
para ela, devendo todos os valores aplicados serem recon;ecidos como despesa no
resultado. 7ntretanto se a empresa assina um contrato de prestao de servio por um
tempo determinado com o funcion'rio, contrato que uma imposio legal, o valor
aplicado nos cursos e treinamentos poder' ser considerado um ativo intangvel, e dever'
ser amorti2ado, normalmente pelo pra2o acertado no contrato.
Outro ativo de difcil controle uma carteira de clienteD nada garante que
os clientes permanecero fiis ' empresa quando um concorrente entrar no mercado. Fe
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a empresa no possuir uma garantia legal, como um contrato de prefer1ncia de
fornecimento de mercadorias, no tem como caracteri2ar a clientela como seu ativo
intangvel. Leste caso para a carteira de cliente ser recon;ecida como um ativo a
empresa dever' apresentar garantias de controle sobre a clientela, normalmente com
contratos de compras.
Lo entanto, a imposio legal de um direito no uma condio
imprescindvel para o controle, visto que uma entidade pode controlar benefcios
econ6micos futuros de outra forma, como por e0emplo, criando cartBes de fidelidades
ou criando um fundo de vantagens para o cliente, mantendo de forma no impositiva
uma fidelidade por parte dos mesmos.
M importante identificar um ativo intangvel para diferenci')lo do 'gio
pago ou good?ill =fundo de comrcio@. 7ntende)se por good?ill =fundo de comrcio@
um ativo que representa benefcios econ6micos futuros gerados por outros ativos
adquiridos em uma concentrao ou combinao de atividades empresariais, que no
so identificados individualmente e normalmente no so recon;ecidos separadamente.
Jais benefcios econ6micos futuros podem advir da sinergia entre os ativos
identific'veis adquiridos ou de ativos que, individualmente, no se qualificam para
recon;ecimento em separado nas demonstraBes cont'beis. M o caso do fundo de
comrcio adquirido, que engloba o ponto comercial, a capacidade de produo, a
fidelidade da clientela e dos fornecedores, a e0peri1ncia dos funcion'rios. Lote que os
intangveis so identific'veis, contudo no so valorados individualmente, ou se&a, a
empresa no vende a sua capacidade de produo, mas sim a sua produo.
) !enefcios econ"micos de um ativo intangvel
Os benefcios econ6micos futuros gerados por um ativo intangvel
normalmente incluem a receita da venda de produtos ou servios, entretanto, tambm
so beneficios futuros a reduo de custos ou despesas resultantes do uso do ativo pela
entidade. Por e0emplo, o uso da propriedade intelectual em um processo de produo
pode redu2ir os custos de produo em ve2 de aumentar as receitas.
9 entidade deve avaliar a probabilidade de gerao dos benefcios
econ6micos futuros utili2ando premissas ra2o'veis e comprov'veis que representem a
mel;or estimativa da administrao em relao ao con&unto de condiBes econ6micas
que e0istiro durante a vida Gtil do ativo. (e acordo com a lei 11.!", o intangvel
dever' sofrer uma avaliao peri4dica da sua capacidade de gerao econ6mica, por
meio do teste de recuperabilidade.
#) Custo de um ativo intangvel
Lormalmente, o preo que a entidade paga para adquirir separadamente
um ativo intangvel reflete sua e0pectativa sobre a probabilidade de os benefcios
econ6micos futuros esperados, incorporados no ativo, serem gerados a seu favor. 7m
outras palavras, a entidade espera que ;aver' benefcios econ6micos a seu favor, mesmo
que ;a&a incerte2a em relao 8 poca e ao valor desses benefcios econ6micos.
9lm disso, o custo de um ativo intangvel adquirido em separado pode normalmente
ser mensurado com segurana, sobretudo quando o valor pago em din;eiro ou com
outros ativos monet'rios.
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O custo de um ativo intangvel a ser registrado no balano patrimonial,
quando adquirido separadamente incluiC
Feu preo de compra, acrescido de impostos de importao e impostos no
recuper'veis sobre a compra, ap4s dedu2idos os descontos comerciais e
abatimentosD e
Hualquer custo diretamente atribuvel 8 preparao do ativo para a finalidade
proposta, como por e0emploC *ustos de benefcios aos empregados incorridos
diretamente para dei0ar o ativo em condiBes operacionais =de uso ou
funcionamento@D ;onor'rios profissionais diretamente relacionados para que o
ativo fique em condiBes operacionaisD e custos com testes para verificar se o
ativo est' funcionando adequadamente.
7ntretanto e0istem de gastos que no fa2em parte do custo de um ativo
intangvel como os seguintesC
*ustos incorridos na introduo de um novo produto ou servio =incluindo
propaganda e atividades promocionais@D
*ustos da transfer1ncia das atividades para um novo local ou para uma nova
categoria de clientes =incluindo custos de treinamento@D e
*ustos administrativos e outros custos indiretos.
