LA DEPRECIACIN

Definicin: La depreciacin es la disminucin del valor de propiedad de un activo fijo, producido por el paso del tiempo, desgaste por
uso, el desuso, insuficiencia tcnica, obsolescencia u otros factores de carcter operativo, tecnolgico, tributario, etc.
Segn SUNAT: Prdida o disminucin del valor de un activo fijo debido al uso, a la accin del tiempo o a la obsolescencia. La
depreciacin tiene por objeto ir separando y acumulando fondos para restituir un determinado bien, que va perdiendo valor por el uso.
CAUSAS DE LA DEPRECIACION:
a) El desgaste: que lo sufren los bienes por el solo transcurso del tiempo al ser utilizados normalmente.
b) El agotamiento: que se produce en el caso de activos materiales adquiridos para ser sometidos a actividades extractivas (canteras,
minas, pozos petrolferos, etc.)
c) El deterioro: que sufre el bien en cuestin a causa de un siniestro.
d) La obsolescencia econmica: que sufre el bien como consecuencia de la aparicin en el mercado de otros bienes que logran un
mejor nivel de produccin, o bien, que logrando igual nivel de produccin, lo hacen en forma ms econmica (mayor eficiencia).
FACTORES DE LA DEPRECIACIN:
Los factores que deben tomarse en consideracin al estimar los importes que deben cargarse peridicamente a gastos son:
1. - La base de la depreciacin: La base para el clculo de la depreciacin generalmente lo constituye el costo de adquisicin o de
produccin del bien, incluyendo los gastos por instalacin, montaje y otros similares; y en su caso, los desembolsos por conceptos de
mejoras incorporadas con carcter permanente.
2.- El valor del desecho: Se conoce con los nombres de: valor residual, el valor de salvamento, valor recuperable y valore de rescate.
Representa el valor que se estima que puede obtenerse de la venta de un activo fijo ya fuera de servicio. En otras palabras puede
decirse que, valor de desecho, es el valor que se estima que va a tener un bien al estar totalmente depreciado.
3.- La vida til estimada: Para estimar la vida til de un activo fijo deben tomarse en consideracin las reparaciones a que ser
sometido, obsolescencia. La vida til estimada de un activo fijo, puede medirse en: aos y meses, en periodos de operacin u horas de
trabajo, en unidades de produccin, en kilmetros por recorrer.
MTODOS DE DEPRECI ACI N
Se han desarrollado varios mtodos para estimar el gasto por depreciacin de los activos fijos tangibles. Los cuatro mtodos de
depreciacin ms utilizados son:
El de la lnea recta.
El de unidades producidas.
El de la suma de los dgitos de los aos.
Mtodo de la reduccin de saldos.
La depreciacin de un ao vara de acuerdo con el mtodo seleccionado pero la depreciacin total a lo largo de la vida til del activo
no puede ir ms all del valor de recuperacin. Algunos mtodos de depreciacin dan como resultado un gasto mayor en los primeros
aos de vida del activo, lo cual repercute en las utilidades netas del periodo. Por tanto, el contador debe evaluar con cuidado todos los
factores, antes de seleccionar un mtodo para depreciar los activos fijos.
MTODO DE LA LNEA RECTA
Es el mtodo ms sencillo y el mas comnmente usado, se basa en el supuesto que la depreciacin es una funcin del tiempo y no del
uso. De este modo se supone que los servicios potenciales del activo fijo declinan en igual cuanta en cada ejercicio, y que el costo de
los servicios es el mismo, independientemente del grado de utilizacin.
FORMULA:

EJEMPLO:
Supongamos un vehculo cuyo valor es de $30.000.000 y una vida til de 5 aos y no tiene valor de salvamento.
Aplicamos la formula:
Se tiene entonces (30.000.000 /5) = 6.000.000.
Ao Cuota depreciacin Depreciacin acumulada Valor neto en libros
1 6,000,000.00 6,000,000.00 24,000,000.00
2 6,000,000.00 12,000,000.00 18,000,000.00
3 6,000,000.00 18,000,000.00 12,000,000.00
4 6,000,000.00 24,000,000.00 6,000,000.00
5 6,000,000.00 30,000,000.00 -

