Trabajo Final Nics

NORMAS INTERNACIONALES DE
CONTABILIDAD
CONTENIDO
NIC 1 : Presentacin de Estados Financieros
NIC 2 : Existencias
NIC 7 : Estados de Flujos de Efectivo
NIC 8 : Polticas Contables ca!bios en
las esti!aciones contables " errores
NIC 1#: $ec%os &curridos des'u(s del
'eriodo sobre el )ue se infor!a
NIC 11: Contratos de Construccin
NIC 12: I!'uestos a las *anancias
INTRODUCCIN
+ lo lar,o de los a-os la contabilidad %a ido desarroll.ndose de for!a 'ausada
'ero con la ,lobali/acin en donde todos los 'ases se encuentran entrela/ados 'or
transacciones econ!icas este 'roceso %a ido aceler.ndose tanto as )ue las nor!as
internacionales de contabilidad fueron creadas 'ara unifor!i/ar la infor!acin financiera
con el objetivo de !anejar un solo len,uaje 'ara inter'retar las diversas o'eraciones
econ!icas )ue se desarrollan en diversos 'ases0
1as NICs son elaboradas desde 1273 'or el Co!it( de Nor!as Internacionales de
Contabilidad 4I+567 or,anis!o inde'endiente " sin finalidad lucrativa cu"o r,ano
deliberante el Consejo est. for!ado 'or ex'ertos contables " financieros )ue e!ite
Pro"ectos de Nor!a " recibe " considera co!entarios de cual)uier interesado en la
infor!acin financiera de las e!'resas reali/a sus reuniones en '8blico " justifica desde
la 'tica del !arco conce'tual sus decisiones finales0
El 'rinci'al 'ro'sito de las NICs es la ar!oni/acin contable !undial los
inversionistas en los !ercados internacionales necesitan ase,urarse de )ue la
infor!acin en la )ue ellos basan sus evaluaciones %a sido 'roducida utili/ando los
'rinci'ios de contabilidad reconocidos en su 'ro'io 'as " co!'arables con otros sin
considerar el 'as de ori,en0
1a nor!atividad local no es la )ue nos llevar. a la ado'cin de las NIC9NIIF sino
)ue son las necesidades de cada e!'resa al con)uistar !ercados internacionales las
)ue %ar.n )ue esta ado'cin lle,ue antici'ada!ente " todo 'rofesional contable debe
estar 're'arado 'ara ello 'or ello es de vital i!'ortancia su estudio " a'licacin0
NDICE
TEMA Pg.
IN:;&<=CCI>N0000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000 2
CAPTULO I
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD N1
PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS
10 &bjetivo00000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000 2
20 +lcance000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000 2
30 <efiniciones000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000 1?
@0 Estados financieros000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000 1#
@010 Finalidad de los estados financieros00000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000
@020 Conjunto co!'leto de estados financieros0000000000000000000000000000000000000000000000000000000
@030 Caractersticas ,enerales000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000
@03010 Presentacin ra/onable " cu!'li!iento de las NIIF 00000000000000000000000000
@03020 $i'tesis de ne,ocio en !arc%a000000000000000000000000000000000000000000000000000000000
@03030 6ase contable de acu!ulacin 4<even,o7000000000000000000000000000000000000000000
@030@0 Aaterialidad 4i!'ortancia relativa7 " a,ru'acin de datos000000000000000000
@030B0 Co!'ensacin000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000
@030?0 Frecuencia de la infor!acin00000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000
@03070 Infor!acin co!'arativa000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000
@03080 =nifor!idad en la 'resentacin0000000000000000000000000000000000000000000000000000000000
@03020 Estructura " contenido000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000
@0301#0 Identificacin de los estados financieros000000000000000000000000000000000000000000000
B0 Estado de situacin financiera000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000002@
?0 Estado del resultado inte,ral00000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000002?
?010 Infor!acin a 'resentar en el estado del resultado inte,ral 0000000000000000000000000000
?020 ;esultado del 'erodo0000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000
?030 &tro resultado inte,ral del 'erodo0000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000
?0@0 Infor!acin a 'resentar en el estado del resultado inte,ral en las notas000000000
70 Estado de ca!bios en el 'atri!onio0000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000032
7010 Infor!acin a 'resentar en el estado de ca!bios en el 'atri!onio000000000000000000
7020 Infor!acin a 'resentar en el estado de ca!bios en el 'atri!onio notas
33
80 Estado de flujos de efectivo0000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000003@
20 Infor!acin a revelar sobre 'olticas contables0000000000000000000000000000000000000000000000000000000003B
1#0 &tra infor!acin a revelar0000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000037
CAPTULO II
EXISTENCIAS
10 &bjetivo000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000 @#
20 +lcance0000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000 @#
30 <efiniciones000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000 @1
@0 Aedicin de los inventarios0000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000 @2
@010 Costo de los inventarios00000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000
@020 Fr!ulas del costo0000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000
@030 Calor Neto ;eali/able000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000
B0 ;econoci!iento co!o un ,asto000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000@8
?0 Infor!acin a revelar0000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000 @2
70 Fec%a de vi,encia000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000 B#
80 <ero,acin de otros 'ronuncia!ientos0000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000B#
CAPTULO III
ESTADO DE FLUJOS DE FECTIVO
10 &bjetivo000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000 B2
20 +lcance0000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000 B2
30 6eneficios de la infor!acin sobre flujos de efectivo0000000000000000000000000000000000000000000000000B2
@0 <efiniciones000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000 B3
B0 Efectivo " e)uivalente de efectivo000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000B3
?0 Presentacin de un estado de flujos de efectivo00000000000000000000000000000000000000000000000000000000B@
?010 +ctividades de o'eracin000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000
?020 +ctividades de inversin00000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000
?030 +ctividades de financia!iento00000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000
70 Infor!acin sobre flujos de efectivo en las actividades de o'eracin000000000000000000000000B8
80 Infor!acin sobre flujos de efectivo en las actividades inversin " financia!iento 000B2
20 Infor!acin sobre flujos de efectivo en t(r!inos netos 00000000000000000000000000000000000000000000B2
1#0 Flujos de efectivo en !oneda extranjera 000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000?#
110 Intereses " dividendos00000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000 ?1
120 I!'uesto a las ,anancias000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000 ?2
130 Inversiones en subsidiarias0000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000 ?2
1@0 Ca!bios en las 'artici'aciones de 'ro'iedad de subsidiarias 00000000000000000000000000000000?3
1B0 :ransacciones no !onetarias000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000?@
1?0 Co!'onentes de la 'artida efectivo " e)uivalentes de efectivoDDDDDDDDD0?@
170 &tra infor!acin a revelar00000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000?B
180 +'licacin 'r.ctica00000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000 ??
CAPTULO IV
POLITICAS CONTABLES, CAMBIOS EN LAS ESTIMACIONESCONTABLES
ERRORES
10 &bjetivo000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000 73
20 +lcance0000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000 73
30 <efiniciones000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000 73
@0 Polticas contables00000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000 7B
@010 5eleccin " a'licacin de 'olticas contables000000000000000000000000000000000000000000000000000
@020 =nifor!idad de las 'olticas contables0000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000
@030 Ca!bios en las 'olticas contables000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000
@0@0 +'licacin de los ca!bios en 'olticas contables000000000000000000000000000000000000000000000
@0B0 +'licacin retroactivas00000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000
@0?0 1i!itaciones de la a'licacin retroactiva0000000000000000000000000000000000000000000000000000000000
@070 Infor!acin a revelar0000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000
B0 Ca!bios en las esti!aciones contables000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000008#
B010 Infor!acin a revelar0000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000
?0 Errores00000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000 82
?010 1i!itaciones de la re ex'resin retroactiva 000000000000000000000000000000000000000000000000000000
?020 Infor!acin a revelar sobre errores de 'erodos anteriores00000000000000000000000000000
70 I!'ractibilidad de la a'licacin " de la la re ex'resin retroactiva000000000000000000000000000008B
CAPTULO V
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD N1!
"EC"OS OCURRIDOS DEPUES DEL PERIODO SOBRE EL #UE SE INFORMA
10 &bjetivo " alcance de la NIC NE 1#000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000088
20 $ec%os ocurridos des'u(s del 'erodo sobre el )ue se infor!a0000000000000000000000000000000088
30 <eter!inacin de la fec%a de autori/acin de los estados financieros 00000000000000000000088
@0 $ec%os ocurridos des'u(s del 'erodo sobre el )ue se infor!a 4ajuste7000000000000000000082
B0 $ec%os )ue i!'lican ajuste a los estados financieros0000000000000000000000000000000000000000000000082
?0 $ec%os ocurridos des'u(s del 'erodo )ue se infor!a )ue no i!'lican ajuste0000000002#
70 $ec%os )ue no i!'lica ajuste a los estados financieros000000000000000000000000000000000000000000002#
80 :rata!iento de la distribucin de dividendos000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000021
20 +'licacin del 'rinci'io de ne,ocio en !arc%a000000000000000000000000000000000000000000000000000000000021
1#0 Fec%a de autori/acin 'ara la 'ublicacin de los E0E0F0F00000000000000000000000000000000000000000021
110 +ctuali/acin de la infor!acin a revelar de condiciones existentes 00000000000000000000000022
120 ;evelacin de %ec%os ocurridos des'u(s del 'erodo )ue no i!'lica ajuste000000000000022
130 $ec%os )ue no i!'lican ajuste 'ero si revelacin0000000000000000000000000000000000000000000000000000022
1@0 +s'ectos tributarios000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000 23
1B0 +'licacin 'r.ctica NIC NE 1#0000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000002@
CAPTULO VI
CONTRATOS DE CONSTRUCCIN
10 &bjetivo000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000 27
20 +lcance0000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000 27
30 <efiniciones000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000 27
@0 Identificacin de contratos0000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000028
B0 In,resos del contrato de construccin0000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000028
?0 Costos del contrato de construccin0000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000022
70 No son costos del contrato de construccin00000000000000000000000000000000000000000000000000000000000001##
80 ;econoci!iento de resultados del contrato de construccin000000000000000000000000000000000001##
20 ;esultado del 'erodo00000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000001##
1#0 +'licacin 'r.ctica000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000 1#1
CAPTULO VII
IMPUESTO A LAS $ANANCIAS
10 &bjetivo00000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000 11#
20 <iferencias entre la base contable " la base tributaria000000000000000000000000000000000000000000000111
30 ;econoci!iento de activos " 'asivos 'or i!'uestos corrientes0000000000000000000000000000000113
@0 ;econoci!iento de activos " 'asivos 'or i!'uestos diferidos000000000000000000000000000000000113
B0 <iferencias te!'orales i!'onibles000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000113
?0 <iferencias te!'orales deducibles00000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000011B
70 1as '(rdidas tributarias bajo el .!bito de la NIC 12000000000000000000000000000000000000000000000000117
80 Aedicin de activos " 'asivos tributarios diferidos000000000000000000000000000000000000000000000000000117
20 +'licacin del 'lan contable ,eneral e!'resarial0000000000000000000000000000000000000000000000000000118
1#0 +'licacin 'r.ctica000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000 112
C&NC1=5I&NE5DDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDD013#
6I61I&*;+FF+DDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDD00D00131
Normas Internaciones de Contabilidad Pgina
PRESENTACIN DE ESTADOS
FINANCIEROS
NIC N% 1
C+PF:=1& 1
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD N 1
PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS
1. O&'()*+,
Esta Nor!a establece las bases 'ara la 'resentacin de los estados financieros de
'ro'sito ,eneral 'ara ase,urar )ue los !is!os sean co!'arables tanto con los
estados financieros de la !is!a entidad corres'ondientes a 'eriodos anteriores co!o
con los de otras entidades0 Esta Nor!a establece re)ueri!ientos ,enerales 'ara la
'resentacin de los estados financieros ,uas 'ara deter!inar su estructura "
re)uisitos !ni!os sobre su contenido0
2. A-./0.(
=na entidad a'licar. esta Nor!a al 're'arar " 'resentar estados financieros de
'ro'sito de infor!acin ,eneral confor!e a las Nor!as Internacionales de
Infor!acin Financiera 4NIIF70
En otras NIIF se establecen los re)ueri!ientos de reconoci!iento !edicin e
infor!acin a revelar 'ara transacciones " otros sucesos0
Esta Nor!a no ser. de a'licacin a la estructura " contenido de los estados
financieros inter!edios condensados )ue se elaboren de acuerdo con la NIC 3@
Infor!acin Financiera Inter!edia0 5in e!bar,o los '.rrafos 1B a 3B se a'licar.n a
estos estados financieros0 Esta Nor!a se a'licar. de la !is!a for!a a todas las
entidades inclu"endo las )ue 'resentan estados financieros consolidados " las )ue
'resentan estados financieros se'arados co!o se definen en la NIC 27 Estados
Financieros Consolidados " 5e'arados0
Esta Nor!a utili/a ter!inolo,a 'ro'ia de las entidades con .ni!o de lucro inclu"endo
las 'ertenecientes al sector '8blico0 5i las entidades con actividades sin fines de lucro
del sector 'rivado o del sector '8blico a'lican esta Nor!a 'odran verse obli,adas a
!odificar las descri'ciones utili/adas 'ara 'artidas es'ecficas de los estados
financieros e incluso 'ara (stos0
5i!ilar!ente las entidades )ue carecen de 'atri!onio tal co!o se define en la NIC
32 Instru!entos Financieros: Presentacin 4'or eje!'lo al,unos fondos de inversin7
" las entidades cu"o ca'ital en acciones no es 'atri!onio 4'or eje!'lo al,unas
Normas Internaciones de Contabilidad Pgina 10
entidades coo'erativas7 'odran tener la necesidad de ada'tar la 'resentacin en los
estados financieros de las 'artici'aciones de sus !ie!bros o 'artici'antes0
1. D(2*0*.*,0(3
1os t(r!inos si,uientes se usan en esta Nor!a con los si,nificados )ue a
continuacin se es'ecifican:
1os estados financieros con 'ro'sito de infor!acin ,eneral 4deno!inados Gestados
financierosH7 son a)u(llos )ue 'retenden cubrir las necesidades de usuarios )ue no
est.n en condiciones de exi,ir infor!es a la !edida de sus necesidades es'ecficas
de infor!acin0
1a a'licacin de un re)uisito ser. i!'racticable cuando la entidad no 'ueda a'licarlo
tras efectuar todos los esfuer/os ra/onables 'ara %acerlo0
1as Nor!as Internacionales de Infor!acin Financiera 4NIIF7 son las Nor!as e
Inter'retaciones e!itidas 'or el Consejo de
a7 Nor!as Internacionales de Contabilidad 4I+5670 Esas Nor!as co!'renden0
b7 Nor!as Internacionales de Infor!acin FinancieraI las Nor!as Internacionales de
Contabilidad0
c7 Inter'retaciones CINIIF0
d7 Inter'retaciones del 5IC0
Aaterialidad 4o i!'ortancia relativa70 1as o!isiones o inexactitudes de 'artidas son
!ateriales o tienen i!'ortancia relativa si 'ueden individual!ente o en su conjunto
influir en las decisiones econ!icas to!adas 'or los usuarios sobre la base de los
estados financieros0 1a !aterialidad 4o i!'ortancia relativa7 de'ende de la !a,nitud "
la naturale/a de la o!isin o inexactitud enjuiciada en funcin de las circunstancias
'articulares en )ue se %a"an 'roducido0 1a !a,nitud o la naturale/a de la 'artida o
una co!binacin de a!bas 'odra ser el factor deter!inante0
1a evaluacin acerca de si una o!isin o inexactitud 'uede influir en las decisiones
econ!icas de los usuarios consider.ndose as !aterial o con i!'ortancia relativa
re)uiere tener en cuenta las caractersticas de tales usuarios0 El
Aarco Conce'tual 'ara la Pre'aracin " Presentacin de la Infor!acin Financiera
establece en el '.rrafo 2BJ )ue: Gse su'one )ue los usuarios tienen un conoci!iento
ra/onable de las actividades econ!icas " del !undo de los ne,ocios as co!o de su
contabilidad " ta!bi(n la voluntad de estudiar la infor!acin con ra/onable
dili,enciaH0 En consecuencia la evaluacin necesita tener en cuenta c!o 'uede
es'erarse )ue en t(r!inos ra/onables usuarios con las caractersticas descritas se
vean influidos al to!ar decisiones econ!icas0
1as notas contienen infor!acin adicional a la 'resentada en el estado de situacin
financiera estado del resultado inte,ral estado de resultados se'arado 4cuando se lo
'resenta7 estado de ca!bios en el 'atri!onio " estado de flujos de efectivo0 1as notas
su!inistran descri'ciones narrativas o desa,re,aciones de 'artidas 'resentadas en
esos estados e infor!acin sobre 'artidas )ue no cu!'len las condiciones 'ara ser
reconocidas en ellos0
&tro resultado inte,ral co!'rende 'artidas de in,resos " ,astos 4inclu"endo ajustes
'or reclasificacin7 )ue no se reconocen en el resultado tal co!o lo re)uieren o
'er!iten otras NIIF0
1os co!'onentes de otro resultado inte,ral inclu"en:
a7 ca!bios en el su'er.vit de revaluacin 4v(ase la NIC 1? Pro'iedades Planta "
E)ui'o " la NIC 38 +ctivos Intan,ibles7I
b7 ,anancias " '(rdidas actuariales en 'lanes de beneficios definidos reconocidas de
acuerdo con el '.rrafo 23+ de la NIC 12 6eneficios a los E!'leadosI
c7 ,anancias " '(rdidas 'roducidas 'or la conversin de los estados financieros de
un ne,ocio en el extranjero 4v(ase la NIC 21 Efectos de la Cariacin en las :asas de
Ca!bio de la Aoneda Extranjera7I
d7 ,anancias " '(rdidas 'rocedentes de inversiones en instru!entos de 'atri!onio
!edidos al valor ra/onable con ca!bios en otro resultado inte,ral de acuerdo con el
'.rrafo B070B de la NIIF 2 Instru!entos FinancierosI
e7 la 'arte efectiva de ,anancias " '(rdidas en instru!entos de cobertura en una
cobertura del flujo de efectivo 4v(ase la NIC 32 Instru!entos Financieros:
;econoci!iento " Aedicin7I
f7 'ara 'asivos 'articulares desi,nados co!o a valor ra/onable con ca!bios en
resultados el i!'orte del ca!bio en el valor ra/onable )ue sea atribuible a ca!bios en
el ries,o de cr(dito del 'asivo 4v(ase el '.rrafo B0707 de la NIIF 270
1os 'ro'ietarios son 'oseedores de instru!entos clasificados co!o 'atri!onio0
El resultado es el total de in,resos !enos ,astos exclu"endo los co!'onentes de otro
resultado inte,ral0
1os ajustes 'or reclasificacin son i!'ortes reclasificados en el resultado en el 'eriodo
corriente )ue fueron reconocidos en otro resultado inte,ral en el 'eriodo corriente o en
'eriodos anteriores0
El resultado inte,ral total es el ca!bio en el 'atri!onio durante un 'eriodo )ue
'rocede de transacciones " otros sucesos distintos de a)uellos ca!bios derivados de
transacciones con los 'ro'ietarios en su condicin de tales0
El resultado inte,ral total co!'rende todos los co!'onentes del GresultadoH " de Gotro
resultado inte,ralH0
+un)ue esta Nor!a utili/a los t(r!inos Gotro resultado inte,ralH GresultadoH "
Gresultado inte,ral totalH una entidad 'uede utili/ar otros t(r!inos 'ara deno!inar los
totales sie!'re )ue el si,nificado sea claro0 Por eje!'lo una entidad 'uede utili/ar el
t(r!ino Gresultado netoH 'ara deno!inar al resultado0
1os si,uientes t(r!inos se describen en la NIC 32 Instru!entos Financieros:
Presentacin " se utili/an en esta Nor!a con el si,nificado es'ecificado en dic%a NIC
32:
a7 instru!ento financiero con o'cin de venta clasificado co!o un instru!ento de
'atri!onio 4descrito en los '.rrafos 1?+ " 1?6 de la NIC 327
b7 un instru!ento )ue i!'one a la entidad una obli,acin de entre,ar a terceros una
'artici'acin 'ro'orcional de los activos netos de la entidad solo en el !o!ento de la
li)uidacin " se clasifica co!o un instru!ento de 'atri!onio 4descrito en los '.rrafos
1?C " 1?< de la NIC 3270
4. E3)/5,3 F*0/0.*(6,3
4.1. F*0/-*5/5 5( -,3 E3)/5,3 F*0/0.*(6,3
1os estados financieros constitu"en una re'resentacin estructurada de la
situacin financiera " del rendi!iento financiero de una entidad0 El objetivo de
los estados financieros es su!inistrar infor!acin acerca de la situacin
financiera del rendi!iento financiero " de los flujos de efectivo de una entidad
)ue sea 8til a una a!'lia variedad de usuarios a la %ora de to!ar sus
decisiones econ!icas0 1os estados financieros ta!bi(n !uestran los
resultados de la ,estin reali/ada 'or los ad!inistradores con los recursos )ue
les %an sido confiados0 Para cu!'lir este objetivo los estados financieros
su!inistrar.n infor!acin acerca de los si,uientes ele!entos de una entidad:
a7 activosI
b7 'asivosI
c7 'atri!onioI
d7 in,resos " ,astos en los )ue se inclu"en las ,anancias " '(rdidasI
e7 a'ortaciones de los 'ro'ietarios " distribuciones a los !is!os en su
condicin de talesI "
f7 flujos de efectivo0
Esta infor!acin junto con la contenida en las notas a"uda a los usuarios a
'redecir los flujos de efectivo futuros de la entidad "en 'articular su
distribucin te!'oral " su ,rado de certidu!bre0
4.2. C,0'70), .,89-(), 5( E3)/5,3 F*0/0.*(6,3
=n jue,o co!'leto de estados financieros co!'rende:
a7 =n estado de situacin financiera al final del 'eriodoI
b7 =n estado del resultado inte,ral del 'eriodoI
c7 =n estado de ca!bios en el 'atri!onio del 'eriodoI
d7 =n estado de flujos de efectivo del 'eriodoI
e7 Notas )ue inclu"an un resu!en de las 'olticas contables !.s
si,nificativas " otra infor!acin ex'licativaI "
f7 =n estado de situacin financiera al 'rinci'io del 'ri!er 'eriodo
co!'arativo cuando una entidad a'li)ue una 'oltica contable
retroactiva!ente o realice una reex'resin retroactiva de 'artidas en sus
estados financieros o cuando reclasifi)ue 'artidas en sus estados financieros0
=na entidad 'uede utili/ar 'ara deno!inar a los anteriores estados ttulos
distintos a los utili/ados en esta Nor!a0
=na entidad 'resentar. con el !is!o nivel de i!'ortancia todos los estados
financieros )ue for!an un jue,o co!'leto de estados financieros0
:al co!o 'er!ite el '.rrafo 81 una entidad 'uede 'resentar los co!'onentes
del resultado co!o 'arte de un 8nico estado del resultado inte,ral o en un
estado de resultados se'arado0 Cuando se 'resenta un estado de resultados
for!a 'arte de un jue,o co!'leto de estados financieros " deber. !ostrarse
in!ediata!ente antes del estado del resultado inte,ral0
Auc%as entidades 'resentan fuera de sus estados financieros un an.lisis
financiero elaborado 'or la ,erencia )ue describe " ex'lica las caractersticas
'rinci'ales del rendi!iento financiero " la situacin financiera de la entidad as
co!o las 'rinci'ales incertidu!bres a las )ue se enfrenta0 :al infor!e 'uede
incluir un exa!en de:
a7 los 'rinci'ales factores e influencias )ue %an deter!inado el rendi!iento
financiero inclu"endo los ca!bios en el entorno en )ue o'era la entidad
su res'uesta a esos ca!bios " su efecto as co!o la 'oltica de
inversiones )ue si,ue 'ara !antener " !ejorar dic%o rendi!iento
financiero inclu"endo su 'oltica de dividendosI
b7 las fuentes de financiacin de la entidad as co!o su objetivo res'ecto al
coeficiente de deudas sobre 'atri!onioI "
c7 los recursos de la entidad no reconocidos en el estado de situacin
financiera se,8n las NIIF0
Auc%as entidades ta!bi(n 'resentan fuera de sus estados financieros
infor!es " estados tales co!o infor!es !edioa!bientales " estados del valor
a-adido 'articular!ente en sectores industriales en los )ue los factores del
!edioa!biente son si,nificativos " cuando los trabajadores se consideran un
,ru'o de usuarios i!'ortante0 1os infor!es " estados 'resentados fuera de los
estados financieros )uedan fuera del alcance de las NIIF0
4.1. C/6/.)(6:3)*./3 $(0(6/-(3
4.1.1. P6(3(0)/.*;0 6/<,0/&-( = .789-*8*(0), 5( -/3 NIIF
1os estados financieros deber.n 'resentar ra/onable!ente la situacin
financiera " el rendi!iento financiero as co!o los flujos de efectivo de
una entidad0 1a 'resentacin ra/onable re)uiere la 'resentacin
fidedi,na de los efectos de las transacciones as co!o de otros
sucesos " condiciones de acuerdo con las definiciones " los criterios de
reconoci!iento de activos 'asivos in,resos " ,astos establecidos en el
Aarco Conce'tual0K 1a a'licacin de las NIIF con infor!acin a revelar
adicional cuando sea necesario se su'one )ue da lu,ar a estados
financieros )ue 'er!iten conse,uir una 'resentacin ra/onable0
=na entidad cu"os estados financieros cu!'lan las NIIF efectuar. en
las notas una declaracin ex'lcita " sin reservas de dic%o
cu!'li!iento0 =na entidad no se-alar. )ue sus estados financieros
cu!'len con las NIIF a !enos )ue satisfa,an todos los re)ueri!ientos
de (stas0
En la 'r.ctica totalidad de las circunstancias una entidad lo,rar. una
'resentacin ra/onable cu!'liendo con las NIIF a'licables0
=na 'resentacin ra/onable ta!bi(n re)uiere )ue una entidad:
a7 5eleccione " a'li)ue las 'olticas contables de acuerdo con la NIC
8 Polticas Contables Ca!bios en las Esti!aciones Contables "
Errores0 1a NIC 8 establece una jerar)ua nor!ativa a considerar 'or la
,erencia en ausencia de una NIIF )ue sea a'licable es'ecfica!ente a
una 'artida0
b7 Presente infor!acin )ue inclu"a a las 'olticas contables de una
for!a )ue sea relevante fiable co!'arable " co!'rensible0
c7 5u!inistre infor!acin adicional sie!'re )ue los re)ueri!ientos
exi,idos 'or las NIIF resulten insuficientes 'ara 'er!itir a los usuarios
co!'render el i!'acto de deter!inadas transacciones de otros
sucesos o condiciones sobre la situacin financiera " el rendi!iento
financiero de la entidad0
=na entidad no 'uede rectificar 'olticas contables ina'ro'iadas
!ediante la revelacin de las 'olticas contables utili/adas ni !ediante
la utili/acin de notas u otro !aterial ex'licativo0
En la circunstancia extre!ada!ente exce'cional de )ue la ,erencia
conclu"era )ue el cu!'li!iento de un re)ueri!iento de una NIIF sera
tan en,a-oso co!o 'ara entrar en conflicto con el objetivo de los
estados financieros establecido en el Aarco Conce'tual la entidad no lo
a'licar. se,8n se establece en el '.rrafo 2# sie!'re )ue el !arco
re,ulatorio a'licable re)uiera o no 'ro%ba esta falta de a'licacin0
Cuando una entidad no a'li)ue un re)ueri!iento establecido en una
NIIF de acuerdo con el '.rrafo 12 revelar.:
a7 )ue la ,erencia %a lle,ado a la conclusin de )ue los estados
financieros 'resentan ra/onable!ente la situacin financiera "
rendi!iento financiero " los flujos de efectivoI
b7 )ue se %a cu!'lido con las NIIF a'licables exce'to en el caso
'articular del re)ueri!iento no a'licado 'ara lo,rar una 'resentacin
ra/onableI
c7 el ttulo de la NIIF )ue la entidad %a dejado de a'licar la naturale/a
del a'arta!iento inclu"endo el trata!iento )ue la NIIF re)uerira la
ra/n 'or la )ue ese trata!iento sera en las circunstancias tan
en,a-oso co!o 'ara entrar en conflicto con el objetivo de los estados
financieros establecido en el Aarco Conce'tual junto con el trata!iento
alternativo ado'tadoI "
d7 'ara cada 'eriodo sobre el )ue se 'resente infor!acin el i!'acto
financiero de la falta de a'licacin sobre cada 'artida de los estados
financieros )ue debera %aber sido 'resentada cu!'liendo con el
re)ueri!iento !encionado0
Cuando una entidad %a"a dejado de a'licar en al,8n 'eriodo anterior
un re)ueri!iento de una NIIF " ello afecte a los i!'ortes reconocidos
en los estados financieros del 'eriodo actual deber. revelar la
infor!acin establecida en el '.rrafo 2#4c7 " 4d70
El '.rrafo 21 se a'licar. 'or eje!'lo cuando una entidad %a"a dejado
de cu!'lir en un 'eriodo anterior un re)ueri!iento de una NIIF 'ara la
!edicin de activos o 'asivos " ello afectase a la !edicin de los
ca!bios en activos " 'asivos reconocidos en los estados financieros del
'eriodo actual0
En la circunstancia extre!ada!ente exce'cional de )ue la ,erencia
conclu"era )ue cu!'lir con un re)ueri!iento de una NIIF sera tan
en,a-oso co!o 'ara entrar en conflicto con el objetivo de los estados
financieros establecido en el Aarco Conce'tual 'ero el !arco
re,ulatorio 'ro%ibiera a'arta!ientos al re)ueri!iento la entidad
reducir. en la !edida de lo 'osible los as'ectos de cu!'li!iento )ue
'erciba co!o causantes del en,a-o !ediante la revelacin de:
a7 el ttulo de la NIIF en cuestin la naturale/a del re)ueri!iento " la
ra/n 'or la cual la ,erencia %a lle,ado a la conclusin de )ue su
cu!'li!iento sera tan en,a-oso co!o 'ara entrar en conflicto con el
objetivo de los estados financieros establecido en el Aarco Conce'tualI
"
b7 'ara cada 'eriodo 'resentado los ajustes a cada 'artida de los
estados financieros )ue la ,erencia %a"a concluido )ue seran
necesarios 'ara lo,rar una 'resentacin ra/onable0
Para los fines de los '.rrafos 12 a 23 una 'artida entrara en conflicto
con el objetivo de los estados financieros cuando no re'resentase de
una for!a fidedi,na las transacciones as co!o los otros sucesos "
condiciones )ue debiera re'resentar o 'udiera ra/onable!ente
es'erarse )ue re'resentara " en consecuencia fuera 'robable )ue
influ"era en las decisiones econ!icas to!adas 'or los usuarios de los
estados financieros0 +l evaluar si el cu!'li!iento de un re)ueri!iento
es'ecfico establecido en una NIIF sera tan en,a-oso co!o 'ara
entrar en conflicto con el objetivo de los estados financieros establecido
en el Aarco Conce'tual la ,erencia considerar.:
a7 'or )u( no se alcan/a el objetivo de los estados financieros en las
circunstancias 'articulares )ue se est.n so'esandoI "
b7 la for!a en )ue las circunstancias de la entidad difieren de las )ue
se dan en otras entidades )ue cu!'len con ese re)ueri!iento0 5i otras
entidades cu!'lieran con ese re)ueri!iento en circunstancias si!ilares
existir. la 'resuncin refutable de )ue el cu!'li!iento del
re)ueri!iento 'or 'arte de la entidad no sera tan en,a-oso co!o 'ara
entrar en conflicto con el objetivo de los estados financieros establecido
en el Aarco Conce'tual0
4.1.2. "*9;)(3*3 5( N(g,.*, (0 M/6.>/
+l elaborar los estados financieros la ,erencia evaluar. la ca'acidad
)ue tiene una entidad 'ara continuar en funciona!iento0 =na entidad
elaborar. los estados financieros bajo la %i'tesis de ne,ocio en
!arc%a a !enos )ue la ,erencia 'retenda li)uidar la entidad o cesar en
su actividad o bien no exista otra alternativa !.s realista )ue 'roceder
de una de estas for!as0 Cuando la ,erencia al reali/ar esta evaluacin
sea consciente de la existencia de incertidu!bres i!'ortantes relativas
a eventos o condiciones )ue 'uedan a'ortar dudas si,nificativas sobre
la 'osibilidad de )ue la entidad si,a funcionando nor!al!ente
'roceder. a revelarlas en los estados financieros0 Cuando una entidad
no 're'are los estados financieros bajo la %i'tesis de ne,ocio en
!arc%a revelar. ese %ec%o junto con las %i'tesis sobre las )ue %an
sido elaborados " las ra/ones 'or las )ue la entidad no se considera
co!o un ne,ocio en !arc%a0
+l evaluar si la %i'tesis de ne,ocio en !arc%a resulta a'ro'iada la
,erencia tendr. en cuenta toda la infor!acin dis'onible sobre el futuro
)ue deber. cubrir al !enos los doce !eses si,uientes a 'artir del final
