Ministre de lEnseignement Suprieur et de la Recherche Scientifique
UNIVERSITE MOULOUD MAMMERI TIZI-OUZOU Facult des sciences conomiques, de gestion et des sciences commerciales Dpartement des sciences de gestion Option : Master Audit et Contrle de Gestion Rsum de la norme ISA 320 CARACTERE SIGNIFICATIF LORS DE LA PLANIFICATION ET DE LA REALISATION DUN AUDIT Prsent par : Dirig par : - BOUZID Massinissa - Mr. Tazibt - CHEMALA Samy Groupe : 01 Anne Universitaire : 2013-2014 NORME INTERNATIONALE DAUDIT 320 CARACTERE SIGNIFICATIF LORS DE LA PLANIFICATION ET DE LA REALISATION DUN AUDIT (Applicable aux audits dtats financiers pour les priodes ouvertes compter du 15 dcembre 2009) SOMMAIRE Introduction - Champ dapplication de cette Norme ISA - Caractre significatif dans le contexte dun audit Objectif Dfinition Diligences requises - Dtermination, lors de planification de laudit, du seuil de signification et du seuil de planification - Modification des seuils au cours de laudit - Documentation Modalits dapplication et autres informations explicatives - Dtermination, lors de la planification de laudit, du seuil de signification et du seuil de planification Introduction - Champ dapplication de cette Norme ISA 1.Cette Norme Internationale dAudit traite de lapplication par lauditeur du concept de caractre significatif lors de la planification et de la ralisation dun audit dtats financiers. le caractre significatif dune information constitue un seuil ou une dmarcation plutt quun critre qualitatif que cette information doit possder pour tre utile. - Caractre significatif dans le contexte dun audit 2. Les rfrentiels comptables traitent souvent du concept de caractre significatif dans le contexte de ltablissement et de la prsentation des tats financiers. Bien que ces rfrentiels comptables puissent expliciter le caractre significatif en termes diffrents, ils prcisent gnralement que : - les anomalies, y compris les omissions, sont considres comme significatives lorsquil est raisonnable de sattendre ce que, prises individuellement ou en cumul, elles puissent influencer les dcisions conomiques que les utilisateurs des tats financiers prennent en se fondant sur ceux-ci ; - les jugements portant sur le caractre significatif sont exercs en fonction des circonstances environnantes et sont affects par la taille et la nature dune anomalie, ou une combinaison des facteurs ; - les jugements portant sur des questions qui sont significatives pour les utilisateurs des tats financiers reposent sur la prise en considration des besoins dinformations financires communs lensemble des utilisateurs en tant que groupe. Il est fait abstraction de lincidence possible des anomalies pour des utilisateurs particuliers, dont les besoins peuvent varier considrablement. 3. Lorsque le rfrentiel comptable applicable fournit de telles explications, lauditeur dispose dun cadre de rfrence pour dterminer un ou des seuils de signification pour les besoins de laudit. Lorsque le rfrentiel comptable applicable ne fournit pas de prcisions sur le concept de caractre significatif, les caractristiques mentionnes au paragraphe 2 lui servent de cadre de rfrence. 4. La dtermination du seuil de signification relve du jugement professionnel de lauditeur et est influence par sa perception des besoins dinformations financires des utilisateurs des tats financiers. Dans ce contexte, lauditeur peut raisonnablement prsumer que les utilisateurs : (a) ont une connaissance raisonnable des activits commerciales et conomiques ainsi de la comptabilit, et quils sont disposs analyser les informations contenues dans les tats financiers avec une diligence raisonnable ; 1 (b) comprennent que les tats financiers sont tablis, prsents et audits compte tenu du caractre significatif ; (c) sont conscients des incertitudes inhrentes aux valuations de certains montants fonds sur des estimations, le jugement et la prise en considration dvnements futurs ; (d) prennent des dcisions conomiques raisonnables en se basant sur les informations contenues dans les tats financiers. . le Seuil de signification cest un montant au-del duquel les dcisions conomiques ou le jugement fond sur les comptes sont susceptibles dtre influencs. 5. Lauditeur applique le concept de caractre significatif lors de la planification et de la ralisation de laudit, ainsi que lors de lvaluation de lincidence des anomalies dtectes sur laudit, et de lincidence des anomalies non corriges, sil en existe, sur les tats financiers lorsquil forge son opinion exprime dans son rapport daudit. 6. Lors de la planification de laudit, lauditeur exerce son jugement quant lordre de grandeur des anomalies qui seront considres comme significatives. Ces jugements donnent une base pour : (a) dterminer la nature, le calendrier et ltendue des procdures dvaluation des risques ; (b) identifier et valuer les risques danomalies significatives ; (c) dterminer la nature, le calendrier et ltendue des procdures daudit complmentaires. Objectif 8. Lobjectif de lauditeur est de mettre en pratique le concept de caractre significatif de faon approprie lors de la planification et de la ralisation de laudit. Cest dans cette perspective que lauditeur doit fixer le seuil de signification dans le cadre de la conduite de ses travaux. Dfinition 9. le seuil de planification signifie le montant ou les montants dtermin(s) par lauditeur infrieur(s) au seuil de signification fix pour les tats financiers pris dans leur ensemble afin de rduire un niveau suffisamment faible la probabilit que le montant cumul des anomalies non corriges et de celles non dtectes nexcde le seuil de signification fix pour les tats financiers pris dans leur ensemble. Le seuil de planification est fix un montant tel quil permet de rduire un niveau acceptable le risque que le montant des anomalies non corriges et des anomalies non dtectes excde le seuil de signification. 