Universidad La Repblica

Escuela de Derecho
Cursos M-1 y T-1 Contabilidad legal Pro!"uiller#o Mora $rti%
Curso de D& Econ'#ico ((( del Pro!)os* "'#e%+,& a-o!. /puntes del Proesor
Mora+ para la introducci'n0!

1RE2E RE3UME4 DE "L$1/L C$MPLEME4T/R($
E (MPUE3T$ /D(C($4/L!
Este i#puesto grava a toda persona natural, domiciliada o residente en
Chile, por el con5unto de sus rentas+ cuando *stas ha eectuado retiros de rentas
o han percibido #6s de un ingreso en su patri#onio!
Este es un i#puesto "L$1/L+ en el sentido 7ue grava el con5unto de las rentas
del contribuyente+ sin distinguir el origen o la 8uente de donde estos ingresos
provienen!
3e dice 7ue es C$MPLEME4T/R($ toda ve% 7ue co#ple#enta los (#puestos
de (a y ((a! Categor9a+ los cuales a su ve%+ le sirven de cr*dito al contribuyente
7ue debe deter#inar este i#puesto global!
El "lobal co#ple#entario es ade#6s un (#puesto Directo+ no ad#ite traslaci'n
de un contribuyente a otro+ aecta s'lo al contribuyente de derecho!
El "lobal co#ple#entario aecta slo a las personas naturales, do#iciliadas o
residentes en Chile! .vea deinici'n de do#icilio en el C!Civil y la residente en
La Ley de rentas0!
Es un i#puesto sobre base percibida, en el sentido 7ue s'lo se gatilla cuando
se lleva a eecto el :retiro; o de obtienen :otros ingresos;!
-<-
Reiterando lo #is#o+ el global co#ple#entario es un (#puesto Personal+ ya 7ue
to#a en cuenta deter#inadas circunstancias del contribuyente para deter#inar la
base i#ponible!
Por otra parte+ el "lobal Co#ple#entario es un i#puesto proporcional y de tasa
progresiva! 3e dice 7ue es :proporcional a la base i#ponible; y de tasa
:progresiva; por7ue utili%a una tasa del tipo escalera+ para cada uno de los
tra#os de la base i#ponible! Mientras #6s alto se encuentra el contribuyente
en uno de estos tra#os+ #6s alta la tasa del i#puesto!
Este i#puesto+ 7ue ta#bi*n lo encontra#os en la Ley de Rentas+ es un i#puesto
de declaraci'n y pago anual! . #es de abril del a-o siguiente a la obtenci'n de
dos rentas o de los retiros0!
EL C$4TR(1U=E4TE E4 EL "L$1/L C$MPLEME4T/R($!
Es toda persona natural, con domicilio o residencia en Chile, que efecta
retiros de utilidades o dividendos o tiene ms de una renta.
EL >EC>$ "R/2/D$ DEL (MPUE3T$!
Este i#puesto grava todas las rentas de la persona+ cual7uiera 7ue sea el origen
o deno#inaci'n 7ue se le d* a estas rentas!
L/ T/3/ DEL "L$1/L C$MPLEME4T/R($!
=a di5i#os 7ue es una tasa proporcional y progresiva! E?isten @ tra#os o
escalera de tasa+ 7ue van desde el pri#er pelda-o 7ue representa :tra#o e?ento;
de A a 1B+, UTM de ingresos o retiros! El lti#o tra#o tiene una tasa del C, D!
De all9 7ue se diga+ 7ue el "lobal Co#ple#entario es un i#puesto redistributivo
de la ri7ue%a!
DETERM(4/C($4 DE L/ 1/3E (MP$4(1LE DEL "L$1/L
C$MPLEME4T/R($!