del 'eriodo sobre el )ue se infor!a sin li!itarse a dic%o 'erodo0 El
,rado de detalle de las consideraciones de'ender. de los %ec%os )ue
se 'resenten en cada caso0 Cuando una entidad ten,a un %istorial de
o'eraciones rentable as co!o un 'ronto acceso a recursos
financieros la entidad 'odr. concluir )ue la utili/acin de la %i'tesis de
ne,ocio en !arc%a es a'ro'iada sin reali/ar un an.lisis detallado0 En
otros casos 'uede ser necesario )ue la ,erencia antes de convencerse
a s !is!a de )ue la %i'tesis de ne,ocio en !arc%a es a'ro'iada
deba 'onderar una a!'lia ,a!a de factores relacionados con la
rentabilidad actual " es'erada el calendario de 'a,os de la deuda " las
fuentes 'otenciales de sustitucin de la financiacin existente0
4.1.1. B/3( C,0)/&-( 5( A.787-/.*;0 ?D(+(0g,@
=na entidad elaborar. sus estados financieros exce'to en lo
relacionado con la infor!acin sobre flujos de efectivo utili/ando la
base contable de acu!ulacin 4o deven,o70
Cuando se utili/a la base contable de acu!ulacin 4deven,o7 una
entidad reconocer. 'artidas co!o activos 'asivos 'atri!onio in,resos
" ,astos 4los ele!entos de los estados financieros7 cuando satisfa,an
las definiciones " los criterios de reconoci!iento 'revistos 'ara tales
ele!entos en el Aarco Conce'tual0K
4.1.4. M/)(6*/-*5/5 ?I89,6)/0.*/ R(-/)*+/@ = /g679/.*;0 5( 5/),3
=na entidad 'resentar. 'or se'arado cada clase si,nificativa de
'artidas si!ilares0 =na entidad 'resentar. 'or se'arado las 'artidas de
naturale/a o funcin distinta a !enos )ue no ten,an i!'ortancia
relativa0
1os estados financieros son el 'roducto del 'rocesa!iento de un ,ran
n8!ero de transacciones " otros sucesos )ue se a,ru'an 'or clases de
acuerdo con su naturale/a o funcin0 1a eta'a final del 'roceso de
a,re,acin " clasificacin es la 'resentacin de datos condensados "
clasificados )ue constitu"en las 'artidas de los estados financieros0 5i
una 'artida concreta careciese de i!'ortancia relativa 'or s sola se
a,re,ar. con otras 'artidas "a sea en los estados financieros o en las
notas0 =na 'artida )ue no ten,a la suficiente i!'ortancia relativa co!o
'ara justificar su 'resentacin se'arada en esos estados financieros
'uede justificar su 'resentacin se'arada en las notas0
No es necesario )ue una entidad 'ro'orcione una revelacin es'ecfica
re)uerida 'or una NIIF si la infor!acin carece de i!'ortancia relativa0
4.1.A. C,89(03/.*;0
=na entidad no co!'ensar. activos con 'asivos o in,resos con ,astos
a !enos )ue as lo re)uiera o 'er!ita una NIIF0
=na entidad infor!ar. 'or se'arado sobre sus activos " 'asivos e
in,resos " ,astos0 1a co!'ensacin en el estado del resultado inte,ral
o en el estado de situacin financiera o en el estado de resultados
se'arado 4cuando se lo 'resenta7 li!ita la ca'acidad de los usuarios
'ara co!'render las transacciones " otros sucesos " condiciones )ue
se %a"an 'roducido as co!o 'ara evaluar los flujos futuros de efectivo
de la entidad exce'to cuando la co!'ensacin sea un reflejo del fondo
de la transaccin o suceso0 1a !edicin 'or el neto en el caso de los
activos sujetos a correcciones valorativas L'or eje!'lo correcciones
'or deterioro del valor de inventarios 'or obsolescencia " de las cuentas
'or cobrar de dudoso cobroL no es una co!'ensacin0
1a NIC 18 In,resos de +ctividades &rdinarias define el in,reso de
actividades ordinarias " re)uiere )ue se lo !ida 'or el valor ra/onable
de la contra'restacin recibida o 'or recibir teniendo en cuenta el
i!'orte de cuales)uiera descuentos co!erciales " rebajas 'or volu!en
de ventas )ue sean 'racticados 'or la entidad0 =na entidad lleva a
cabo en el curso de sus actividades ordinarias otras transacciones )ue
no ,eneran in,resos de actividades ordinarias sino )ue son accesorias
con res'ecto a las actividades 'rinci'ales )ue ,eneran estos in,resos0
a7 =na entidad 'resentar. los resultados de estas transacciones
co!'ensando los in,resos con los ,astos relacionados )ue ,enere
la !is!a o'eracin sie!'re )ue dic%a 'resentacin refleje el fondo
de la transaccin u otro suceso0 Por eje!'lo:
b7 una entidad 'resentar. las ,anancias " '(rdidas 'or la dis'osicin
de activos no corrientes inclu"endo inversiones " activos de
o'eracin deduciendo del i!'orte recibido 'or dic%a dis'osicin el
i!'orte en libros del activo " los ,astos de venta corres'ondientesI "
c7 una entidad 'odr. co!'ensar los dese!bolsos relativos a las
'rovisiones reconocidas de acuerdo con la NIC 37 Provisiones
Pasivos Contin,entes " +ctivos Contin,entes )ue %a"an sido
ree!bolsados a la entidad co!o consecuencia de un acuerdo
contractual con otra 'arte 4'or eje!'lo un acuerdo de ,aranta de
'roductos cubierto 'or un 'roveedor7 con los ree!bolsos
relacionados0
+de!.s una entidad 'resentar. en t(r!inos netos las ,anancias "
'(rdidas )ue 'rocedan de un ,ru'o de transacciones si!ilares 'or
eje!'lo las ,anancias " '(rdidas 'or diferencias de ca!bio o las
derivadas de instru!entos financieros !antenidos 'ara ne,ociar0
5in e!bar,o una entidad 'resentar. estas ,anancias " '(rdidas
'or se'arado si tienen i!'ortancia relativa0
4.1.B. F6(.7(0.*/ 5( -/ I02,68/.*;0
=na entidad 'resentar. un jue,o co!'leto de estados financieros
4inclu"endo infor!acin co!'arativa7 al !enos anual!ente0 Cuando
una entidad ca!bie el cierre del 'eriodo sobre el )ue infor!a " 'resente
los estados financieros 'ara un 'eriodo contable su'erior o inferior a un
a-o revelar. ade!.s del 'eriodo cubierto 'or los estados financieros:
a7 la ra/n 'ara utili/ar un 'eriodo de duracin inferior o su'eriorI "
b7 el %ec%o de )ue los i!'ortes 'resentados en los estados
financieros no son total!ente co!'arables0
Nor!al!ente una entidad 're'ara de for!a co%erente en el tie!'o
estados financieros )ue co!'renden un 'eriodo anual0 No obstante
deter!inadas entidades 'refieren infor!ar 'or ra/ones 'r.cticas sobre
'eriodos de B2 se!anas0 Esta Nor!a no 'ro%be esta 'r.ctica0
4.1.7. I02,68/.*;0 C,89/6/)*+/
+ !enos )ue las NIIF 'er!itan o re)uieran otra cosa una entidad
revelar. infor!acin co!'arativa res'ecto del 'eriodo anterior 'ara
todos los i!'ortes incluidos en los estados financieros del 'eriodo
corriente0 =na entidad incluir. infor!acin co!'arativa 'ara la
infor!acin descri'tiva " narrativa cuando esto sea relevante 'ara la
co!'rensin de los estados financieros del 'eriodo corriente0
=na entidad )ue revele infor!acin co!'arativa 'resentar. co!o
!ni!o dos estados de situacin financiera dos de cada uno de los
restantes estados " las notas relacionadas0 Cuando una entidad
a'li)ue una 'oltica contable retroactiva!ente o realice una
reex'resin retroactiva de 'artidas en sus estados financieros o
cuando reclasifi)ue 'artidas en sus estados financieros 'resentar.
co!o !ni!o tres estados de situacin financiera dos de cada uno de
los restantes estados " las notas relacionadas0 =na entidad 'resentar.
estados de situacin financiera:
a7 al cierre del 'eriodo corriente
b7 al cierre del 'eriodo anterior 4)ue es el !is!o )ue el del co!ien/o
del 'eriodo corriente7 "
c7 al 'rinci'io del 'ri!er 'eriodo co!'arativo0
En al,unos casos la infor!acin narrativa 'ro'orcionada en los
estados financieros de 'eriodo4s7 anterior4es7 contin8a siendo
relevante en el 'eriodo actual0 Por eje!'lo una entidad revelar. en el
'eriodo corriente detalles de una dis'uta le,al cu"o resultado era
incierto al final del 'eriodo in!ediata!ente anterior " )ue todava debe
resolverse0 1os usuarios se beneficiar.n al conocer )ue la
incertidu!bre exista "a al final del 'eriodo in!ediata!ente anterior al
)ue se infor!a as co!o los 'asos dados durante el 'eriodo 'ara
resolverla0
Cuando la entidad !odifi)ue la 'resentacin o la clasificacin de
'artidas en sus estados financieros ta!bi(n reclasificar. los i!'ortes
co!'arativos a !enos )ue resulte i!'racticable %acerlo0 Cuando la
entidad reclasifi)ue los i!'ortes co!'arativos revelar.:
a7 la naturale/a de la reclasificacinI
b7 el i!'orte de cada 'artida o ,ru'o de 'artidas )ue se %an
reclasificadoI "
c7 la ra/n de la reclasificacin0
Cuando la reclasificacin de los i!'ortes co!'arativos sea
i!'racticable la entidad revelar.:
a7 la ra/n 'ara no reclasificar los i!'ortesI "
b7 la naturale/a de los ajustes )ue tendran )ue %aberse efectuado si
los i!'ortes %ubieran sido reclasificados0
El !ejora!iento de la co!'arabilidad de la infor!acin entre 'eriodos
a"uda a los usuarios en la to!a de decisiones econ!icas sobre todo
al 'er!itir la evaluacin de tendencias en la infor!acin financiera con
'ro'sitos 'redictivos0 En al,unas circunstancias la reclasificacin de
la infor!acin co!'arativa de 'eriodos anteriores concretos 'ara
conse,uir la co!'arabilidad con las cifras del 'eriodo corriente es
i!'racticable0 Por eje!'lo una entidad 'uede no %aber calculado
al,unos datos en 'eriodos anteriores de una !anera )ue 'er!ita su
reclasificacin " la re'roduccin de la infor!acin es 'or tanto
i!'racticable0
1a NIC 8 establece los ajustes a reali/ar en la infor!acin co!'arativa
re)uerida cuando una entidad ca!bia una 'oltica contable o corri,e
un error0
4.1.8. U0*2,68*5/5 (0 -/ P6(3(0)/.*;0
=na entidad !antendr. la 'resentacin " clasificacin de las 'artidas en
los estados financieros de un 'eriodo a otro a !enos )ue:
a7 tras un ca!bio en la naturale/a de las actividades de la entidad o
una revisin de sus estados financieros se 'on,a de
b7 !anifiesto )ue sera !.s a'ro'iada otra 'resentacin u otra
clasificacin to!ando en consideracin los criterios 'ara la
c7 seleccin " a'licacin de 'olticas contables de la NIC 8I o una NIIF
re)uiera un ca!bio en la 'resentacin0
Por eje!'lo una ad)uisicin o dis'osicin si,nificativa o una revisin
de la 'resentacin de los estados financieros 'odran su,erir )ue (stos
necesitan ser 'resentados de for!a diferente0 =na entidad slo
ca!biar. la 'resentacin de sus estados financieros cuando dic%o
ca!bio 'ro'orcione infor!acin fiable " !.s relevante 'ara los usuarios
de los estados financieros " la nueva estructura ten,a visos de
continuidad de !odo )ue la co!'arabilidad no )uede 'erjudicada0
Cuando se realicen estos ca!bios en la 'resentacin una entidad
reclasificar. su infor!acin co!'arativa de acuerdo con los '.rrafos @1
" @20
4.1.C. E3)67.)76/ = .,0)(0*5,
Esta Nor!a re)uiere revelar deter!inada infor!acin en el estado de
situacin financiera o en el estado del resultado inte,ral en el estado de
resultados se'arado 4cuando se lo 'resenta7 o en el estado de ca!bios
en el 'atri!onio " re)uiere la revelacin de 'artidas en estos estados o
en las notas0 1a NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo establece los
re)ueri!ientos de 'resentacin 'ara la infor!acin sobre el flujo de
efectivo0
Esta Nor!a a !enudo utili/a el t(r!ino Ginfor!acin a revelarH en un
sentido a!'lio inclu"endo 'artidas 'resentadas en los estados
financieros0 &tras NIIF ta!bi(n re)uieren revelar infor!acin0 + !enos
)ue en esta Nor!a o en otras NIIF se es'ecifi)ue lo contrario estas
revelaciones de infor!acin 'ueden reali/arse en los estados
financieros0
4.1.1!. I5(0)*2*./.*;0 5( -,3 E3)/5,3 F*0/0.*(6,3
=na entidad identificar. clara!ente los estados financieros " los
distin,uir. de cual)uier otra infor!acin 'ublicada en el !is!o
docu!ento0
1as NIIF se a'lican solo a los estados financieros " no necesaria!ente
a otra infor!acin 'resentada en un infor!e anual en las
'resentaciones a entes re,uladores o en otro docu!ento0 Por tanto es
i!'ortante )ue los usuarios sean ca'aces de distin,uir la infor!acin
)ue se 're'ara utili/ando las NIIF de cual)uier otra infor!acin )ue
aun)ue les 'udiera ser 8til no est. sujeta a los re)ueri!ientos de (stas0
=na entidad identificar. clara!ente cada estado financiero " las notas0
+de!.s una entidad !ostrar. la si,uiente infor!acin en lu,ar
destacado " la re'etir. cuando sea necesario 'ara )ue la infor!acin
'resentada sea co!'rensible:
a7 el no!bre de la entidad u otra for!a de identificacin de la !is!a
as co!o los ca!bios relativos a dic%a
b7 infor!acin desde el final del 'eriodo 'recedenteI
c7 si los estados financieros 'ertenecen a una entidad individual o a
un ,ru'o de entidadesI
d7 la fec%a del cierre del 'eriodo sobre el )ue se infor!a o el 'eriodo
cubierto 'or el jue,o de los estados financieros o notasI
e7 la !oneda de 'resentacin tal co!o se define en la NIC 21I "
f7 el ,rado de redondeo 'racticado al 'resentar las cifras de los
estados financieros0
=na entidad cu!'le con los re)ueri!ientos del '.rrafo B1 a trav(s de la
'resentacin de encabe/a!ientos a'ro'iados 'ara las '.,inas
estados notas colu!nas " si!ilares0 5e re)uiere la utili/acin del juicio
'rofesional 'ara deter!inar la !ejor for!a de 'resentar esta
infor!acin0 Por eje!'lo cuando una entidad 'resenta los estados
financieros electrnica!ente no sie!'re no sie!'re se utili/an '.,inas
se'aradasI en este caso una entidad 'resentar. las 'artidas anteriores
'ara ase,urar )ue la infor!acin incluida en los estados financieros
'uede entenderse0
Con frecuencia una entidad %ar. !.s co!'rensibles los estados
financieros 'resentando las cifras en !iles o !illones de unidades
!onetarias de la !oneda de 'resentacin0 Esto ser. ace'table en la
!edida en )ue la entidad revele el ,rado de redondeo 'racticado " no
o!ita infor!acin !aterial o de i!'ortancia relativa al %acerlo0
A. E3)/5, 5( 3*)7/.*;0 2*0/0.*(6/
Infor!acin a 'resentar en el estado de situacin financiera
Co!o !ni!o el estado de situacin financiera incluir. 'artidas )ue 'resenten los
si,uientes i!'ortes:
a7 'ro'iedades 'lanta " e)ui'oI
b7 'ro'iedades de inversinI
c7 activos intan,iblesI
d7 activos financieros Mexcluidos los i!'ortes !encionados en los a'artados 4e7
4%7 e 4i7NI
e7 inversiones contabili/adas utili/ando el !(todo de la 'artici'acinI
f7 activos biol,icosI
,7 inventariosI
%7 deudores co!erciales " otras cuentas 'or cobrarI
i7 efectivo " e)uivalentes al efectivoI
j7 el total de activos clasificados co!o !antenidos 'ara la venta " los activos
incluidos en ,ru'os de activos 'ara su dis'osicin )ue se %a"an clasificado
co!o !antenidos 'ara la venta de acuerdo con la NIIF B +ctivos No
corrientes Aantenidos 'ara la Centa " &'eraciones <iscontinuadasI
O7 acreedores co!erciales " otras cuentas 'or 'a,arI
l7 'rovisionesI
!7 'asivos financieros Mexclu"endo los i!'ortes !encionados en los a'artados
4O7 " 4l7NI
n7 'asivos " activos 'or i!'uestos corrientes se,8n se definen en la NIC 12
I!'uesto a las *ananciasI
o7 'asivos " activos 'or i!'uestos diferidos se,8n se definen en la NIC 12I
'7 'asivos incluidos en los ,ru'os de activos 'ara su dis'osicin clasificados
co!o !antenidos 'ara la venta de acuerdo con la NIIF BI
)7 'artici'aciones no controladoras 'resentadas dentro del 'atri!onioI "
r7 ca'ital e!itido " reservas atribuibles a los 'ro'ietarios de la controladora0
=na entidad 'resentar. en el estado de situacin financiera 'artidas adicionales
encabe/a!ientos " subtotales cuando sea relevante 'ara co!'render su
situacin financiera0
Cuando una entidad 'resente en el estado de situacin financiera los activos " los
'asivos clasificados en corrientes o no corrientes no clasificar. los activos 4o los
'asivos7 'or i!'uestos diferidos co!o activos 4o 'asivos7 corrientes0
Esta Nor!a no 'rescribe ni el orden ni el for!ato en )ue una entidad 'resentar.
las 'artidas0 El '.rrafo B@ si!'le!ente enu!era 'artidas )ue son lo
suficiente!ente diferentes en su naturale/a o funcin co!o 'ara justificar su
'resentacin 'or se'arado en el estado de situacin financiera0 +de!.s:
a7 5e a-adir.n otras 'artidas cuando el ta!a-o naturale/a o funcin de una
'artida o ,ru'o de 'artidas sea tal )ue la 'resentacin 'or se'arado resulte
relevante 'ara co!'render la situacin financiera de la entidadI "
b7 1as deno!inaciones utili/adas " la ordenacin de las 'artidas o a,ru'aciones
de 'artidas si!ilares 'odr.n ser !odificadas de acuerdo con la naturale/a de
la entidad " de sus transacciones 'ara su!inistrar infor!acin )ue sea
relevante 'ara la co!'rensin de la situacin financiera de la entidad0 Por
eje!'lo una institucin financiera 'uede !odificar las deno!inaciones
anteriores 'ara 'ro'orcionar infor!acin )ue sea relevante 'ara sus
o'eraciones0
=na entidad decidir. si %a de 'resentar 'artidas adicionales de for!a
se'arada en funcin de una evaluacin de:
la naturale/a " la li)uide/ de los activosI
la funcin de los activos dentro de la entidadI "
los i!'ortes la naturale/a " el 'la/o de los 'asivos0
1a utili/acin de diferentes bases de !edicin 'ara distintas clases de activos
su,iere )ue su naturale/a o su funcin difieren " en consecuencia )ue deben
ser 'resentados co!o 'artidas se'aradas0 Por eje!'lo ciertas clases de
'ro'iedades 'lanta " e)ui'o 'ueden contabili/arse al costo %istrico o 'or
sus i!'ortes revaluados de acuerdo con la NIC 1?0
B. E3)/5, 5(- 6(37-)/5, *0)(g6/-
=na entidad 'resentar. todas las 'artidas de in,resos " ,astos reconocidas en un
'eriodo:
a7 en un 8nico estado del resultado inte,ral o
b7 en dos estados: uno )ue !uestre los co!'onentes del resultado 4estado de
resultados se'arado7 " un se,undo estado )ue co!ience con el resultado "
!uestre los co!'onentes del otro resultado inte,ral 4estado del resultado
inte,ral70
B.1. I02,68/.*;0 / 96(3(0)/6 (0 (- E3)/5, 5(- R(37-)/5, I0)(g6/-
Co!o !ni!o el estado del resultado inte,ral incluir. 'artidas )ue 'resenten
los si,uientes i!'ortes del 'erodo:
a7 In,resos de actividades ordinariasI
,anancias " '(rdidas )ue sur,en de la baja en cuentas de activos
financieros !edidos al costo a!orti/adoI
b7 Costos financierosI
c7 Partici'acin en el resultado del 'eriodo de las asociadas " ne,ocios
conjuntos )ue se contabilicen con el !(todo de la 'artici'acinI
d7 5i un activo financiero se reclasifica de for!a )ue se !ide a valor
ra/onable cual)uier ,anancia o '(rdida )ue surja de una diferencia entre
el i!'orte en libros anterior " su valor ra/onable en la fec%a de la
reclasificacin 4co!o se define en la NIIF 27I
e7 *asto 'or i!'uestosI un 8nico i!'orte )ue co!'renda el total de:
i0 El resultado des'u(s de i!'uestos de las o'eraciones discontinuadasI
ii0 1a ,anancia o '(rdida des'u(s de i!'uestos reconocida 'or la
!edicin a valor ra/onable !enos costos de venta o 'or la dis'osicin
de los activos o ,ru'os 'ara su dis'osicin )ue constitu"an la o'eracin
discontinuada0
f7 ;esultadosI
,7 Cada co!'onente de otro resultado inte,ral clasificado 'or naturale/a
4exclu"endo los i!'ortes a los )ue se %ace referencia en el inciso 4%77I
%7 Partici'acin en el otro resultado inte,ral de las asociadas " ne,ocios
conjuntos )ue se contabilicen con el !(todo de la 'artici'acinI "
i7 ;esultado inte,ral total0
=na entidad revelar. las si,uientes 'artidas en el estado del resultado
inte,ral co!o distribuciones 'ara el 'eriodo:
4a7 resultado del 'eriodo atribuible a:
4i7 'artici'aciones no controladoras "
4b7 'ro'ietarios de la controladora0 ;esultado inte,ral total del 'eriodo
atribuible a:
4i7 'artici'aciones no controladoras "
4ii7 'ro'ietarios de la controladora0
=na entidad 'uede 'resentar en un estado de resultados se'arado 4v(ase
el '.rrafo 817 las 'artidas enunciadas en el '.rrafo 824a7 a 4f7 " la
infor!acin a revelar del '.rrafo 834a70
=na entidad 'resentar. 'artidas adicionales encabe/a!ientos "
subtotales en el estado del resultado inte,ral " el estado de resultados
se'arado 4si se 'resenta7 cuando tal 'resentacin sea relevante 'ara
co!'render el rendi!iento financiero de la entidad0
<ado )ue los efectos de las diferentes actividades transacciones " otros
sucesos de una entidad difieren en frecuencia 'otencial de ,anancias o
'(rdidas " ca'acidad de 'rediccin la revelacin de infor!acin sobre los
co!'onentes del rendi!iento financiero a"uda a los usuarios a
co!'render dic%o rendi!iento financiero alcan/ado as co!o a reali/ar
'ro"ecciones a futuro sobre (ste0
=na entidad incluir. 'artidas adicionales en el estado del resultado inte,ral
" en el estado de resultados se'arado 4cuando se lo 'resenta7 "
!odificar. las deno!inaciones " la ordenacin de 'artidas cuando sea
necesario 'ara ex'licar los ele!entos del rendi!iento financiero0 =na
entidad considerar. factores )ue inclu"an la !aterialidad 4i!'ortancia
relativa7 " la naturale/a " funcin de las 'artidas de in,reso " ,asto0 Por
eje!'lo una institucin financiera 'uede !odificar las deno!inaciones
'ara 'ro'orcionar infor!acin )ue sea relevante 'ara las o'eraciones de
una institucin financiera0 =na entidad no co!'ensar. 'artidas de in,resos
" ,astos a !enos )ue se cu!'lan los criterios del '.rrafo 320
=na entidad no 'resentar. nin,una 'artida de in,reso o ,asto co!o
'artidas extraordinarias en el estado del resultado inte,ral en el estado de
resultados se'arado 4cuando se lo 'resenta7 o en las notas0
B.2. R(37-)/5, 5(- P(6*,5,
=na entidad reconocer. todas las 'artidas de in,reso " ,asto de un 'eriodo en
el resultado a !enos )ue una NIIF re)uiera o 'er!ita otra cosa0
+l,unas NIIF es'ecifican las circunstancias en las )ue una entidad reconocer.
deter!inadas 'artidas fuera del resultado del 'eriodo corriente0 1a NIC 8
es'ecifica dos de estas circunstancias: la correccin de errores " el efecto de
ca!bios en 'olticas contables0 &tras NIIF re)uieren o 'er!iten )ue
co!'onentes de otro resultado inte,ral )ue cu!'len la definicin de in,reso o
,asto 'ro'orcionada 'or el Aarco Conce'tualK se exclu"an del resultado
4v(ase el '.rrafo 770
B.1. O)6, R(37-)/5, I0)(g6/- 5(- 9(6*,5,
=na entidad revelar. el i!'orte del i!'uesto a las ,anancias relativo a cada
co!'onente del otro resultado inte,ral inclu"endo los ajustes 'or
reclasificacin en el estado del resultado inte,ral o en las notas0
=na entidad 'uede 'resentar los co!'onentes de otro resultado inte,ral:
a0 netos de los efectos fiscales relacionados o
b0 antes de los efectos fiscales relacionados con un i!'orte )ue !uestre el
i!'orte a,re,ado del i!'uesto a las ,anancias relacionado con esos
co!'onentes0
=na entidad revelar. los ajustes 'or reclasificacin relacionados con los
co!'onentes de otro resultado inte,ral0
&tras NIIF es'ecifican si " cu.ndo reclasificar en resultados los i!'ortes
'revia!ente reconocidos en otro resultado inte,ral0 Estas reclasificaciones se
deno!inan en esta Nor!a ajustes 'or reclasificacin0 =n ajuste 'or
reclasificacin se inclu"e con el co!'onente relacionado de otro resultado
inte,ral en el 'eriodo en el )ue tal ajuste se reclasifica dentro del resultado del
'eriodo0
Estos i!'ortes 'ueden %aber sido reconocidos en otro resultado inte,ral co!o
,anancias no reali/adas en el 'eriodo corriente o en 'eriodos anteriores0 Esas
,anancias no reali/adas deben deducirse de otro resultado inte,ral en el
'eriodo en )ue las ,anancias reali/adas se reclasifican dentro del resultado
'ara evitar su inclusin 'or du'licado en el resultado inte,ral total0
=na entidad 'uede 'resentar el ajuste 'or reclasificacin en el estado del
resultado inte,ral o en las notas0 =na entidad )ue 'resente los ajustes 'or
reclasificacin en las notas 'resentar. los co!'onentes de otro resultado
inte,ral des'u(s de cual)uier ajuste 'or reclasificacin relacionado0
1os ajustes 'or reclasificacin sur,en 'or eje!'lo al dis'oner de un ne,ocio
en el extranjero 4v(ase la NIC 217 " cuando un flujo de efectivo 'revisto
cubierto afecta al resultado del 'eriodo 4v(ase el '.rrafo 1## de la NIC 3270
1os ajustes 'or reclasificacin no sur,en 'or ca!bios en el su'er.vit de
revaluacin reconocido de acuerdo con la NIC 1? o la NIC 38 ni debido a las
,anancias " '(rdidas actuariales en 'lanes de beneficios definidos reconocidas
de acuerdo con el '.rrafo 23+ de la NIC 120 Estos co!'onentes se reconocen
en otro resultado inte,ral " no se reclasifican en el resultado en 'eriodos
'osteriores0
1os ca!bios en el su'er.vit de revaluacin 'ueden transferirse a ,anancias
acu!uladas en 'eriodos 'osteriores a !edida )ue se utili/a el activo o cuando
(ste se da de baja 4v(ase la NIC 1? " la NIC 3870 1as ,anancias " '(rdidas
actuariales se re,istran en las ,anancias acu!uladas en el 'eriodo en el )ue
se reconocen co!o otro resultado inte,ral 4v(ase la NIC 1270
B.4. I02,68/.*;0 / 96(3(0)/6 (0 (- (3)/5, 5(- 6(37-)/5, *0)(g6/- , (0 -/3 0,)/3
Cuando las 'artidas de in,reso o ,asto son !ateriales 4tienen i!'ortancia
relativa7 una entidad revelar. de for!a se'arada infor!acin sobre su
naturale/a e i!'orte0
Entre las circunstancias )ue daran lu,ar a revelaciones se'aradas de 'artidas
de in,resos " ,astos est.n las si,uientes:
a7 la rebaja de los inventarios %asta su valor neto reali/able o de los
ele!entos de 'ro'iedades 'lanta " e)ui'o %asta su i!'orte recu'erable
as co!o la reversin de tales rebajasI
b7 la reestructuracin de las actividades de una entidad " la reversin de
cual)uier 'rovisin 'ara %acer frente a los costos de
c7 ellaI
d7 la dis'osicin de 'artidas de 'ro'iedades 'lanta " e)ui'oI
e7 las dis'osiciones de inversionesI
f7 las o'eraciones discontinuadasI
,7 cancelaciones de 'a,os 'or liti,iosI "
%7 otras reversiones de 'rovisiones0
=na entidad 'resentar. un des,lose de los ,astos reconocidos en el resultado
utili/ando una clasificacin basada en la naturale/a o en la funcin de ellos
dentro de la entidad lo )ue 'ro'orcione una infor!acin )ue sea fiable " !.s
relevante0
5e aconseja )ue las entidades ex'on,an el des,lose indicado en el '.rrafo 22
en el estado del resultado inte,ral o en el estado de resultados se'arado
4cuando se lo 'resente70
1os ,astos se subclasifican 'ara destacar los co!'onentes del rendi!iento
financiero )ue 'uedan ser diferentes en t(r!inos de frecuencia 'otencial de
,anancia o '(rdida " ca'acidad de 'rediccin0 Este des,lose se 'ro'orciona
en una de las dos for!as descritas a continuacin0
1a 'ri!era for!a de des,lose es el !(todo de la Gnaturale/a de los ,astosH0
=na entidad a,ru'ar. ,astos dentro del resultado de acuerdo con su
naturale/a 4'or eje!'lo de'reciacin co!'ras de !ateriales costos de
trans'orte beneficios a los e!'leados " costos de 'ublicidad7 " no los
redistribuir. atendiendo a las diferentes funciones )ue se desarrollan en la
entidad0 Este !(todo resulta f.cil de a'licar 'or)ue no es necesario distribuir
los ,astos en clasificaciones funcionales0 =n eje!'lo de clasificacin )ue utili/a
el !(todo de la naturale/a de los ,astos es el si,uiente:
In,resos de actividades ordinarias
&tros in,resos
Cariacin en los inventarios de 'roductos ter!inados " en 'roceso
Consu!os de !aterias 'ri!as " !ateriales secundarios
*astos 'or beneficios a los e!'leados
*astos 'or de'reciacin " a!orti/acin
&tros ,astos
:otal de ,astos
*anancia antes de i!'uestos
1a se,unda for!a de des,lose es el !(todo de la Gfuncin de los ,astosH o del
Gcosto de las ventasH " clasifica los ,astos de acuerdo con su funcin co!o
'arte del costo de las ventas o 'or eje!'lo de los costos de actividades de
distribucin o ad!inistracin0 Co!o !ni!o una entidad revelar. se,8n este
!(todo su costo de ventas de for!a se'arada de otros ,astos0 Este !(todo
'uede 'ro'orcionar a los usuarios una infor!acin !.s relevante )ue la
clasificacin de ,astos 'or naturale/a 'ero la distribucin de los costos 'or
funcin 'uede re)uerir asi,naciones arbitrarias e i!'licar la reali/acin de
juicios de i!'ortancia0
=n eje!'lo de clasificacin utili/ando el !(todo de ,astos 'or funcin es el
si,uiente:
In,resos de actividades ordinarias
Costo de ventas
*anancia bruta
&tros in,resos
Costos de distribucin
*astos de ad!inistracin
&tros ,astos
*anancia antes de i!'uestos
=na entidad )ue clasifi)ue los ,astos 'or funcin revelar. infor!acin adicional
sobre la naturale/a de ellos donde incluir. los ,astos 'or de'reciacin "
a!orti/acin " el ,asto 'or beneficios a los e!'leados0
1a eleccin entre el !(todo de la naturale/a de los ,astos o de la funcin de
los ,astos de'ender. de factores %istricos as co!o del sector industrial " de
la naturale/a de la entidad0 +!bos !(todos su!inistran una indicacin de los
costos )ue 'uedan variar directa o indirecta!ente con el nivel de ventas o de
'roduccin de la entidad0 Puesto )ue cada !(todo de 'resentacin tiene
ventajas 'ara ti'os distintos de entidades esta Nor!a re)uiere )ue la ,erencia
seleccione la 'resentacin )ue sea fiable " !.s relevante0 5in e!bar,o 'uesto
)ue la infor!acin sobre la naturale/a de los ,astos es 8til 'ara 'redecir los
flujos de efectivo futuros se re)uieren infor!acin a revelar adicional cuando
se utili/a la clasificacin de la funcin de los ,astos0 En el '.rrafo 1#@ la
ex'resin Gbeneficios a los e!'leadosH tiene el !is!o si,nificado )ue en la
NIC 120
7. E3)/5, 5( ./8&*,3 (0 (- 9/)6*8,0*,
7.1. I02,68/.*;0 / 96(3(0)/6 (0 (- (3)/5, 5( ./8&*,3 (0 (- 9/)6*8,0*,
=na entidad 'resentar. un estado de ca!bios en el 'atri!onio tal co!o se
re)uiere en el '.rrafo 1#0 El estado de ca!bios en el 'atri!onio inclu"e la
si,uiente infor!acin: el resultado inte,ral total del 'eriodo !ostrando de
for!a se'arada los i!'ortes totales atribuibles a los 'ro'ietarios de la
controladora " los atribuibles a las 'artici'aciones no controladorasI 'ara cada
co!'onente de 'atri!onio los efectos de la a'licacin retroactiva o la
reex'resin retroactiva reconocidos se,8n la NIC 8I " Meli!inadoN 'ara cada
co!'onente del 'atri!onio una conciliacin entre los i!'ortes en libros al
inicio " al final del 'eriodo revelando 'or se'arado los ca!bios resultantes de:
4i7 resultadosI
4ii7 otro resultado inte,ralI "
4iii7 transacciones con los 'ro'ietarios en su calidad de tales !ostrando 'or
se'arado las contribuciones reali/adas 'or los 'ro'ietarios " las
distribuciones a (stos " los ca!bios en las 'artici'aciones de 'ro'iedad en
subsidiarias )ue no den lu,ar a una '(rdida de control0
7.2. I02,68/.*;0 / 96(3(0)/6 (0 (- (3)/5, 5( ./8&*,3 (0 (- 9/)6*8,0*, , (0 -/3
0,)/3
=na entidad 'resentar. 'ara cada co!'onente del 'atri!onio "a sea en el
estado de ca!bios en el 'atri!onio o en las notas un des,lose 'or 'artida de
otro resultado inte,ral
=na entidad 'resentar. "a sea en el estado de ca!bios en el 'atri!onio o en
las notas el i!'orte de los dividendos reconocidos co!o distribuciones a los
'ro'ietarios durante el 'eriodo " el i!'orte de dividendos 'or accin
corres'ondiente0
En el '.rrafo 1#? los co!'onentes de 'atri!onio inclu"en 'or eje!'lo cada
una de las clases de ca'itales a'ortados el saldo acu!ulado de cada una de
las clases )ue co!'onen el otro resultado inte,ral " las ,anancias acu!uladas0
1os ca!bios en el 'atri!onio de una entidad entre el co!ien/o " el final del
'eriodo sobre el )ue se infor!a reflejar.n el incre!ento o la dis!inucin en
sus activos netos en dic%o 'eriodo0 Exce'to 'or lo )ue se refiere a los ca!bios
)ue 'rocedan de transacciones con los 'ro'ietarios en su condicin de tales
4co!o 'or eje!'lo a'ortaciones de 'atri!onio las reco!'ras 'or la entidad de
sus 'ro'ios instru!entos de 'atri!onio " los dividendos7 " los costos
directa!ente relacionados con estas transacciones la variacin inte,ral del
'atri!onio durante el 'eriodo re'resenta el i!'orte total de in,resos " ,astos
inclu"endo ,anancias o '(rdidas ,eneradas 'or las actividades de la entidad
durante el 'eriodo0
1a NIC 8 re)uiere ajustes retroactivos al efectuar ca!bios en las 'olticas
contables en la !edida en )ue sean 'racticables exce'to cuando las
dis'osiciones transitorias de al,una NIIF re)uieran otra cosa0 1a NIC 8 ta!bi(n
re)uiere )ue la reex'resin 'ara corre,ir errores se efect8e retroactiva!ente
en la !edida en )ue sea 'racticable0 1os ajustes " las reex'resiones
retroactivas no son ca!bios en el 'atri!onio sino ajustes al saldo inicial de las
,anancias acu!uladas exce'to cuando al,una NIIF re)uiera el ajuste
retroactivo de otro co!'onente de 'atri!onio0 El '.rrafo 1#?4b7 re)uiere la
revelacin de infor!acin en el estado de ca!bios en el 'atri!onio sobre los
ajustes totales en cada uno de sus co!'onentes derivados de los ca!bios en
las 'olticas contables " 'or se'arado de la correccin de errores0 5e revelar.
infor!acin sobre estos ajustes 'ara cada 'eriodo anterior " 'ara el 'rinci'io
del 'eriodo0
8. E3)/5, 5( 2-7',3 5( (2(.)*+,
1a infor!acin sobre los flujos de efectivo 'ro'orciona a los usuarios de los estados
financieros una base 'ara evaluar la ca'acidad de la entidad 'ara ,enerar efectivo "
e)uivalentes al efectivo " las necesidades de la entidad 'ara utili/ar esos flujos de
efectivo0 1a NIC 7 establece los re)ueri!ientos 'ara la 'resentacin " revelacin de
infor!acin sobre flujos de efectivo0
