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La maquinaria y equipo
Los vehculos
CLASIFICACIN CONTABLE
Para efectos contables los activos fijos, tanto muebles como inmuebles, se clasifican
particularmente en dos grupos: activos no depreciables y activos depreciables.
Activos no depreciables:
Los activos no depreciables son aquellos que no sufren desgaste por el uso a que son
sometidos y que por tanto no pierde un precio, al menos contablemente. Entre los
activos no depreciables tenemos algunos ejemplos como son:
Terrenos:
Se estima que los terrenos no sufren desgaste por el uso a que son sometidos, ni por el
transcurso del tiempo, y por esta razn se consideran no depreciables. Esta es una teora
contablemente aceptada en todo el mundo.
Construcciones en proceso:
Maquinaria en montaje:
A igual que la maquinaria la empresa puede producir sus propios muebles o adquirirlos
de otras fuentes, pero solo entran en la cuenta despreciable a partir de la fecha de la cual
la empresa empieza hacer uso productivo de ellos, no antes.
Activos depreciables:
La inmensa mayora de los activos fijos de una empresa son depreciables.
Los activos fijos de la empresa que sufren desgasto o deterioro por el uso a que son
sometidos o por el simple transcurso del tiempo, hacen parte de los activos depreciables.
Clasificacin especial:
Existen algunos fijos que exigen alguna clasificacin especial para su tratamiento
contable. Consideremos tres de esos activos.
Edificios:
Los edificios fsicamente conforman una sola unidad con el terreno sobre el cual estn
construidos. Sin embargo para efectos contables es necesario separar el uno del otro, al
menos tericamente.
Dentro de la contabilidad de la empresa tanto el terreno como el edificio deben llevarse
en cuentas separadas.
Basta con determinar por cualquier medio contable aceptable el costo del terreno y el
costo del edificio en forma separada.
Redes de distribucin:
Otros activos fijos de la empresa son las redes de distribucin de agua, energa, gas, etc.
que generalmente van incorporadas o adheridas a los terrenos o edificios. Es
conveniente independizar contablemente el costo de estos activos.
Mejoras al terreno:
Los terrenos en su natural concepcin no son depreciables, sin embargo es comn que a
esos terrenos se le hagan mejoras tales como recubrimiento con cemento, asfalto u otro
material que los proteja o los engalane. Dichas mejoras son contablemente depreciables
y conviene entonces en estos casos independizarlas del costo del terreno, incluyndolas
en una cuenta auxiliar tal como mejoras al terreno.
DEPRECIACIONES
DEFINICIN:
La depreciacin es la prdida de valor contable que sufren los activos fijos por el uso a
que se les somete y su funcin productora de renta. En la medida en que avance el
tiempo de servicio, decrece el valor contable de dichos activos.
Sujetos de la depreciacin
Vida de los activos depreciables.
Los activos fijos que sufren depreciacin tienen una vida limitada, al menos desde el
punto de vista legal y contable.
La vida de un activo depreciable termina cuando a perdido todo su costo, es decir,
cuando se ha depreciado totalmente.
Edificios 20 aos.
Vehculos 5 aos.
Vida efectiva:
Edificios:
El porcentaje normal de depreciacin para los edificios (no incluido su terreno) es del
5% anual.
Ejemplo: Si un edificio se deprecia totalmente en 20 aos, es decir, que en 20 aos
pierde el 100% de su valor total por el uso a que es sometido, entonces cada ao est
perdiendo la veinteava parte de ese costo total. La veinteava parte de 100% es el 5%
(100% 20 = 5%)
Vehculos:
Los vehculos tienen una vida legal normal de 5 aos, es decir, que su desgaste es ms
acelerado que el de la maquinaria, los muebles, los edificios, etc. siendo su vida de solo
5 aos entonces su depreciacin anual ser del 20% (100% 5 = 20%).
Mientras mayor sea la vida legal de un activo menor ser su depreciacin anual;
mientras menor sea la vida legal de un activo, mayor ser su depreciacin anual.
Efectos internos:
Los efectos internos causados por la depreciacin inciden en forma directa sobre el
patrimonio y sobre las utilidades.
Sobre el patrimonio:
La depreciacin es una reduccin progresiva del costo de los activos fijos de la empresa.
Si los activos fijos de la compaa van soportando una reduccin gradual de su costo, el
patrimonio se va reduciendo tambin en esa misma proporcin hasta agotarse
totalmente, si esos activos a su vez no son capaces de generar una renta de tal nivel que
enjugue esa prdida de valor producido por la depreciacin.
Efectos externos:
Impuesto al patrimonio:
El impuesto del patrimonio es un tributo que se debe pagar sobre el capital neto
invertido.
Si bien las personas jurdicas, en el momento de escribir este libro, no tienen que pagar
este impuesto, los socios de esas empresas si tienen que pagarlo de acuerdo con la
participacin que cada uno tenga dentro del patrimonio de la compaa. Es decir que,
mientras mayor sea el patrimonio de la empresa, mayor ser el impuesto que los dueos
tienen que pagarle al estado sobre ese patrimonio.