-B-
Para poder deter#inar la base i#ponible de este i#puesto+ la ley se-ala 7ue es
necesario cu#plir TRE3 8/3E3E
1!-8/3E de deter#inaci'n de la Renta bruta "lobal
<!-8/3E de la Deter#inaci'n de la renta 4eta "lobal
B!-8/3E de Deter#inaci'n de la 1ase (#ponible
PR!ER" #"$E% determinacin de la renta &ruta 'lobal.
3e trata de su#ar la T$T/L(D/D de los ingresos del Contribuyente+ incluyendo
las rentas e?entas de los i#puestos de (a! = ((a! Categor9as!
3in e#bargo+ no conundirse+ no se su#an los ingresos 7ue 4o son renta del
art!1F de la L(R!
Lo 7ue debe 7uedarclaro es 7ue hay 7ue 3UM/R todas las cantidades
percibidas o retiradas por el contribuyente 7ue corresponda a rentas i#ponibles
de (a! $ ((a! Categor9a!.por e5e#plo+ algo 7ue conoce#os bastante bienE un
abogado 7ue traba5a co#o contratado en una E#presa con re#uneracionesG en el
d9a ade#6s+le 7ueda un tie#pito para tra#itar algunos procesos de clientes
particulares y en la tarde+ se va al Directorio de la /sociaci'n 7ue constituy' con
otros de su proesi'n para dirigir una Cl9nica de Cirug9a pl6stica0
Por otra parte+ corresponde sumar, los 'astos recha(ados y 7ue ueron vistos
en el art9culo BB de la L(R y #ultados segn el art!<1 ya 7ue constituyen :un
retiro de utilidades;0 Hatenci'nE esta es una pregunta 7ue nunca ha altado en los
e?6#enesI
Ta#bi*n hay 7ue su#ar las cantidades retiradas 7ue eectan algunos
contribuyentes 7ue+ siendo de a. Cate)or*a, han preferido optar por el
impuesto del art.+, bis de la -R reservado s'lo para algunos contribuyentes!
/hora+ si las personas naturales son 3ocios de 3ociedades de Personas+
co#prender6n en su renta 1ruta "lobal+ todos los ingresos+ beneicios+
-C-
utilidades o participaciones 7ue les correspondan en la respectiva sociedad+ de
acuerdo a los registros de :entradas; 7ue tienen en el 8UT+ hasta su total
concurrencia! Tales ingresos :gatillan; el "lobal co#ple#entario+ tan pronto se
:retiran; del 8UT! .no olvide repasar este Libro de Contabilidad 7ue esta ley de
renta lo crea en el 1C bis0!
3i se retira una cantidad 7ue e?ceda el 8UT+ signiicar6 7ue el pr'?i#o a-o
tributario+ el e.ceso se considerar6 retirado en ese per9odo tributario!
Ta#bi*n hay 7ue su#ar las rentas o cantidades percibidas por esta persona
natural+ por e#presas o sociedades en las cuales tiene participaci'n+ pero 7ue
est6n constituidas en el e?tran5ero!
La 3u#a "lobal ta#bi*n incluye las rentas presuntas+ deter#inadas por la
propia L(R!. presunciJn de rentas del art!<A 4& 10!
Ta#poco se pueden de5ar de su#ar las rentas deter#inadas de acuerdo a los
arts!FA y F1 de la ley de Rentas!.son rentas presu#idas por la Ley! En eecto+ el
art!FA dice 7ue :nadie puede vivir del aire; .traducci'n del suscrito a ese
art9culo0 ya 7ue el contribuyente no ha podido 5ustiicar estas rentas .se las
regal' la abuelita en su lecho de #uerteG se las #and' un a#igo desde Espa-a
en regalo . por haberle #andado , Kls! de un producto blanco y #olido parecido
al talcoG o provienen de una pe7ue-a chacra 7ue tiene en el patio de su casa
donde cultiva cannabis sativa de la buena+ etc0 El 3((! dice 7ue no vale y 7ue
igual tributa0!
>ay 7ue incluir en la su#a+ las rentas de (a y ((a! Categor9as 7ue or#en parte
del 8UT! .es decir+ todo ingreso+ beneicio+ utilidad+ incre#entos de patri#onio+
etc0!