Notas
Estructura
1as notas: 'resentar.n infor!acin acerca de las bases 'ara la 're'aracin de los
estados financieros " sobre las 'olticas contables es'ecficas utili/adas de acuerdo
con los '.rrafos 117 a 12@I revelar.n la infor!acin re)uerida 'or las NIIF )ue no
%a"a sido incluida en otro lu,ar de los estados financierosI " 'ro'orcionar.n
infor!acin )ue no se 'resenta en nin,uno de los estados financieros 'ero )ue es
relevante 'ara entender a cual)uiera de ellos0
=na entidad 'resentar. las notas en la !edida en )ue sea 'racticable de una for!a
siste!.tica0 =na entidad referenciar. cada 'artida incluida en los estados de
situacin financiera " del resultado inte,ral en el estado de resultados se'arado
4cuando se lo 'resenta7 " en los estados de ca!bios en el 'atri!onio " de flujos de
efectivo con cual)uier infor!acin relacionada en las notas0
=na entidad nor!al!ente 'resentar. las notas en el si,uiente orden 'ara a"udar a
los usuarios a co!'render los estados financieros " co!'ararlos con los
'resentados 'or otras entidades:
a7 una declaracin de cu!'li!iento con las NIIF 4v(ase el '.rrafo 1?7I
b7 un resu!en de las 'olticas contables si,nificativas a'licadas 4v(ase el '.rrafo
1177I
c7 infor!acin de res'aldo 'ara las 'artidas 'resentadas en los estados de situacin
financiera " del resultado inte,ral en el estado de resultados se'arado 4cuando se lo
'resenta7 " en los estados de ca!bios en el 'atri!onio " de flujos de efectivo en el
orden en )ue se 'resenta cada estado " cada 'artidaI "
d7 &tra infor!acin a revelar inclu"endo:
4i7 'asivos contin,entes 4v(ase la NIC 377 " co!'ro!isos contractuales no
reconocidosI "
4ii7 revelaciones de infor!acin no financiera 'or eje!'lo los objetivos " 'olticas de
,estin del ries,o financiero 4v(ase la NIIF 770
En ciertas circunstancias 'odra ser necesario o deseable variar el orden de 'artidas
concretas dentro de las notas0 Por eje!'lo una entidad 'uede co!binar infor!acin
sobre ca!bios en el valor ra/onable reconocidos en el resultado con infor!acin
sobre venci!ientos de instru!entos financieros aun)ue las 'ri!eras revelaciones
de infor!acin se refieran al estado del resultado inte,ral o al estado de resultados
se'arado 4cuando se lo 'resenta7 " la 8lti!a est( relacionada con el estado de
situacin financiera0
No obstante una entidad conservar. en la !edida de lo 'osible una estructura
siste!.tica en el orden de las notas0
=na entidad 'uede 'resentar las notas )ue 'ro'orcionan infor!acin acerca de las
bases 'ara la 're'aracin de los estados financieros " las 'olticas contables
es'ecficas co!o una seccin se'arada de los estados financieros0
C. I02,68/.*;0 / 6(+(-/6 3,&6( 9,-:)*./3 .,0)/&-(3
=na entidad revelar. en el resu!en de 'olticas contables si,nificativas:
a7 la base 4o bases7 de !edicin utili/ada 'ara la elaboracin de los estados
financieros "
b7 las otras 'olticas contables utili/adas )ue sean relevantes 'ara la co!'rensin
de los estados financieros0
Para una entidad es i!'ortante infor!ar a los usuarios acerca de la base o bases
de !edicin utili/ada en los estados financieros 4'or eje!'lo: costo %istrico costo
corriente valor neto reali/able valor ra/onable o i!'orte recu'erable7 'uesto )ue
esa base sobre la )ue una entidad elabora los estados financieros afecta
si,nificativa!ente al an.lisis reali/ado 'or los usuarios0 Cuando una entidad utili/a
!.s de una base de !edicin en los estados financieros 'or eje!'lo cuando se %an
revaluado clases de activos concretas ser. suficiente con 'ro'orcionar una
indicacin con res'ecto a las cate,oras de activos " 'asivos a los )ue se %a
a'licado cada una de las bases de !edicin0
+l decidir si una deter!inada 'oltica contable debe revelarse la ,erencia
considerar. si la revelacin a"udara a los usuarios a co!'render la for!a en la )ue
las transacciones " otros sucesos " condiciones se reflejan en la infor!acin sobre el
rendi!iento " la situacin financiera0 1a revelacin de 'olticas contables
'articulares ser. es'ecial!ente 8til 'ara los usuarios cuando ellas se escojan entre
las alternativas 'er!itidas en las NIIF0 =n eje!'lo es la revelacin de infor!acin
sobre si un 'artci'e reconoce su 'artici'acin en una entidad controlada
conjunta!ente usando la consolidacin 'ro'orcional o el !(todo de la 'artici'acin
4v(ase la NIC 31 Partici'aciones en Ne,ocios Conjuntos70 +l,unas NIIF re)uieren de
for!a es'ecfica la revelacin de infor!acin acerca de deter!inadas 'olticas
contables inclu"endo las o'ciones esco,idas 'or la ,erencia entre las diferentes
'olticas 'er!itidas0 Por eje!'lo la NIC 1? re)uiere revelar infor!acin acerca de
las bases de !edicin utili/adas 'ara las distintas clases de 'ro'iedades 'lanta "
e)ui'o0
Cada entidad considerar. la naturale/a de sus o'eraciones " las 'olticas )ue los
usuarios de sus estados financieros es'erara )ue se revelasen 'ara ese ti'o de
entidad0 Por eje!'lo los usuarios de una entidad sujeta a i!'uestos sobre las
,anancias es'eraran )ue ella revele sus 'olticas contables al res'ecto inclu"endo
las a'licables a los activos " 'asivos 'or i!'uestos diferidos0 Cuando una entidad
ten,a un n8!ero si,nificativo de ne,ocios en el extranjero o transacciones en
!oneda extranjera los usuarios 'odran es'erar la revelacin de infor!acin acerca
de las 'olticas contables se,uidas 'ara el reconoci!iento de ,anancias " '(rdidas
'or diferencias de ca!bio0
=na 'oltica contable 'odra ser si,nificativa debido a la naturale/a de las
o'eraciones de la entidad incluso cuando los i!'ortes del 'eriodo corriente o del
anterior carecieran de i!'ortancia relativa0 :a!bi(n resultar. adecuado revelar
infor!acin acerca de cada 'oltica contable si,nificativa )ue no est( re)uerida
es'ecfica!ente 'or las NIIF 'ero )ue la entidad seleccione " a'li)ue de acuerdo
con la NIC 80
=na entidad revelar. en el resu!en de las 'olticas contables si,nificativas o en
otras notas los juicios diferentes de a)u(llos )ue involucren esti!aciones 4v(ase el
'.rrafo 12B7 )ue la ,erencia %a"a reali/ado en el 'roceso de a'licacin de las
'olticas contables de la entidad " )ue ten,an un efecto si,nificativo sobre los
i!'ortes reconocidos en los estados financieros0
En el 'roceso de a'licacin de las 'olticas contables de la entidad la ,erencia
reali/ar. diversos juicios diferentes de los relativos a las esti!aciones )ue 'ueden
afectar si,nificativa!ente a los i!'ortes reconocidos en los estados financieros0 Por
eje!'lo la ,erencia reali/ar. juicios 'rofesionales 'ara deter!inar:
a7 cu.ndo se %an transferido sustancial!ente a otras entidades todos los ries,os "
las ventajas in%erentes a la 'ro'iedad de los
b7 activos financieros " de los activos arrendadosI
c7 si 'or su fondo econ!ico ciertas ventas de bienes son acuerdos de financiacin
" en consecuencia no ocasionan in,resos de actividades ordinariasI "
d7 si la esencia de la relacin entre la entidad " una entidad con co!etido es'ecial
indica )ue la 'ri!era controla a la se,unda0
+l,unas de las infor!aciones a revelar de confor!idad con el '.rrafo 122 son
re)ueridas 'or otras NIIF0 Por eje!'lo la NIC 27 re)uiere )ue una entidad revele las
ra/ones 'or las )ue una deter!inada 'artici'acin en la 'ro'iedad no i!'lica control
res'ecto de una 'artici'ada )ue no se considere subsidiaria aun)ue la 'ri!era
'osea directa o indirecta!ente a trav(s de otras subsidiarias !.s de la !itad de
sus derec%os de voto reales o 'otenciales0 1a NIC @# Pro'iedades de Inversin
re)uiere cuando la clasificacin de una deter!inada inversin 'resente dificultades
)ue se revele infor!acin acerca de los criterios desarrollados 'or la entidad 'ara
distin,uir las 'ro'iedades de inversin de las 'ro'iedades ocu'adas 'or el due-o "
de las 'ro'iedades !antenidas 'ara su venta en el curso ordinario del ne,ocio0
1!. O)6/ *02,68/.*;0 / 6(+(-/6
=na entidad revelar. en las notas:
4a7el i!'orte de los dividendos 'ro'uestos o anunciados antes de )ue los estados
financieros %a"an sido autori/ados 'ara su e!isin )ue no %a"an sido reconocidos
co!o distribucin a los 'ro'ietarios durante el 'eriodo as co!o los i!'ortes
corres'ondientes 'or accinI "
4b7el i!'orte de cual)uier dividendo 'referente de car.cter acu!ulativo )ue no %a"a
sido reconocido0
=na entidad revelar. lo si,uiente si no %a sido revelado en otra 'arte de la
infor!acin 'ublicada con los estados financieros:
a7 El do!icilio " for!a le,al de la entidad el 'as en )ue se %a constituido " la
direccin de su sede social 4o el do!icilio 'rinci'al donde desarrolle sus actividades
si fuese diferente de la sede social7I
b7 =na descri'cin de la naturale/a de las o'eraciones de la entidad as co!o de
sus 'rinci'ales actividadesI
c7 El no!bre de la controladora directa " de la controladora 8lti!a del ,ru'oI "
d7 5i es una entidad de vida li!itada infor!acin sobre la duracin de la !is!a0
EXISTENCIAS
NIC N% 2
C+PF:=1& II
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD N% 2
EXISTENCIAS
1. O&'()*+,
El objetivo de esta Nor!a es 'rescribir el trata!iento contable de las existencias0 =n
te!a funda!ental en la contabilidad de las existencias es la cantidad de coste )ue
debe reconocerse co!o un activo " ser diferido %asta )ue los corres'ondientes
in,resos ordinarios sean reconocidos0 Esta Nor!a su!inistra una ,ua 'r.ctica 'ara la
deter!inacin de ese coste as co!o 'ara el 'osterior reconoci!iento co!o un ,asto
del ejercicio inclu"endo ta!bi(n cual)uier deterioro )ue rebaje el i!'orte en libros al
valor neto reali/able0 :a!bi(n su!inistra directrices sobre las fr!ulas de coste )ue
se utili/an 'ara atribuir costes a las existencias0
2. A-./0.(
Esta Nor!a ser. de a'licacin a todas las existencias exce'to a:
la obra en curso 'roveniente de contratos de construccin inclu"endo los contratos
de servicio directa!ente relacionados 4v(ase la NIC 11 Contratos de construccin7I
los instru!entos financierosI "
los activos biol,icos relacionados con la actividad a,rcola " 'roductos a,rcolas en el
'unto de cosec%a o recoleccin 4v(ase la NIC @1 +,ricultura70
Esta Nor!a no ser. de a'licacin 'ara la valoracin de las existencias !antenidas
'or:
0Productores de 'roductos a,rcolas " forestales de 'roductos a,rcolas tras la
cosec%a o recoleccin as co!o de !inerales " 'roductos !inerales sie!'re )ue
sean !edidos 'or su valor neto reali/able de acuerdo con 'r.cticas bien consolidadas
en esos sectores0 En el caso de )ue esas existencias se !idan al valor neto reali/able
los ca!bios en este valor se reconocer.n en el resultado del ejercicio en )ue se
'rodu/can dic%os ca!bios0
0Inter!ediarios )ue co!ercien con !aterias 'ri!as coti/adas sie!'re )ue valoren
sus existencias al valor ra/onable !enos los costes de venta0 En el caso de )ue esas
existencias se contabilicen 'or un i!'orte )ue sea el valor ra/onable !enos los costes
de venta los ca!bios en dic%o i!'orte se reconocer.n en el resultado del ejercicio en
)ue se 'rodu/can los !is!os0
K 1as existencias a )ue se %a %ec%o referencia en el a'artado 4a7 del '.rrafo 3 se
valoran 'or su valor neto reali/able en ciertas fases de la 'roduccin0 Ello ocurre 'or
eje!'lo cuando se %a"an reco,ido las cosec%as a,rcolas o se %a"an extrado los
!inerales sie!'re )ue su venta est( ase,urada 'or un contrato a 'la/o sea cual
fuere su ti'o o ,aranti/ada 'or el ,obierno o bien cuando exista un !ercado activo "
el ries,o de fracasar en la venta sea !ni!o0 Esas existencias se exclu"en
8nica!ente de los re)ueri!ientos de valoracin establecidos en esta Nor!a0
K 1os inter!ediarios )ue co!ercian son a)u(llos )ue co!'ran o venden !aterias
'ri!as coti/adas 'or cuenta 'ro'ia o bien 'or cuenta de terceros0 1as existencias a
)ue se %a %ec%o referencia en el a'artado 4b7 del '.rrafo 3 se ad)uieren
'rinci'al!ente con el 'ro'sito de venderlas en un futuro 'rxi!o " ,enerar
,anancias 'rocedentes de las fluctuaciones en el 'recio o un !ar,en co!ercial0
Cuando esas existencias se contabilicen 'or su valor ra/onable !enos los costes de
venta )uedar.n excluidas 8nica!ente de los re)ueri!ientos de valoracin
establecidos en esta Nor!a0
1. D(2*0*.*,0(3
1os si,uientes t(r!inos se usan en la 'resente Nor!a con el si,nificado )ue a
continuacin se es'ecifica:
ED*3)(0.*/3 son activos:
4a7 'osedos 'ara ser vendidos en el curso nor!al de la ex'lotacinI
4b7 en 'roceso de 'roduccin de cara a esa ventaI o
4c7 en for!a de !ateriales o su!inistros 'ara ser consu!idos en el
'roceso de 'roduccin o en el su!inistro de servicios0
V/-,6 0(), 6(/-*</&-( es el 'recio esti!ado de venta de un activo en el curso
nor!al de la ex'lotacin !enos los costes esti!ados 'ara ter!inar su
'roduccin " los necesarios 'ara llevar a cabo la venta0
V/-,6 6/<,0/&-( es el i!'orte 'or el cual 'uede ser interca!biado un activo o
cancelado un 'asivo entre 'artes interesadas " debida!ente infor!adas )ue
reali/an una transaccin en condiciones de inde'endencia !utua0
Entre las existencias ta!bi(n se inclu"en los bienes co!'rados " al!acenados 'ara
revender entre los )ue se encuentran 'or eje!'lo las !ercaderas ad)uiridas 'or un
!inorista 'ara revender a sus clientes " ta!bi(n los terrenos u otras inversiones
in!obiliarias )ue se tienen 'ara ser vendidos a terceros0 :a!bi(n son existencias los
'roductos ter!inados o en curso de fabricacin 'or la entidad as co!o los !ateriales
" su!inistros 'ara ser usados en el 'roceso 'roductivo0
4. M(5*.*;0 5( -,3 *0+(0)/6*,3
1os inventarios se !edir.n al costo o al valor neto reali/able se,8n cual sea !enor0
4.1. C,3), 5( -,3 *0+(0)/6*,3
El costo de los inventarios co!'render. todos los costos derivados de su
ad)uisicin " transfor!acin as co!o otros costos en los )ue se %a"a
incurrido 'ara darles su condicin " ubicacin actuales0
C,3),3 5( /5E7*3*.*;0
El costo de ad)uisicin de los inventarios co!'render. el 'recio de
co!'ra los aranceles de i!'ortacin " otros i!'uestos 4)ue no sean
recu'erables 'osterior!ente de las autoridades fiscales7 los trans'ortes
el al!acena!iento " otros costos directa!ente atribuibles a la ad)uisicin
de las !ercaderas los !ateriales o los servicios0 1os descuentos
co!erciales las rebajas " otras 'artidas si!ilares se deducir.n 'ara
deter!inar el costo de ad)uisicin0
C,3),3 5( )6/032,68/.*;0 1os costos de transfor!acin de los
inventarios co!'render.n a)uellos costos directa!ente relacionados con
las unidades 'roducidas tales co!o la !ano de obra directa0 :a!bi(n
co!'render.n una 'arte calculada de for!a siste!.tica de los costos
indirectos variables o fijos en los )ue se %a"a incurrido 'ara transfor!ar
las !aterias 'ri!as en 'roductos ter!inados0 5on costos indirectos fijos
los )ue 'er!anecen relativa!ente constantes con inde'endencia del
volu!en de 'roduccin tales co!o la a!orti/acin " !anteni!iento de los
edificios " e)ui'os de la f.brica as co!o el costo de ,estin "
ad!inistracin de la 'lanta0 5on costos indirectos variables los )ue varan
directa!ente o casi directa!ente con el volu!en de 'roduccin obtenida
tales co!o los !ateriales " la !ano de obra indirecta0
El 'roceso de distribucin de los costos indirectos fijos a los costos de
transfor!acin se basar. en la ca'acidad nor!al de trabajo de los !edios
de 'roduccin0 Ca'acidad nor!al es la 'roduccin )ue se es'era
conse,uir en circunstancias nor!ales considerando el 'ro!edio de varios
'eriodos o te!'oradas " teniendo en cuenta la '(rdida de ca'acidad )ue
resulta de las o'eraciones 'revistas de !anteni!iento0 Puede usarse el
nivel real de 'roduccin sie!'re )ue se a'roxi!e a la ca'acidad nor!al0
1a cantidad de costo indirecto fijo distribuido a cada unidad de 'roduccin
no se incre!entar. co!o consecuencia de un nivel bajo de 'roduccin ni
'or la existencia de ca'acidad ociosa0 1os costos indirectos no distribuidos
se reconocer.n co!o ,astos del 'eriodo en )ue %an sido incurridos0 En
'eriodos de 'roduccin anor!al!ente alta la cantidad de costo indirecto
distribuido a cada unidad de 'roduccin se dis!inuir. de !anera )ue no
se valoren los inventarios 'or enci!a del costo0 1os costos indirectos
variables se distribuir.n a cada unidad de 'roduccin sobre la base del
nivel real de uso de los !edios de 'roduccin0
El 'roceso de 'roduccin 'uede dar lu,ar a la fabricacin si!ult.nea de
!.s de un 'roducto0 Este es el caso 'or eje!'lo de la 'roduccin
conjunta o de la 'roduccin de 'roductos 'rinci'ales junto a sub'roductos0
Cuando los costos de transfor!acin de cada ti'o de 'roducto no sean
identificables 'or se'arado se distribuir. el costo total entre los 'roductos
utili/ando bases unifor!es " racionales0 1a distribucin 'uede basarse 'or
eje!'lo en el valor de !ercado de cada 'roducto "a sea co!o
'roduccin en curso en el !o!ento en )ue los 'roductos co!ien/an a
'oder identificarse 'or se'arado o cuando se co!'lete el 'roceso
'roductivo0 1a !a"ora de los sub'roductos 'or su 'ro'ia naturale/a no
'oseen un valor si,nificativo0 Cuando este es el caso se !iden
frecuente!ente al valor neto reali/able deduciendo esa cantidad del costo
del 'roducto 'rinci'al0
Co!o resultado de esta distribucin el i!'orte en libros del 'roducto
'rinci'al no resultar. si,nificativa!ente diferente de su costo0
O)6,3 .,3),3
5e incluir.n otros costos en el costo de los inventarios sie!'re )ue se
%ubiera incurrido en ellos 'ara dar a los !is!os su condicin " ubicacin
actuales0 Por eje!'lo 'odr. ser a'ro'iado incluir co!o costo de los
inventarios al,unos costos indirectos no derivados de la 'roduccin o los
costos del dise-o de 'roductos 'ara clientes es'ecficos0
5on eje!'los de costos excluidos del costo de los inventarios " 'or tanto
reconocidos co!o ,astos del 'eriodo en el )ue se incurren los si,uientes:
las cantidades anor!ales de des'erdicio de !ateriales !ano de
obra u otros costos de 'roduccinI
los costos de al!acena!iento a !enos )ue sean necesarios en el
'roceso 'roductivo 'revios a un 'roceso de elaboracin ulteriorI
los costos indirectos de ad!inistracin )ue no %a"an contribuido a
dar a los inventarios su condicin " ubicacin actualesI "
los costos de venta0
En la NIC 23 Costos por Intereses se identifican las li!itadas
circunstancias en las )ue los costos financieros se inclu"en en el costo de
los inventarios0
=na entidad 'uede ad)uirir inventarios con 'a,o a'la/ado0 Cuando el
acuerdo conten,a de %ec%o un ele!ento de financiacin co!o 'uede ser
'or eje!'lo la diferencia entre el 'recio de ad)uisicin en condiciones
nor!ales de cr(dito " el i!'orte 'a,ado este ele!ento se reconocer.
co!o ,asto 'or intereses a lo lar,o del 'eriodo de financiacin0
C,3), 5( -,3 *0+(0)/6*,3 9/6/ 70 96(3)/5,6 5( 3(6+*.*,3
En el caso de )ue un 'restador de servicios ten,a inventarios los !edir.
'or los costos )ue su'on,a su 'roduccin0 Estos costos se co!'onen
funda!ental!ente de !ano de obra " otros costos del 'ersonal
directa!ente involucrado en la 'restacin del servicio inclu"endo 'ersonal
de su'ervisin " otros costos indirectos atribuibles0 1a !ano de obra " los
de!.s costos relacionados con las ventas " con el 'ersonal de
ad!inistracin ,eneral no se incluir.n en el costo de los inventarios sino
)ue se contabili/ar.n co!o ,astos del 'eriodo en el )ue se %a"an
incurrido0
1os costos de los inventarios de un 'restador de servicios no incluir.n
!.r,enes de ,anancia ni costos indirectos no atribuibles )ue a !enudo
se tienen en cuenta en los 'recios facturados 'or el 'restador de servicios0
C,3), 5( -,3 96,57.),3 /g6:.,-/3 6(.,-(.)/5,3 5( /.)*+,3 &*,-;g*.,3
<e acuerdo con la NIC @1 Agricultura los inventarios )ue co!'renden
'roductos a,rcolas )ue la entidad %a"a cosec%ado o recolectado de sus
activos biol,icos se !edir.n en el !o!ento de su reconoci!iento inicial
'or su valor ra/onable !enos los costos esti!ados en el 'unto de venta
considerados en el !o!ento de su cosec%a0 Este ser. el costo de los
inventarios en esa fec%a 'ara la a'licacin de la 'resente Nor!a0
S*3)(8/3 5( 8(5*.*;0 5( .,3),3
1os siste!as 'ara la deter!inacin del costo de los inventarios tales co!o
el !(todo del costo est.ndar o el !(todo de los !inoristas 'odr.n ser
utili/ados 'or conveniencia sie!'re )ue el resultado de a'licarlos se
a'roxi!e al costo0 1os costos est.ndares se establecer.n a 'artir de
niveles nor!ales de consu!o de !aterias 'ri!as su!inistros !ano de
obra eficiencia " utili/acin de la ca'acidad0 En este caso las condiciones
de c.lculo se revisar.n de for!a re,ular " si es 'reciso se ca!biar.n los
est.ndares sie!'re " cuando esas condiciones %a"an variado0
El !(todo de los !inoristas se utili/a a !enudo en el sector co!ercial al
'or !enor 'ara la !edicin de inventarios cuando %a" un ,ran n8!ero de
artculos )ue rotan velo/!ente )ue tienen !.r,enes si!ilares " 'ara los
cuales resulta i!'racticable usar otros !(todos de c.lculo de costos0
Cuando se e!'lea este !(todo el costo de los inventarios se deter!inar.
deduciendo del 'recio de venta del artculo en cuestin un 'orcentaje
a'ro'iado de !ar,en bruto0 El 'orcentaje a'licado tendr. en cuenta la
'arte de los inventarios )ue se %an !arcado 'or debajo de su 'recio de
venta ori,inal0 + !enudo se utili/a un 'orcentaje !edio 'ara cada seccin
o de'arta!ento co!ercial0
4.2. F;687-/3 5(- .,3),
El costo de los inventarios de 'roductos )ue no son %abitual!ente
interca!biables entre s as co!o de los bienes " servicios 'roducidos "
se,re,ados 'ara 'ro"ectos es'ecficos se deter!inar. a trav(s de la
identificacin es'ecfica de sus costos individuales0
1a identificacin es'ecfica del costo si,nifica )ue cada ti'o de costo concreto se
distribu"e entre ciertas 'artidas identificadas dentro de los inventarios0 Este es el
trata!iento adecuado 'ara los 'roductos )ue se se,re,an 'ara un 'ro"ecto
es'ecfico con inde'endencia de )ue %a"an sido co!'rados o 'roducidos0 5in
e!bar,o la identificacin es'ecfica de costos resultar. inadecuada cuando en
los inventarios %a"a un ,ran n8!ero de 'roductos )ue sean %abitual!ente
interca!biables0 En estas circunstancias el !(todo 'ara seleccionar )u(
'roductos individuales van a 'er!anecer en la existencia final 'odra ser usado
'ara obtener efectos 'redeter!inados en el resultado del 'eriodo0
El costo de los inventarios distintos de los tratados en el '.rrafo 23 se asi,nar.
utili/ando los !(todos de 'ri!era entrada 'ri!era salida 4FIF&7 o costo
'ro!edio 'onderado0 1a entidad utili/ar. la !is!a fr!ula de costo 'ara todas
los inventarios )ue ten,an una naturale/a " uso si!ilares0 Para los inventarios
con una naturale/a o uso diferente 'uede estar justificada la utili/acin de
fr!ulas de costo ta!bi(n diferentes0
Por eje!'lo dentro de la !is!a entidad los inventarios utili/ados en un
se,!ento del ne,ocio 'ueden tener un uso diferente del )ue se da al !is!o ti'o
de inventarios en otro se,!ento del ne,ocio0 5in 'erjuicio de lo anterior la
diferencia en la ubicacin ,eo,r.fica de los inventarios 4o en las re,las fiscales
corres'ondientes7 no es 'or s !is!a !otivo suficiente 'ara justificar el uso de
fr!ulas de costo diferentes0
1a fr!ula FIF& asu!e )ue los 'roductos en inventarios co!'rados o
'roducidos antes ser.n vendidos en 'ri!er lu,ar " consecuente!ente )ue los
'roductos )ue )ueden en la existencia final ser.n los 'roducidos o co!'rados
!.s reciente!ente0
5i se utili/a el !(todo o fr!ula del costo 'ro!edio 'onderado el costo de cada
unidad de 'roducto se deter!inar. a 'artir del 'ro!edio 'onderado del costo de
los artculos si!ilares 'osedos al 'rinci'io del 'eriodo " del costo de los
!is!os artculos co!'rados o 'roducidos durante el 'eriodo0 El 'ro!edio 'uede
calcularse 'eridica!ente o des'u(s de recibir cada envo adicional
de'endiendo de las circunstancias de la entidad0
4.1. V/-,6 0(), 6(/-*</&-(
El costo de los inventarios 'uede no ser recu'erable en caso de )ue los !is!os
est(n da-ados si %an devenido 'arcial o total!ente obsoletos o bien si sus
'recios de !ercado %an cado0 +si!is!o el costo de los inventarios 'uede no
ser recu'erable si los costos esti!ados 'ara su ter!inacin o su venta %an
au!entado0
1a 'r.ctica de rebajar el saldo %asta )ue el costo sea i,ual al valor neto
reali/able es co%erente con el 'unto de vista se,8n el cual los activos no deben
valorarse en libros 'or enci!a de los i!'ortes )ue se es'era obtener a trav(s de
su venta o uso0
*eneral!ente la rebaja %asta alcan/ar el valor neto reali/able se calcula 'ara
cada 'artida de los inventarios0 En al,unas circunstancias sin e!bar,o 'uede
resultar a'ro'iado a,ru'ar 'artidas si!ilares o relacionadas0 Este 'uede ser el
caso de las 'artidas de inventarios relacionados con la !is!a lnea de
'roductos )ue tienen 'ro'sitos o usos finales si!ilares se 'roducen " venden
en la !is!a .rea ,eo,r.fica " no 'ueden ser 'or ra/ones 'r.cticas evaluados
se'arada!ente de otras 'artidas de la !is!a lnea0 No es a'ro'iado reali/ar las
rebajas a 'artir de 'artidas )ue reflejen clasificaciones co!'letas de los
inventarios 'or eje!'lo sobre la totalidad de los 'roductos ter!inados o sobre
todos los inventarios en una actividad o se,!ento ,eo,r.fico deter!inados0 1os
'restadores de servicios acu!ulan ,eneral!ente sus costos en relacin con
cada servicio 'ara el )ue se es'era car,ar un 'recio se'arado al cliente0 Por
tanto cada servicio as identificado se tratar. co!o una 'artida se'arada0
1as esti!aciones del valor neto reali/able se basar.n en la infor!acin !.s
fiable de )ue se dis'on,a en el !o!ento de %acerlas acerca del i!'orte 'or el
)ue se es'era reali/ar los inventarios0 Estas esti!aciones tendr.n en
consideracin las fluctuaciones de 'recios o costos relacionados directa!ente
con los %ec%os 'osteriores al cierre en la !edida )ue esos %ec%os confir!en
condiciones existentes al final del 'eriodo0
+l %acer las esti!aciones del valor neto reali/able se tendr. en consideracin el
'ro'sito 'ara el )ue se !antienen los inventarios0 Por eje!'lo el valor neto
reali/able del i!'orte de inventarios )ue se tienen 'ara cu!'lir con los contratos
de venta o de 'restacin de servicios se basa en el 'recio )ue fi,ura en el
contrato en cuestin0 5i los contratos de ventas son 'or una cantidad inferior a la
reflejada en inventarios el valor neto reali/able del exceso se deter!ina sobre la
base de los 'recios ,enerales de venta0 Pueden a'arecer 'rovisiones o 'asivos
contin,entes 'or contratos de venta fir!es )ue excedan las cantidades de
'roductos en existencia o bien de 'roductos )ue va"an a obtenerse 'or
contratos de co!'ra fir!es0
No se rebajar.n las !aterias 'ri!as " otros su!inistros !antenidos 'ara su uso
en la 'roduccin de inventarios 'ara situar su i!'orte en libros 'or debajo del
costo sie!'re )ue se es'ere )ue los 'roductos ter!inados a los )ue se
incor'oren sean vendidos al costo o 'or enci!a del !is!o0 5in e!bar,o
cuando una reduccin en el 'recio de las !aterias 'ri!as indi)ue )ue el costo
de los 'roductos ter!inados exceder. a su valor neto reali/able se rebajar. su
i!'orte en libros %asta cubrir esa diferencia0 En estas circunstancias el costo de
re'osicin de las !aterias 'ri!as 'uede ser la !ejor !edida dis'onible de su
valor neto reali/able0
5e reali/ar. una nueva evaluacin del valor neto reali/able en cada 'eriodo
'osterior0 Cuando las circunstancias )ue 'revia!ente causaron la rebaja %a"an
dejado de existir o cuando exista una clara evidencia de un incre!ento en el
valor neto reali/able co!o consecuencia de un ca!bio en las circunstancias
econ!icas se revertir. el i!'orte de la !is!a de !anera )ue el nuevo valor
contable sea el !enor entre el costo " el valor neto reali/able revisado0 Esto
ocurrir. 'or eje!'lo cuando un artculo en existencia )ue se lleva al valor neto
reali/able 'or)ue %a bajado su 'recio de venta est. todava en inventario de un
'eriodo 'osterior " su 'recio de venta se %a incre!entado0
A. R(.,0,.*8*(0), .,8, 70 g/3),
Cuando los inventarios sean vendidos el i!'orte en libros de los !is!os se
reconocer. co!o ,asto del 'eriodo en el )ue se recono/can los corres'ondientes
in,resos de o'eracin0 El i!'orte de cual)uier rebaja de valor %asta alcan/ar el valor
neto reali/able as co!o todas las de!.s '(rdidas en los inventarios ser.n
reconocidas en el 'eriodo en )ue ocurra la rebaja o la '(rdida0 El i!'orte de cual)uier
reversin de la rebaja de valor )ue resulte de un incre!ento en el valor neto reali/able
se reconocer. co!o una reduccin en el valor de los inventarios )ue %a"an sido
reconocidos co!o ,asto en el 'eriodo en )ue la recu'eracin del valor ten,a lu,ar0
El costo de ciertos inventarios 'uede ser incor'orado a otras cuentas de activo 'or
eje!'lo los inventarios )ue se e!'lean co!o co!'onentes de los trabajos reali/ados
'or la entidad 'ara los ele!entos de 'ro'iedades 'lanta " e)ui'o de 'ro'ia
construccin0 El valor de los inventarios asi,nado a otros activos de esta !anera se
reconocer. co!o ,asto a lo lar,o de la vida 8til de los !is!os0
B. I02,68/.*;0 / 6(+(-/6
En los estados financieros se revelar. la si,uiente infor!acin:
las 'olticas contables ado'tadas 'ara la !edicin de los inventarios inclu"endo
la fr!ula de !edicin de los costos )ue se %a"a utili/adoI
el i!'orte total en libros de los inventarios " los i!'ortes 'arciales se,8n la
clasificacin )ue resulte a'ro'iada 'ara la entidadI
el i!'orte en libros de los inventarios )ue se llevan al valor ra/onable !enos los
costos de ventaI
el i!'orte de los inventarios reconocido co!o ,asto durante el 'eriodoI
el i!'orte de las rebajas de valor de los inventarios )ue se %a reconocido co!o
,asto en el 'eriodo de acuerdo con el '.rrafo 3@I
el i!'orte de las reversiones en las rebajas de valor anteriores )ue se %a
reconocido co!o una reduccin en la cuanta del ,asto 'or inventarios en el
'eriodo de acuerdo con el '.rrafo 3@I
las circunstancias o eventos )ue %a"an 'roducido la reversin de las rebajas de
valor de acuerdo con el referido '.rrafo 3@I "
el i!'orte en libros de los inventarios 'i,norados en ,aranta del cu!'li!iento de
deudas0
1a infor!acin acerca del i!'orte en libros de las diferentes clases de inventarios as
co!o la variacin de dic%os i!'ortes en el 'eriodo resultar. de utilidad a los usuarios
de los estados financieros0 =na clasificacin co!8n de los inventarios es la )ue
distin,ue entre !ercaderas su!inistros 'ara la 'roduccin !aterias 'ri!as
'roductos en curso " 'roductos ter!inados0 1os inventarios de un 'restador de
servicios 'ueden ser descritos co!o trabajos en curso0
El i!'orte de los inventarios reconocido co!o ,asto durante el 'eriodo deno!inado
,eneral!ente costo de las ventas co!'rende los costos 'revia!ente incluidos en la
!edicin de los 'roductos )ue se %an vendido as co!o los costos indirectos no
distribuidos " los costos de 'roduccin de los inventarios 'or i!'ortes an!alos0 1as
circunstancias 'articulares de cada entidad 'odran exi,ir la inclusin de otros costos
tales co!o los costos de distribucin0
+l,unas entidades ado'tan un for!ato 'ara la 'resentacin del resultado del 'eriodo
donde 'resentan i!'ortes diferentes a la cifra de costo de los inventarios )ue %a sido
reconocida co!o ,asto durante el 'eriodo0 5e,8n este for!ato la entidad 'resentar.
un an.lisis de los ,astos !ediante una clasificacin basada en la naturale/a de estos
,astos0 En este caso la entidad revelar. los costos reconocidos co!o ,astos de
!aterias 'ri!as " consu!ibles costos de !ano de obra " otros costos junto con el
i!'orte del ca!bio neto en los inventarios 'ara el 'eriodo0
7. F(.>/ 5( +*g(0.*/
1a entidad a'licar. esta Nor!a en los 'eriodos anuales )ue co!iencen a 'artir del 1
de enero de 2##B0 5e aconseja su a'licacin antici'ada0 5i la entidad a'lica esta
Nor!a 'ara un 'eriodo )ue co!ience antes del 1 de enero de 2##B revelar. este
%ec%o0
8. D(6,g/.*;0 5( ,)6,3 96,070.*/8*(0),3
Esta Nor!a dero,a la NIC 2 Inventarios revisada en 12230
Esta Nor!a dero,a la 5ICP1 Uniformidad Diferentes Frmulas para el Clculo del
Costo de los Inventarios.
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO NIC
N% 7
C+PF:=1& III
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
1. O&'()*+,
1a infor!acin acerca de los flujos de efectivo es 8til 'or)ue su!inistra a los usuarios
de los estados financieros las bases 'ara evaluar la ca'acidad )ue tiene la entidad
'ara ,enerar efectivo " e)uivalentes al efectivo as co!o las necesidades de li)uide/
)ue (sta tiene0 Para to!ar decisiones econ!icas los usuarios deben evaluar la
ca'acidad )ue la entidad tiene de ,enerar efectivo " e)uivalentes al efectivo as co!o
las fec%as en )ue se 'roducen " el ,rado de certidu!bre relativa de su a'aricin0