O recon;ecimento dos custos no valor cont'bil de um ativo intangvel
cessa quando esse ativo est' nas condiBes operacionais pretendidas pela administrao.
Portanto, os custos incorridos no uso ou na transfer1ncia ou reinstalao de um ativo
intangvel no so includos no seu valor cont'bil, o valor aplicado dever' ser
recon;ecido imediatamente no resultado.
$) %undo de com&rcio ' (ood)ill
7ntende)se por fundo de comrcio um combinado de ativos, resultado de
transaBes ou outros eventos em que um adquirente obtm o controle de uma ou mais
atividades empresariais diferentes. O fundo de comrcio adquirido representa benefcios
econ6micos futuros gerados por outros ativos adquiridos em uma concentrao ou
combinao de atividades empresariais, que no so identificados individualmente e
nem recon;ecidos separadamente. 7m outras palavras o fundo de comrcio aquele
Nalgo maisO pago por uma empresa na esperana de obter um lucro no futuroD a
diferena do valor pago pelo valor de mercado de uma empresa.
O fundo de comrcio motivo de muita discusso, principalmente
quanto a sua valorao, pois ele representa o mais intangvel dos intangveis. Para
identificar o fundo de comrcio devemos entender das atividades operacionais,
administrativas e sociais de uma empresaD para sua identificao deve)se relacionar a
capacidade de produo, o respeito 8 marca e ao nome dos produtos, a propaganda
eficiente, a locali2ao geogr'fica, o treinamento e a capacidade dos empregados, a
legislao favor'vel, as vendas futuras, a qualidade da administrao, a fragilidade da
concorr1ncia, a disponibilidade de lin;as de crdito, gerenciamento de f4rmulas, o
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parque fabril etc. todos os elementos citados possuem um valor econ6mico, uma
capacidade de gerao de benefcios futuros, entretanto pela falta de avaliao &usta,
dificuldade de estimar o retorno para a empresa eles no podem ser avaliados de forma
individuali2ada, por isto no tem um valor cont'bil e no so registrados no balano
patrimonial.
Fegundo a legislao cont'bil somente poder' ser ativado, ou se&a,
recon;ecido no ativo no circulante intangvel o fundo de comrcio adquirido, uma
empresa no poder' registrar o fundo de comrcio pr4prio ou produ2ido internamente.
O custo do fundo de comrcio adquirido o valor &usto na data de
aquisio, o qual reflete as e0pectativas sobre a probabilidade de que os benefcios
econ6micos futuros incorporados no ativo sero gerados em favor da entidade. 7m
outras palavras, a entidade espera que ;a&a benefcios econ6micos em seu favor, mesmo
se ;ouver incerte2a em relao 8 poca e ao valor desses benefcios econ6micos.
*) %undo de com&rcio ' (ood)ill gerado internamente.
O Eundo de comrcio =goodwill@ gerado internamente no deve ser
recon;ecido como ativo. 7m alguns casos incorre)se em gastos para gerar benefcios
econ6micos futuros, mas que no resultam na criao de um ativo intangvel que se
enquadre nos critrios de recon;ecimento estabelecidos. 7sses gastos costumam ser
descritos como contribuiBes para o 'gio =goodwill@ gerado internamente, o qual no
recon;ecido como ativo porque no um recurso identific'vel =ou se&a, no separ'vel
nem advm de direitos contratuais ou outros direitos legais@ controlado pela entidade
que pode ser mensurado com segurana ao custo.
Por ve2es difcil avaliar se um ativo intangvel gerado internamente se
qualifica para o recon;ecimento, devido 8s dificuldades paraC
a@ /dentificar se, e quando, e0iste um ativo identific'vel que gerar' os
benefcios econ6micos futuros esperadosD e
b@ (eterminar com segurana o custo do ativo. 7m alguns casos no possvel
separar o custo incorrido com a gerao interna de um ativo intangvel do
custo da manuteno ou mel;oria do 'gio =goodwill@ gerado internamente
ou com as operaBes regulares =do dia)a)dia@ da entidade.
Para avaliar se um ativo intangvel gerado internamente atende os
critrios de recon;ecimento, a entidade deve classificar a gerao do ativoC
a@ La fase de pesquisaD e:ou
b@ La fase de desenvolvimento.
Pesquisa a investigao original e plane&ada reali2ada com a e0pectativa de
adquirir novo con;ecimento e entendimento cientfico ou tcnico.
(esenvolvimento a aplicao dos resultados da pesquisa ou de outros
con;ecimentos em um plano ou pro&eto visando a produo de materiais,