Mtodo de depreciacin decreciente:
Este mtodo determina cuotas de depreciacin con disminucin progresiva hacia los ltimos aos de la vida til.
FORMULA: (Vida til/suma dgitos)*Valor activo
EJEMPLO:
Supongamos un vehculo cuyo valor es de $30.000.000. y una vida til de 5 aos.
SUMA DE DIGITOS: 1+2+3+4+5=15
Invertimos el orden de los sumandos y formaremos fracciones sucesivas decrecientes, luego: 5/15 = 0,333 ; 4/15 = 0,266
Y as sucesivamente. Todo lo que hay que hacer es dividir la vida til restante entre la suma de dgitos.
Ao Factor Porcentaje Valor activo Cuota depreciacin
Depreciacin
acumulada
Valor neto en libros
1 0,333 33,3% 30.000.000,00 10.000.000,00 10.000.000,00 20.000.000,00
2 0,267 26,7% 30.000.000,00 8.000.000,00 18.000.000,00 12.000.000,00
3 0,200 20,0% 30.000.000,00 6.000.000,00 24.000.000,00 6.000.000,00
4 0,133 13,3% 30.000.000,00 4.000.000,00 28.000.000,00 2.000.000,00
5 0,067 6,7% 30.000.000,00 2.000.000,00 30.000.000,00 -

MTODO DE LA REDUCCION DE SALDOS
Este es otro mtodo que permite la depreciacin acelerada. Para su implementacin, exige necesariamente la utilizacin de un valor de
salvamento, de lo contrario en el primer ao se depreciara el 100% del activo, por lo perdera validez este mtodo.
FORMULA:
Tasa de depreciacin = 1- (Valor de salvamento/Valor activo)1/n
Continuando con el ejemplo del vehculo (suponiendo un valor de salvamento del 10% del valor del vehculo) tendremos:
(3.000.000/30.000.000)1/5 = 0,36904 = 36.9%
Ao Tasa depreciacin Valor sin depreciar Cuota depreciacin
Depreciacin
acumulada
Valor neto en libros
1 36.9% 30,000,000.00 11,071,279.67 11,071,279.67 18,928,720.33
2 36.9% 18,928,720.33 6,985,505.22 18,056,784.88 11,943,215.12
3 36.9% 11,943,215.12 4,407,555.82 22,464,340.71 7,535,659.29
4 36.9% 7,535,659.29 2,780,979.72 25,245,320.42 4,754,679.58
5 36.9% 4,754,679.58 1,754,679.58 27,000,000.00 3,000,000.00
A. MTODO LINEAL O DE LA LNEA RECTA.- Considera que los bienes se deprecian linealmente, lo que no es cierto,
pero se justifica si se aplica a todos los bienes de la empresa, ya que en ese caso existen algunas compensaciones.
VENTAJAS DESVENTAJAS
Su simplicidad.
No carga grandes sumas de depreciacin en los primeros
aos.
Por lo general, son para el afianzamiento de la empresa.
El no considerar los intereses de las cuotas de depreciacin, ni los
que corresponden al capital invertido en el bien.

MTODO DE LA REDUCCIN DE LOS SALDOS.
VENTAJAS DESVENTAJAS
Este mtodo permite la depreciacin acelerada.
Exige necesariamente la utilizacin de un valor de
salvamento.
Si el valor residual no es significativo, este mtodo no puede
usarse.

MTODO DECRECIENTE.
VENTAJAS DESVENTAJAS
Las primeras cuotas son altas, pero ms suaves.
No considera ningn tipo de inters.