El objetivo de esta Nor!a es re)uerir el su!inistro de infor!acin sobre los ca!bios
%istricos en el efectivo " e)uivalentes al efectivo de una entidad !ediante un estado
de flujos de efectivo en el )ue los flujos de fondos del 'erodo se clasifi)uen se,8n )ue
'rocedan de actividades de o'eracin de inversin " de financiacin0
2. A-./0.(
=na entidad 're'ara un estado de flujos de efectivo de acuerdo con los
re)ueri!ientos de esta Nor!a " lo 'resentar. co!o 'arte inte,rante de sus estados
financieros 'ara cada 'eriodo en )ue sea obli,atoria la 'resentacin de (stos0
Esta Nor!a sustitu"e a la anti,ua NIC 7 Estado de Ca!bios en la Posicin Financiera
a'robada en julio de 12770
1os usuarios de los estados financieros est.n interesados en saber c!o la entidad
,enera " utili/a el efectivo " los e)uivalentes al efectivo0 Esta necesidad es
inde'endiente de la naturale/a de las actividades de la entidad incluso cuando el
efectivo 'ueda ser considerado co!o el 'roducto de la entidad en cuestin co!o
'uede ser el caso de las entidades financieras0 6.sica!ente las entidades necesitan
efectivo 'or las !is!as ra/ones 'or !u" diferentes )ue sean las actividades )ue
constitu"en su 'rinci'al fuente de in,resos0 En efecto todas ellas necesitan efectivo
'ara llevar a cabo sus o'eraciones 'a,ar sus obli,aciones " su!inistrar rendi!ientos
a sus inversores0 Por consi,uiente esta Nor!a re)uiere )ue todas las entidades
'resenten un estado de flujos de efectivo0
1. B(0(2*.*,3 5( -/ *02,68/.*;0 3,&6( 2-7',3 5( (2(.)*+,
=n estado de flujos de efectivo cuando se usa junta!ente con el resto de los estados
financieros su!inistra infor!acin )ue 'er!ite a los usuarios evaluar los ca!bios en
los activos netos de una entidad su estructura financiera 4inclu"endo su li)uide/ "
solvencia7 " su ca'acidad 'ara afectar a los i!'ortes " las fec%as de los flujos de
efectivo a fin de ada'tarse a la evolucin de las circunstancias " a las o'ortunidades0
1a infor!acin acerca del flujo de efectivo es 8til 'ara evaluar la ca'acidad )ue la
entidad tiene 'ara ,enerar efectivo " e)uivalentes al efectivo 'er!iti(ndoles
desarrollar !odelos 'ara evaluar " co!'arar el valor 'resente de los flujos netos de
efectivo de diferentes entidades0 :a!bi(n !ejora la co!'arabilidad de la infor!acin
sobre el rendi!iento de las o'eraciones de diferentes entidades 'uesto )ue eli!ina
los efectos de utili/ar distintos trata!ientos contables 'ara las !is!as transacciones "
sucesos econ!icos0
Con frecuencia la infor!acin %istrica sobre flujos de efectivo se usa co!o indicador
del i!'orte !o!ento de la a'aricin " certidu!bre de flujos de efectivo futuros0 Es
ta!bi(n 8til 'ara co!'robar la exactitud de evaluaciones 'asadas res'ecto de los
flujos futuros as co!o 'ara exa!inar la relacin entre rendi!iento flujos de efectivo
netos " el i!'acto de los ca!bios en los 'recios0
4. D(2*0*.*,0(3
El efectivo co!'rende tanto el efectivo co!o los de'sitos bancarios a la vista0
1os e)uivalentes al efectivo son inversiones a corto 'la/o de ,ran li)uide/ )ue
son f.cil!ente convertibles en i!'ortes deter!inados de efectivo estando sujetos
a un ries,o 'oco si,nificativo de ca!bios en su valor0
Flujos de efectivo son las entradas " salidas de efectivo " e)uivalentes al efectivo0
+ctividades de o'eracin son las actividades )ue constitu"en la 'rinci'al fuente
de in,resos actividades ordinarias de la entidad as co!o otras actividades )ue
no 'uedan ser calificadas co!o de inversin o financiacin0
+ctividades de inversin son las de ad)uisicin " dis'osicin de activos a lar,o
'la/o as co!o de otras inversiones no incluidas en el efectivo " los e)uivalentes
al efectivo0
+ctividades de financiacin son las actividades )ue 'roducen ca!bios en el
ta!a-o " co!'osicin de los ca'itales 'ro'ios " de los 'r(sta!os to!ados 'or
'arte de entidad0
A. E2(.)*+, = EE7*+/-(0)( 5( E2(.)*+,
1os e)uivalentes al efectivo se tienen !.s )ue 'ara 'ro'sitos de inversin o
si!ilares 'ara cu!'lir los co!'ro!isos de 'a,o a corto 'la/o0 Para )ue una inversin
financiera 'ueda ser calificada co!o e)uivalente al efectivo debe 'oder ser f.cil!ente
inversin as ser. e)uivalente al efectivo cuando ten,a venci!iento 'rxi!o 'or
eje!'lo tres !eses o !enos desde la fec%a de ad)uisicin0 1as 'artici'aciones en el
ca'ital de otras entidades )uedar.n excluidas de los e)uivalentes al efectivo a !enos
)ue sean sustancial!ente e)uivalentes al efectivo co!o 'or eje!'lo las acciones
'referentes ad)uiridas con 'roxi!idad a su venci!iento sie!'re )ue ten,an una
fec%a deter!inada de ree!bolso0
1os 'r(sta!os bancarios se consideran en ,eneral co!o actividades de financiacin0
En al,unos 'ases sin e!bar,o los sobre,iros exi,ibles en cual)uier !o!ento 'or el
banco for!an 'arte inte,rante de la ,estin del efectivo de la entidad0 En tales
circunstancias tales sobre,iros se inclu"en co!o co!'onentes del efectivo "
e)uivalentes al efectivo0 =na caracterstica de los acuerdos bancarios )ue re,ulan los
sobre,iros u o'eraciones si!ilares es )ue el saldo con el banco fluct8a
constante!ente de deudor a acreedor0
1os flujos de efectivo no incluir.n nin,8n !ovi!iento entre las 'artidas )ue constitu"en
el efectivo " e)uivalentes al efectivo 'uesto )ue estos co!'onentes son 'arte de la
,estin de efectivo de la entidad !.s )ue de sus actividades de o'eracin de
inversin o financiacin0 1a ,estin del efectivo co!'rende ta!bi(n la inversin de los
sobrantes de efectivo " e)uivalentes al efectivo0
B. P6(3(0)/.*;0 5( 70 (3)/5, 5( F-7',3 5( E2(.)*+,
El estado de flujos de efectivo infor!ar. acerca de los flujos de efectivo %abidos
durante el 'eriodo clasific.ndolos 'or actividades de o'eracin de inversin " de
financiacin0
Cada entidad 'resenta sus flujos de efectivo 'rocedentes de las actividades de
o'eracin de inversin " de financiacin de la !anera )ue resulte !.s a'ro'iada
se,8n la naturale/a de sus actividades0 1a clasificacin de los flujos se,8n las
actividades citadas su!inistra infor!acin )ue 'er!ite a los usuarios evaluar el
i!'acto de las !is!as en la 'osicin financiera de la entidad as co!o sobre el
i!'orte final de su efectivo " de!.s e)uivalentes al efectivo0 Esta infor!acin 'uede
ser 8til ta!bi(n al evaluar las relaciones entre tales actividades0
=na transaccin 'uede contener flujos de efectivo 'ertenecientes a las diferentes
cate,oras0 Por eje!'lo cuando los ree!bolsos corres'ondientes a un 'r(sta!o
inclu"en ca'ital e inter(s la 'arte de intereses 'uede clasificarse co!o actividades de
o'eracin !ientras )ue la 'arte de devolucin del 'rinci'al se clasifica co!o actividad
de financiacin0
B.1. A.)*+*5/5(3 5( O9(6/.*;0
El i!'orte de los flujos de efectivo 'rocedentes de actividades de o'eracin es un
indicador clave de la !edida en la cual estas actividades %an ,enerado fondos
l)uidos suficientes 'ara ree!bolsar los 'r(sta!os !antener la ca'acidad de
o'eracin de la entidad 'a,ar dividendos " reali/ar nuevas inversiones sin
recurrir a fuentes externas de financiacin0 1a infor!acin acerca de los
co!'onentes es'ecficos de los flujos de efectivo de las actividades de o'eracin
es 8til junto con otra infor!acin 'ara 'ronosticar los flujos de efectivo futuros de
tales actividades0
1os flujos de efectivo 'rocedentes de las actividades de o'eracin se derivan
funda!ental!ente de las transacciones )ue constitu"en la 'rinci'al fuente de
in,resos de actividades ordinarias de la entidad0 Por tanto 'roceden de las
o'eraciones " otros sucesos )ue entran en la deter!inacin de las ,anancias o
'(rdidas netas0 Eje!'los de flujos de efectivo 'or actividades de o'eracin son
los si,uientes:
cobros 'rocedentes de las ventas de bienes " 'restacin de serviciosI
cobros 'rocedentes de re,alas cuotas co!isiones " otros in,resos de
actividades ordinariasI
'a,os a 'roveedores 'or el su!inistro de bienes " serviciosI
'a,os a " 'or cuenta de los e!'leadosI
cobros " 'a,os de las entidades de se,uros 'or 'ri!as " 'restaciones
anualidades " otras obli,aciones derivadas de las 'li/as suscritasI
'a,os o devoluciones de i!'uestos sobre las ,anancias a !enos )ue (stos
'uedan clasificarse es'ecfica!ente dentro de las actividades de inversin o
financiacinI "
cobros " 'a,os derivados de contratos )ue se tienen 'ara inter!ediacin o
'ara ne,ociar con ellos0
+l,unas transacciones tales co!o la venta de un ele!ento de 'ro'iedades
'lanta " e)ui'o 'ueden dar lu,ar a una '(rdida o ,anancia )ue se incluir. en el
resultado reconocido0 1os flujos de efectivo relacionados con estas transacciones
son flujos de efectivo 'rocedentes de actividades de inversin0 5in e!bar,o los
'a,os 'ara elaborar o ad)uirir activos !antenidos 'ara arrendar a terceros )ue
'osterior!ente se clasifi)uen co!o !antenidos 'ara la venta en los t(r!inos
descritos en el '.rrafo ?8+ de la NIC 1? Pro'iedades Planta " E)ui'o son flujos
de efectivo 'rocedentes de actividades de o'eracin0 1os cobros 'or el
arrenda!iento " 'osterior venta de esos activos ta!bi(n se considerar.n co!o
flujos de efectivo 'rocedentes de actividades de o'eracin0
=na entidad 'uede tener ttulos o conceder 'r(sta!os 'or ra/ones de
inter!ediacin u otro ti'o de acuerdos co!erciales %abituales en cu"o caso estas
inversiones se considerar.n si!ilares a los inventarios ad)uiridos es'ecfica!ente
'ara revender0 Por tanto los flujos de efectivo de tales o'eraciones se clasifican
co!o 'rocedentes de actividades de o'eracin0 <e for!a si!ilar los antici'os de
efectivo " 'r(sta!os reali/ados 'or instituciones financieras se clasificar.n
%abitual!ente entre las actividades de o'eracin 'uesto )ue est.n relacionados
con las actividades )ue constitu"en la 'rinci'al fuente de in,resos de actividades
ordinarias de la entidad0
B.2. A.)*+*5/5(3 5( I0+(63*;0
1a infor!acin a revelar 'or se'arado de los flujos de efectivo 'rocedentes de las
actividades de inversin es i!'ortante 'or)ue tales flujos de efectivo re'resentan
la !edida en la cual se %an %ec%o dese!bolsos 'ara recursos )ue se 'rev( van a
'roducir in,resos " flujos de efectivo en el futuro0 5olo los dese!bolsos )ue den
lu,ar al reconoci!iento de un activo en el estado de situacin financiera cu!'len
las condiciones 'ara su clasificacin co!o actividades de inversin0 E'(89-,3 de
flujos de efectivo 'or actividades de inversin son los si,uientes:
Por la ad)uisicin de 'ro'iedades 'lanta " e)ui'o activos intan,ibles " otros
activos a lar,o 'la/o0 Estos 'a,os inclu"en a)uellos relacionados con los
costos de desarrollo ca'itali/ados " las 'ro'iedades 'lanta " e)ui'o
construidos 'or la entidad 'ara s !is!aI
Cobros 'or ventas de 'ro'iedades 'lanta " e)ui'o activos intan,ibles " otros
activos a lar,o 'la/oI
Pa,os 'or la ad)uisicin de instru!entos de 'asivo o de 'atri!onio e!itidos
'or otras entidades as co!o 'artici'aciones en ne,ocios conjuntos 4distintos
de los 'a,os 'or esos !is!os ttulos e instru!entos )ue sean considerados
efectivo " e)uivalentes al efectivo " de los )ue se ten,an 'ara inter!ediacin
u otros acuerdos co!erciales %abituales7I
Cobros 'or venta " ree!bolso de instru!entos de 'asivo o de ca'ital e!itidos
'or otras entidades as co!o 'artici'aciones en ne,ocios conjuntos 4distintos
de los cobros 'or esos !is!os ttulos e instru!entos )ue sean considerados
efectivo " otros e)uivalentes al efectivo " de los )ue se 'osean 'ara
inter!ediacin u otros acuerdos co!erciales %abituales7I
+ntici'os de efectivo " 'r(sta!os a terceros 4distintos de las o'eraciones de
ese ti'o %ec%as 'or entidades financieras7I
Cobros derivados del ree!bolso de antici'os " 'r(sta!os a terceros 4distintos
de las o'eraciones de este ti'o %ec%as 'or entidades financieras7I
Pa,os derivados de contratos a t(r!ino de futuro de o'ciones " de 'er!uta
financiera exce'to cuando dic%os contratos se !anten,an 'or !otivos de
inter!ediacin u otros acuerdos co!erciales %abituales o bien cuando los
anteriores 'a,os se clasifican co!o actividades de financiacinI "
Cobros 'rocedentes de contratos a t(r!ino a futuro de o'ciones " de
'er!uta financiera exce'to cuando dic%os contratos se !antienen 'or
!otivos de inter!ediacin u otros acuerdos co!erciales %abituales o bien
cuando los anteriores cobros se clasifican co!o actividades de financiacin0
Cuando un contrato se trata contable!ente co!o cobertura de una 'osicin
co!ercial o financiera deter!inada los flujos de efectivo del !is!o se clasifican
de la !is!a for!a )ue los 'rocedentes de la 'osicin )ue se est. cubriendo0
B.1. A.)*+*5/5(3 5( F*0/0.*/8*(0),
Es i!'ortante la 'resentacin se'arada de los flujos de efectivo 'rocedentes de
actividades de financiacin 'uesto )ue resulta 8til al reali/ar la 'rediccin de
necesidades de efectivo 'ara cubrir co!'ro!isos con los su!inistradores de
ca'ital a la entidad0
E'(89-,3 de flujos de efectivo 'or actividades de financiacin son los si,uientes:
Cobros 'rocedentes de la e!isin de acciones u otros instru!entos de
ca'italI
Pa,os a los 'ro'ietarios 'or ad)uirir o rescatar las acciones de la entidadI
Cobros 'rocedentes de la e!isin de obli,aciones sin ,aranta 'r(sta!os
bonos c(dulas %i'otecarias " otros fondos to!ados en 'r(sta!o "a sea a
lar,o o a corto 'la/oI
;ee!bolsos de los fondos to!ados en 'r(sta!oI "
Pa,os reali/ados 'or el arrendatario 'ara reducir la deuda 'endiente
'rocedente de un arrenda!iento financiero0
7. I02,68/.*;0 3,&6( F-7',3 5( E2(.)*+, 5( -/3 /.)*+*5/5(3 5( O9(6/.*;0
1a entidad debe infor!ar acerca de los flujos de efectivo de las o'eraciones usando
uno de los dos si,uientes !(todos:
A(todo directo se,8n el cual se 'resentan 'or se'arado las 'rinci'ales
cate,oras de cobros " 'a,os en t(r!inos brutosI o
A(todo indirecto se,8n el cual se co!ien/a 'resentando la ,anancia o '(rdida
en t(r!inos netos cifra )ue se corri,e lue,o 'or los efectos de las transacciones
no !onetarias 'or todo ti'o de 'artidas de 'a,o diferido " acu!ulaciones 4o
deven,os7 )ue son la causa de cobros " 'a,os en el 'asado o en el futuro as
co!o de las 'artidas de '(rdidas o ,anancias asociadas con flujos de efectivo de
o'eraciones clasificadas co!o de inversin o financiacin0
5e aconseja a las entidades )ue 'resenten los flujos de efectivo utili/ando el !(todo
directo0 Este !(todo su!inistra infor!acin )ue 'uede ser 8til en la esti!acin de los
flujos de efectivo futuros la cual no est. dis'onible utili/ando el !(todo indirecto0 En
este !(todo directo la infor!acin acerca de las 'rinci'ales cate,oras de cobros o
'a,os en t(r!inos brutos 'uede ser obtenida 'or uno de los si,uientes
'rocedi!ientos:
=tili/ando los re,istros contables de la entidadI o
+justando las ventas " el costo de las ventas 4'ara el caso de las entidades
financieras los intereses recibidos e in,resos asi!ilables " los ,astos 'or
intereses " otros ,astos asi!ilables70
El !(todo indirecto el flujo neto 'or actividades de o'eracin se deter!ina corri,iendo la
,anancia o la '(rdida en t(r!inos netos 'or los efectos de:
1os ca!bios %abidos durante el 'eriodo en los inventarios " en las 'artidas 'or
cobrar " 'or 'a,ar derivadas de las actividades de o'eracinI
1as 'artidas sin reflejo en el efectivo tales co!o de'reciacin 'rovisiones
i!'uestos diferidos '(rdidas " ,anancias de ca!bio no reali/adas " 'artici'acin
en ,anancias no distribuidas de asociadasI "
Cual)uier otra 'artida cu"os efectos !onetarios se consideren flujos de efectivo
de inversin o financiacin0
+lternativa!ente el flujo de efectivo neto de las actividades de o'eracin 'uede
'resentarse utili/ando el !(todo indirecto !ostrando las 'artidas de in,resos de
actividades ordinarias " ,astos reveladas en el estado del resultado inte,ral junto con los
ca!bios %abidos durante el 'eriodo en los inventarios " en las cuentas 'or cobrar " 'or
'a,ar derivadas de las actividades de o'eracin0
8. I02,68/.*;0 3,&6( 2-7',3 5( (2(.)*+, 5( -/3 /.)*+*5/5(3 5( *0+(63*;0 =
2*0/0.*/8*(0),
1a entidad debe infor!ar 'or se'arado sobre las 'rinci'ales cate,oras de cobros "
'a,os brutos 'rocedentes de actividades de inversin " financiacin )ue 'ueden ser
incluidos en t(r!inos netos0
C. I02,68/.*;0 3,&6( F-7',3 5( E2(.)*+, (0 )F68*0,3 0(),3
1os flujos de efectivo )ue 'roceden de los si,uientes ti'os de actividades de
o'eracin de inversin " de financiacin 'ueden 'resentarse en t(r!inos netos:
Cobros " 'a,os 'or cuenta de clientes sie!'re " cuando los flujos de efectivo
reflejen la actividad del cliente !.s )ue la corres'ondiente a la entidadI "
Cobros " 'a,os 'rocedentes de 'artidas en las )ue la rotacin es elevada los
i!'ortes ,randes " el venci!iento 'rxi!o0
Eje!'los de cobros " 'a,os a los )ue se %a %ec%o referencia en el '.rrafo anterior
son los si,uientes:
1a ace'tacin " ree!bolso de de'sitos a la vista 'or 'arte de un bancoI
1os fondos de clientes )ue 'osee una entidad dedicada a la inversin financieraI "
1os al)uileres cobrados 'or cuenta " 'a,ados a los 'oseedores de 'ro'iedades
de inversin0
Eje!'los de cobros " 'a,os a los )ue se %a %ec%o referencia en el '.rrafo anterior
son los antici'os " ree!bolsos %ec%os 'or causa de:
5aldos relativos a tarjetas de cr(dito de clientes 4'arte corres'ondiente al
'rinci'al7I
Co!'ra " venta de inversiones financierasI "
&tros 'r(sta!os to!ados a corto 'la/o 'or eje!'lo los convenidos con 'eriodos
de venci!iento de tres !eses o !enos0
1os si,uientes flujos de efectivo 'rocedentes de las actividades de una entidad
financiera 'ueden 'resentarse en t(r!inos netos:
Pa,os " cobros 'or la ace'tacin " ree!bolso de de'sitos con una fec%a fija de
venci!ientoI
Colocacin " recu'eracin de de'sitos en otras instituciones financierasI "
+ntici'os " 'r(sta!os %ec%os a clientes as co!o el ree!bolso de tales 'artidas0
1!. F-7',3 5( E2(.)*+, (0 M,0(5/ ED)6/0'(6/
1os flujos de efectivo 'rocedentes de transacciones en !oneda extranjera se
convertir.n a la !oneda funcional de la entidad a'licando al i!'orte en !oneda
extranjera la tasa de ca!bio entre a!bas !onedas en la fec%a en )ue se 'rodujo
cada flujo en cuestin0
1os flujos de efectivo de una subsidiaria extranjera se convertir.n utili/ando la tasa de
ca!bio entre la !oneda funcional " la !oneda extranjera en la fec%a en )ue se
'rodujo cada flujo en cuestin0
1os flujos en !oneda extranjera se 'resentar.n de acuerdo con la NIC 21 Efectos de
las Cariaciones en las :asas de Ca!bio de la Aoneda Extranjera0 En ella se 'er!ite
utili/ar una tasa de ca!bio )ue se a'roxi!e al ca!bio efectivo de los conjuntos de
transacciones0 Por eje!'lo esto su'one )ue 'uede utili/arse una !edia 'onderada
de las tasas de ca!bio de un 'eriodo 'ara contabili/ar las transacciones en !oneda
extranjera o la conversin de los flujos de efectivo de una entidad subsidiaria0 5in
e!bar,o la NIC 21 no 'er!ite utili/ar la tasa de ca!bio al final del 'eriodo sobre el
)ue se infor!a cuando se convierte los flujos de efectivo de una subsidiaria extranjera0
1as '(rdidas o ,anancias no reali/adas 'or diferencias de ca!bio en !oneda
extranjera no 'roducen flujos de efectivo0 5in e!bar,o el efecto )ue la variacin en
las tasas de ca!bio tiene sobre el efectivo " los e)uivalentes al efectivo !antenidos o
debidos en !oneda extranjera ser. objeto de 'resentacin en el estado de flujos de
efectivo 'ara 'er!itir la conciliacin entre las existencias de efectivo " e)uivalentes al
efectivo al 'rinci'io " al final del 'eriodo0 Este i!'orte se 'resentar. 'or se'arado de
los flujos 'rocedentes de las actividades de o'eracin de inversin " de financiacin
" en el !is!o se incluir.n las diferencias )ue en su caso %ubieran resultado de %aber
'resentado esos flujos al ca!bio de cierre0
11. I0)(6(3(3 = D*+*5(05,3
1os flujos de efectivo corres'ondientes tanto a los intereses recibidos " 'a,ados
co!o a los dividendos 'ercibidos " satisfec%os deben ser revelados 'or se'arado0
Cada una de las anteriores 'artidas debe ser clasificada de for!a co%erente 'eriodo a
'eriodo co!o 'erteneciente a actividades de o'eracin de inversin o de
financiacin0
El i!'orte total de intereses 'a,ados durante un 'eriodo se revelar. en el estado de
flujos de efectivo tanto si %a sido reconocido co!o ,asto en el resultado del 'eriodo
co!o si %a sido ca'itali/ado de acuerdo con la NIC 23 Costos 'or Pr(sta!os0
1os intereses 'a,ados as co!o los intereses " dividendos 'ercibidos se clasificar.n
usual!ente en las entidades financieras co!o flujos de efectivo 'or actividades de
o'eracin0 5in e!bar,o no existe consenso 'ara la clasificacin de este ti'o de flujos
en el resto de las entidades0 1os intereses 'a,ados as co!o los intereses "
dividendos 'ercibidos 'ueden ser clasificados co!o 'rocedentes de actividades de
o'eracin 'or)ue entran en la deter!inacin de la ,anancia o '(rdida0 <e for!a
alternativa los intereses 'a,ados 'ueden clasificarse entre las actividades de
financiacin as co!o los intereses " dividendos 'ercibidos 'ueden 'ertenecer a las
actividades de inversin 'uesto )ue los 'ri!eros son los costos de obtener recursos
financieros " los se,undos re'resentan el rendi!iento de las inversiones financieras0
1os dividendos 'a,ados 'ueden clasificarse co!o flujos de efectivo de actividades
financieras 'uesto )ue re'resentan el costo de obtener recursos financieros0
+lternativa!ente 'ueden ser clasificados co!o co!'onentes de los flujos
'rocedentes de las actividades de o'eracin a fin de a"udar a los usuarios a
deter!inar la ca'acidad de la entidad 'ara atender los dividendos con flujos de
efectivo 'rocedentes de las actividades de o'eracin0
12. I897(3), / -/3 $/0/0.*/3
1os flujos de efectivo 'rocedentes de 'a,os relacionados con el i!'uesto a las
,anancias deben revelarse 'or se'arado " deben ser clasificados co!o flujos de
efectivo 'rocedentes de actividades de o'eracin a !enos )ue 'uedan ser
es'ecfica!ente asociados con actividades de inversin o de financiacin0
1os i!'uestos sobre las ,anancias )ue sur,en de transacciones )ue dan lu,ar a flujos
de efectivo )ue se clasifican co!o actividades de o'eracin de inversin o de
financiacin en el estado de flujos de efectivo0 +8n cuando el ,asto acu!ulado 4o
deven,ado7 'or i!'uestos sobre las ,anancias 'ueda ser f.cil!ente asociable con
deter!inadas actividades de inversin o financiacin los flujos de efectivo asociados
al !is!o son a !enudo i!'osibles de identificar " 'ueden sur,ir en un 'eriodo
diferente del )ue corres'onda a la transaccin sub"acente0 Por eso los i!'uestos
'a,ados se clasifican nor!al!ente co!o flujos de efectivo de actividades de
o'eracin0 No obstante cuando sea 'osible identificar el flujo i!'ositivo con
o'eraciones individuales )ue den lu,ar a cobros " 'a,os clasificados co!o
actividades de inversin o financiacin se clasificar. i,ual )ue la transaccin a la )ue
se refiere0 En caso de distribuir el 'a,o 'or i!'uestos entre !.s de un ti'o de
actividad se infor!ar. ta!bi(n del i!'orte total de i!'uestos 'a,ados en el 'eriodo0
11. I0+(63*,0(3 (0 37&3*5*/6*/3, /3,.*/5/3 = 0(g,.*,3 .,0'70),3
Cuando se contabilice una inversin en una asociada o subsidiaria usando el !(todo
del costo o el de la 'artici'acin un inversor li!itar. su infor!acin en el estado de
flujos de efectivo a los flujos de efectivo %abidos entre (l !is!o " la entidad
'artici'ada 'or eje!'lo los dividendos " antici'os0
=na entidad )ue infor!e sobre su 'artici'acin en una entidad controlada de for!a
conjunta utili/ando la consolidacin 'ro'orcional 4v(ase la NIC 31 Infor!acin
financiera sobre los Intereses en Ne,ocios Conjuntos7 incluir. en su estado
consolidado de flujos de efectivo su 'arte 'ro'orcional de los flujos de efectivo de la
citada entidad0 =na entidad )ue infor!e sobre esta 'artici'acin utili/ando el !(todo
de la 'artici'acin incluir. en su estado de flujos de efectivo los flujos de efectivo
%abidos 'or inversiones en la !encionada entidad controlada conjunta!ente as
co!o las distribuciones de ,anancias " otros 'a,os " cobros entre a!bas entidades0
14. C/8&*,3 (0 -/3 9/6)*.*9/.*,0(3 5( 96,9*(5/5 5( 37&3*5*/6*/3 = ,)6,3 0(g,.*,3
1os flujos de efectivo a,re,ados 'rocedentes de la obtencin o '(rdida del control de
subsidiarias u otros ne,ocios deber.n 'resentarse 'or se'arado " clasificarse co!o
actividades de inversin0
=na entidad revelar. de for!a a,re,ada res'ecto de cada obtencin " '(rdida del
control de subsidiarias " otros ne,ocios %abidos durante el 'eriodo todos " cada uno
de los si,uientes extre!os:
1a contra'restacin total 'a,ada o recibidaI
1a 'orcin de la contra'restacin en efectivo " e)uivalentes al efectivo
e)uivalentesI
El i!'orte de efectivo " e)uivalentes al efectivo en las subsidiarias u otros
ne,ocios sobre los )ue se obtiene o 'ierde el controlI "
El i!'orte de los activos " 'asivos distintos de efectivo " e)uivalentes al efectivo
en subsidiarias u otros ne,ocios sobre los )ue se obtiene o 'ierde el control
a,ru'ados 'or cada cate,ora 'rinci'al0
1a 'resentacin 'or se'arado en una sola 'artida de las consecuencias sobre el
efectivo de la obtencin o '(rdida del control de dis'uestos a"udar. a distin,uir estos
flujos de efectivo de a)u(llos )ue sur,en de otras actividades de o'eracin de
inversin o de financiacin0 1as consecuencias sobre el flujo de efectivo de la '(rdida
del control no se deducir.n de las resultantes de la obtencin del control0 i!'orte
a,re,ado del efectivo 'a,ado o recibido co!o contra'restacin 'or la obtencin o
'(rdida del control de subsidiarias u otros ne,ocios se incluir. en el estado de flujos
de efectivo neto del efectivo " e)uivalentes al efectivo ad)uiridos o dis'uestos co!o
'arte de estas transacciones sucesos o ca!bios en las circunstancias0
1os flujos de efectivo )ue sur,en de ca!bios en las 'artici'aciones en la 'ro'iedad
de una subsidiaria )ue no dan lu,ar a una '(rdida del control deber.n clasificarse
co!o flujos de efectivos de actividades de financiacin0
1os ca!bios en las 'artici'aciones en la 'ro'iedad de una subsidiaria )ue no den
lu,ar a una '(rdida del control tales co!o la co!'ra 'osterior o venta 'or la
controladora de instru!entos de 'atri!onio de una subsidiaria se contabili/ar.n
co!o transacciones de 'atri!onio Mv(ase NIC 27 Estados Financieros Consolidados "
5e'arados 4!odificada en 2##87N0 Por consi,uiente los flujos de efectivos resultantes
se clasificar.n de la !is!a for!a )ue otras transacciones con los 'ro'ietarios
descritas en el '.rrafo anterior0
1A. T6/03/..*,0(3 0, M,0()/6*/3
1as transacciones de inversin o financiacin )ue no %an re)uerido el uso de efectivo
o e)uivalentes al efectivo se excluir.n del estado de flujos de efectivo0 Estas
transacciones deben ser objeto de infor!acin en cual)uier otra 'arte dentro de los
estados financieros de !anera )ue su!inistren toda la infor!acin relevante acerca
de tales actividades de inversin o financiacin0
Auc%as actividades de inversin o financiacin no tienen un i!'acto directo en los
flujos de efectivo del 'eriodo a 'esar de )ue afectan a la estructura de los activos "
del ca'ital utili/ado 'or la entidad0 1a exclusin de esas transacciones no !onetarias
del estado de flujos de efectivo resulta co%erente con el objetivo de un estado de flujos
de efectivo 'uesto )ue tales 'artidas no 'roducen flujos de efectivo en el 'eriodo
corriente0 Eje!'los de transacciones no !onetarias de este ti'o son:
la ad)uisicin de activos "a sea asu!iendo directa!ente los 'asivos 'or su
financiacin o entrando en o'eraciones de arrenda!iento financieroI
la co!'ra de una entidad !ediante una a!'liacin de ca'italI "
la conversin de deuda en 'atri!onio0
1B. C,89,0(0)(3 5( -/ P/6)*5/ E2(.)*+, = EE7*+/-(0)(3 5( E2(.)*+,3
=na entidad revelar. los co!'onentes del efectivo " e)uivalentes al efectivo "
'resentar. una conciliacin de los i!'ortes de su estado de flujos de efectivo con las
'artidas e)uivalentes sobre las )ue se infor!a en el estado de situacin financiera0
1as entidades revelar.n los criterios ado'tados 'ara deter!inar la co!'osicin de la
'artida de efectivo " e)uivalentes al efectivo 'or causa de la variedad de 'r.cticas de
,estin de efectivo " de servicios bancarios relacionados con ella en todos los 'ases
del !undo " ade!.s 'ara dar cu!'li!iento a lo 'revisto en la NIC 1 Presentacin de
Estados Financieros0
El resultado de cual)uier ca!bio en las 'olticas de deter!inacin del efectivo "
e)uivalentes al efectivo 'or eje!'lo un ca!bio en la clasificacin de instru!entos
financieros )ue antes se consideraban 'arte de la cartera de inversin se 'resentar.
en los estados financieros de la entidad de acuerdo con la NIC 8 Polticas Contables
Ca!bios en las Esti!aciones Contables " Errores0
17. O)6/ I02,68/.*;0 / R(+(-/6
1a entidad debe revelar en sus estados financieros aco!'a-ado de un co!entario
'or 'arte de la ,erencia cual)uier i!'orte si,nificativo de sus saldos de efectivo "
e)uivalentes al efectivo )ue no est( dis'onible 'ara ser utili/ado 'or ella !is!a o 'or
el ,ru'o al )ue 'ertenece0
Existen diversas circunstancias en las )ue los saldos de efectivo " e)uivalentes al
efectivo !antenidos 'or la entidad no est.n dis'onibles 'ara su uso 'or 'arte del
,ru'o0 =n eje!'lo de tal situacin son los saldos de efectivo " e)uivalentes al efectivo
de una subsidiaria )ue o'era en un 'as donde existen controles de ca!bio u otras
restricciones le,ales de !anera )ue los citados saldos no est.n dis'onibles 'ara uso
de la controladora o de las de!.s subsidiarias0
Puede ser relevante 'ara los usuarios conocer deter!inadas infor!aciones
adicionales sobre la entidad )ue les a"uden a co!'render su 'osicin financiera "
li)uide/0 Por tanto se aconseja a las entidades )ue 'ubli)uen junto con un
co!entario de la ,erencia infor!aciones tales co!o las si,uientes:
el i!'orte de los 'r(sta!os no dis'uestos )ue 'ueden estar dis'onibles 'ara
actividades de o'eracin o 'ara el 'a,o de o'eraciones de inversin o
financiacin indicando las restricciones sobre el uso de tales !edios financierosI
el i!'orte a,re,ado de los flujos de efectivo distin,uiendo los de actividades de
o'eracin de inversin " de financiacin relacionados con 'artici'aciones en
ne,ocios conjuntos )ue se inte,ran en los estados financieros !ediante
consolidacin 'ro'orcionalI
el i!'orte acu!ulado de flujos de efectivo )ue re'resenten incre!entos en la
ca'acidad de o'eracin se'arado de a)u(llos otros )ue se re)uieran 'ara
!antener la ca'acidad de o'eracin de la entidadI "
el i!'orte de los flujos de efectivo 'or actividades de o'eracin de inversin " de
financiacin )ue 'rocedan de cada uno de los se,!entos de ne,ocio "
,eo,r.ficos considerados 'ara elaborar los estados financieros 4v(ase la NIIF 8
5e,!entos de &'eracin70
1a infor!acin 'or se'arado de los flujos de efectivo )ue incre!entan la ca'acidad
o'erativa distin,ui(ndolos de a)uellos otros )ue sirven 'ara !antenerla es 8til 'or
'er!itir a los usuarios ju/,ar acerca de si la entidad est. invirtiendo adecuada!ente 'ara
!antener su ca'acidad o'erativa0 :oda entidad )ue no est( invirtiendo adecuada!ente
en el !anteni!iento de su ca'acidad o'erativa 'uede estar 'erjudicando su rendi!iento
futuro a ca!bio de !ejorar la li)uide/ 'resente " las distribuciones de ,anancias a los
'ro'ietarios0
1a 'resentacin de flujos de efectivo 'or se,!entos 'er!itir. a los usuarios obtener una
!ejor co!'rensin de las relaciones entre los flujos de efectivo de la entidad en su
conjunto " los de cada una de sus 'artes inte,rantes as co!o de la variabilidad "
dis'onibilidad de los flujos de los se,!entos considerados0
18. A9-*./.*;0 96.)*./
C+5&: E1+6&;+CI&N <E1 E5:+<& <E F1=Q&5 <E EFEC:IC&
INCE;5I&NE5 <E1 ;&5+;I& 5+ tiene el balance co!'arativo al 31 de dicie!bre de
2#12 " 2#11 asi co!o el Estado de resultados al 31 de dicie!bre del 2#120 Pide elaborar
el EE FF EE0
5olucin:
+ continuacin se !uestran de !anera resu!ida " sin uso de cuentas las o'eraciones
contables !as i!'ortantes )ue incidieron " no sobre los flujos de efectivo " su
corres'ondiente eli!inacin extracontable0
5e %ace la eli!inacin de asientos:
B(0(2*.*,3 S,.*/-(3 = D(96(.*/.*;0 5(- E'(6.*.*,
S(g76,3 P/g/5,3 9,6 A5(-/0)/5,
V(0)/ 5( A.)*+, F*',
ED.(5(0)( 5( R(+/-7/.*;0
C,3), 5( V(0)/3
C,896/3 5( M(6./5(6:/3
V(0)/ 5( M(6./5(6:/
R(.,0,.*8*(0), 5( R(870(6/.*,0(3
R(.,0,.*8*(0),3 5( $/3),3
O)6,3 I0g6(3,3
C/9*)/-*</.*;0 5( U)*-*5/5(3
P/6)*.*9/.*;0 5( U)*-*5/5(3 ( I897(3), / -/ R(0)/
R(37-)/5,3 5(- E'(6.*.*,
",'/ 5( T6/&/', G F-7',3 5( E2(.)*+,
=na ve/ elaborada la $oja de :rabajo del Flujo de Efectivos los resultados traslada!os a
los for!atos si,uientes:

