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DOCTRINA
ANLISIS Y OPININ
Evolucin del
rgimen fiscal
de Pemex
ANTECEDENTES DE SU EVOLUCIN
L
a industria petrolera en Mxico se remonta a
1870. No obstante, sera hasta despus de
la Revolucin Mexicana, en 1910, cuando
esta actividad toma alguna relevancia para la eco-
noma nacional.
Su importancia creci hasta que en 1938 se efec-
tu la expropiacin de la industria petrolera, tras la
cual se cre Petrleos Mexicanos (Pemex). Conse-
cuentemente, el rgimen scal aplicable a la paraes-
tatal, de inicio, fue el mismo que se vena aplicando
a la industria petrolera privada extranjera.
De acuerdo con ello, desde su creacin (en 1938)
y hasta 1959, Pemex tributaba a partir de una con-
tribucin especial: el impuesto sobre produccin
del petrleo; un impuesto a vehculos propulsados
por disel y gas licuado de petrleo; un impuesto
Dr. Jorge Armando Mora Beltrn, Autor
sobre consumo de gasolina (2%); y otras contribu-
ciones generales.
Durante los aos sesenta y setenta se observan
dos etapas: en la primera de ellas, de 1960 a 1977,
los ingresos brutos de la paraestatal se gravan a una
tasa de 12% (16% entre 1975 y 1977). Asimismo,
contina aplicando el impuesto sobre consumo de
gasolina y en 1975 se incorpora un impuesto por
exportacin de petrleo.
En ese mismo periodo, entre 1967 y 1982, se
introduce un gravamen sobre la petroqumica b-
sica, cuya tasa vari de 7.8 al 12% en el periodo
1975-1978, y alcanz su mximo de 15% entre
1979 y 1982.
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Adicionalmente, a partir de 1978 y hasta 1982 estuvo vigente un impuesto sobre la produccin y otras
actividades petroleras, a una tasa que pas de 17% (1978) a 18% (1979-1980) y hasta un 27% (1981-
1982).
Por otra parte, en esa poca continu vigente el impuesto de 2% sobre el consumo de gasolina. De
igual manera, la importacin y exportacin de petrleo crudo y gas natural se gravaban con base en la
ley de la materia. Cabe sealar que esta misma suerte corrieron las importaciones de maquinaria de la
paraestatal, como puede apreciarse en el cuadro siguiente:
Rgimen Fiscal de Petrleos Mexicanos 1974-1982
Contribuciones 1974 1975-1977 1978 1979-1980 1981-1982
Sobre ingresos brutos
(ISR) 12% 16%
Petroqumica bsica 7.8% 12% 12% 13% 15%
Impuesto sobre el con-
sumo de gasolina 2% 2% 2% 2% 2%
Importacin y exporta-
cin de petrleo crudo y
gas natural
(LGIEI)
1
(LGIEI)
1
(LGIEI)
1
(LGIEI)
1
Impuesto sobre produc-
cin y otros 17% 18% 27%
A partir de 1983, el rgimen scal aplicable a la paraestatal sufre un vuelco con la introduccin del
derecho sobre hidrocarburos, el cual estuvo vigente entre 1983 y 1990, que se pagaba a razn de una
cuota ja, con anticipos diarios.
Adicionalmente, en 1985 se introduce el derecho extraordinario sobre hidrocarburos, cuya tasa
aument gradualmente para pasar de 6% en 1985 a 15.7% en 1992.
Al mismo tiempo, en 1989 se introduce el derecho sobre excedentes petroleros, con una tasa de
52.5%, el cual, a partir del ao siguiente, se convierte en el aprovechamiento sobre ingresos exceden-
tes del petrleo (ARE), cuya tasa vari de 43 a 41.6% en esos aos (1991-1992). Asimismo, se crea un
impuesto especial sobre produccin y servicios (IESPYS) a tasa ja de 13.7%.
Rgimen Fiscal de Petrleos Mexicanos 1983-1992
Contribuciones 1983-
1984
1985 1986-
1987
1988 1989 1990 1991 1992
Derecho sobre hidrocar-
buros
Cuota
fja con
antici-
pos
diarios
Cuota
fja con
antici-
pos
diarios
Cuota
fja con
antici-
pos
diarios
Cuota
fja con
antici-
pos
diarios
Cuota
fja con
antici-
pos
diarios
Cuota
fja con
antici-
pos
diarios
Derecho extraordinario
sobre hidrocarburos 6% 12% 12.1% 15% 14.2% 14.2% 15.7%
Derecho sobre exceden-
tes petroleros 52.4%
Aprovechamiento sobre
ingresos excedentes del
petrleo 43% 41.6%
IESPS 13.7%
1
Ley General de los Impuestos a las Exportaciones e Importaciones
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En 1992, Pemex se dividi en los cuatro organismos subsidiarios actualmente existentes: Pemex
Exploracin y Produccin (PEP); Pemex Renacin (PXR); Pemex Gas y Petroqumica Bsica (PGPB); y
Pemex Petroqumica (PPQ), por lo cual se modic el rgimen scal del grupo Pemex, con base en los
siguientes tributos:
1. Se introdujo el derecho sobre la extraccin del petrleo, cuya tasa inicial fue de 55% (1993) y pas
a 52.3% en el periodo 1994-2005.
2. Se incorpor tambin el derecho extraordinario sobre la extraccin del petrleo, cuya tasa inicial fue
de 20% (1993) y aument a 25.5% a partir de 1994.