Depreciacin: Es la reduccin en el valor de un activo
Costo Inicial o base no ajustada: Es el costo instalado del activo que incluye el precio de compra, las comisiones de entrega e
instalacin y otros costos directos deprciales en los cuales se incurre a fin de preparar el activo para su uso.
El valor en libros: Representa la inversin restante, no depreciada en los libros despus de que el monto total de cargos de
depreciacin a la fecha han sido restados de la base.
El periodo de recuperacin: Es la vida depreciadle, n, del activo en aos para fines de depreciacin (y del impuesto sobre la renta)
El valor de mercado: Es la cantidad estimada posible si un activo fuera vendido en el mercado abierto.
La tasa de depreciacin o tasa de recuperacin: Es la fraccin del costo inicial que se elimina por depreciacin cada ao.
El valor de salvamento: Es el valor estimado de intercambio o de mercado al final de la vida til del activo.
La propiedad personal: Es la mayor parte de la propiedad industrial manufacturera y de servicio: vehculos, equipo de manufactura,
mecanismos de manejo de materiales, computadoras, conmutadores y mucho ms.
La propiedad real: Incluye la finca raz y las mejoras a esta y tipos similares de propiedad.
La convencin de medio ao: Se empieza a hacer uso de los activos o se dispone de ellos a mitad de ao. La tierra en si se considera
propiedad real, pero no es depreciable.
Causas de la depreciacin

1.- La duracin fsica del activo; se incluyen las causas por:
Agotamiento
Desgaste
Envejecimiento
2.- La duracin econmica del activo; se incluyen las causas por:
Explotacin por tiempo limitado
Envejecimiento tcnico
Envejecimiento econmico
3.- La duracin del activo segn la contabilidad; se incluyen las causas por:
Consolidacin
Poltica de dividendos
Polticas tributarias

El activo se retira por dos razones: factores fsicos (como siniestros o terminacin de la vida til) y factores econmicos
(obsolescencia).
Los factores fsicos son desgaste, deterioro, rotura y accidentes que impiden que el activo funcione indefinidamente.
Los factores econmicos o funcionales se pueden clasificar en tres categoras: insuficiencia (el activo deja de serle til a la empresa),
sustitucin (reemplazo del activo por otro mas eficiente) y la obsolescencia del activo.

Clculo de la depreciacin
Para poder calcular la depreciacin hay que tener en cuenta:
El valor a depreciar
El valor de residual o de salvamento
La vida til
El mtodo a aplicar

Valor a depreciar: Es bsicamente el costo de adquisicin, pero no se debe ignorar, el valor que el bien pueda tener para la empresa
al dejar de ser til en su actividad (posible valor de recupero).
El valor a depreciar surge de la siguiente operacin:

Costo de adquisicin del bien

Valor de desecho

Valor a depreciar

Valor de vida til: Es la duracin que se le asigna a un bien como elemento de provecho para la empresa. Para determinarla es
necesario conocer ciertos factores como las especificaciones de la fbrica, el deterioro que sufren por el uso, la obsolescencia por
avances tecnolgicos, la accin de algunos factores naturales y los cambios en la demanda de bienes y servicios a cuya produccin o
servicio contribuyen.

Las bases utilizadas para la determinacin de la vida til son:

Tiempo: aos
Capacidad de produccin: produccin total

La eleccin de la base depender de la caracterstica del bien y del uso que se le dar.

Valor residual o valor de salvamento: Es la estimacin del valor que el bien tendr para la empresa una vez finalizada su utilizacin
o vida til. Surgir de la diferencia entre el precio de venta estimado y todas las erogaciones necesarias para retirar el bien de servicio.
MTODO DE LA L NEA RECTA
Es el mtodo de depreciacin ms utilizado y con este se supone que los activos se usan ms o menos con la misma intensidad ao por
ao, a lo largo de su vida til; por tanto, la depreciacin peridica debe ser del mismo monto. Este mtodo distribuye el valor histrico
ajustado del activo en partes iguales por cada ao de uso. Para calcular la depreciacin anual basta dividir su valor histrico ajustado
entre los aos de vida til.
El clculo que debe efectuarse es el siguiente:
Valor a depreciar
= Cuota de depreciacin
Vida til estimada