>ay 7ue agregar a esta larga lista de su#as+ las Rentas e.entas del impuesto
de categor9as o aectas a i#puestos sustitutivos! .las del art!<< o las del BC 7ue
aecta a #edianas e#presas de transportes o #ediana #iner9a0!
-,-
/de#6s+ hay 7ue agregar cual7uier otra renta+ no i#porta 7ue #6s adelante+ la
ley diga 7ue est6 e?enta del "lobal Co#ple#entario+ En esta ase+ se su#an!
Ta#bi*n hay 7ue su#ar las rentas del C< 4& 1 cuando el contribuyente tiene
otras rentas!.el abogado de #arras+ de #6s atr6s0!
a. #"$E% /E0ER!1"C21 /E -" RE10" 1E0" '-2&"-.
En la ase anterior+ se 3UM$ T$D$! En esta etapa+ se :li#pian+ se deducen+ se
sacan algunas cantidades!
103i pag' el (#puesto de (a! Categor9a+ y esa cira se agreg' al "lobal
co#ple#entario en la etapa anterior+ ahora se deduce!
<0 Las coti%aciones previsionales del pobrecito abogado+ 7ue hayan sido
eectiva#ente pagadas en el a-o co#ercial+ cuando tales coti%aciones 3$4 DE
C/R"$ del propio contribuyente+ ya sea co#o e#presario individual+ socio de
sociedades de personas o socio gestor de una sociedad en co#andita por
acciones!
B0Todas las deducciones se reali%an una ve% :rea5ustadas; de acuerdo con la
variaci'n del (PC anual del per9odo 7ue se est6 declarando!
a. #"$E% /E0ER!1"C21 /E -" &"$E !P21&-E.
Ter#inada la renta neta global+ lo 7ue se tiene es la 1ase (#ponible del "lobal
Co#ple#entario!
Es a esta 1ase (#ponible la 7ue se le aplica la escala progresiva de tasas+ 7ue
di5i#os+ contiene un tra#o e?ento y luego va subiendo! /rt9culo CB de la Ley de
Rentas+ #is#a escala 7ue se aplica al (#puesto de ((a! Categor9a art9culo C< 4&
1 7ue UD!+ conoce y ley' en los apuntes entregados oportuna#ente!
-@-
CRED(T$3 C$4TR/ EL "L$1/L C$MPLEME4T/R($!
Luiere decir 7ue aun cuando UD! >aya deter#inado la 1ase (#ponible+ el
Estado le concede cr*ditos para reba5ar el i#puesto+ los cuales deben reba5arse
en el $rden 7ue #enciona el art9culo ,@ de la Ley de RentasE
10 La cantidad 7ue resulte de aplicar las 4or#as del art!,C 4& B!
. se trata de rentas total#ente e?entas del "lobal co#ple#entario+ las rentas
parcial#ente e?entas de este tributo+ en la parte 7ue lo est6n+ las rentas
su5etas a i#puestos sustitutivos y las rentas del C< 4& 10
Esto es para evitar 7ue se tribute sobre rentas e?entas!
<0 La cantidad 7ue resulte de aplicar a las rentas o cantidades 7ue se
encuentren incluidas en la renta 1ruta global+ la #is#a tasa del i#puesto
de (a! Categor9a con 7ue se gravaron .el 1FD0! Es del Libro 8UT de donde
se contabili%an las rentas i#ponibles del a-o tributario y a cada una de
esas rentas i#ponibles se les aplica este nu#eral!
EME4C($4E3 E4 EL "RL$1/L C$MPLEME4T/R($!
El t*r#ino :e?enci'n; se debe to#ar co#o un beneicio del estado
concedido a sus contribuyentes+ aun cuando reconoce 7ue debieron pagar
i#puesto!
