Ttulo: Reclamacin tributaria, acogida.

Aporte que pagan los socios para ingresar a la

sociedad o asociacin. Cuotas de incorporacin estn exentas de Impuesto a la Renta.
Cuota de incorporacin no corresponde al pago de un servicio. Cuotas destinadas al pago
de un servicio estn afectas a Impuesto a la Renta.
Tribunal: Corte Suprema(CSU)
Fecha: 08/01/2013
Partes: Corporacin Educacional Francesa de Valparaso con Servicio de Impuestos
Internos
Rol: 9984-2010
Cita Online: CL/JUR/42/2013 63610
Magistrado: Brito Cruz, Haroldo; Juica Arancibia, Milton; Dolmetsch Urra, Hugo;
Escobar Zepeda, Juan;
Redactor: Dolmetsch Urra, Hugo;
Abogado integrante: Baraona G., Jorge;
Voces: ACCION CONSTITUCIONAL ~ ALUMNO ~ CASACION EN EL FONDO ~
DERECHO COMERCIAL ~ DERECHO CONSTITUCIONAL ~ DERECHO DEL
TRABAJO ~ DERECHO PROCESAL ~ DERECHO TRIBUTARIO ~ ESTABLEC-
IMIENTO DE EDUCACION ~ INGRESO NO CONSTITUTIVO DE RENTA ~
RECURSO DE PROTECCION
Hechos:
Una corporacin educacional interpone reclamo de liquidaciones, el que fue acogido
en parte por el juzgado tributario. La Corte de Apelaciones revoca parcialmente el fallo y
determina otros tems que constituyen gasto necesario. No obstante, el reclamante recurre
de casacin en el fondo, recurso que ser acogido por el Mximo Tribunal, toda vez que
las cuotas de incorporacin, a diferencia de lo concluido por los jueces de la instancia, se
encuentran exentas del Impuesto a la Renta
Sumarios:
1. Como es propio de toda asociacin, y de la calidad de socio, corresponde pagar un
aporte para ingresar a la sociedad o asociacin. En la especie, la corporacin educacional
reclamante tiene establecidas tres clases de cuotas, a cuyo pago estn obligados sus
asociados, que son las ordinarias, extraordinarias y de incorporacin. La cuota de
incorporacin se paga por nica vez y corresponde al pago que hace todo asociado que se
incorpora a una sociedad de esta naturaleza; por el contrario, las cuotas ordinarias y
extraordinarias se pagan al inicio de un perodo lectivo y peridicamente cada mes, e
importan la contraprestacin por el servicio de instruccin educacional que reciben los
alumnos inscritos en el colegio, y slo por el tiempo que permanecen en l. De otro modo
no se explica que en determinadas circunstancias sea posible obtener la restitucin de las
matrculas, e incluso de las mensualidades pagadas por colegiaturas, cuando se produce el
retiro de un alumno, puesto que si se tratase slo de cuotas erogadas por los asociados y
destinadas a los fines que motivaron el establecimiento de la corporacin no sera posible
su restitucin, sino tan slo el retiro del asociado (considerando 5 de la sentencia de
casacin)As, la cuota de incorporacin pagada por los padres y apoderados no corre-
sponde al pago de un servicio, desde que no se advierte que su naturaleza sea efectiva-
mente aqulla, sino por el contrario ella se aviene con el cumplimiento del aporte que
hacen los asociados por nica vez al afiliarse a una institucin determinada, de manera
que, en conformidad con el artculo 17 N 11 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, no
corresponde grabarla con dicho tributo. Distinta es la situacin de las llamadas cuotas
ordinarias y extraordinarias, que s estn grabadas con impuesto a la renta, desde que
claramente estn destinadas a pagar un servicio (considerandos 6 de la sentencia de
casacin y nico de la sentencia de reemplazo)
Texto Completo: Santiago, ocho de enero de dos mil trece.