POLITICAS CONTABLES, CAMBIOS EN
LAS ESTIMACIONESCONTABLES
ERRORES NIC
N% 8
C+PF:=1& IC
POLITICAS CONTABLES, CAMBIOS EN LAS ESTIMACIONESCONTABLES
ERRORES
1. O&'()*+,H
El objetivo de esta Nor!a es 'rescribir los criterios 'ara seleccionar " !odificar las
'olticas contables as co!o el trata!iento contable " la infor!acin a revelar acerca
de los ca!bios en las 'olticas contables de los ca!bios en las esti!aciones
contables " de la correccin de errores0 1a Nor!a trata de real/ar la relevancia "
fiabilidad de los estados financieros de una entidad as co!o la co!'arabilidad con
los estados financieros e!itidos 'or (sta en 'eriodos anteriores " con los elaborados
'or otras entidades0 1os re)ueri!ientos de infor!acin a revelar relativos a 'olticas
contables exce'to los referentes a ca!bios en las 'olticas contables %an sido
establecidos en la NIC 1 Presentacin de Estados Financieros0
2. A-./0.(H
Esta Nor!a se a'licar. en la seleccin " a'licacin de 'olticas contables as co!o
en la contabili/acin de los ca!bios en (stas " en las esti!aciones contables " en la
correccin de errores de 'eriodos anteriores0
El efecto i!'ositivo de la correccin de los errores de 'eriodos anteriores as co!o de
los ajustes retroactivos efectuados al reali/ar ca!bios en las 'olticas contables se
contabili/ar. de acuerdo con la NIC 12 I!'uesto a las *anancias " se revelar. la
infor!acin re)uerida 'or esta Nor!a0
1. D(2*0*.*,0(3:
Polticas contables son los 'rinci'ios bases acuerdos re,las " 'rocedi!ientos
es'ecficos ado'tados 'or la entidad en la elaboracin " 'resentacin de sus estados
financieros0
=n ca!bio en una esti!acin contable es un ajuste en el i!'orte en libros de un
activo o de un 'asivo o en el i!'orte del consu!o 'eridico de un activo )ue se
'roduce tras la evaluacin de la situacin actual del ele!ento as co!o de los
beneficios futuros es'erados " de las obli,aciones asociadas con los activos " 'asivos
corres'ondientes0 1os ca!bios en las esti!aciones contables son el resultado de
nueva infor!acin o nuevos aconteci!ientos " en consecuencia no son correcciones
de errores0
1as Nor!as Internacionales de Infor!acin Financiera 4NIIF7 son las Nor!as e
Inter'retaciones e!itidas 'or el Consejo de Nor!as Internacionales de Contabilidad
4I+5670 Esas Nor!as co!'renden:
Nor!as Internacionales de Infor!acin FinancieraI
las Nor!as Internacionales de ContabilidadI
Inter'retaciones CINIIFI e
Inter'retaciones del 5IC0K
Aaterialidad 4o i!'ortancia relativa70 1as o!isiones o inexactitudes de 'artidas son
!ateriales o tienen i!'ortancia relativa si 'ueden individual!ente o en su conjunto
influir en las decisiones econ!icas to!adas 'or los usuarios sobre la base de los
estados financieros0 1a !aterialidad 4o i!'ortancia relativa7 de'ende de la !a,nitud "
la naturale/a de la o!isin o inexactitud enjuiciada en funcin de las circunstancias
'articulares en )ue se %a"an 'roducido0 1a !a,nitud o la naturale/a de la 'artida o
una co!binacin de a!bas 'odra ser el factor deter!inante0
Errores de 'eriodos anteriores son las o!isiones e inexactitudes en los estados
financieros de una entidad 'ara uno o !.s 'eriodos anteriores resultantes de un fallo
al e!'lear o de un error al utili/ar infor!acin fiable )ue:
estaba dis'onible cuando los estados financieros 'ara tales 'eriodos fueron
for!uladosI "
'odra es'erarse ra/onable!ente )ue se %ubiera conse,uido " tenido en cuenta
en la elaboracin " 'resentacin de a)uellos estados financieros0
<entro de estos errores se inclu"en los efectos de errores arit!(ticos errores en la
a'licacin de 'olticas contables la inadvertencia o !ala inter'retacin de %ec%os as
co!o los fraudes0
1a a'licacin retroactiva consiste en a'licar una nueva 'oltica contable a
transacciones otros sucesos " condiciones co!o si (sta se %ubiera a'licado sie!'re0
1a reex'resin retroactiva consiste en corre,ir el reconoci!iento !edicin e
infor!acin a revelar de los i!'ortes de los ele!entos de los estados financieros
co!o si el error co!etido en 'eriodos anteriores no se %ubiera co!etido nunca0
1a a'licacin de un re)uisito ser. i!'racticable cuando la entidad no 'ueda a'licarlo
tras efectuar todos los esfuer/os ra/onables 'ara %acerlo0 Para un 'eriodo anterior en
'articular es i!'racticable a'licar un ca!bio en una 'oltica contable retroactiva!ente
o reali/ar una reex'resin retroactiva 'ara corre,ir un error si:
los efectos de la a'licacin o de la reex'resin retroactiva no son deter!inablesI
la a'licacin o la reex'resin retroactivas i!'lican establecer su'osiciones acerca
de cu.les %ubieran 'odido ser las intenciones de la ,erencia en ese 'eriodoI o
la a'licacin o la reex'resin retroactivas re)uieren esti!aciones de i!'ortes
si,nificativos " )ue sea i!'osible distin,uir objetiva!ente infor!acin de tales
esti!aciones )ue:
o su!inistre evidencia de las circunstancias )ue existan en la fec%a o
fec%as en )ue tales i!'ortes fueron reconocidos !edidos o fue revelada
la corres'ondiente infor!acinI "
o %ubiera estado dis'onible cuando los estados financieros de los 'eriodos
anteriores fueron for!ulados de otro ti'o de infor!acin0
1a a'licacin 'ros'ectiva de un ca!bio en una 'oltica contable " del reconoci!iento
del efecto de un ca!bio en una esti!acin contable consiste res'ectiva!ente en:
la a'licacin de la nueva 'oltica contable a las transacciones otros sucesos "
condiciones ocurridos tras la fec%a en )ue se ca!bi la 'olticaI "
el reconoci!iento del efecto del ca!bio en la esti!acin contable 'ara el 'eriodo
corriente " los 'eriodos futuros afectados 'or dic%o ca!bio0
1a evaluacin acerca de si una o!isin o inexactitud 'uede influir en las decisiones
econ!icas de los usuarios consider.ndose as !aterial o con i!'ortancia relativa
re)uiere tener en cuenta las caractersticas de tales usuarios0 El Aarco Conce'tual
'ara la Pre'aracin " Presentacin de la Infor!acin Financiera establece en el
'.rrafo 2BK )ue: Gse su'one )ue los usuarios tienen un conoci!iento ra/onable de las
actividades econ!icas " del !undo de los ne,ocios as co!o de su contabilidad "
ta!bi(n la voluntad de estudiar la infor!acin con ra/onable dili,enciaH0 En
consecuencia la evaluacin necesita tener en cuenta c!o 'uede es'erarse )ue en
t(r!inos ra/onables usuarios con las caractersticas descritas se vean influidos al
to!ar decisiones econ!icas0
4. P,-:)*./3 C,0)/&-(3
4.1 S(-(..*;0 = /9-*./.*;0 5( 9,-:)*./3 .,0)/&-(3
Cuando una NIIF sea es'ecfica!ente a'licable a una transaccin otro evento o
condicin la 'oltica o 'olticas contables a'licadas a esa 'artida se deter!inar.n
a'licando la NIIF concreta0
En las NIIF se establecen 'olticas contables sobre las )ue el I+56 %a lle,ado a la
conclusin de )ue dan lu,ar a estados financieros )ue contienen infor!acin relevante
" fiable sobre las transacciones otros eventos " condiciones a las )ue son a'licables0
Estas 'olticas no necesitan ser a'licadas cuando el efecto de su utili/acin no sea
si,nificativo0 5in e!bar,o no es adecuado dejar de a'licar las NIIF o dejar de corre,ir
errores a'o".ndose en )ue el efecto no es si,nificativo con el fin de alcan/ar una
'resentacin 'articular de la 'osicin financiera rendi!iento financiero o flujos de
efectivo de la entidad0
1as NIIF se aco!'a-an de ,uas )ue a"udan a las entidades a a'licar sus
re)ueri!ientos0 :odas estas ,uas se-alan si son 'arte inte,rante de las NIIF0 1as
,uas )ue sean 'arte inte,rante de las NIIF ser.n de cu!'li!iento obli,atorio0 1as
,uas )ue no sean 'arte inte,rante de las NIIF no contienen re)ueri!ientos a'licables
a los estados financieros0
En ausencia de una NIIF )ue sea a'licable es'ecfica!ente a una transaccin o a
otros %ec%os o condiciones la ,erencia deber. usar su juicio en el desarrollo "
a'licacin de una 'oltica contable a fin de su!inistrar infor!acin )ue sea:
relevante 'ara las necesidades de to!a de decisiones econ!icas de los
usuariosI "
fiable en el sentido de )ue los estados financieros:
o 'resenten de for!a fidedi,na la situacin financiera el rendi!iento
financiero " los flujos de efectivo de la entidadI
o reflejen la esencia econ!ica de las transacciones otros eventos "
condiciones " no si!'le!ente su for!a le,alI
o sean neutrales es decir libres de 'rejuicios o ses,osI
o sean 'rudentesI "
o est(n co!'letos en todos sus extre!os si,nificativos
+l reali/ar los juicios descritos en el '.rrafo 1# la ,erencia se referir. en orden
descendente a las si,uientes fuentes a la %ora de considerar su a'licabilidad:
los re)ueri!ientos de las NIIF )ue traten te!as si!ilares " relacionadosI "
las definiciones criterios de reconoci!iento " !edicin establecidos 'ara los
activos 'asivos in,resos " ,astos en el Aarco Conce'tual0K
+l reali/ar los juicios descritos en el '.rrafo 1# la ,erencia 'odr. considerar ta!bi(n
los 'ronuncia!ientos !.s recientes de otras instituciones e!isoras de nor!as )ue
e!'leen un !arco conce'tual si!ilar al e!itir nor!as contables as co!o otra
literatura contable " las 'r.cticas ace'tadas en los diferentes sectores de actividad en
la !edida )ue no entren en conflicto con las fuentes se-aladas en '.rrafos anteriores0
4.2 U0*2,68*5/5 5( -/3 P,-:)*./3 C,0)/&-(3
=na entidad seleccionar. " a'licar. sus 'olticas contables de !anera unifor!e 'ara
transacciones otros eventos " condiciones )ue sean si!ilares a !enos )ue una NIIF
re)uiera o 'er!ita establecer cate,oras de 'artidas 'ara las cuales 'odra ser
a'ro'iado a'licar diferentes 'olticas0 5i una NIIF re)uiere o 'er!ite establecer esas
cate,oras se seleccionar. una 'oltica contable adecuada " se a'licar. de !anera
unifor!e a cada cate,ora0
4.1 C/8&*,3 (0 -/3 P,-:)*./3 C,0)/&-(3
1a entidad ca!biar. una 'oltica contable slo si tal ca!bio:
5e re)uiere 'or una NIIFI o
lleva a )ue los estados financieros su!inistren infor!acin !.s fiable "
relevante sobre los efectos de las transacciones otros eventos o condiciones
)ue afecten a la situacin financiera el rendi!iento financiero o los flujos de
efectivo de la entidad0
1os usuarios de los estados financieros tienen la necesidad de 'oder co!'arar los
estados financieros de una entidad a lo lar,o del tie!'o a fin de identificar tendencias
en su situacin financiera rendi!iento financiero " flujos de efectivo0 En
consecuencia se a'licar.n las !is!as 'olticas contables dentro de cada 'eriodo as
co!o de un 'eriodo a otro exce'to si se 'resentase al,8n ca!bio en una 'oltica
contable )ue cu!'liera al,uno de los criterios del '.rrafo anterior0
1as si,uientes situaciones no constitu"en ca!bios en las 'olticas contables:
la a'licacin de una 'oltica contable 'ara transacciones otros eventos o
condiciones )ue difieren sustancial!ente de a)u(llos )ue %an ocurrido
'revia!enteI "
la a'licacin de una nueva 'oltica contable 'ara transacciones otros eventos o
condiciones )ue no %an ocurrido anterior!ente o )ue de ocurrir carecieron de
!aterialidad0
1a a'licacin 'or 'ri!era ve/ de una 'oltica )ue consista en la revaluacin de activos
de acuerdo con la NIC 1? Pro'iedades Planta " E)ui'o o con la NIC 38 +ctivos
Intan,ibles se considerar. un ca!bio de 'oltica contable )ue %a de ser tratado co!o
una revaluacin de acuerdo con la NIC 1? o con la NIC 38 en lu,ar de a'licar las
dis'osiciones contenidas en esta Nor!a0
4.4 A9-*./.*;0 5( -,3 ./8&*,3 (0 9,-:)*./3 .,0)/&-(3
la entidad contabili/ar. un ca!bio en una 'oltica contable derivado de la
a'licacin inicial de una NIIF de acuerdo con las dis'osiciones transitorias
es'ecficas de tales NIIF si las %ubieraI "
cuando la entidad ca!bie una 'oltica contable "a sea 'or la a'licacin inicial de
una NIIF )ue no inclu"a una dis'osicin transitoria es'ecfica a'licable a tal
ca!bio o 'or)ue %a"a decidido ca!biarla de for!a voluntaria a'licar. dic%o
ca!bio retroactiva!ente0
Para los 'ro'sitos de esta Nor!a la a'licacin antici'ada de una NIIF no se
considerar. un ca!bio voluntario en una 'oltica contable0
En ausencia de una NIIF es'ecfica!ente a'licable a una transaccin u otros eventos
o condiciones la ,erencia 'odr. de acuerdo con el '.rrafo 12 a'licar una 'oltica
contable considerando los 'ronuncia!ientos !.s recientes de otras instituciones
e!isoras de nor!as )ue e!'leen un !arco conce'tual si!ilar al e!itir nor!as
contables0 5i debido a una !odificacin de tal 'ronuncia!iento la entidad o'tase 'or
el ca!bio de una 'oltica contable ese ca!bio se contabili/ar. " se revelar. co!o un
ca!bio voluntario de una 'oltica contable0
4.A A9-*./.*;0 R()6,/.)*+/
Cuando un ca!bio en una 'oltica contable se a'li)ue retroactiva!ente de acuerdo
con los a'artados 4a7 " 4b7 de '.rrafos anteriores la entidad ajustar. los saldos
iniciales de cada co!'onente afectado del 'atri!onio 'ara el 'eriodo anterior !.s
anti,uo )ue se 'resente revelando infor!acin acerca de los de!.s i!'ortes
co!'arativos 'ara cada 'eriodo anterior 'resentado co!o si la nueva 'oltica
contable se %ubiese estada a'licando sie!'re0
4.B L*8*)/.*,0(3 5( -/ A9-*./.*;0 R()6,/.)*+/
Cuando sea obli,atoria la a'licacin retroactiva en funcin de lo establecido en los
a'artados 4a7 " 4b7 de '.rrafos anteriores el ca!bio en la 'oltica contable se a'licar.
retroactiva!ente salvo " en la !edida en )ue fuera i!'racticable deter!inar los
efectos del ca!bio en cada 'eriodo es'ecfico o el efecto acu!ulado0
Cuando sea i!'racticable deter!inar los efectos )ue se derivan en cada 'eriodo
es'ecfico del ca!bio de una 'oltica contable sobre la infor!acin co!'arativa en
uno o !.s 'eriodos anteriores 'ara los )ue se 'resente infor!acin la entidad
a'licar. la nueva 'oltica contable a los saldos iniciales de los activos " 'asivos al
'rinci'io del 'eriodo !.s anti,uo 'ara el )ue la a'licacin retroactiva sea 'racticable
L)ue 'odra ser el 'ro'io 'eriodo corrienteL" efectuar. el corres'ondiente ajuste a
los saldos iniciales de cada co!'onente del 'atri!onio )ue se vea afectado 'ara ese
'eriodo0
Cuando sea i!'racticable deter!inar el efecto acu!ulado al 'rinci'io del 'eriodo
corriente 'or la a'licacin de una nueva 'oltica contable a todos los 'eriodos
anteriores la entidad ajustar. la infor!acin co!'arativa a'licando la nueva 'oltica
contable de for!a 'ros'ectiva desde la fec%a !.s anti,ua en )ue sea 'racticable
%acerlo0
Cuando la entidad a'li)ue una nueva 'oltica contable retroactiva!ente la a'licar. a
la infor!acin co!'arativa de 'eriodos anteriores retrotra"(ndose en el tie!'o tanto
co!o sea 'racticable0 1a a'licacin retroactiva a un 'eriodo anterior no ser.
'racticable a !enos )ue sea 'osible deter!inar el efecto acu!ulado tanto sobre los
i!'ortes de a'ertura " de cierre del estado de situacin financiera corres'ondiente a
ese 'eriodo0 El i!'orte del ajuste resultante referido a los 'eriodos 'revios a los
'resentados en los estados financieros se llevar. contra los saldos iniciales de cada
co!'onente afectado del 'atri!onio del 'eriodo 'revio !.s anti,uo sobre el )ue se
'resente infor!acin0 Nor!al!ente el ajuste se %ace contra las ,anancias
acu!uladas0 5in e!bar,o los ajustes 'ueden %acerse contra otro co!'onente del
'atri!onio 4'or eje!'lo 'ara cu!'lir con una NIIF70 Cual)uier otro ti'o de
infor!acin )ue se inclu"a res'ecto a 'eriodos anteriores tal co!o res8!enes
%istricos de datos financieros ser. asi!is!o objeto de ajuste retrotra"(ndose en el
tie!'o tanto co!o sea 'racticable0
Cuando sea i!'racticable 'ara la entidad a'licar una nueva 'oltica contable
retroactiva!ente debido a )ue no 'ueda deter!inar el efecto acu!ulado de la a'licacin
de la 'oltica 'ara todos los 'eriodos anteriores la entidad de acuerdo con el '.rrafo 2B
a'licar. la nueva 'oltica contable de for!a 'ros'ectiva desde el inicio del 'eriodo !.s
anti,uo )ue sea 'racticable0 En consecuencia se i,norar. la 'orcin del ajuste
acu!ulado de los activos 'asivos " 'atri!onio sur,ido antes de esa fec%a0 5e 'er!itir.n
los ca!bios de 'olticas contables incluso si fuera i!'racticable la a'licacin de dic%a
'oltica de for!a 'ros'ectiva a al,8n 'eriodo anterior0
4.7 I02,68/.*;0 / R(+(-/6
Cuando la a'licacin 'or 'ri!era ve/ de una NIIF ten,a efecto en el 'eriodo corriente
o en al,uno anteriorLsalvo )ue fuera i!'racticable deter!inar el i!'orte del ajuste o
bien 'udiera tener efecto sobre 'eriodos futuros la entidad revelar.:
El ttulo de la NIIFI
en su caso )ue el ca!bio en la 'oltica contable se %a efectuado de acuerdo con
su dis'osicin transitoriaI
la naturale/a del ca!bio en la 'oltica contableI
en su caso una descri'cin de la dis'osicin transitoriaI
en su caso la dis'osicin transitoria )ue 'odra tener efectos sobre 'eriodos
futurosI
'ara el 'eriodo corriente " 'ara cada 'eriodo anterior 'resentado en la !edida en
)ue sea 'racticable el i!'orte del ajuste:
o 'ara cada 'artida del estado financiero )ue se vea afectadaI "
o si la NIC 33 *anancias 'or +ccin es a'licable a la entidad 'ara las
,anancias 'or accin tanto b.sicas co!o diluidasI
Esta infor!acin a revelar 'odr. o!itirse en los estados financieros de 'eriodos
'osteriores0
Cuando un ca!bio voluntario en una 'oltica contable ten,a efecto en el 'eriodo
corriente o en al,8n 'eriodo anterior o bien tendra efecto en ese 'eriodo si no fuera
i!'racticable deter!inar el i!'orte del ajuste o bien 'odra tener efecto sobre
'eriodos futuros la entidad revelar.:
la naturale/a del ca!bio en la 'oltica contableI
las ra/ones 'or las )ue la a'licacin de la nueva 'oltica contable su!inistra
infor!acin !.s fiable " relevanteI
'ara el 'eriodo corriente " 'ara cada 'eriodo anterior 'resentado en la !edida en
)ue sea 'racticable el i!'orte del ajuste:
o 'ara el i!'orte de la ,anancia 'or accin tanto b.sica co!o diluida si la
NIC 33 fuera a'licable a la entidadI
el i!'orte del ajuste relativo a 'eriodos anteriores 'resentados en la !edida en
)ue sea 'racticableI "
si la a'licacin retroactiva fuera i!'racticable 'ara un 'eriodo anterior en
'articular o 'ara 'eriodos anteriores 'resentados las circunstancias )ue
conducen a esa situacin junto con una descri'cin de c!o " desde cu.ndo se
%a a'licado el ca!bio en la 'oltica contable0
'osteriores0
A. C/8&*,3 (0 -/3 E3)*8/.*,0(3 C,0)/&-(3
Co!o resultado de las incertidu!bres in%erentes al !undo de los ne,ocios !uc%as
'artidas de los estados financieros no 'ueden ser !edidas con 'recisin sino slo
esti!adas0 El 'roceso de esti!acin i!'lica la utili/acin de juicios basados en la
infor!acin fiable dis'onible !.s reciente0 P,6 ('(89-, 'odra re)uerirse
esti!aciones 'ara:
las cuentas 'or cobrar de dudosa recu'eracinI
la obsolescencia de los inventariosI
el valor ra/onable de activos o 'asivos financierosI
la vida 8til o las 'autas de consu!o es'eradas de los beneficios econ!icos
futuros incor'orados en los activos de'reciablesI
las obli,aciones 'or ,arantas concedidas0
1a utili/acin de esti!aciones ra/onables es una 'arte esencial de la elaboracin de
los estados financieros " no !enoscaba su fiabilidad0
5i se 'rodujesen ca!bios en las circunstancias en )ue se basa la esti!acin es
'osible )ue (sta 'ueda necesitar ser revisada co!o consecuencia de nueva
infor!acin obtenida o de 'oseer !.s ex'eriencia0 1a revisin de la esti!acin 'or
su 'ro'ia naturale/a no est. relacionada con 'eriodos anteriores ni ta!'oco es una
correccin de un error0
=n ca!bio en los criterios de !edicin a'licados es un ca!bio en una 'oltica
contable " no un ca!bio en una esti!acin contable0 Cuando sea difcil distin,uir
entre un ca!bio de 'oltica contable " un ca!bio en una esti!acin contable el
ca!bio se tratar. co!o si fuera un ca!bio en una esti!acin contable0
El efecto de un ca!bio en una esti!acin contable diferente de a)uellos ca!bios a
los )ue se a'li)ue el '.rrafo 37 se reconocer. de for!a 'ros'ectiva inclu"(ndolo en
el resultado del:
el 'eriodo en )ue tiene lu,ar el ca!bio si (ste afecta solo a ese 'eriodoI o
el 'eriodo del ca!bio " 'eriodos futuros si el ca!bio afectase a todos ellos0
En la !edida )ue un ca!bio en una esti!acin contable de lu,ar a ca!bios en
activos " 'asivos o se refiera a una 'artida de 'atri!onio deber. ser reconocido
ajustando el valor en libros de la corres'ondiente 'artida de activo 'asivo o
'atri!onio en el 'eriodo en )ue tiene lu,ar el ca!bio0
El reconoci!iento 'ros'ectivo del efecto del ca!bio en una esti!acin contable
si,nifica )ue el ca!bio se a'lica a las transacciones otros eventos " condiciones
desde la fec%a del ca!bio en la esti!acin0 =n ca!bio en una esti!acin contable
'odra afectar al resultado del 'eriodo corriente o bien al de (ste " al de 'eriodos
futuros0 P,6 ('(89-, un ca!bio en las esti!aciones del i!'orte de los clientes de
dudoso cobro afectar. slo al resultado del 'eriodo corriente " 'or tanto se
reconocer. en este 'eriodo0 5in e!bar,o un ca!bio en la vida 8til esti!ada o en los
'atrones de consu!o de los beneficios econ!icos futuros incor'orados a un activo
de'reciable afectar. al ,asto 'or de'reciacin del 'eriodo corriente " de cada uno de
los 'eriodos de vida 8til restante del activo0 En a!bos casos el efecto del ca!bio
relacionado con el 'eriodo corriente se reconoce co!o in,reso o ,asto del 'eriodo
corriente0 El efecto si existiese en 'eriodos futuros se reconoce co!o in,reso o
,asto de dic%os 'eriodos futuros0
A.1 I02,68/.*;0 / R(+(-/6
1a entidad revelar. la naturale/a e i!'orte de cual)uier ca!bio en una esti!acin
contable )ue %a"a 'roducido efectos en el 'eriodo corriente o )ue se es'ere va"a a
'roducirlos en 'eriodos futuros exce'tu.ndose de lo anterior la revelacin de
infor!acin del efecto sobre 'eriodos futuros en el caso de )ue fuera i!'racticable
esti!ar ese efecto0
5i no se revela el i!'orte del efecto en 'eriodos futuros debido a )ue la esti!acin es
i!'racticable la entidad revelar. este %ec%o0
B. E66,6(3
1os errores 'ueden sur,ir al reconocer valorar 'resentar o revelar la infor!acin de
los ele!entos de los estados financieros0 1os estados financieros no cu!'len con las
NIIF si contienen errores tanto !ateriales co!o in!ateriales cuando %an sido
co!etidos intencionada!ente 'ara conse,uir res'ecto de una entidad una
deter!inada 'resentacin de su situacin financiera de su rendi!iento financiero o de
sus flujos de efectivo0 1os errores 'otenciales del 'eriodo corriente descubiertos en
este !is!o 'eriodo se corre,ir.n antes de )ue los estados financieros sean
for!ulados0 5in e!bar,o los errores !ateriales en ocasiones no se descubren %asta
un 'eriodo 'osterior de for!a )ue tales errores de 'eriodos anteriores se corre,ir.n
en la infor!acin co!'arativa 'resentada en los estados financieros de los 'eriodos
si,uientes 4v(anse los '.rrafos @2 a @770
1a entidad corre,ir. los errores !ateriales de 'eriodos anteriores de for!a
retroactiva en los 'ri!eros estados financieros for!ulados des'u(s de %aberlos
descubierto:
reex'resando la infor!acin co!'arativa 'ara el 'eriodo o 'eriodos anteriores en
los )ue se ori,in el errorI o
si el error ocurri con anterioridad al 'eriodo !.s anti,uo 'ara el )ue se 'resenta
infor!acin reex'resando los saldos iniciales de activos 'asivos " 'atri!onio
'ara dic%o 'eriodo0
B.1 L*8*)/.*,0(3 5( -/ R( ED96(3*;0 R()6,/)*+/
El error corres'ondiente a un 'eriodo anterior se corre,ir. !ediante reex'resin
retroactiva salvo )ue sea i!'racticable deter!inar los efectos en cada 'eriodo
es'ecfico o el efecto acu!ulado del error0
Cuando sea i!'racticable deter!inar los efectos )ue se derivan en cada 'eriodo
es'ecfico de un error sobre la infor!acin co!'arativa de uno o !.s 'eriodos
anteriores 'ara los )ue se 'resente infor!acin la entidad reex'resar. los saldos
iniciales de los activos 'asivos " 'atri!onio 'ara los 'eriodos !.s anti,uos en los
cuales tal reex'resin retroactiva sea 'racticable 4)ue 'odra ta!bi(n ser el 'ro'io
'eriodo corriente70
Cuando sea i!'racticable deter!inar el efecto acu!ulado al 'rinci'io del 'eriodo
corriente de un error sobre todos los 'eriodos anteriores la entidad reex'resar. la
infor!acin co!'arativa corri,iendo el error de for!a 'ros'ectiva desde la fec%a
!.s re!ota en )ue sea 'osible %acerlo0
El efecto de la correccin de un error de 'eriodos anteriores no se incluir. en el
resultado del 'eriodo en el )ue se descubra el error0
Cual)uier otro ti'o de infor!acin )ue se inclu"a res'ecto a 'eriodos anteriores tales
co!o res8!enes %istricos de datos financieros ser. objeto de reex'resin "endo
tan atr.s co!o sea 'osible0
Cuando sea i!'racticable deter!inar el i!'orte de un error 'ara todos los 'eriodos
'revios 4'or eje!'lo una e)uivocacin al a'licar una 'oltica contable7 la entidad de
acuerdo con el '.rrafo @B reex'resar. la infor!acin co!'arativa de for!a
'ros'ectiva desde la fec%a !.s re!ota 'osible0 En consecuencia se i,norar. la
'orcin del ajuste acu!ulado de activos 'asivos " 'atri!onio )ue %a"a sur,ido antes
de esa fec%a0 En los '.rrafos B# a B3 se su!inistran ,uas sobre cu.ndo resulta
i!'racticable corre,ir un error 'ara uno o !.s 'eriodos anteriores0
1a correccin de errores 'uede distin,uirse con facilidad de los ca!bios en las
esti!aciones contables0 1as esti!aciones contables son 'or su naturale/a
a'roxi!aciones )ue 'ueden necesitar revisin cuando se ten,a conoci!iento de
infor!acin adicional0 P,6 ('(89-, las '(rdidas o ,anancias reconocidas co!o
resultado del desenlace de una contin,encia no constitu"e correccin de un error0
B.2 I02,68/.*;0 / 6(+(-/6 3,&6( (66,6(3 5( 9(6*,5,3 /0)(6*,6(3
1a entidad revelar. la si,uiente infor!acin:
la naturale/a del error del 'eriodo anteriorI
'ara cada 'eriodo anterior 'resentado en la !edida )ue sea 'racticable el
i!'orte del ajuste:
o 'ara el i!'orte de la ,anancia 'or accin tanto b.sica co!o diluida si la
NIC 33 fuera a'licable a la entidadI
el i!'orte del ajuste al 'rinci'io del 'eriodo anterior !.s anti,uo sobre el )ue se
'resente infor!acinI "
si fuera i!'racticable la reex'resin retroactiva 'ara un 'eriodo anterior en
'articular las circunstancias )ue conducen a esa situacin junto con una
descri'cin de c!o " desde cu.ndo se %a corre,ido el error0
'osteriores0
7. I896/.)*./&*-*5/5 5( -/ A9-*./.*;0 = 5( -/ R( ED96(3*;0 R()6,/.)*+/
En al,unas circunstancias cuando se desea conse,uir la co!'arabilidad con el
'eriodo corriente el ajuste de la infor!acin co!'arativa de uno o !.s 'eriodos
anteriores es i!'racticable0 Por eje!'lo los datos 'odran no %aberse obtenido en el