La objecin principal al mtodo de lnea recta es que se apoya en suposiciones muy sutiles que en muchos casos no son realistas. Los
supuestos fundamentales son (1) que la utilidad econmica del activo es la misma cada ao y (2) que los gastos por reparaciones y
mantenimiento son en esencia iguales en cada perodo.
EJEMPLO:
Torres e Hijos adquiri el 2 de enero del presente ao un activo por $12.600.000. se estima que este activo tendr una vida til de 5
aos y un valor residual no significativo. El clculo de la depreciacin anual es el siguiente:
Depreciacin anual = $12.600.000 = 2.520.000/5ao.
La depreciacin anual, la depreciacin acumulada y el valor en libros del activo al final de cada uno de los 5 aos de vida til, se
pueden apreciar en la siguiente tabla:
Ao Depreciacin anual ($)
Depreciacin acumulada
($)
Valor en libros ($)
1
2
3
4
5
2.520.000
2.520.000
2.520.000
2.520.000
2.520.000
2.520.000
5 040 000
7.560.000
10.080.000
12.600.000
10.080.000
7.560.000
5.040.000
2.520.000
0

DEPRECIACIN EN LNEA RECTA.
El modelo en lnea recta es un mtodo de depreciacin utilizado como el estndar de comparacin para la mayora de los dems
mtodos. Obtiene su nombre del hecho de que el valor en libros se reduce linealmente en el tiempo puesto que la tasa de depreciacin
es la misma cada ao, es 1 sobre el periodo de recuperacin. La depreciacin anual se determina multiplicando el costo inicial menos
el valor de salvamento estimado por la tasa de depreciacin d, que equivale a dividir por el periodo de recuperacin n, en forma de
ecuacin,
D = (B - VS) d= B VS n
Dnde:
t = ao (t=1, 2, ....n)
D = cargo anual de depreciacin
B = costo inicial o base no ajustada
VS = valor de salvamento estimado
d = tasa de depreciacin (igual para todos los aos)
n = periodo de recuperacin o vida depreciable estimada