Vistos:
En estos antecedentes rol N 10.0142008, instruidos ante la Direccin Regional de
Valparaso del Servicio de Impuestos Internos, por sentencia de primera instancia dictada
el veintinueve de abril de dos mil diez, escrita a fs. 140 y siguientes, se acogi en parte la
reclamacin deducida por la Corporacin Educacional Francesa, modificndose en
consecuencia la liquidacin N 416 de 27 de agosto de 2007 y las liquidaciones nmeros
486 y 487 de 31 de octubre de 2007 de impuesto a la renta de primera categora corre-
spondiente a los aos tributarios 2204, 2005 y 2006 para cuyo efecto se orden deducir
de las bases imponibles determinadas, las sumas de $7.817.811, $9.158.877 y $7.008.000
ms el reajuste que fuere procedente, rechazndose el reclamo en lo dems.
Dicha sentencia fue impugnada por la parte reclamante, recurso del que conoci una
sala de la Corte de Apelaciones de Valparaso, que por sentencia de 8 de noviembre de
2010, escrita a fs. 193, la revoc en la parte que haba rechazado los tems signados con
las siguientes letras y por los gastos que, en trminos generales se sealan: A) gastos
correspondientes al arriendo de departamentos, gastos comunes y otros para la directora y
el rector del establecimiento; C) pagos a central de Restaurant, asados, celebracin y
viticos del da del maestro, eventos y otros gastos; D) otros gastos necesarios por
reparaciones vinculadas a las actividades propias de todo establecimiento educativo; E)
dems gastos sin documentacin de consumos elctricos; F) otros gastos necesarios para
producir renta, tales como, pago al diario El Mercurio, finiquitos, adquisicin de
medallas; celebracin del da del maestro; viticos y gastos de representacin; gastos de
perfeccionamiento; bono de colacin, bono del personal del sindicato, consumos de agua,
cena del personal, convivencia, cctel de fin de ao, paseo del personal, celebracin del
da del profesor, cctel de licenciatura de cuartos medios, regalos de nacimientos y
cumpleaos y otras celebraciones propias de un establecimiento educacional; declarn-
dose que aquellos conceptos se acogen por constituir gastos necesarios para producir la
renta. Se confirm el fallo en lo dems apelado.
A fs. 197, con fecha 16 de noviembre de 2010, se dict sentencia complementaria de
la anterior.
Contra la sentencia de alzada, la Corporacin Educacional Francesa dedujo recurso de
casacin en el fondo el que se trajo en relacin a fs. 228.
CONSIDERANDO:
PRIMERO: Que por el recurso de casacin en el fondo interpuesto, la recurrente
aduce que la cuestin debatida qued reducida a si las cuotas que pagan los socios de la
corporacin de derecho privado recurrente son ingresos que no importan renta de acuerdo
al artculo 17 N 11 de la Ley de Renta, o si estn afectos a ese impuesto. Tales cuotas son
las de incorporacin, las ordinarias y las extraordinarias.
Explica que para el Servicio de Impuestos Internos corresponden al pago de un
servicio y por lo tanto estn afectas al pago de impuesto, en tanto que de acuerdo a la
posicin del recurrente no lo son, de modo que en el fallo impugnado se han cometido
una serie de infracciones de derecho al rechazarse el reclamo.
Sostiene, en primer trmino, que se han infringido los artculos 17 N 11 y 20 N 4 de
la Ley de Renta (DL 824/1974) puesto que ante la amplitud del concepto renta , el
legislador para proteger al contribuyente estableci en el artculo 17 arriba citado, treinta
y una situaciones que consider no renta. Es as como en su nmero 11, excluye del
concepto de renta las cuotas que eroguen los asociados , de modo que para que proceda
la excepcin, es necesario: 1 que exista una asociacin; 2 que aquella tenga socios; y, 3
que ellos paguen cuotas. Todos esos requisitos concurren ntegramente en la especie, ya
que la reclamante es una Corporacin sin fines de lucro y de acuerdo a sus estatutos sus
socios son de tres clases: activos, cooperadores y honorarios y ellos pagan cuotas. Por su
parte, en el artculo 5 de los Estatutos de la Corporacin recurrente, se seal que son
socios cooperadores todos los padres o apoderados del Colegio Francs de Valparaso,
quienes deben cumplir con las prestaciones que voluntariamente han contrado, sea en
dinero o servicios y que son de tres tipos: una cuota de incorporacin, que se paga una
sola vez, una cuota extraordinaria, que se paga una vez al ao y las cuotas ordinarias que
son de carcter mensual.