'eriodo o 'eriodos anteriores de for!a )ue 'er!itan la a'licacin retroactiva de una
nueva 'oltica contable 4inclu"endo 'ara el 'ro'sito de los '.rrafos B1 a B3 su
a'licacin 'ros'ectiva a 'eriodos anteriores7 o la reex'resin retroactiva 'ara corre,ir
un error de un 'eriodo anterior co!o consecuencia de lo cual la reconstruccin de la
infor!acin es i!'racticable0
Con frecuencia es necesario efectuar esti!aciones al a'licar una 'oltica contable a
los ele!entos de los estados financieros reconocidos o revelados )ue %acen
referencia a deter!inadas transacciones otros sucesos " condiciones0 1a esti!acin
es subjetiva en s !is!a " 'odra %aberse reali/ado des'u(s del 'eriodo sobre el )ue
se infor!a0 El desarrollo de esti!aciones 'uede ser todava !.s difcil cuando se
a'lica retroactiva!ente una 'oltica contable o cuando se efect8a una reex'resin
retroactiva 'ara corre,ir un error de 'eriodos anteriores debido al dilatado 'eriodo de
tie!'o )ue 'odra %aber transcurrido desde )ue se 'rodujo la transaccin afectada u
ocurri el otro suceso o condicin objeto de la reex'resin0 5in e!bar,o el objetivo de
una esti!acin )ue se refiere a 'eriodos anteriores es el !is!o )ue 'ara las
esti!aciones reali/adas en el 'eriodo corriente esto es una " otra %an de reflejar las
circunstancias existentes cuando la transaccin suceso o condicin %a"a ocurrido0
En consecuencia la a'licacin retroactiva de una nueva 'oltica contable o la
correccin de un error de un 'eriodo anterior exi,e diferenciar la infor!acin )ue:
su!inistra evidencia de las circunstancias existentes en la fec%a o fec%as en la
)ue la transaccin otro suceso o condicin %a"a ocurrido "
%ubiera estado dis'onible cuando los estados financieros de los 'eriodos
anteriores fueron for!ulados0
de otro ti'o de infor!acin0 Para al,unos ti'os de esti!aciones 4'or eje!'lo una
esti!acin del valor ra/onable )ue no est( basada en 'recios o factores
observables7 es i!'racticable distin,uir tales ti'os de infor!acin0 Cuando la
a'licacin o la reex'resin retroactivas exijan efectuar esti!aciones si,nificativas
'ara las )ue sea i!'osible distin,uir a)uellos dos ti'os de infor!acin resultar.
i!'racticable a'licar la nueva 'oltica contable o corre,ir el error del 'eriodo 'revio de
for!a retroactiva0
Cuando se est( a'licando una nueva 'oltica contable o se corrijan i!'ortes de un
'eriodo anterior no debe utili/arse la retros'ectiva "a consista en su'osiciones
acerca de las intenciones de la ,erencia en un 'eriodo 'revio o en esti!aciones de
los i!'ortes )ue se %ubieran reconocido !edido o revelado en tal 'eriodo anterior0
P,6 ('(89-, cuando una entidad corrija un error de un 'eriodo anterior en el c.lculo
de sus 'asivos acu!ulados 'or ausencias retribuidas en caso de enfer!edad de
acuerdo con la NIC 12 6eneficios a los E!'leados i,norar. la infor!acin sobre una
severa e'ide!ia de ,ri'e estacional )ue %a"a a'arecido en el si,uiente 'eriodo si
este dato %a estado dis'onible des'u(s de )ue los estados financieros 'ara el
'eriodo anterior fueran autori/ados 'ara su e!isin0 El %ec%o de )ue frecuente!ente
se exija efectuar esti!aciones si,nificativas cuando se !odifica la infor!acin
co!'arativa 'resentada 'ara 'eriodos anteriores no i!'ide ajustar o corre,ir dic%a
infor!acin co!'arativa0
"EC"OS OCURRIDOS DEPUES DEL
PERIODO SOBRE EL #UE SE INFORMA
NIC N% 1!
C+PF:=1& C
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD N% 1!
"EC"OS OCURRIDOS DEPUES DEL PERIODO SOBRE EL #UE SE INFORMA
1. O&'()*+, = /-./0.( 5( -/ NIC 1!
El objetivo de esta Nor!a es 'rescribir:
Cu.ndo una entidad debera ajustar sus estados financieros 'or %ec%os ocurridos
des'u(s del 'erodo sobre el )ue se infor!aI "
1a infor!acin a revelar )ue una entidad debera efectuar res'ecto a la fec%a en
)ue los estados financieros fueron autori/ados 'ara su 'ublicacin as co!o
res'ecto a los %ec%os ocurridos des'u(s del 'erodo sobre el )ue infor!a0
En ese sentido esta nor!a ser. a'licable en la contabili/acin " en la infor!acin a
revelar corres'ondiente a los %ec%os ocurridos des'u(s del 'erodo sobre el )ue
infor!a0
2. "(.>,3 ,.766*5,3 5(397F3 5(- 9(6:,5, 3,&6( (- E7( 3( *02,68/
1os %ec%os ocurridos des'u(s del 'erodo sobre el )ue se infor!a son todos
a)uellos eventos "a sean favorables o desfavorables )ue se %an 'roducido entre el
final del 'erodo sobre el )ue se infor!a " la fec%a de autori/acin de los estados
financieros 'ara su 'ublicacin0 Pueden identificarse dos ti'os de eventos:
+)u(llos )ue 'ro'orcionan evidencia de las condiciones )ue existan al final del
'erodo sobre el )ue infor!a 4%ec%os ocurridos des'u(s del 'erodo sobre el )ue
se infor!a )ue i!'lican ajuste7I"
+)u(llos )ue indican condiciones )ue sur,ieron des'u(s del 'erodo sobre el )ue
se infor!a 4%ec%os ocurridos des'u(s del 'erodo sobre el )ue se infor!a )ue no
i!'lican ajuste70
1. D()(68*0/.*;0 5( -/ 2(.>/ 5( /7),6*</.*;0 5( -,3 (3)/5,3 2*0/0.*(6,3 9/6/ 37
97&-*./.*;0
En el si,uiente eje!'lo deter!inare!os la fec%a de autori/acin de los Estados
Financieros 4en adelante EE0FF070
1a ,erencia ,eneral de una entidad co!'leta el da 28 de febrero del 2#12 el
borrador de estados financieros 'ara el 'erodo )ue ter!ina el 31 de dicie!bre del
2#110 El directorio de dic%a e!'resa revisa estos estados financieros el 18 de !ar/o
del 2#12 autori/ando su 'ublicacin0 1a entidad 'rocede a anunciar el resultado del
'erodo junto con otra infor!acin financiera seleccionada el 12 de !ar/o del 2#120
Posterior!ente los estados financieros )uedan a dis'osicin de los accionistas "
otros interesados el da 1 de abril del 2#120 1a junta ,eneral de accionistas a'rueba
los anteriores estados financieros el 1B de !a"o del 2#120
En este caso 'ode!os a'reciar )ue los estados financieros se autori/aron 'ara su
'ublicacin el 18 de !ar/o del 2#12 4fec%a en )ue el directorio autori/ su
divul,acin70
4. "(.>,3 ,.766*5,3 5(397F3 5(- 9(6:,5, 3,&6( (- E7( 3( *02,68/ E7( *89-*./0
/'73)(
1os %ec%os ocurridos des'u(s del 'erodo sobre el )ue se infor!a )ue i!'lican
ajuste son a)uellos eventos )ue cu!'len con lo si,uiente:
Pro'orcionan evidencia de las condiciones )ue existan al final del 'erodoI "
5e %an 'roducido entre el final del 'erodo sobre el )ue se infor!a " la fec%a de
autori/acin de los estados financieros 'ara su 'ublicacin0
En ese sentido una entidad ajustar. los i!'ortes reconocidos en sus estados
financieros 'ara reflejar la incidencia de los %ec%os ocurridos des'u(s del 'erodo
sobre el )ue se infor!a )ue i!'li)uen ajustes0
A. "(.>,3 E7( *89-*./0 /'73)( / -,3 (3)/5,3 2*0/0.*(6,3
$ec%os ocurridos des'u(s del 'erodo sobre el )ue se infor!a )ue i!'lican ajuste
en los i!'ortes reconocidos en los estados financieros o 4en el caso )ue no %ubiera
contabili/acin 'revia7 )ue i!'lican )ue la entidad recono/ca 'artidas no
reconocidas con anterioridad:
1a resolucin de un liti,io judicial 'osterior al 'erodo sobre el )ue se infor!a
)ue confir!a )ue la entidad tena una obli,acin 'resente al final del 'erodo
sobre el )ue se infor!a0
1a entidad ajustar. el i!'orte de cual)uier 'rovisin reconocida 'revia!ente
res'ecto a ese liti,io judicial de acuerdo con la NIC 37 Provisiones Pasivos
Contin,entes " +ctivos Contin,entes o bien reconocer. una nueva 'rovisin0 1a
entidad no se li!itar. a revelar una obli,acin contin,ente 'uesto )ue la
resolucin del liti,io 'ro'orciona evidencia adicional )ue %a de tenerse en cuenta
de acuerdo con el '.rrafo 1? de la NIC 370
1a rece'cin de infor!acin des'u(s del 'erodo sobre el )ue se infor!a )ue
indi)ue el deterioro del valor de un activo al final del 'erodo sobre el )ue se
infor!a o de )ue el i!'orte de un deterioro de valor anterior!ente reconocido
'ara ese activo necesita ajustarse0 Por eje!'lo:
1a situacin de )uiebra de un cliente ocurrida des'u(s del 'erodo sobre el )ue
se infor!a ,eneral!ente confir!a )ue al final del 'erodo sobre el )ue se
infor!a exista una '(rdida sobre la cuenta co!ercial 'or cobrar " )ue la entidad
necesita ajustar el i!'orte en libros de dic%a cuentaI "
1a venta de inventarios des'u(s del 'erodo sobre el )ue se infor!a 'uede
'ro'orcionar evidencia sobre su valor neto reali/able al final del 'erodo sobre el
)ue se infor!a0
P 1a deter!inacin des'u(s del 'erodo sobre el )ue se infor!a del costo de
activos ad)uiridos o del i!'orte de in,resos 'or activos vendidos antes del final
del 'erodo sobre el )ue se infor!a0
P 1a deter!inacin des'u(s del 'erodo sobre el )ue se infor!a del i!'orte de la
'artici'acin en las ,anancias netas o de los 'a,os 'or incentivos si al final del
'erodo sobre el )ue se infor!a la entidad tiene la obli,acin "a sea de car.cter
le,al o i!'lcita de efectuar estos 'a,os co!o resultado de %ec%os anteriores a
esa fec%a0
P El descubri!iento de fraudes o errores )ue de!uestren )ue los estados
financieros eran incorrectos0
B. "(.>,3 ,.766*5,3 5(397F3 5(- 9(6:,5, 3,&6( (- E7( 3( *02,68/ E7( 0, *89-*./0
/'73)(
=na entidad no ajustar. los i!'ortes reconocidos en sus estados financieros 'ara
reflejar %ec%os ocurridos des'u(s del 'erodo sobre el )ue se infor!a )ue !uestran
evidencia de condiciones )ue sur,ieron des'u(s de dic%o 'erodo0
7. "(.>, E7( 0, *89-*./ /'73)( / -,3 (3)/5,3 2*0/0.*(6,3
1a reduccin en el valor de !ercado de las inversiones ocurrida entre el final del
'erodo sobre el )ue se infor!a " la fec%a de autori/acin de los estados financieros
'ara su 'ublicacin0
1a cada del valor de !ercado no est. nor!al!ente relacionada con las
condiciones de las inversiones al final del 'erodo sobre el )ue se infor!a sino )ue
refleja circunstancias acaecidas en el 'erodo si,uiente0
Por tanto la entidad no ajustar. los i!'ortes 'revia!ente reconocidos en sus
estados financieros 'ara estas inversiones0 <e for!a si!ilar la entidad no
actuali/ar. los i!'ortes revelados sobre las inversiones %asta el final del 'erodo
sobre el )ue se infor!a aun)ue 'udiera ser necesario revelar infor!acin adicional0
8. T6/)/8*(0), 5( -/ 5*3)6*&7.*;0 5( 5*+*5(05,3
5i des'u(s del 'erodo sobre el )ue se infor!a una entidad acuerda distribuir
dividendos a los 'oseedores de instru!entos de 'atri!onio no reconocer. esos
dividendos co!o un 'asivo al final del 'erodo sobre el )ue se infor!a0
5i se acordase la distribucin de dividendos des'u(s del 'erodo sobre el )ue se
infor!a 'ero antes de )ue los estados financieros sean autori/ados 'ara su e!isin
los dividendos no se reconocer.n co!o un 'asivo al final del 'erodo sobre el )ue se
infor!a 'or)ue no existe obli,acin en ese !o!ento0 Estos dividendos se revelar.n
en las notas a los estados financieros de acuerdo con la NIC 1 Presentacin de
Estados Financieros0
C. A9-*./.*;0 5(- 96*0.*9*, 5( 0(g,.*, (0 8/6.>/
+l res'ecto debe!os indicar )ue una entidad no elaborar. sus estados financieros
sobre la %i'tesis de ne,ocio en !arc%a si la ,erencia deter!ina des'u(s del
'erodo sobre el )ue se infor!a )ue tiene la intencin de li)uidar la entidad o cesar
en sus actividades o bien )ue no existe otra alternativa !.s realista )ue %acerlo0
El deterioro de los resultados de o'eracin " de la situacin financiera de la entidad
des'u(s del 'erodo sobre el )ue se infor!a 'uede indicar la necesidad de
considerar si la %i'tesis de ne,ocio en !arc%a resulta todava a'ro'iada0
1!. F(.>/ 5( /7),6*</.*;0 9/6/ -/ 97&-*./.*;0 5( -,3 (3)/5,3 2*0/0.*(6,3
1a entidad debe revelar la fec%a en )ue los estados financieros %an sido autori/ados
'ara su 'ublicacin as co!o )ui(n %a dado esta autori/acin0 En el caso de )ue los
accionistas de la entidad u otros ten,an 'oder 'ara !odificar los estados financieros
tras la 'ublicacin la entidad revelar. ta!bi(n este %ec%o0
Esto es !u" i!'ortante 'ara los usuarios 'or)ue les 'er!ite saber en )u( !o!ento
los estados financieros %an sido autori/ados 'ara su 'ublicacin 'uesto )ue dic%os
estados financieros no reflejaran eventos )ue %a"an ocurrido des'u(s de esta fec%a0
11. A.)7/-*</.*;0 5( -/ *02,68/.*;0 / 6(+(-/6 3,&6( .,05*.*,0(3 (D*3)(0)(3 /- 2*0/-
5(- 9(6:,5, 3,&6( (- E7( 3( *02,68/
5i des'u(s del 'erodo sobre el )ue se infor!a una entidad recibiese infor!acin
acerca de condiciones )ue existan al final del 'erodo sobre el )ue se infor!a
actuali/ar. la infor!acin a revelar relacionada con (sas en funcin de la infor!acin
recibida0
En al,unos casos una entidad necesita actuali/ar la infor!acin a revelar en sus
estados financieros 'ara reflejar la infor!acin recibida des'u(s del 'erodo sobre el
)ue se infor!a incluso cuando dic%a infor!acin no afecte a los i!'ortes )ue la
entidad %a"a reconocido en los estados financieros0 =n eje!'lo de esta necesidad
de actuali/ar la infor!acin a revelar ocurre cuando des'u(s del 'erodo sobre el
)ue infor!a se ten,a evidencia acerca de un 'asivo contin,ente )ue "a exista al
final del 'erodo sobre el )ue se infor!a0
12. R(+(-/.*;0 5( >(.>,3 ,.766*5,3 5(397F3 5(- 9(6:,5, 3,&6( (- E7( 3( *02,68/
E7( 0, *89-*./0 /'73)(
5i los %ec%os ocurridos des'u(s del 'erodo sobre el )ue se infor!a )ue no i!'lican
ajuste son !ateriales no revelar esta infor!acin 'uede influir en las decisiones
econ!icas )ue los usuarios 'uedan to!ar sobre la base de los estados financieros0
Por consi,uiente una entidad revelar. la si,uiente infor!acin sobre cada cate,ora
si,nificativa de %ec%os ocurridos des'u(s del 'erodo sobre el )ue se infor!a )ue no
i!'lican ajuste:
1a naturale/a del eventoI "
=na esti!acin de sus efectos financieros o un 'ronuncia!iento sobre la
i!'osibilidad de reali/ar tal esti!acin0
11. "(.>,3 E7( 0, *89-*./0 /'73)( 9(6, 3* 6(+(-/.*;0
+ continuacin 'resenta!os eje!'los de %ec%os ocurridos des'u(s del 'erodo
sobre el )ue se infor!a )ue no i!'lican ajuste 'ero )ue 'or lo ,eneral dara lu,ar a
revelar infor!acin:
=na co!binacin de ne,ocios i!'ortante )ue %a"a tenido lu,ar des'u(s del
'erodo sobre el )ue se infor!a 4la NIIF 3 Co!binaciones de Ne,ocios re)uiere
revelar infor!acin es'ecfica en tales casos7 o bien la dis'osicin de una
subsidiaria si,nificativaI
El anuncio de un 'lan 'ara discontinuar definitiva!ente una o'eracin0
1as co!'ras de activos si,nificativos la clasificacin de activos co!o !antenidos
'ara la venta de acuerdo con la NIIF B +ctivos no Corrientes Aantenidos 'ara la
venta " o'eraciones discontinuadas otras dis'osiciones de activos o bien la
ex'ro'iacin de activos si,nificativos 'or 'arte del ,obiernoI
1a destruccin 'or incendio de una 'lanta i!'ortante de 'roduccin des'u(s del
'erodo sobre el )ue se infor!a0
El anuncio o el co!ien/o de la ejecucin de una reestructuracin i!'ortante 4NIC
377I
:ransacciones i!'ortantes reali/adas o 'otenciales con acciones ordinarias
des'u(s del 'erodo sobre el )ue se infor!a 4la NIC 33 *anancias 'or +ccin
re)uiere )ue una entidad describa estas transacciones a'arte de las e!isiones
de ca'ital o bonos " de los desdobla!ientos o a,ru'aciones de acciones todas
las cuales obli,an a reali/ar ajustes se,8n la NIC 337I
1a variaciones anor!al!ente ,randes des'u(s del 'erodo sobre el )ue se
infor!a en los 'recios de los activos o en las tasas de ca!bio de al,una !oneda
extranjeraI
1as variaciones en las tasas i!'ositivas o en las le"es fiscales a'robadas o
anunciadas des'u(s del 'erodo sobre el )ue se infor!a )ue ten,an o va"an a
tener un efecto si,nificativo en los activos " 'asivos 'or i!'uestos corrientes o
diferidos 4NIC 12 I!'uesto a las *anancias7I
1a ace'tacin de co!'ro!isos o 'asivos contin,entes de cierta i!'ortancia 'or
eje!'lo al otor,ar ,arantas 'or i!'orte si,nificativoI "
El inicio de liti,ios i!'ortantes sur,idos exclusiva!ente co!o consecuencia de
eventos ocurridos des'u(s del 'erodo sobre el )ue se infor!a0
14. A39(.),3 )6*&7)/6*,3
Para el an.lisis de los efectos tributarios vinculados a la NIC 1# debe!os tener en
cuenta lo si,uiente:
El reconoci!iento de in,resos " ,astos se ri,e 'or la re,la del deven,ado0
Exce'cional!ente se 'uede reconocer un ,asto del ejercicio anterior en el
ejercicio actual sie!'re )ue se de!uestre el desconoci!iento de dic%a o'eracin
" )ue la 'rovisin " el 'a,o se efect8e en el ejercicio actual0
No se ad!ite la deduccin de 'rovisiones no establecidas en la 1e" del I!'uesto
a la ;enta ni la deduccin de ,astos no sustentados0
1A. A9-*./.*;0 P6.)*./ 5( -/ NIC N% 1!
"(.>,3 E7( *89-*./0 /'73)(
C/3, N% 1H R(3,-7.*;0 5( -*)*g*, = .,&6, 5( 9(0/-*5/5
El 1 de !ar/o del 2#11 se autori/aron 'ara la 'ublicacin los estados financieros de
una entidad 'ara el a-o finali/ado el 31 de dicie!bre del 2#1#0
El 1 de febrero del 2#11 un co!'etidor 'a, una 'enalidad 'or !al uso de 'atentes
a la entidad 'or 590 ?## #####0 5e conoce )ue anterior!ente la entidad abri un
caso contra el co!'etidor en el 2#1#I sin e!bar,o el co!'etidor liti, el caso de la
entidad %asta el 1 de febrero del 2#110
S,-7.*;0H
1a resolucin del caso brinda la evidencia de las condiciones )ue se daban al final
del 'erodo sobre el )ue se infor!aI en ese sentido la entidad debe infor!ar una
cuenta 'or cobrar de 590 ?## ##### al 31 de dicie!bre del 2#1# con un au!ento
corres'ondiente en la ,anancia 'ara el a-o finali/ado el 31 de dicie!bre del 2#1#0
"(.>,3 E7( 0, *89-*./0 /'73)(
C/3, N% 2H PF65*5/3 9,6 >(.>,3 2,6)7*),3
El 28 de febrero del 2#11 se autori/aron 'ara la 'ublicacin los estados financieros
de una entidad 'ara el a-o finali/ado el 31 de dicie!bre del 2#1#0 El 2# de febrero
del 2#11 un incendio destru" una de las 'a'eleras de la entidad )ue tena un
i!'orte en libros )ue ascenda a los 590 2 ### ##### al 31 de dicie!bre del 2#1#0 1a
entidad no tiene se,uro contra da-os 'or incendio0 No obstante la entidad se
!antiene co!o un ne,ocio en !arc%a0
S,-7.*;0H
1a destruccin de la 'lanta 'or el incendio constitu"e un %ec%o ocurrido des'u(s del
'erodo sobre el )ue se infor!a )ue no i!'lica ajuste0 El incendio es una condicin
)ue sur,i des'u(s del 'erodo sobre el )ue se infor!a0 1a entidad no ajustar. los
i!'ortes reconocidos en sus estados financieros0 5in e!bar,o debe brindar
infor!acin a revelar adicional en sus estados financieros0
CONTRATOS DE CONSTRUCCIN NIC
N% 11
C+PF:=1& CI
CONTRATOS DE CONSTRUCCION
1. O&'()*+,
Establecer el trata!iento contable a'licable a -,3 *0g6(3,3 = .,3),3 6(-/.*,0/5,3
con los contratos de construccin )ue se 5(3/66,--/0 (0 +/6*,3 9(6:,5,3.
2. A-./0.(
+'licable en los estados Rnancieros de las (896(3/3 .,03)67.),6/3.
1. D(2*0*.*,0(3
C,0)6/), 5( .,03)67..*;0H Convenio ne,ociado es'ecRca!ente 'ara la
construccin de:
U0 /.)*+, I0*.,H
+ero'uerto P EdiRcio
Carretera P Puente P ;e'resa S *aseoducto
C,8&*0/.*;0 5( /.)*+,3
<ise-o tecnolo,a " funcin interrelacionados
;eRnera P Co!'lejo )u!ico
C,0)6/), / 96(.*, J',
El constructor conviene un 'recio Rjo establecido en el contrato0 En al,unos
casos est. sujeto a una escala 'ro,resiva de costo0 C,0,.*5, 9,6H C,0)6/), /
378/ /-</5/
C,0)6/), &/3/5, (0 (- .,3), 83 >,0,6/6*,
El constructor recibe el ree!bolso de los costos ad!isibles !.s un 'orcentaje
de estos o un %onorario Rjo0 C,0,.*5, 9,6H C,0)6/), 9,6 /58*0*3)6/.*;0
4. I5(0)*2*./.*;0 5( C,0)6/),3
C,0)6/), 5( .,03)67..*;0 3(9/6/5,
Por cada activo:
Existen 'ro'uestas se'aradas
Est.n sujetos a ne,ociacin inde'endiente
Pueden ser identiRcados los costos e in,resos
E'(89-,H
Construccin )ue inclu"e carretera viaductos 'lanta fabril " edificio
ad!inistrativo0
$679,3 5( .,0)6/),3
Co!o contrato 8nico cuando:
Ne,ociacin del ,ru'o de contraP tos co!o un 'a)uete 8nico0
For!a 'arte de un solo 'ro"ecto con un !ar,en de utilidad0
Contratos se ejecutan en si!ult.neo o en for!a continua0
E'(89-,H
Construccin de conjunto %abitacional con contratos individuales con los
'ro'ietarios de las casas o de'arta!entos0
C,0)6/),3 9,6 70 /.)*+, /5*.*,0/-
Co!o un activo con contrato se'araP do cuando:
5i,niRcativa!ente diferentes en dise-o tecnolo,a o funcin resP
'ecto al cubierto 'or el contrato0
Ne,ociacin del 'recio del activo sin considerar el 'recio del conP
trato ori,inal0
E'(89-,H
Existe contrato 'ara construccin de una residenciaI " se efect8a contrato
adicional 'ara construir una 'iscina en el !is!o activo0
A. I0g6(3,3 5(- .,0)6/), 5( .,03)67..*;0
D(&(0 .,896(05(6H
a0 Aonto inicial convenido en el contrato !.s 4!enos70
b0 Cariaciones del trabajo contrataP do recla!os " 'a,os de incentivos
sie!'re )ue:
5ea 'robable )ue resulte en in,resosI
Puedan ser valuados conRable!ente0
1os in,resos ori,inados 'ueden /78(0)/6 , 5*38*07*6 5( 70 9(6:,5, / ,)6,
9(6:,5, 'or:
a0 +cuerdos del constructor con el cliente sobre +/6*/.*,0(3 , 6(.-/8,3 E7(
8,5*JE7(0 el contrato ori,inalI
b0 AodiRcacin en .,0)6/), / 96(K .*, J', 'or a'licacin de la 2;687-/
9,-*0;8*./ 4!odiRcacin en 'recio de !ateriales " !ano de obra7I
c0 <is!inucin 'or a'licacin de 'enalidades sur,idas 'or retrasos en
ter!inacin de la obraI o
d0 +u!ento en la !edida )ue au!entan las unidades 'roducidas res'ecto
al 'recio Rjo establecido en el contrato0
B. C,3),3 5(- .,0)6/), 5( .,03)67..*;0
D*6(.),3 6(-/.*,0/5,3 .,0 (- .,0)6/), (39(.:J.,
Aano de obra
Flete 'or traslado de e)ui'os
Aateriales
<e'reciacin de e)ui'os
5u'ervisin
+l)uiler de !.)uinas
+sistencia t(cnica
A)6*&7*&-(3 / -/ /.)*+*5/5 5(- .,0)6/), = 97(5(0 3(6 /3*g0/5,3
5e,uros
Costos de dise-o
Costos de Rnancia!iento 4NIC 237
Pre'aracin " 'rocesa!iento de 'lanillas
O)6,3 .,3),3 /.,65/5,3 (0 (- .,0)6/), /)6*&7*&-(3 /- .-*(0)(
Costos ,enerales de ad!inistracin
Costos de investi,acin " desarrollo
7. N, 3,0 .,3),3 5(- .,0)6/), 5( .,03)67..*;0
Costos indirectos de ad!inistracin no incluidos en el contrato0
Costos de investi,acin " desarrollo no incluidos en el contrato0
<e'reciacin de e)ui'os no e!'leados en el contrato0
Costo de venta del activo0
8. R(.,0,.*8*(0), 5( 6(37-)/5,3 5(- .,0)6/), 5( .,03)67..*;0
=tilidad In,resos P *astos7: 5e reconoce con el avance de obra0
P(rdida 4In,reso total P Costo total7: 5e reconoce in!ediata!ente
S( 6(.,0,.( -/ 7)*-*5/5 .7/05,H
a0 Es 'robable )ue los beneRcios econ!icos Tuir.n a la e!'resa0
b0 1os costos del avance de obra o atribuibles al contrato 'uedan ser
identificados " valuados conRable!ente0
S( 6(.,0,.( -/ 9F65*5/ .7/05,
a0 Es 'robable )ue los costos totales exceder.n los in,resos totales del !is!o0
b0 1a '(rdida se deter!inar. in!ediata!ente inde'endiente de:
5i el trabajo )ue establece el contrato %a co!en/ado o noI
El ,rado de avance de ejecucin del contratoI
1a ex'ectativa de obtener utilidades )ue surjan de otros contratos
)ue no son tratados co!o contrato inicial0
C. R(37-)/5, 5(- 9(6:,5,
1a utilidad o '(rdida se re,istra en cada 'erodo en funcin del avance de obra
reconoci!iento de in,resos " ,astos de contrato conocido ta!bi(n co!o:
MF),5, 5(- P,6.(0)/'( 5( T(68*0/.*;0 basado en la fr!ula:
1!. A9-*./.*;0 P6.)*./
CASO N 1H A+/0.( 5( ,&6/
E070.*/5,
1a Ca0 C,03)67.),6/ P(6I suscribi un contrato de construccin a 'la/o Rjo 'ara
ediRcar un in!ueble a la e!'resa ",)(- F,6)70/ cu"a construccin de!and
tres a-os0
El !onto inicial del contrato de construccin es de 590@B####I en tanto )ue
los costos esti!ados del contrato es de 59027B###0
+ Rnes del 'ri!er a-o el costo esti!ado del contrato fue incre!entado en
5902B###0
El se,undo a-o ",)(- F,6)70/ a'rob una variacin )ue result en un au!ento
de 590B#### en los in,resos 'or contrato " un adicional de 5903#### en los
costos esti!ados0
1os costos incurridos en el ediRcio fueP ron en el 'ri!er a-o 59011B###I en el
se,undo a-o 59012####I " en el tercer a-o 5902B###0
1a Ca0 C,03)67.),6/ P(6I reconoce los in,resos a'licando el MF),5, 5(-
P,6.(0)/'( 5( T(68*0/.*;0 deter!inando el estado de cu!'li!iento de la
construccin ./-.7-/05, -/ 96,9,6.*;0 de los .,3),3 *0.766*5,3 'or el trabajo
reali/ado a la fec%a de sustentar los 8lti!os costos esti!ados del contrato de
construccin0
UC!o reconocer los in,resos al Rnal de cada 'erodoV
S,-7.*;0
P6*8(6 /L,
a) <eter!inacin de costos esti!ados
b) <eter!inacin de costos incurrido en W
c7 <eter!inacin de utilidad esti!ada
d) <eter!inacin de utilidad ,enerada
S(g705, /L,
a7
<eter!inacin de costos esti!ados
b7
<eter!inacin nuevo in,reso del contrato
c7 <eter!inacin de costos incurridos
d7 <eter!inacin de costos incurridos en W
e7 <eter!inacin de utilidad esti!ada
f7 <eter!inacin de la utilidad ,enerada
T(6.(6 /L,
a7 <eter!inacin de costos esti!ados
b7 <eter!inacin del total de los in,resos
c7 <eter!inacin del total de costos incurridos 41##W7
d7 <eter!inacin de utilidad esti!ada
e7 <eter!inacin de la utilidad ,enerada
C,8(0)/6*,
El 'rocedi!iento contable a'licado 'ara el 6(.,0,.*8*(0), 5(- *0g6(3,
confor!e a lo se-alado 'or la NIC 11 C,0)6/),3 5( .,03)67..*;0 %a to!ado
co!o funda!ento 'rinci'al el 'orcentaje entre el ,asto incurrido res'ecto al ,asto
'resu'uestado 'ara la ejecucin o avance de la obraI " lue,o 'ara en i,ual
'orcentaje considerar el in,reso atribuible al 'erodo res'ectivo %asta la
cul!inacin de la construccin0
CASO N !2H C,0)6/), 5( .,03)67..*;0 ( *897(3), / -/ 6(0)/
E070.*/5,
:eniendo co!o referencia la infor!acin del caso anterior de la Ca0 C,03)67.),6/
P(6I a'licando la NIC 11 %a deter!inado sus resultados 'or cada 'erodo
e!'leando el A(todo del Porcentaje de :er!inacin se,8n el detalle si,uiente:
+si!is!o la Ca0 C,03)67.),6/ o't 'or calcular las deducciones sobre la utilidad
al Rnali/ar la obra en el +-o 3 'or a'licacin del inciso c7 del artculo ?3E del <0
1e,0 NE 77@ )ue re,ula el I!'uesto a la ;enta0
UC!o deter!inar las 'artici'aciones de trabajadores 1#W e I!'uesto a la
;enta 3#W a'licando la NIC 12 " la NIC 12V
S,-7.*;0
C,8(0)/6*,
a7 En concordancia con la NIC 12 6eneRcios a los e!'leados la 'artici'acin a
los trabajadores Scalculada de la utilidad tributariaS caliRca co!o ,asto de
'ersonalI 'or lo )ue ade!.s se %ar. el asiento 'or destino en el Ele!ento
2 de la Contabilidad +naltica de libre dise-o 'or la e!'resa0 No da lu,ar a
reconocer 'artici'acin de trabajadores diferida0
b7 En a'licacin de la NIC 12 I!'uesto a las *anancias 'ara los 'ro'sitos de
la deter!inacin de la utilidad i!'onible la tratativa contable reconoci
I!'uesto a la ;enta diferido 'asivo en ra/n a la diferencia te!'oral
sur,ida entre el criterio de la nor!a contable " la nor!a tributaria res'ecto
a la o'ortunidad o !o!ento de reconocer la obli,acin 'or el I!'uesto a la
;enta atribuible a cada 'erodo0
NIC N% 12