10 Las rentas de Capitales :#obiliarios; del art!<A 4& < cuando el #onto
total de ellas+ no e?ceda en con5unto de <A UTM vigentes en el #es de
dicie#bre de cada a-o+ sie#pre y cuando este contribuyente+ sea del
art!<< o del C< 4& 1!
<0 Est6n e?entas del global co#ple#entario las rentas provenientes del
#ayor valor obtenido en la ena5enaci'n de acciones de sociedades
an'ni#as!
-F-
B0 Est6n e?entas asi#is#o del "lobal co#ple#entario+ el #ayor valor
obtenido en el rescate de cuotas de ondos #utuos por los contribuyentes
del art!<< ydel C< 4& 1!
C0 Las rentas 7ue en virtud de leyes especiales est*n e?entas de global
co#ple#entario!
,0La e?enci'n del art!,F bis o capitalis#o popular!

E- !P3E$02 "/C21"-.

Es un i#puesto 7ue grava a las personas naturales o )ur9dicas 7ue no tengan
do#icilio ni residencia en Chile!
Es un i#puesto /dicional puesto 7ue se adiciona al i#puesto de Categor9a 7ue
ha aectado+ a la #is#a renta!
Caracter9sticasE
10 Es un (#puesto Personal+ por7ue+ considera una circunstancia personal de
contribuyenteE su do#icilio o residencia en el e?tran5ero!
Es un i#puesto Directo+ no hay traslaci'n de la carga tributaria!
<0 3e aplica sobre rentas de 8uentes Chilenas+ a personas naturales o
5ur9dicas+ 7ue las hayan obtenido en nuestro pa9s!
B0 La tasa+ por regla general+ es del B, D+no obstante+ ella var9a segn
deter#inadas situaciones espec9icas+ entre el <D y el NA D!
C0 3e grava al propietario inal!
,0 Es un i#puesto de retenci'n!
CL/3(8(C/C($4 DEL (MPUE3T$ /D(C($4/LE
10 (#puesto /dicional Propia#ente tal
<0 (#puesto /dicional especial!
-N-
+.4!P3E$02 "/C21"- PR2P"!E10E 0"-.
Es la regla general y su tasa es del B, D! Podr9a#os decir 7ue es el e7uivalente
al (#puesto global co#ple#entario+ respecto de las personas naturales o
5ur9dicas sin do#icilio ni residencia en Chile!
Estas personas naturales o 5ur9dicas+ sin do#icilio o residencia en Chile+y las
sociedades o personas 5ur9dicas constitu9das uera del pa9s+ 7ue tengan en Chile
cual7uier clase de establecimiento permanente . ll6#ese sucursal+ oicina de
representaci'n+ encargado de negocios+etc!0 pagar6n este i#puesto por el total de
las rentas de 8uente chilena+ que remesen al e.terior o sean retiradas, con
e?cepci'n de los intereses!
El Estableci#iento Per#anente+ unciona en Chile co#o una sociedad+ por lo
cual+ lleva contabilidad co#pleta+ declara por renta eectiva el (#puesto de
(a!CategorOa!
/hora bien+ cuando ese Estableci#iento Per#anente remesa al e?terior las
utilidades obtenidas en Chile+ se :gatilla; de in#ediato el i#puesto /dicional
del B, D co#o tasa! Lo #is#o ocurre si en ve% de :re#esar;+ las Utilidades son
retiradas.
&ase mponibleE
El (#puesto se aplica sobre la Renta L97uida deter#inada segn el art!<P de la
L(R .y arts! siguientes dir9a yo0!1ueno+ a esa cantidad+ se le aplica la tasa del
(#puesto de (a! Categor9a+ es decir el 1FD y sobre esta cantidad+ se le aplica el
B, D del /dicional!
>ay oportunidades en 7ue una 3ociedad /n'ni#a chilena+ o sociedad en
co#andita por acciones+ re#esa al accionista e?tran5ero+ la distribuci'n de
Utilidades! 3e procede igual 7ue en el caso anterior! .art!,N 4& <0!