DEPRECIACIN DE SALDO DECRECIENTE (SD)
El mtodo de saldo reciente, conocido tambin como el mtodo de porcentaje uniforme o fijo, es un modelo de cancelacin acelerada.
En trminos simples, el cargo de depreciacin anual se determina multiplicando el valor en libros al principio de cada ao por un
porcentaje uniforme, que se llamara d, en forma decimal equivalente. El cargo de depreciacin es ms alto durante el primer ao y
disminuye para cada ao que sucede.
El porcentaje de depreciacin mximo permitido (para fines tributarios) es el doble de la tasa en lnea recta.
Para la depreciacin SD o SDD, el valor de salvamento estimado no se resta del costo inicial al calcular el cargo de depreciacin
anual, Es importante recordar esta caracterstica de los modelos SD y SDD. Aunque los valores de salvamento no se consideran en los
clculos del modelo SD, ningn activo puede depreciarse por debajo de un valor de salvamento razonable, que puede ser cero.
El mtodo de depreciacin de saldo decreciente, tambin conocido como el mtodo de porcentaje uniforme o fijo, es otra de las
tcnicas rpidas de eliminacin. Simplemente, el costo de depreciacin para cualquier ao se determina multiplicando un porcentaje
uniforme por el valor en libros para ese ao. Por ejemplo, si la tasa de depreciacin de porcentaje uniforme fue 10%, entonces el costo
de depreciacin para cualquier ao dado seria el 10% del valor en libros para dicho ao. Obviamente, el costo de depreciacin es
mayor en el primer ao y disminuye cada ao subsiguiente.
Cuando las leyes de depreciacin fueron liberalizadas en 1954, el porcentaje de depreciacin permitido era el doble de la tasa en lnea
recta, es decir 2/n. cuando se utiliza esta tasa, el mtodo se conoce como el mtodo de saldo decreciente doble (SDD). De esta manera
si el activo tiene una vida til de 10 aos, la tasa en lnea recta seria 1/n = 1/10 o 20% anual. La tasa uniforme de 20% por lo tanto,
podra utilizarse en el mtodo de depreciacin SDD. La frmula general para calcular la tasa uniforme mxima de depreciacin anual
es:
Dado que la depreciacin se determina tomando un porcentaje fijo de un nmero decreciente (por ejemplo, el valor en libros), el valor
lnea recta en
cualquier momento de la vida til del activo, para que la firma pueda beneficiarse de la tasa ms alta. Ya que el porcentaje utilizado en
el mtodo SDD es el doble de la tasa del mtodo en lnea recta, sera conveniente cambiar al mtodo en lnea recta cuando ya ha
transcurrido la primera mitad de la vida til del activo, si no hay valor de salvamento.
Cuando se involucran los valores de salvamento (caso que se presenta a menudo) ya que casi todo tiene por lo menos un valor
residual, el momento ms oportuno para cambiar tendr que ser determinado por eliminacin de errores.
Cuando se utiliza la depreciacin SDD, el valor de salvamento no debe restarse del costo inicial al calcular el costo de depreciacin.
Es importante, ya que este procedimiento aumenta ms la tasa de eliminacin en los primeros aos. Sin embargo, aunque los valores
de salvamento no se consideran en los clculos de depreciacin, un activo no puede depreciarse por un valor inferior a la cantidad que
se considerara un valor de salvamento razonable. Generalmente, esto es solo importante para activos de vida til corta (n < 5) o
activos con grandes valores de salvamento (VS > 0.2P).
La depreciacin (Dm) para cualquier ao dado (m) puede calcularse para cualquier valor de la tasa de depreciacin (d) sin hacer los
clculos intermedios, utilizndola formula:
Dm = ec.4.1.4. (a).
ec.
4.1.4. (c).
Cuando se utiliza el SDD, d = 2/n se sustituye en las 3 ecuaciones anteriores. Finalmente, dado que no se utiliza el VS directamente en
el mtodo de saldo decreciente, una relacin que calcule el VS despus de n aos es lo mismo que VLn, es decir,
SISTEMA MODIFICADO ACELERADO DE RECUPERACIN DE COSTOS (SMARC)
Mecanismo de depreciacin de activos vigentes en el momento de este escrito, Ambos sistemas dictan las tasas de depreciacin
estatuarias para toda la propiedad personal y real aprovechando a la vez los mtodos acelerados de la recuperacin de capital.
Muchos aspectos de SMARC hacen mayor referencia a la contabilidad de depreciacin y a los clculos del impuesto sobre la renta que
a la evaluacin de las alternativas de inversin, de manera que en esta seccin se analizan solamente los elementos importantes que
afectan en forma significativa el anlisis de ingeniera econmica. En general SMARC calcula la depreciacin anual utilizando la
relacin:
Dt = dt B
Donde la tasa de depreciacin d, est dada por el gobierno en forma tabulada y actualizada peridicamente. El valor en libros en el ao
t est determinado en formas estndar, restando la cantidad de depreciacin del ao del valor en libros del ao anterior,
BVt = BVt-1 Dt
O restando la depreciacin total durante los aos 1 hasta (t-1) a partir del costo inicial, es decir BVt = Costo inicial suma de la
depreciacin acumulada.
Los periodos de recuperacin SMARC estn estandarizados a los valores de 3,5,7,10,15 y 20 aos para la propiedad personal. El
periodo de recuperacin de la propiedad real para estructuras es comnmente de 39 aos, aunque es posible justificar una recuperacin
anual de 27.5. La seccin 13.5 explica la forma de determinar un periodo de recuperacin SMARC permisible.
SMARC, y su predecesor SARC, han simplificado los clculos de depreciacin considerablemente, pero tambin han reducido gran
parte del a flexibilidad en las eleccin de modelos. Puesto que las alteraciones a los mtodos actuales de recuperacin son inevitables
en EE.UU., los mtodos actuales de clculos de depreciacin relacionada con impuestos pueden ser diferentes en el momento en que
se estudie este material. Dado que todos los anlisis econmicos utilizan las estimaciones futuras, en muchas casos stos pueden
realizarse de manera ms rpida y, con frecuencia en forma casi igualmente precisa, utilizando el modelo clsico en lnea recta.
DETERMINACIN DEL PERIODO DE RECUPERACIN DEL SMARC
La vida til esperada de una propiedad es estimada en aos y se utiliza como el valor n en los clculos de depreciacin. Puesto que la
depreciacin es una cantidad deducible de impuestos, la mayora de las corporaciones grandes e individuos desean minimizar el valor
n. La ventaja de un periodo de recuperacin mas corto que la vida anticipada til se capitaliza mediante el uso de modelos de
depreciacin acelerada que cancelamos del costo inicial en los aos iniciales.
Para el clculo de la Depreciacin, se pueden utilizar diferentes mtodos como la lnea recta, la reduccin de saldos, la suma de los
dgitos y mtodo de unidades de produccin entre otros.
PERIODO DE RECUPERACIN