C+PF:=1& CII

1. O&'()*+,
El objetivo de esta nor!a es 'rescribir el trata!iento contable del I!'uesto a la
;enta 4ta!bi(n lla!ado i!'uesto a las ,anancias7 'ues el 'rinci'al inconveniente
)ue se suscita al contabili/ar este i!'uesto est. relacionado con el trata!iento de
las consecuencias actuales " futuras de:
a7 1a recu'eracin 4li)uidacin7 en el futuro del i!'orte en libros de los activos
4'asivos7 )ue se %an reconocido en el estado de situacin financiera de la
entidadI "
b7 1as transacciones " otros sucesos del 'eriodo corriente )ue %an sido objeto de
reconoci!iento en los estados financieros0

1ue,o del reconoci!iento 'or 'arte de la entidad )ue infor!a de cual)uier activo o
'asivo est. in%erente la ex'ectativa de )ue recu'erar. el 'ri!ero o li)uidar. el
se,undo 'or los valores en libros )ue fi,uran en las corres'ondientes 'artidas0
Cuando sea 'robable )ue la recu'eracin o li)uidacin de los valores contabili/ados
va"a a dar lu,ar a 'a,os fiscales futuros !a"ores o !enores de los )ue se tendran
si tal recu'eracin o li)uidacin no tuviera consecuencias fiscales la NIC 12 exi,e
)ue la entidad recono/ca un 'asivo o activos 'or el i!'uesto diferido0

En ese sentido esta nor!a exi,e )ue las entidades contabilicen las consecuencias
fiscales de las transacciones " otros sucesos de la !is!a !anera )ue contabili/an
esas !is!as transacciones o sucesos econ!icos0

+s los efectos fiscales de transacciones " otros sucesos )ue se reconocen en el
resultado del 'eriodo se re,istran ta!bi(n en los resultados0

Para ter!inar esta 'arte introductoria es necesario recordar )ue la ;esolucin del
CNC NX #@?P2#11PEF92@ de fec%a #30#202#11 estableci )ue la NIC 12 no es
a'licable a las 'artici'aciones de los trabajadores en las utilidades 'uesto )ue le
resulta a'licable la NIC 12 6eneficios a los e!'leados0 Cea!os a continuacin el
desarrollo " la a'licacin 'r.ctica de la NIC 120
2. D*2(6(0.*/3 (0)6( -/ &/3( .,0)/&-( = -/ &/3( )6*&7)/6*/

/@ B/3( C,0)/&-(
1a NIC 12 no define 'ro'ia!ente el conce'to de base contable no obstante
(ste debe entenderse co!o el !onto 'or el cual se reconoce el ele!ento del
activo o 'asivo 4'or su i!'orte neto7 en el Estado de 5ituacin Financiera de
acuerdo a las Nor!as Internacionales de Infor!acin Financiera 4NIIFYs70
&@ B/3( T6*&7)/6*/
B/3( T6*&7)/6*/ 5( 70 A.)*+,
1a base tributaria de un activo es el i!'orte )ue ser. deducible de los
beneficios econ!icos fiscales )ue obten,a la entidad en el futuro cuando
recu'ere el i!'orte en libros de dic%o activo0

5i tales beneficios econ!icos no tributan la base fiscal del activo ser. i,ual
a su i!'orte en libros0

E'(89-,3 5( B/3( T6*&7)/6*/ 5( 70 A.)*+,
B/3( )6*&7)/6*/ 5( 70/ 8/E7*0/6*/
El costo de una !.)uina es de 590 1#####0 <e los !is!os "a %a sido
deducida una de'reciacin acu!ulada de 590 3#### 4en el 'eriodo
corriente " en los anteriores7 " el resto del costo ser. deducible en
futuros 'eriodos "a sea co!o de'reciacin o co!o un i!'orte
deducible en caso de dis'osicin del activo en cuestin0

1os in,resos de actividades ordinarias ,enerados 'or el uso de la
!.)uina tributan las eventuales ,anancias obtenidas 'or su
dis'osicin son ta!bi(n objeto de tributacin " las eventuales '(rdidas
'or la dis'osicin son fiscal!ente deducibles0

ANMLISISH 1a base tributaria de la !.)uina es 590 7####0
B/3( )6*&7)/6*/ 5( 70/ .7(0)/ 9,6 .,&6/6
1as cuentas 'or cobrar co!erciales de una entidad tienen un i!'orte
en libros de 590 B####0 1os in,resos de actividades ordinarias
corres'ondientes a los !is!os %an sido "a incluidos 'ara la
deter!inacin de la ,anancia fiscal0

ANMLISISH 1a base tributaria de la cuenta 'or cobrar es 590 B####0

B/3( T6*&7)/6*/ 5( 70 P/3*+,
1a base tributaria de un 'asivo es i,ual a su i!'orte en libros !enos el
i!'orte )ue ser. deducible tributaria!ente res'ecto de tal 'artida en
'eriodos futuros0 En el caso de in,resos de actividades ordinarias )ue se
reciben de for!a antici'ada la base tributaria del 'asivo corres'ondiente es
su i!'orte en libros !enos cual)uier eventual i!'orte de in,resos de
actividades ordinarias )ue no resulte i!'onible en 'eriodos futuros0

E'(89-,3 5( B/3( T6*&7)/6*/ 5( 70 P/3*+,
B/3( )6*&7)/6*/ 5( -,3 >,0,6/6*,3 9,6 9/g/6
Entre los 'asivos corrientes se encuentran deudas de %onorarios
'endientes de 'a,o de ,astos acu!ulados 4o deven,ados7 con un
i!'orte en libros de 590 2####0 El ,asto corres'ondiente ser.
deducible fiscal!ente cuando se 'a,ue0

A0-*3*3H 1a base tributaria de los %onorarios 'or 'a,ar es 590 #0

B/3( )6*&7)/6*/ 5( 70/ 2/.)76/ 9,6 9/g/6
Entre los 'asivos corrientes se encuentran facturas 'or 'a,ar
'rovenientes de ,astos acu!ulados 4o deven,ados7 'or un i!'orte
en libros de 590 B###0
El ,asto corres'ondiente "a %a sido objeto de deduccin fiscal0

A0-*3*3H 1a base tributaria de las facturas 'or 'a,ar 'or ,astos
acu!ulados es de 590 B###0