En consecuencia, los socios cooperadores pagan o erogan cuotas a favor de la
asociacin o corporacin, de modo que se cumplen los requisitos del artculo 17 N 11 de
la Ley de Renta para considerar que esos ingresos no constituyen hecho gravado y, por lo
tanto, estn al margen de las normas impositivas.
Existe un error de derecho porque los jueces de la Corte descartan el carcter de
cuotas que ha sido aceptado por largos aos, y les dan el carcter de pago por la con-
traprestacin de un servicio. Sin embargo, las cuotas estn registradas en la contabilidad
de la reclamante de acuerdo a la naturaleza sealada en los estatutos.
La calidad de las cuotas se ve reforzada por el tipo de organizacin jurdica de la
contribuyente que es una corporacin sin fines de lucro, donde sus eventuales
utilidades , denominadas excedentes , deben ser reinvertidas ntegramente en el
establecimiento.
Agrega que el error de interpretacin de la Corte destruye el sistema porque considera
renta el aporte de los asociados, les impone el pago de impuesto de primera categora y
con ello reduce considerablemente los excedentes existentes destinados a reinversin,
poniendo incluso en peligro su continuidad en el tiempo. Adems, genera una diferencia
odiosa con empresas privadas porque en el presente caso no existe posibilidad de
imputarlas a devolucin de global complementario.
El error de derecho cometido, conllev adems, que se aplicara errneamente el
artculo 20 N 4 de la Ley de Renta que corresponde a otros ingresos ordinarios.
En un segundo bloque de infracciones, el recurrente aduce que se han violado los
artculos 21 del Cdigo Tributario y los artculos 1699, 1700 y 1704, todos ellos del
Cdigo Civil.
Estas ltimas se producen porque no se analiza la prueba presentada por el con-
tribuyente para demostrar la existencia y efectividad de las cuotas sociales y su necesidad
e idoneidad para el funcionamiento de los fines propios de la corporacin. Sostiene que
present en el juicio la copia de los Estatutos en escritura pblica y del Decreto Supremo
732 de 30 de junio de 1993 que otorg personalidad jurdica a la reclamante. Dice que
esos documentos no fueron objetados por el Servicio de Impuestos Internos, por lo tanto,
se trata de instrumentos pblicos que producen plena prueba de acuerdo al artculo 1700
del Cdigo Civil. Asimismo, con la declaracin de testigos se demostr que los socios
pagan cuotas y que ellas estn destinadas a solventar gastos de la corporacin. Arguye
que al no haberse establecido as, se infringieron las disposiciones citadas, a lo que se
suma que el artculo 21 del Cdigo Tributario obliga al Servicio de Impuestos Internos a
no prescindir de los antecedentes presentados por el contribuyente, salvo que no sean
fidedignos, reproche que no se ha formulado en la especie.
Por su parte, el artculo 1704 del Cdigo Civil se infringi en relacin a los artculos
1699 y al 1700 del mismo cdigo, puesto que no se dio valor a los estatutos que constan
en escritura pblica donde aparece que padres y apoderados tienen la calidad de socios
cooperadores.
Finalmente, en un ltimo grupo de normas vulneradas, denuncia infraccin a los
artculos 19, 20 y 22 del Cdigo Civil, porque se cometi error de derecho al interpretar y
aplicar indebidamente las normas de orden pblico. Se desconoce el tenor literal de la ley
que exime a las cuotas que erogan los asociados y tambin se desconoce el sistema de
aplicacin de las normas tributarias.
SEGUNDO: Que en relacin a la supuesta infraccin de las normas reguladoras de la
prueba, no es efectivo que se haya omitido el anlisis de los documentos incorporados
por el recurrente consistentes en copia de los Estatutos y del Decreto Supremo 732 de 30
de junio de 1993 que otorg personalidad jurdica a la Corporacin Educacional recla-
mante.