El periodo de recuperacin se define como el nmero esperado de aos que se requieren para que se recupere una inversin original. el
proceso es muy sencillo, se suman los flujos futuros de efectivo de cada ao hasta que el costo inicial del proyecto de capital quede
por lo menos cubierto.

La cantidad total de tiempo que se requiere para recuperar el monto original invertido, incluyendo la fraccin de un ao en caso de que
sea apropiada, es igual al periodo de recuperacin.

Periodo de ao anterior a los costos no recuperado al principio del ao.
El Perodo de Recuperacin, es el nmero de aos Que la organizacin tarda en recuperar la inversin en un determinado proyecto. Es
utilizado para medir la viabilidad de un proyecto.
El Periodo de Recuperacin basa sus fundamentos en la cantidad de tiempo que debe utilizarse, para recuperar la inversin, sin tener
en cuenta los intereses. Es decir, que si un proyecto tiene un costo total y por su implementacin se espera obtener un ingreso futuro,
identifico el tiempo total en que se recuperar la inversin inicial.
Este mtodo selecciona aquellos proyectos mutuamente excluyentes cuyos beneficios permiten recuperar ms rpidamente la
inversin, es decir, cuanto ms Corto se da el periodo de recuperacin de la inversin mejor ser el proyecto, o bien, la decisin de
invertirse toma comparando este perodo de recuperacin con algn estndar predeterminado.
Es importante sealar que en la evaluacin de cualquier proyecto de inversin se deben tomar en cuenta las erogaciones que se deben
realizar por las tasas impositivas, es decir, siempre considerar el efecto fiscal
. MTODOS DE AGOTAMIENTO
Hay 2 mtodos de agotamiento: el agotamiento por costos y el agotamiento porcentual.
a) El agotamiento por costos: al cual se hace referencia algunas veces como agotamiento de factor, se basa en el nivel de actividad o
uso, no en el tiempo, como en la depreciacin . Este puede aplicarse a la mayora de los recursos naturales. El factor agotamiento por
costos para el ao t, p es la razn del costo inicial de la propiedad con respecto al nmero estimado de unidades recuperables.
Pt = inversin inicial
Capacidad de recursos
El costo por agotamiento anual es pt veces el uso del ao o volumen de actividad. El agotamiento basado en el costo acumulado no
puede exceder el costo inicial total del recurso. Si se estima nuevamente la capacidad de la propiedad en algn ao futuro, se calcula
un nuevo factor de agotamiento de costos con base en la cantidad no agotada y la nueva estimacin de capacidad.
b) El agotamiento porcentual: el segundo mtodo de agotamiento, es una consideracin, especial dada para recursos naturales. Cada
ao puede agotarse un porcentaje constante dado del ingreso bruto del recurso siempre que este no exceda el 50% del ingreso gravable
del a compaa. Entonces, anualmente la cantidad agotada se calcula como:
Porcentaje del a cantidad agotada: porcentaje * ingreso bruto del a propiedad
Usando el agotamiento porcentual, los cargos totales por agotamiento pueden exceder el costo inicial sin limite. La cuanta del
agotamiento cada ao puede determinarse usando el mtodo de costo o el mtodo de porcentaje, como lo permite la ley.
Agotamiento anual = % agotamiento si % agotamiento> %agotamiento
% agotamiento si % agotamiento> %agotamiento
Los agotamientos porcentuales anuales par aciertos depsitos naturales se enumeran a continuacin. Estos porcentajes se cambian de
tiempo en tiempo cuando se reglamenta una nueva legislacin.