-P-

$5o+ 7ue el Estado chileno tiene devengo del (#puesto /dicional+ desde el
#o#ento en 7ue el Directorio acuerda distribuir Utilidades+ sin 7ue aun ocurra
la :re#esa; a la 7ue nos reeri#os antes!
3i se trata de Chilenos, residiendo en el e.tran5ero+ 7ue no tienen do#icilio en
Chile+ pa)an el mpuesto "dicional sobre el con5unto de las rentas
imponibles de las distintas categor9as a 7ue est6n aectos! .cuando tienen
ingresos de uente chilena natural#ente0!
3in e#bargo no 7uedan aectos al /dicional los uncionarios del Estado de Chile
7ue prestan servicios en el e?tran5ero!
6.4E- !P3E$02 "/C21"- E$PEC"-.
Es /dicional por7ue grava a las personas+ naturales o 5ur9dicas+ sin do#icilio o
residencia en Chile+ 7ue reciban ingresos de uente Chilena!
HEste i#puesto tiene el car6cter de :(#puesto Unico; ya 7ue no conte#pla la
tributaci'n de (a! $ ((a! Categor9a y no es e7uivalente al "lobal
co#ple#entario!
El art!,P de la L(R conte#pla una serie de casos en 7ue las e#presas hacen
pagos a otras e#presas e?tran5eras o sociedades ubicadas en el e?terior+ tales
co#oE pagos de intereses+ letes+ re#uneraciones+ cantidades pagadas a personas
sin do#icilio ni residencia en Chile+ uso de #arcas+ patentes+ 'r#ulas+
prestaciones personales de traba5o especiali%ado+ #ateriales para ser e?hibidos
en Chile en cine o televisi'n+ uso de derechos de edici'n+ intereses+ re#esas de
8ondos 7ue se eectuen para re#unerar servicios prestados en Chile o el e?terior
por concepto de traba5os de ingenier9a o servicios t*cnicos+ en general+
actividades cient9icas+ culturales+ pagos por letes #ar9ti#os+ arrenda#iento o
3ubarrenda#iento de naves+ pri#as de seguros contratados con co#pa-9as
constituidas en el e?tran5ero 7ue aseguren riesgos 7ue puedan surir bienes
situados en Chile+etc!
-1A-
Todas estas re#esas est6n gravadas con una tasa 7ue va del <D al NA D segn el
caso de 7ue se trate! La tasa del NAD corresponde a una situaci'n bien especial+
7ue al ser detectada como una simulacin de pa)o, se aplica con un /ecreto
$upremo de 7acienda.
Este (#puesto es de retencin lo 7ue signiica 7ue corresponde al /gente+ a
la 3ucursal+ al estableci#iento per#anente en Chile+ retener el #onto del
(#puesto /dicional y enterarlo en arcas iscales y sin esperar una declaraci'n
del contribuyente! Eso lo hace #uy especial!
4$T/ 8(4/L / L$3 /LUM4$3E En esta oportunidad UD!+ pueden estudiar
con este /punte a#bos (#puestos+ "lobal Co#ple#entario y /dicional!
Contiene lo #9ni#o e?igible en el e?a#en del Curso de Contabilidad legal para
C& a-o! Los /lu#nos de ,& a-o+ utili%ar6n este /punte co#o base para a#pliar
con el te?to de la ley+ a#bos i#puestos! /l ,& a-o se le e?ige proundi%ar a#bos
i#puestos! 4i el C& a-o ni el ,& a-o se libran de leer la Ley de Rentas! 3e e?ige
geogra9a de C'digo! 3e le e?igir6 anali%ar el concepto de renta por e5e#plo+ el
de corecci'n #onetaria+ capital propio inicial+ costo de reposici'n+ te?to en
#ano! 3/4T(/"$+ 5unio <@ de <AA@! "uiller#o Mora $rti%+ Proesor
3uplente-