3. Se reincorpor el derecho sobre hidrocarburos, con una cuota ja anual (1993), y a partir de 1994 se
estableci una tasa de 60.8% para esta contribucin, contra la cual resultaban acreditables los dems
derechos.
4. Durante 1993 estuvo vigente tambin un derecho extraordinario sobre hidrocarburos, con una tasa
de 13.75% para el consumo nacional, y de 15.7% para los hidrocarburos exportados.
5. A partir de 1993 se introdujo el impuesto a los rendimientos petroleros, cuya tasa pas de 35% en
su primer ao a 34% entre 1994 y 1995, para regresar a 35% entre los aos 2000 y 2004 y posterior-
mente bajar a 30% en 2005.
6. A partir de 1993 se introdujo el derecho adicional sobre la extraccin de petrleo con una tasa de
1.1%.
7. En ese mismo ao (1993) se redujo la tasa de aprovechamiento sobre los ingresos excedentes del
petrleo a 39.2%, misma que se mantuvo hasta el ao 2005.
Cabe sealar que hasta el ejercicio scal 2005 el rgimen scal en cuestin se incorporaba en la Ley
de Ingresos de la Federacin (LIF) de cada ao.
Contribuciones 1993 1994 1995 1996-2010
Derecho sobre la extrac-
cin del petrleo 55% 52.3% 52.3% 52.3%
Derecho extraordinario
sobre la extraccin del
petrleo 20% 25.5% 25.5% 25.5%
Derecho sobre hidrocar-
buros Cuota fja 60.8% 56.8% 60.8%
Derecho extraordinario
sobre hidrocarburos
13.7% Nal
15.7% Exp
Impuesto a los rendi-
mientos petroleros 35% 34% 34% 35%
Derecho adicional sobre
la extraccin de petr-
leo 1.1% 1.1% 1.1%
Aprovechamiento sobre
los ingresos excedentes 39.2% 39.2% 39.2%
Desde 2005, Pemex tiene un rgimen scal especial, previsto en el Captulo XII del Ttulo II de la Ley
Federal de Derechos (LFD), correspondiente a los Derechos y Aprovechamientos por el Uso o Aprovecha-
miento de los Bienes del Dominio Pblico, especcamente referido a la materia de los Hidrocarburos.
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Contribuciones 2006 2007 2008 2009-2010
Derecho ordinario sobre hidrocar-
buros 79% 71.5% 71.5% 71.5%
Derecho extraordinario sobre ex-
portacin de petrleo crudo 13.1% 13.1% 13.1% 13.1%
Derecho sobre hidrocarburos para
el fondo de estabilizacin 1 a 10% 1 a 10% 1 a 10% 1 a 10%
Derecho para el fondo de investiga-
cin cientfca y tecnolgica en ma-
teria de energa 0.05 0.65% 0.65% 0.65%
Derecho para fscalizacin petrole-
ra 0.003% 0.003% 0.003% 0.003%
Derecho nico sobre hidrocarburos: 37 a 57% 37 a 57% 37 a 57%
Derecho sobre la extraccin de
hidrocarburos Paleocanal de Chi-
contepec y Campos de Aguas Pro-
fundas 10 a 20% 15%
Derecho especial sobre hidrocarbu-
ros Paleocanal de Chicontepec 71.5% 30 a 36%
Derecho especial sobre hidrocarbu-
ros Campos de Aguas Profundas 60 a 71.5%
Derecho adicional sobre hidrocar-
buros Paleocanal de Chicontepec y
Campos de Aguas Profundas:
52%
Impuesto a los rendimientos petro-
leros 30% 30% 30% 30%
Aprovechamiento sobre excedentes
petroleros 6.5%
El nuevo rgimen represent un alivio a la carga scal de la paraestatal. Para vericar esta armacin,
es menester revisar el impacto que ha tenido el nuevo rgimen scal sobre la situacin nanciera de la
subsidiaria PEP, que es el nico sujeto de las contribuciones del rgimen scal especial de la paraestatal
previsto en la LFD.
A raz de los cambios en el rgimen scal, PEP muestra un rendimiento neto positivo. De esa manera,
el nuevo rgimen scal de Pemex cumple adecuadamente con el objetivo de dejar margen para la rein-
versin y nuevas exploraciones. No obstante, habra que revisar la introduccin de nuevas contribuciones
atadas a la atencin de los pasivos histricos de la paraestatal, como son los laborales, las pensiones y
los derivados de los extintos Pidiriegas.
Por otra parte, en un estudio denominado Diagnstico Situacin de Pemex,
2
la Secretara de Ener-
ga (SENER) indica que ante la necesidad apremiante de iniciar una actividad intensa de exploracin y
explotacin en aguas profundas, ser necesario revisar el rgimen scal aplicable a la empresa. En este
sentido, para el caso de proyectos de gas no asociado y de aceite y gas asociado, en aguas profundas, la
tasa actual del derecho ordinario, en combinacin con la limitacin de deducciones permitidas, hacen de
estos proyectos opciones poco atractivas para Pemex, por lo que resulta fundamental revisar el rgimen
scal, de modo que no se distorsione la toma de decisiones.
Como puede apreciarse, el rgimen scal de la industria petrolera deber evolucionar conforme a sus
necesidades de desarrollo, toda vez que el mismo incide de manera distinta sobre las diferentes activi-
dades de la industria y sobre las diferentes condiciones geolgicas, ya sea que se trate de la exploracin,
de la produccin o de la petroqumica, por lo que resulta previsible que en el futuro el rgimen scal
evolucione hacia una mayor especializacin.
2
Diagnstico Situacin de Pemex, SENER, Pemex 2010. Pg. 76