En los razonamientos 6 y 7 de la sentencia de primera instancia, consta que los
jueces del fondo analizaron los Estatutos de la Corporacin Educacional Francesa, en
especial, las disposiciones en las que se establecen los diferentes tipos de socios y sus
obligaciones.
Los jueces tuvieron por cierto que los socios pagan cuotas de diferente naturaleza, de
modo que no existe la infraccin a los preceptos que se pretende y que se hizo consistir,
precisamente, en que no se habra tenido por demostrado este extremo. Por el contrario,
lo que no se estim suficientemente probado en la instancia fue la identidad de quienes
pagaban cada cuota segn los registros contables, a lo que se sum la demostracin de
haber comprobantes de apoderados que requeran la devolucin de lo pagado por
concepto de matrculas, hecho ltimo que se consider demostrativo de que aqullas no
correspondan a cuotas que erogasen los asociados, lo que es una consideracin de
derecho, no es un elemento fctico.
No existe, en consecuencia, la infraccin de normas reguladoras de la prueba que se
pretende.
TERCERO: Que en cuanto a la infraccin de normas sustantivas que se denuncia, la
parte reclamante sostiene que la cuestin se reduce al hecho que las cuotas que pagan los
socios de la corporacin de derecho privado recurrente son ingresos no renta de acuerdo
al artculo 17 N 11 de la Ley de Renta, que exime del pago de impuesto las cuotas que
erogan los asociados. Tales cuotas son las de incorporacin, las ordinarias y las extraordi-
narias.
La reclamante adujo que para la procedencia de la excepcin, slo es necesario: 1 que
exista una asociacin; 2 que aqulla tenga socios; y, 3 que ellos paguen cuotas;
requisitos que concurren ntegramente en la especie, ya que la reclamante es una
Corporacin sin fines de lucro y de acuerdo a sus estatutos sus socios son de tres clases:
activos, cooperadores y honorarios y ellos pagan cuotas, de modo que los jueces del
fondo incurrieron en un error de derecho al desnaturalizan las cuotas como han sido
calificadas y registradas en la contabilidad de la reclamante de acuerdo a la naturaleza
sealada en los estatutos.
En esta parte, los jueces del fondo tuvieron presente, segn se lee del motivo 7 de la
sentencia de primera instancia, que de acuerdo al artculo octavo de los Estatutos, los
socios activos estn obligados al pago de las cuotas ordinarias, extraordinarias y de
incorporacin y en ese mismo artculo se precisa la forma en que se calcula cada cuota y
sus montos mnimos y mximos.
Luego, en el motivo 9, los jueces dijeron que ...tienen tambin la calidad de socios
Activos la Asociacin de padres o apoderados del Colegio Francs de Valparaso y no
est claramente establecido en los registros contables quines efectan las Cuotas de
Incorporacin, Cuotas Sociales Ordinarias y Cuotas Sociales Extraordinarias. Por otra
parte cabe precisar como lo seala el fiscalizador encargado de la auditora que existen
varios comprobantes de egresos, junto con cartas de padres y apoderados que dan cuenta
de la solicitud de devolucin de dinero por concepto de matrculas, hecho demostrativo
que estos no corresponden a cuotas que eroguen los asociados.
En el 10 se adujo que ...conforme a lo dispuesto en los considerandos precedentes y
basado en el anlisis de los antecedentes adjuntos, especialmente los estatutos e informe
emitido por el fiscalizador y Acta de Declaracin de testigos cuando se indica que las
cuotas normales se erogan todos los meses del ao hasta que la permanencia del alumno
en el colegio expire, y una vez al ao tambin hasta que el alumno egresa. Esta Direccin
Regional concluye que el cobro se encuentra ajustado a derecho conforme a lo estableci-
do expresamente por el nmero 4 del artculo 20 de la Ley de la Renta.