2 3 Diligences requises - Dtermination, lors de la planification de laudit, du seuil de signification et du seuil de planification 10. Lorsquil tablit la stratgie gnrale daudit, lauditeur doit fixer un seuil de signification pour les tats financiers pris dans leur ensemble. Si, dans des circonstances propres lentit, il existe un ou plusieurs flux doprations, soldes de comptes ou informations fournir pour lesquels des anomalies de montants infrieurs au seuil de signification fix pour les tats financiers pris dans leur ensemble, dont on pourrait raisonnablement sattendre ce quelles soient susceptibles dinfluencer les dcisions conomiques des utilisateurs prises sur la base des tats financiers, lauditeur doit galement fixer un ou des seuils pour ces flux doprations, soldes de comptes ou informations fournir. 11. Lauditeur doit fixer un (des) seuil(s) de planification dans le but dvaluer les risques danomalies significatives et de dterminer la nature, le calendrier et ltendue des procdures daudit complmentaires. - Modification des seuils au cours de laudit 12. Lauditeur doit modifier le seuil de signification pour les tats financiers pris dans leur ensemble (et, le cas chant, le ou les seuil(s) de signification pour des flux doprations, soldes de comptes ou informations fournir particuliers) dans les situations o il a connaissance au cours de laudit dinformations qui lauraient conduit fixer initialement le ou les seuil(s) un montant (ou des montants) diffrent(s). 13. Si lauditeur conclut quun seuil de signification moins lev pour les tats financiers pris dans leur ensemble (et, le cas chant, un ou des seuil(s) de signification moins lev(s) pour des flux doprations, soldes de comptes ou informations fournir particuliers) que celui initialement fix est appropri, il doit dterminer sil est ncessaire de modifier le seuil de planification fix. - Documentation 14. Lauditeur doit inclure dans la documentation daudit les montants suivants et les facteurs pris en compte pour les dterminer : (a) le seuil de signification pour les tats financiers pris dans leur ensemble (b) le cas chant, le (ou les) seuil(s) de signification pour des flux doprations, soldes de comptes ou informations fournir ; (c) le seuil de planification ; (d) toute modification des montants mentionns de (a) (c) au cours de laudit. lauditeur tiendra compte de caractre significatif dune information : - Au niveau des tats financiers pris dans leur ensemble ; - Au niveau des catgories de transaction ; - Au niveau des soldes ; - Au niveaux des informations donnes. Modalits dapplication et autres informations explicatives - Dtermination, lors de la planification de laudit, du seuil de signification et du seuil de planification - Utilisation de points de rfrence pour dterminer le seuil de signification pour les tats financiers pris dans leur ensemble : A3. La dtermination du seuil de signification implique lexercice du jugement professionnel. un pourcentage par rapport un point de rfrence choisi est souvent retenu comme base initiale pour dterminer un seuil de signification pour les tats financiers pris dans leur ensemble. Les facteurs qui peuvent tre utiliss pour identifier un point de rfrence appropri comprennent les points suivants : - les lments des tats financiers, par exemple lactif, le passif, les capitaux propres, les produits, les charges ; - lexistence dlments sur lesquels lattention des utilisateurs des tats financiers dune entit tend se focaliser, par exemple, en vue dvaluer la performance financire, les utilisateurs peuvent avoir tendance se focaliser sur le rsultat, les produits ou lactif net ; - la nature de lentit, o se situe celle-ci dans son cycle oprationnel, ainsi que le secteur dactivit et lenvironnement conomique dans lequel lentit opre ; - la structure de dtention du capital de lentit et la faon dont elle est finance, par exemple, si lentit est finance uniquement par lendettement plutt que par les capitaux propres, les utilisateurs peuvent mettre plus laccent sur les actifs et sappuyer sur ceux-ci, plutt que sur les rsultats de lentit. - Seuil de planification : A12. Planifier laudit en vue de dtecter uniquement des anomalies individuelles significatives ignore le fait que le cumul danomalies individuelles de faible importance peut conduire des tats financiers comportant des anomalies significatives, et laisser peu de marge pour des anomalies ventuelles non dtectes. Le seuil de planification est dtermin afin de rduire un niveau suffisamment faible la probabilit que le cumul des anomalies non corriges et non dtectes contenues dans les tats financiers excde le seuil de signification fix pour les tats financiers pris dans leur ensemble. La dtermination du seuil de planification ne relve pas dun simple calcul arithmtique mais implique lexercice du jugement professionnel. Ce jugement est influenc par la connaissance qua lauditeur de lentit, mise jour au cours de la ralisation des procdures dvaluation des risques, ainsi que par la nature et lampleur des anomalies releves au cours des audits prcdents et, par voie de consquence, de lanticipation par lauditeur de la prsence danomalies potentielles sur la priode en cours. 4
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