I89,6)/0)(
+si!is!o cuando la base tributaria de un activo o un 'asivo no resulte obvia
in!ediata!ente es 8til considerar el 'rinci'io funda!ental sobre el )ue se basa esta
nor!a esto es )ue la entidad debe con ciertas exce'ciones !u" li!itadas
reconocer un 'asivo 4activo7 'or i!'uestos diferidos sie!'re )ue la recu'eracin o
el 'a,o del i!'orte en libros de un activo o 'asivo va"a a 'roducir 'a,os fiscales
!a"ores 4o !enores7 )ue los )ue resultaran si tales recu'eraciones o 'a,os no
tuvieran consecuencias fiscales0

1. R(.,0,.*8*(0), 5( /.)*+,3 = 9/3*+,3 9,6 *897(3),3 .,66*(0)(3
El I!'uesto corriente es la cantidad a 'a,ar 4recu'erar7 'or el i!'uesto a las
,anancias relativo a la ,anancia 4'(rdida7 fiscal del 'eriodo0

Por consi,uiente el i!'uesto corriente corres'ondiente al 'eriodo 'resente " a los
anteriores debe ser reconocido co!o un 'asivo en la !edida en )ue no %a"a sido
li)uidado0 5i la cantidad "a 'a,ada )ue corres'onda al 'eriodo 'resente " a los
anteriores excede el i!'orte a 'a,ar 'or esos 'erodos el exceso debe ser
reconocido co!o un activo 4saldo a favor70

4. R(.,0,.*8*(0), 5( /.)*+,3 = 9/3*+,3 9,6 *897(3),3 5*2(6*5,3
Para ver este 'unto vea!os el si,uiente es)ue!a:
ACTIVOS POR
IMPUESTOS
DIFERIDOS
5on las cantidades de i!'uestos sobre las ,anancias
a recu'erar en 'eriodos futuros relacionadas con:
a7 1as diferencias te!'orales deduciblesI
b7 1a co!'ensacin de '(rdidas obtenidas en
'eriodos anteriores )ue todava no %a"an sido objeto
de deduccin fiscalI "
c7 1a co!'ensacin de cr(ditos no utili/ados
'rocedentes de 'eriodos anteriores0
PASIVOS POR
IMPUESTOS
DIFERIDOS
5on las cantidades de i!'uestos sobre las ,anancias
a 'a,ar en 'eriodos futuros relacionadas con las
diferencias te!'orales i!'onibles0

A. D*2(6(0.*/3 )(89,6/-(3 *89,0*&-(3
1as diferencias te!'orales i!'onibles son a)uellas diferencias )ue dan lu,ar a
cantidades i!'onibles al deter!inar la ,anancia 4'(rdida7 fiscal corres'ondiente a
'eriodos futuros cuando el i!'orte en libros del activo sea recu'erado o el del
'asivo sea li)uidado0 1as diferencias te!'orales i!'onibles ,eneran el
reconoci!iento de 'asivos tributarios diferidos0

+l res'ecto debe!os !encionar )ue todo reconoci!iento de un activo lleva
in%erente la su'osicin de )ue su i!'orte en libros se recu'erar. en for!a de
beneficios econ!icos )ue la entidad recibir. en 'eriodos futuros0 Cuando el
i!'orte en libros del activo exceda a su base tributaria el i!'orte de los beneficios
econ!icos i!'onibles exceder. al i!'orte fiscal!ente deducible de ese activo0
Esta diferencia ser. una diferencia te!'oral i!'onible " la obli,acin de 'a,ar los
corres'ondientes i!'uestos en futuros 'eriodos ser. un 'asivo 'or i!'uestos
diferidos0 + !edida )ue la entidad recu'ere el i!'orte en libros del activo la
diferencia te!'oral se ir. revirtiendo " 'or tanto la entidad tendr. una ,anancia
i!'onible0 Esto %ace 'robable )ue los beneficios econ!icos sal,an de la entidad en
for!a de 'a,os de i!'uestos0 Por lo anterior esta NIC exi,e el reconoci!iento de
todos los 'asivos 'or i!'uestos diferidos0

P,6 ('(89-, una diferencia te!'oral i!'onible se 'roduce cuando las cuotas de
de'reciacin utili/adas 'ara deter!inar la ,anancia 4'(rdida7 fiscal 'ueden ser
diferentes )ue las calculadas 'ara efectos contables0
1a diferencia te!'oral es la diferencia entre el i!'orte en libros del activo " su base
tributaria )ue ser. i,ual al costo ori,inal !enos todas las deducciones res'ecto del
citado activo )ue %a"an sido 'er!itidas 'or las nor!as tributarias 'ara deter!inar la
,anancia fiscal del 'erodo actual " de los anteriores0 En estas condiciones sur,ir.
una diferencia te!'oral i!'onible )ue 'roducir. un 'asivo 'or i!'uestos diferidos
cuando la de'reciacin a efectos fiscales sea acelerada 4si la de'reciacin fiscal es
!enor )ue la re,istrada contable!ente sur,ir. una diferencia te!'oral deducible
)ue 'roducir. un activo 'or i!'uestos diferidos70

<e acuerdo a nuestra le,islacin tributaria del I!'uesto a la ;enta 'ode!os
!encionar )ue las si,uientes situaciones ,eneran diferencias te!'orales i!'onibles:
+ctivo ad)uirido va leasin, )ue se de'recia a una tasa tributaria !a"or a la vida
8til contable 4NIC 1?70
Intan,ibles )ue son considerados co!o ,asto 'ara efectos tributarios en un solo
ejercicio " )ue contable!ente 'ueden a!orti/arse en 1# a-os0
;evaluacin de activos in!ovili/ados0
<iferencias de ca!bio0

B. D*2(6(0.*/3 )(89,6/-(3 5(57.*&-(3
1as diferencias te!'orales deducibles son a)uellas diferencias )ue dan lu,ar a
cantidades )ue son deducibles al deter!inar la ,anancia 4'(rdida7 fiscal
corres'ondiente a 'eriodos futuros cuando el i!'orte en libros del activo sea
recu'erado o el del 'asivo sea li)uidado0 En ese sentido se reconocer. un activo 'or
i!'uestos diferidos 'or causa de todas las diferencias te!'orales deducibles en la
!edida en )ue resulte 'robable )ue la entidad dis'on,a de ,anancias fiscales
futuras contra las )ue 'ueda car,ar esas diferencias te!'orales deducibles0

+ !a"or detalle 'ode!os !encionar )ue detr.s del reconoci!iento de cual)uier
'asivo est. in%erente la ex'ectativa de )ue la cantidad corres'ondiente ser.
li)uidada en futuros 'eriodos 'or !edio de una salida de recursos )ue incor'oren
beneficios econ!icos0 Cuando tales recursos sal,an efectiva!ente de la entidad
una 'arte o la totalidad de sus i!'ortes 'ueden ser deducibles 'ara la deter!inacin
de la ,anancia fiscal en 'eriodos 'osteriores al del reconoci!iento del 'asivo0 En
estos casos se 'roducir. una diferencia te!'oral entre el i!'orte en libros del citado
'asivo " su base tributaria0 Por consi,uiente a'arecer. un activo 'or i!'uestos
diferidos res'ecto a los i!'uestos sobre las ,anancias )ue se recu'erar.n en
'eriodos 'osteriores cuando sea 'osible la deduccin del 'asivo 'ara deter!inar la
,anancia fiscal0 <e for!a si!ilar si el i!'orte en libros de un activo es !enor )ue su
base tributaria la diferencia entre a!bos i!'ortes dar. lu,ar a un activo 'or
i!'uestos diferidos res'ecto a los i!'uestos sobre las ,anancias )ue se
recu'erar.n en 'eriodos 'osteriores0

+si!is!o es i!'ortante !encionar )ue es la reversin de las diferencias te!'orales
deducibles dar. lu,ar co!o su 'ro'io no!bre indica a reducciones en la
deter!inacin de las ,anancias fiscales de 'eriodos futuros0 No obstante los
beneficios econ!icos en for!a de reducciones en 'a,os de i!'uestos lle,ar.n a
la entidad slo si es ca'a/ de obtener ,anancias fiscales suficientes co!o 'ara
cubrir las 'osibles deducciones0 Por tanto la entidad reconocer. activos fiscales 'or
i!'uestos diferidos slo si es 'robable )ue dis'on,a de esos beneficios fiscales
futuros contra los )ue car,ar las deducciones 'or diferencias te!'orarias0

<e la !is!a for!a " considerando la nor!atividad del I!'uesto a la ;enta
'ode!os !encionar )ue las si,uientes situaciones ,eneran diferencias te!'orales
deducibles:
Esti!acin de deudas incobrables reconocidas co!o ,asto )ue a8n no cu!'len
con los re)uisitos exi,idos en la nor!atividad del I!'uesto a la ;enta 'ara su
deducibilidad0
Esti!acin de desvalori/acin de existencias )ue a8n no %an sido destruidas0
<iferencias de ca!bio relacionadas con 'asivos identificados con la co!'ra de
existencias0
<e'reciacin contable de un activo in!ovili/ado !a"or a la de'reciacin
ace'tada tributaria!ente0
;econoci!iento de deterioro de activos0
;entas de cuarta o )uinta cate,ora )ue no %an sido 'a,adas 'or el e!'leador a
la fec%a de la <Q anual del I!'uesto a la ;enta0
+!orti/acin de Intan,ibles0

Por consi,uiente de acuerdo a lo antes ex'uesto 'ode!os resu!ir a!bos
conce'tos en el si,uiente cuadro0
DIFERENCIAS
TEMPORALES
DEDUCIBLES
5on a)uellas diferencias te!'orales )ue dan lu,ar a
cantidades )ue son deducibles al deter!inar la
,anancia 4'(rdida7 fiscal corres'ondiente a 'eriodos
futuros cuando el i!'orte en libros del activo sea
recu'erado o el del 'asivo sea li)uidado0
DIFERENCIAS
TEMPORALES
IMPONIBLES
5on a)uellas diferencias te!'orarias )ue dan lu,ar a
cantidades i!'onibles al deter!inar la ,anancia
4'(rdida7 fiscal corres'ondiente a 'eriodos futuros
cuando el i!'orte en libros del activo sea recu'erado
o el del 'asivo sea li)uidado0

<e i,ual for!a " con un .ni!o de relacionar " sinteti/ar los conce'tos estudiados
'resenta!os el si,uiente es)ue!a )ue refleja los casos en los cuales se ,eneran
diferencias te!'orales " en consecuencia los activos o 'asivos tributarios )ue la
entidad debe reconocer0
DIFERENCIAS DE BASES DIFERENCIA
TEMPORAL
SE
RECONOCEH
6ase Contable
+ctivo
Z 6ase :ributaria
+ctivo
I!'onible Pasivo
<iferido
6ase Contable
+ctivo
[ 6ase :ributaria
+ctivo
<educible +ctivo
<iferido
6ase Contable
Pasivo
Z 6ase :ributaria
Pasivo
<educible +ctivo
<iferido
6ase Contable
Pasivo
[ 6ase :ributaria
Pasivo
I!'onible Pasivo <iferid
7. L/3 9F65*5/3 )6*&7)/6*/3 &/', (- 8&*), 5( -/ 0*. 12
+l res'ecto debe!os indicar )ue la NIC 12 se-ala )ue debe reconocerse un activo
'or i!'uestos diferidos sie!'re )ue se 'uedan co!'ensar con ,anancias fiscales
de 'eriodos 'osteriores las '(rdidas no utili/adas %asta el !o!ento 'ero slo en la
!edida en )ue sea 'robable la dis'onibilidad de ,anancias fiscales futuras contra
los cuales car,ar esas '(rdidas0

En ese sentido cuando una entidad tiene en su %istorial '(rdidas recientes
'roceder. a reconocer un activo 'or i!'uestos diferidos sur,ido de '(rdidas slo si
dis'one de una cantidad suficiente de diferencias te!'orales i!'onibles o bien si
existe al,una otra evidencia convincente de )ue dis'ondr. en el futuro de suficiente
,anancia fiscal contra la )ue car,ar dic%as '(rdidas0

8. M(5*.*;0 5( /.)*+,3 = 9/3*+,3 )6*&7)/6*,3 5*2(6*5,3
1os activos " 'asivos 'or i!'uestos diferidos deben !edirse e!'leando las tasas
fiscales )ue se es'era sean de a'licacin en el 'erodo en el )ue el activo se realice
o el 'asivo se cancele bas.ndose en las tasas " nor!as tributarias )ue al final del
'eriodo sobre el )ue se infor!a %a"an sido a'robadas o 'r.ctica!ente ter!inado el
'roceso de a'robacin0

C. A9-*./.*;0 5(- 9-/0 .,0)/&-( g(0(6/- (896(3/6*/-
1a NIC 12 GI!'uesto a las *ananciasH est. vinculada 'rinci'al!ente a las si,uientes
cuentas contables:

CUENTA 17, Esta subcuenta contiene el efecto acu!ulado en el
ACTIVO DIFERIDO
SUBCUENTA 171
IMPUESTO A LA
RENTA DIFERIDO
I!'uesto a la ;enta ori,inado en diferencias
te!'orales deducibles )ue se es'era recu'erar en
ejercicios futuros0 :a!bi(n acu!ula el efecto del
escudo fiscal asociado a '(rdidas tributarias )ue
ra/onable!ente se es'era co!'ensar en el futuro0
CUENTA 4C
PASIVO DIFERIDO,
SUBCUENTA 4C1
IMPUESTO A LA
RENTA DIFERIDO
Esta subcuenta acu!ula los efectos del ,asto
contable 'or i!'uesto a la renta ori,inado en
diferencias te!'orales ,ravables )ue se esti!a
dar. lu,ar al 'a,o de i!'uesto a la renta en
ejercicios futuros0
+si!is!o acu!ula el efecto del I!'uesto a la ;enta
diferido 'or actuali/acin de valor sin efecto
tributario co!o es el caso de las revaluaciones
reconocidas directa!ente en el 'atri!onio neto0
CUENTA 88
IMPUESTO A LA
RENTA,
SUBCUENTA 881
IMPUESTO A LA
RENTA G CORRIENTE
Es el ,asto calculado sobre la base de la renta
tributaria0
CUENTA 88
IMPUESTO A LA
RENTA,
SUBCUENTA 882
IMPUESTO A LA
RENTA K DIFERIDO
Es el ,asto o in,reso 4a%orro7 calculado sobre la
base de las diferencias te!'orales 4,ravables "
deducibles7 deter!inadas 'or la co!'aracin de
saldos contables " tributarios0
:a!bi(n inclu"e el in,reso 4a%orro7 en i!'uesto a la
renta
calculado sobre '(rdidas tributarias )ue
ra/onable!ente se es'era co!'ensar en el futuro0
1!. A9-*./.*;0 96.)*./
En los si,uientes casos 'r.cticos reali/are!os la a'licacin de la NIC 12 a las
o'eraciones !.s co!unes en nuestro !edio en donde existen diferencias entre el
trata!iento contable " tributario " consecuente!ente ex'licare!os el
reconoci!iento de diferencias te!'orales " de activos "9o 'asivos tributarios
diferidos0

CASO N !1H $/3), 5( 5(96(.*/.*;0 5( 70 +(>:.7-,
E070.*/5,
1a e!'resa GPE;\ E]P&;:G 50+0C0 tiene un ve%culo )ue fue ad)uirido a inicios del
ejercicio 2#11 a un valor de 590 1#### el cual se est. de'reciando contable!ente a
una tasa del 2BW !ientras )ue la tasa !.xi!a tributaria es del 2#W0 Con estos
datos se re)uiere calcular el ,asto ace'tado 'ara el ejercicio 2#11 " el efecto de la
a'licacin de la NIC 120

S,-7.*;0
En el caso descrito 'ode!os observar )ue la tasa contable 42BW7 es !a"or a la tasa
ace'tada 'ara efectos tributarios 42#W7 'or lo )ue esta situacin estara ,enerando
una diferencia te!'oral " la contabili/acin de un activo tributario diferido0 Para un
!a"or an.lisis vea!os el si,uiente cuadro:

EJERCI
CIO
ACTIVO BASE
CONTA
BLE
BASE
TRIBUT
ARIA
DIFERE
NCIA
TIPO DE
DIFERE
NCIA
$ENE
RA
MON
TO
2#11 VE"CULO
?COSTO@
1!,!!! 1!!,!!!
:+5+ <E
<EP;ECI+C
I>N
2B W 2# W
2!11 <EP;ECI+C
I>N
2B## 2### B##
CIE;;E
2#11
VE"CULO
?VALOR
NETO@
7,A!! 8,!!! A!! D(57.*&
-(
A.)*+,
T6*&7)/
6*,
5*2(6*5
,
1A!
2!12 <EP;ECI+C
I>N
2B## 2### B##
2!11 <EP;ECI+C
I>N
2B## 2### B##
2!14 <EP;ECI+C
I>N
2B## 2### B##
2!1A <EP;ECI+C # 2###
I>N
CIE;;E
2#1B
VE"CULO
?VALOR
NETO@
! !

En este caso el asiento contable 'ara reconocer el activo tributario diferido es el
si,uiente:

CASO N 2H V(>:.7-, /5E7*6*5, +:/ -(/3*0g
E070.*/5,
1a e!'resa GIN:E^+H 50+0C0 ad)uiri un ve%culo a 590 1##### va leasin, a inicios
del ejercicio 2#11 'or un 'la/o de #2 a-os0

Para efectos tributarios se a'licar. la de'reciacin acelerada del B#W anual de
acuerdo a lo establecido en el <ecreto 1e,islativo NX 222 no obstante 'ara efectos
contables se a'licar. la tasa de de'reciacin del 2#W anual basado en la vida 8til del
activo de acuerdo a lo esti'ulado 'or la NIC 1? GPro'iedades 'lanta " e)ui'oH0

1lenado del P<: NX ?7# ;enta +nual 2#11:


Con estos datos se re)uiere calcular la base contable " la base tributaria de dic%o
ve%culo al cierre del ejercicio 2#120

S,-7.*;0
En el caso descrito se observa )ue la tasa contable 42#W7 es !enor a la tasa
ace'tada 'ara efectos tributarios 4B#W7 'or lo )ue esta situacin estara ,enerando
una diferencia te!'oral " la contabili/acin de un 'asivo tributario diferido0 Para un
!a"or an.lisis vea!os el si,uiente cuadro:

EQE;CI
CI&
+C:IC& 6+5E
C&N:+6
1E
6+5E
:;I6=:
+;I+
<IFE;E
NCI+
:IP& <E
<IFE;E
NCI+
*ENE
;+
A&N
:&
2!11 VE"CULO
?COSTO@
1!!,!!! 1!!,!!!
:+5+ <E
<EP;ECI+C
I>N
2# W B# W
2#11 <EP;ECI+C
I>N
2#### B#### 3####
CIERRE
2!11
VE"CULO
?VALOR
NETO@
8!,!!! A!,!!! 1!,!!! D(57.*&
-(
P/3*+,
T6*&7)/
6*,
5*2(6*5
C,!!!
,
2#12 <EP;ECI+C
I>N
2#### B#### 3####
2#13 <EP;ECI+C
I>N
2#### #
2#1@ <EP;ECI+C
I>N
2####
2#1B <EP;ECI+C
I>N
2####
CIERRE
2!1A
VE"CULO
?VALOR
NETO@
!

Considerando lo anterior el asiento contable 'ara reconocer el 'asivo tributario
diferido es el si,uiente:

En este caso el llenado del P<: NX ?7# ;enta +nual 2#11 ser. de acuerdo a lo
si,uiente:

CASO N !1H D*2(6(0.*/3 )(89,6/-(3 = /9-*./.*;0 5( -/ 0*. 12
E070.*/5,
1a e!'resa GINCE;5I&NE5 <E1 5=;H 50+0 se dedica a la co!erciali/acin de
'rendas de vestir " al cierre del ejercicio 2#11 tiene los si,uientes datos:
_ =tilidad antes de 'artici'aciones e I!'uesto a la ;enta0 590 @#####0
_ 1a e!'resa no tiene '(rdidas tributarias de ejercicios anteriores0

+si!is!o se conoce )ue la e!'resa lue,o de efectuar el an.lisis corres'ondiente
%a deter!inado las si,uientes adiciones " deducciones las cuales detalla!os a
continuacin:

OP. DETALLE SN. DIFERENCIA
U)*-*5/5 C,0)/&-( @#####
A5*.*,0(3
1 Intereses 1#### Per!anente
2 P(rdida Extraordinaria 2### :e!'oral
1 *astos ;ecreativos 2#### Per!anente
4 *astos de ;e'resentacin 21### Per!anente
A <e'reciacin en exceso de
ve%culo
11## :e!'oral
B 5anciones del 5ector P8blico 8### Per!anente
7 *astos 5ustentados con 69C 2## Per!anente
8 Ciaticos al Interior del Pas 3### Per!anente
C <esvalori/acin de Existencias 7### :e!'oral
R(0)/ N()/ I89,0*&-( 48!,!!!
I897(3), / -/ R(0)/ ?1! O@ 144,!!!
Con los datos 'lanteados la e!'resa nos consulta acerca del trata!iento contable
de las diferencias te!'orales deter!inadas en el ejercicio sabiendo ade!.s )ue los
'a,os a cuenta del I!'uesto a la ;enta ascienden a 590 11?###0

S,-7.*;0
+ continuacin anali/are!os las diferencias te!'orales " contabili/are!os el efecto
de las !is!as en los resultados del ejercicio0

/@ A0-*3*3 5( -/3 D*2(6(0.*/3 T(89,6/-(3
/.1@ D*2(6(0.*/ )(89,6/- 9,6 -/ 9F65*5/ (D)6/,65*0/6*/ ?6,&, 5(
8(6./5(6:/3@
En este caso la '(rdida fue !ateria de adicin 'or)ue no se cu!'lieron
con los re)uisitos del artculo 37X inciso d7 de la 1e" del I!'uesto a la
;enta el cual se-ala )ue las prdidas extraordinarias sufridas por caso
fortuito o fuera ma!or en los "ienes productores de renta gravada o por
delitos cometidos en per#uicio del contri"u!ente por sus dependientes o
terceros$ en la parte %ue tales prdidas no resulten cu"iertas por
indemniaciones o seguros ! siempre %ue se &a!a pro"ado #udicialmente
el &ec&o delictuoso o %ue se acredite %ue es in'til e#ercitar la accin
#udicial correspondiente(0

Por consi,uiente co!o la e!'resa no 'udo 'robar judicial!ente el robo
de !ercaderas " ta!'oco %a acreditado )ue es in8til ejercer la accin
judicial en el ejercicio 2#11 deber. adicionar dic%o ,asto no obstante la
entidad 'rev( )ue al Ejercicio si,uiente 42#127 'odr. sustentar la '(rdida
extraordinaria con el docu!ento de arc%ivo fiscal del caso0 En
consecuencia se ,enera una diferencial te!'oral la cual anali/a!os en el
si,uiente cuadro:

EQE;CI
CI&
+C:IC& 6+5E
C&N:+6
1E
6+5E
:;I6=:
+;I+
<IFE;E
NCI+
:IP& <E
<IFE;E
NCI+
*ENE;
+
A&N:
&
2!11 Aercader
as
2### 2###
P(rdida
'or
robo
42###7
C*(66(
2!11
M(6./5(6:
/
! C,!!! C,!!! D(57.*&
-(
A.)*+,
T6*&7)/6*
,
5*2(6*5,
2,7!!
2!12 +rc%ivo
Fisca
# 42###7
2!12 Cierre # #

/.2@ D*2(6(0.*/ )(89,6/- 9,6 (- (D.(3, 5( 5(96(.*/.*;0 5( +(>:.7-,
;es'ecto a este 'unto debe!os co!entar )ue la e!'resa est. a'licando
contable!ente una tasa de de'reciacin del 28W en lnea recta !ientras
)ue la tasa !.xi!a de de'reciacin ace'tada 'ara fines tributarios es del
2# W de acuerdo a lo se-alado en el artculo 22X del ;e,la!ento de la 1e"
del i!'uesto a la ;enta0

Este %ec%o ori,ina una diferencia te!'oral " consecuente!ente la
a'licacin de la NIC 12 de acuerdo al cuadro )ue !ostra!os a
continuacin:

EJERCI
CIO
ACTIVO BASE
CONTA
BLE
BASE
TRIBUT
ARIA
DIFERE
NCIA
TIPO DE
DIFERE
NCIA
$ENER
A
MONT
O
2!11 Ce%culo
4costo7
22### 22###
:asa de
de'reciaci
n
2B W 2# W
2!11 <e'reciaci
n
BB## @@## 11##
CIE;;E
2#11
V(>:.7-,
?+/-,6
0(),@
1B,A!! 17,B!! 1,1!! D(57.*&
-(
A.)*+,
)6*&7)/6*
,
5*2(6*5,
11!
2!12 <e'reciaci
n
BB## @@## 11##
2!11 <e'reciaci
n
BB## @@## 11##
2!14 <e'reciaci
n
BB## @@## 11##
2!1A <e'reciaci
n
# @@##
CIERRE
2!1A
Ce%iculo
4Calor
neto7
# #
En este caso la e!'resa 'rev( )ue en los 'rxi!os ejercicios 'odr.
deducir el i!'orte de la de'reciacin del ve%culo )ue no es ace'tada
tributaria!ente en el 'resente ejercicio 42#1170

/.1@ D*2(6(0.*/ )(89,6/- 9,6 5(3+/-,6*</.*;0 5( (D*3)(0.*/3
;es'ecto a este 'unto la e!'resa en a'licacin de la NIC 2 GInventariosH
redujo el valor de las !ercaderas obsoletas )ue no tienen valor en el
!ercado 'or lo consider co!o ,asto el i!'orte de 590 7### 'or
desvalori/acin de existenciasI no obstante este ,asto no es ace'tado de
acuerdo al artculo @@X inciso f7 de la 1e" del I!'uesto a la ;enta0

5in e!bar,o se tiene conoci!iento )ue en el Ejercicio 2#12 la entidad
efectuar. la destruccin de sus !ercaderas " 'or lo cual el ,asto 'or
desvalori/acin s ser. ace'tado tributaria!ente0
Cea!os la a'licacin de la NIC 120

EJERCI
CIO
ACTIVO BASE
CONTAB
LE
BASE
TRIBUT
ARIA
DIFERE
NCIA
TIPO DE
DIFERE
NCIA
$ENER
A
MONT
O
2!11 Aercaderas 7### 7###
<esvalori/aci
n
47###7
Cierre
2#11
M(6./5(6:/3 ! 7,!!! 7,!!! D(57.*&
-(
A.)*+,
)6*&7)/6*
,
5*2(6*5,
2,1!!
2!12 <estruccin # 47###7
2!12 Cierre # #
&@ R(378(0 5( 5*2(6(0.*/3 )(89,6/-(3

<IFE;ENCI+5 :EAP&;+1E5 590 I0;0 43# W7
PPRDIDA EXTRAORDINARIA 2### 27##
DEPRECIACIN 11## 33#
DESVALORIQACIN DE EXISTENCIAS 7### 21##
TOTAL 17,1!! A,11!
.@ A.)*+,3 = 9/3*+,3 )6*&7)/6*,3 5*2(6*5,3

CONTABILIQACIN CUENTA MONTO ?SN.@
+C:IC&5 :;I6=:+;I&5
<IFE;I<&5
C=EN:+ 37 B13#
P+5IC&5 :;I6=:+;I&5
<IFE;I<&5
C=EN:+ @2 #

5@ C,0)/&*-*</.*;0 5(- I897(3), / -/ R(0)/ 5( /.7(65, / -/ NIC 12

(@ F*0/-8(0)( 8,3)6/8,3 (- --(0/5, PDT B7! R(0)/

CONCLUSIONES
Aediante la NIC #2 'ode!os deter!inar el coste de una existencia )ue debe
reconocerse co!o un activo " )ue debe ser diferido %asta )ue los in,resos
ordinarios sean reconocidos as co!o el 'osterior reconoci!iento co!o un ,asto
del ejercicio0
1a Correcta elaboracin de los Flujos de Efectivo nos 'er!itir.n !edir
rentable!ente la situacin econ!ica de la e!'resa siendo un estado financiero
)ue refleja de !anera ,lobal las entradas " salidas de efectivo debe ir
aco!'a-ado de notas " flujos de caja ) 'uedan res'aldar su fiabilidad0
El 'roble!a funda!ental al contabili/ar los contratos de construccin es la
distribucin de los in,resos de actividades ordinarias " los costos )ue cada uno de
ellos ,enere entre los 'eriodos contables a lo lar,o de los cuales se ejecutaI 'or
tal ra/n se establece la NIC 11 'ara )ue se encar,ue de 'rescribir el trata!iento
contable de los in,resos de actividades ordinarias " los costos relacionados con
los contratos de construccin0
El I!'uesto a las *anancias es una 'artida confor!ante del Estado de *anancias
" P(rdidas )ue re'resenta la 'arte )ue le corres'onde al Estado 'or el
Genri)ueci!ientoH obtenido 'or la e!'resa durante un 'eriodoI " teniendo en
cuenta )ue los estados financieros se elaboran en base a 'rinci'ios contables "
estos no sie!'re coinciden con la a'licacin de nor!as tributarias es claro )ue
'ueda sur,ir una diferenciacin entre lo contable vs0 lo tributarioI 'or lo cual se
crea la NIC 12 'ara abordar las consideraciones vinculadas con el reconoci!iento
de ese I!'uesto a la ;enta diferido 'roducto de las diferencias te!'orales0
BIBLIO$RAFA
N,68/3 I0)(60/.*,0/-(3 5( I02,68/.*;0 F*0/0.*(6/ NIIF 2!12
C0P0C0 Fernando Effio Pereda
C0P0C0 $enr" +,uilar Es'ino/a
2#12 S ;evista +sesor E!'resarial
N,68/3 I0)(60/.*,0/-(3 5( I02,68/.*;0 F*0/0.*(6/ NIIF 9/6/ -/3 P=8(3 2!12
C0P0C0 Fernando Effio Pereda
M/07/- 5(- C,0)/5,6 2!12
C0P0C0 +bo,0 $enr" +,uilar Es'ino/a
F-7', 5( C/'/ = (- E3)/5, 5( F-7',3 5( E2(.)*+,
C0P0C0 Qai!e Flores 5oria
A9-*./.*;0 P6.)*./ NIC 11 C,0)6/),3 5( C,03)67..*;0
C0P0C0 +"ala `avala Pascual
2#11 S ;evista +ctualidad E!'resarial
C/3, P6.)*., NIC 12 I897(3), / -/3 $/0/0.*/3
C0P0C0 +"ala `avala Pascual
2#12 S ;evista +ctualidad E!'resarial
I897(3), / -/ R(0)/ D*2(6*5, G A9-*./.*;0 5( -/ NIC 12
5taff de +sesores de Caballero 6usta!ante
2#12P ;evista Caballero 6usta!ante
E0-/.(3 R(&H
N,68/3 I0)(60/.*,0/-(3 5( C,0)/&*-*5/5 O2*.*/-*</5/3
tt!"##$$$%me&%gob%!e#inde'%!!(
o!tion)com*content+,ie$)article+id)2307+Itemid)101379+lang)es

Trabajo Final Nics

Uploaded by

Document Information

Original Title

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

Trabajo Final Nics

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

NORMAS INTERNACIONALES DE

You might also like