A estas dos motivaciones, los jueces de alzada agregaron las siguientes: Que los
cobros efectuados por la Corporacin Educacional Francesa, provenientes de matrculas y
mensualidades, cuotas de incorporacin constituyen una prestacin consistente en
impartir educacin a los alumnos del establecimiento de educacin, lo que constituye
rentas ordinaria (sic) para el ente educacional, debiendo tributar de acuerdo al artculo 20
N 4 de la Ley de Rentas. Y Que asimismo conviene sealar que las susodichas
matrculas y mensualidades, cuotas de incorporacin de los padres en ningn modo
pueden considerarse como cuotas sociales, que se destinen a sufragar los gastos que
demanda el fin social de la Corporacin, como lo pretende la reclamante asilndose en la
norma sostenida en el artculo 17 N 11 de la Ley de Rentas, que no resulta aplicable en
la especie.
CUARTO: Que, sin embargo, hasta aqu slo se ha afirmado por los jueces que todas
las cuotas constituyen una prestacin y que, en ningn caso es posible que puedan ser
consideradas cuotas sociales, pero lo cierto es que ningn fundamento se ha dado para
que ello sea as.
QUINTO: Que, como es propio de toda asociacin, y de la calidad de socio, corre-
sponde pagar un aporte para ingresar a la sociedad o asociacin. En el caso concreto, se
ha sostenido que la Corporacin Educacional Francesa tiene establecidas tres clases de
cuotas, a cuyo pago estn obligados sus asociados. Tales son las ordinarias, extraordinar-
ias y de incorporacin.
Resulta, en consecuencia, que la cuota de incorporacin que se paga por nica vez
como lo establecen los propios estatutos de la Corporacin, corresponde al pago que hace
todo asociado que se incorpora a una sociedad de esta naturaleza.
Por el contrario, las cuotas que se han dado en denominar extraordinarias y ordinarias,
y que se pagan al inicio de un perodo lectivo y peridicamente cada mes importan la
contraprestacin por el servicio de instruccin educacional que reciben los alumnos
inscritos en el colegio, y slo por el tiempo que permanecen en el.
De otro modo no se explica que en determinadas circunstancias sea posible obtener la
restitucin de las matrculas, e incluso de las mensualidades pagadas por colegiaturas,
cuando se produce el retiro de un alumno, puesto que si se tratase slo de cuotas erogadas
por los asociados y destinadas a los fines que motivaron el establecimiento de la corpora-
cin no sera posible su restitucin, sino tan slo el retiro del asociado.
SEXTO: Que en las anotadas circunstancias, se ha incurrido en una infraccin de
derecho slo en cuanto se ha estimado que la cuota de incorporacin pagada por los
padres y apoderados corresponde al pago de un servicio, desde que no se advierte que su
naturaleza sea efectivamente aqulla, sino por el contrario, ella se aviene con el cumplim-
iento del aporte que hacen los asociados por nica vez al afiliarse a una institucin
determinada, de modo que al marginarla de la aplicacin del artculo 17 N 11 de la Ley
de Renta se ha infringido tanto ese precepto, como el artculo 20 N 4 de la misma ley, en
cuanto se pretendi grabarla con impuesto.
De contrario, no se ha incurrido en error al mantener la decisin de la instancia
respecto de los pagos por concepto de matrculas y mensualidades de colegiatura, desde
que aqullas claramente estn destinadas a pagar un servicio.
Por estas consideraciones y de acuerdo, adems, a lo dispuesto en los artculos 767 y
siguientes del Cdigo de Procedimiento Civil, se acoge el recurso de casacin en el fondo
deducido en lo principal de fs. 198 en representacin de la Corporacin Educacional
Francesa y en consecuencia, se invalida la sentencia de ocho de noviembre de dos mil
diez, escrita a fs. 193 y siguiente y su complemento de diecisis de noviembre de ese
mismo ao, que se lee a fs. 197, las que se reemplazan por la que se dicta a continuacin,
sin nueva vista y en forma separada.
Acordada con el voto en contra del Ministro Sr. Juica quien estuvo por rechazar
ntegramente el recurso de casacin deducido y declarar, en consecuencia, que la
sentencia impugnada y su complemento no eran nulos, para lo cual tuvo en consideracin
las siguientes razones:
1 Que la falta de permanencia de los padres o apoderados que integran la Corporacin
Educacional hace evidente su falta de afeccin social, y es suficiente para descartar de
plano la posibilidad que conformen la asociacin. Desde luego, su nico inters es la
educacin de sus hijos, mas no el ingresar o permanencia en una asociacin de instruc-
cin educacional, aunque sea por tiempo limitado.
La intencin de formar o integrar una sociedad debe existir al tiempo de formarla o de
ingresar a ella y debe mantenerse en el tiempo, mientras se tiene la calidad de asociado,
lo que en el caso no parece posible de ser satisfecho, ni siquiera teniendo en considera-
cin las exigencias propias de una comunidad escolar, que a lo sumo, impone la cercana
con los profesores y dems apoderados, pero en ningn caso la integracin de la institu-
cin misma encargada de impartir la enseanza.
Tan evidente es la falta de intencin o nimo societario, que aquella termina una vez
finalizado el proceso educativo de un hijo.
Regstrese.
Redaccin a cargo del Ministro Sr. Dolmestch, y de la disidencia, su autor.
Pronunciado por la Segunda Sala integrada por los Ministros Sres. Milton Juica A.,
Hugo Dolmestch U., Haroldo Brito C., Juan Escobar Z. y el Abogado Integrante Sr. Jorge
Baraona G. No firman el Ministro Sr. Escobar y el Abogado Integrante Sr. Baraona, no
obstante haber estado en la vista de la causa y acuerdo del fallo, por estar ambos ausentes.
Autorizada por la Ministro de Fe de esta Corte Suprema.
Rol N 9.98410.

Santiago, ocho de enero de dos mil trece.
De conformidad a lo ordenado en la sentencia que antecede y a lo dispuesto en el
artculo 785 del Cdigo de Procedimiento Civil, se dicta la siguiente sentencia de
reemplazo.
Vistos:
Se reproduce la sentencia en alzada, de veintinueve de abril de dos mil diez, con
excepcin de sus motivos 8, 9, 10, 17, 18, 29 y 30, que se eliminan.
De la sentencia de ocho de noviembre de dos mil diez, anulada con esta fecha, se
reproducen sus motivos tercero y cuarto.
Y se tiene, adems, presente:
Que como ya se razon en la sentencia de casacin que antecede, la denominada cuota
de incorporacin que deben satisfacer los padres y apoderados de la Corporacin
Educacional Francesa no corresponde al pago de un servicio, sino que a la aportada por
los asociados en los trminos que dispone el artculo 17 N 11 de la Ley de Renta, de
modo que no se encuentra afecta a dicho impuesto.
Y de conformidad tambin a lo dispuesto en los artculos 20 N 4, 30 y 31 de la Ley de
la Renta, se revoca la sentencia apelada de veintinueve abril de dos mil diez, escrita a fs.
140 y siguientes, en aquella parte que rechaza los conceptos signados con las letras a), c),
d), e) y f) del razonamiento cuarto reproducido, y en su lugar se declara que aquellos
quedan acogidos por constituir gastos necesarios para constituir la renta; asimismo, se
declara que los ingresos obtenidos por concepto de pago de cuotas de incorporacin, no
constituyen renta.
Se confirma en lo dems apelado, la referida sentencia.
Acordada, en la parte que se declara que las sumas percibidas por pago de cuotas de
incorporacin corresponden a ingresos no renta, con el voto en contra del Ministro Sr.
Juica, seccin en la cual fue del parecer de confirmar el fallo en alzada, por las razones
expresadas en el voto consignado en la sentencia de casacin que antecede.
Regstrese y devulvase con su agregado.
Redaccin a cargo del Ministro Sr. Dolmestch y de la disidencia, su autor.
Pronunciado por la Segunda Sala integrada por los Ministros Sres. Milton Juica A.,
Hugo Dolmestch U., Haroldo Brito C., Juan Escobar Z. y el Abogado Integrante Sr. Jorge
Baraona G. No firman el Ministro Sr. Escobar y el Abogado Integrante Sr. Baraona, no
obstante haber estado en la vista de la causa y acuerdo del fallo, por estar ambos ausentes.
Autorizada por la Ministro de Fe de esta Corte Suprema.
Rol N 9.98410.