Las compaas as como las personas naturales deben pagar impuestos sobre la renta
que gane cada ao.
Cada ao las empresas deben presentar ante la oficina de impuestos una declaracin de
renta y patrimonio, documento que no es otra cosa que una copia fiel del balance
general y el estado de perdida y ganancia de la compaa al 31 de diciembre.
Clculo de la depreciacin:
Existen varios mtodos para calcular la depreciacin, dentro de los cuales el uso ha
consagrado uno de ellos como el ms equitativo y fcil de aplicar; este mtodo, el ms
utilizado en el mundo es el llamado Mtodo de Lnea Recta.
Mtodo de lnea recta:
Es el mtodo de depreciacin ms utilizado y con este se supone que los activos se usan
ms o menos con la misma intensidad ao por ao, a lo largo de su vida til; por tanto,
la depreciacin peridica debe ser del mismo monto. Este mtodo distribuye el valor
histrico ajustado del activo en partes iguales por cada ao de uso. Para calcular la
depreciacin anual basta dividir su valor histrico ajustado entre los aos de vida til.
DEPRECIACIN ANUAL = VALOR HISTRICO AJUSTADO - VALOR RESIDUAL
AOS DE VIDA TIL
Ejemplo:
Inversiones 2N, C.A, adquiere el (02) de Enero del presente ao un activo por Bsf.
12.600.000. Se estima que este activo tendr una vida til de 5 aos y un valor residual
no significativo. El clculo de la depreciacin anual es el siguiente:
Depreciacin anual = Bsf.12.600.000 = Bsf.2.520.000/ao.
Vutil = 5 aos
La depreciacin anual, la depreciacin acumulada y el valor en libros del activo al final
de cada uno de los 5 aos de vida til, se pueden apreciar en la siguiente tabla:
Ao Depreciacin anual Depreciacin acumulada Valor en libros
1
Bsf 2.520.000
Bsf.2.520.000
Bsf.10.080.000
Bsf.2.520.000
Bsf.5.040.000
Bsf.7.560.000
Bsf.2.520.000
Bsf.7.560.000
Bsf.5.040.000
Bsf.2.520.000
Bsf10.080.000
Bsf.2.520.000
Bsf.2.520.000
Bsf12.600.000
Contabilizacin de la depreciacin:
Asiento directo:
Asiento N (1):
Con este asiento se ha debitado muebles y enseres por la compra del escritorio y se ha
acreditado bancos por haberse pagado de costo.
Asiento N (2):
Antes de registrar este asiento hemos calculado la depreciacin de la siguiente manera:
Costo X tasa = Depreciacin anual.
Bsf.30.000,00 X 10% = Bsf.3.000 Depreciacin anual.
Depreciacin anual 12 = Depreciacin mensual
Bsf.3.000,00 12 = Bsf.250 Depreciacin mensual.
Depreciacin mensual 31 = Depreciacin diaria
Bsf.250,00 31 Das de Enero = Bsf. 8,06 diaria
Depreciacin diaria X das de depreciacin mes de Enero
Bsf. 8.06 X 6 das de Enero = Bsf.128,96 Depreciacin mes de Enero
El asiento se hizo por Bsf.129, 00 con cargo a gastos administrativos por tratarse de un
activo utilizado al servicio de la administracin. Por igual valor se acredito la cuenta de
activo que sufri la depreciacin. En nuestro caso esa cuenta fue por muebles y enseres,
pues all estaba incluido el escritorio, objeto de la depreciacin.
Asiento Alterno:
Una segunda modalidad del asiento para registrar la depreciacin es la llamada asiento
alterno.
Mirando este tipo de asiento se afecta como siempre la cuenta de gastos, la cual se
debita por el valor de depreciacin calculada. La otra cuenta que se afecta es la de
depreciacin acumulada. Esta cuenta, como su nombre lo indica, va acumulando la
depreciacin que de mes en mes, de ao en ao, van sufriendo los activos fijos a todo lo
largo de su vida legal o contable.
Por toda depreciacin cargada a gastos se acredita la cuenta de depreciacin acumulada.
El asiento alterno de que hemos hablado es el ms utilizado del mundo porque de un
lado mantiene inalterable el valor de costo de los activos y de otro lado muestra la
depreciacin causada (el desgaste) de los activos hasta la fecha y por tanto permite
analizar el tiempo de uso que lleva el activo, lo mismo que la vida legal que aun le
queda en una fecha determinada.
Asiento para contabilizar la compra, y la depreciacin del escritorio.
5/15 x 12.600.000
= Bsf.4.200.000
segundo ao
4/15 x 12.600.000
= Bsf.3.360.000
tercer ao
3/15 x 12.600.000
= Bsf.2.520.000
cuarto ao
2/15 x 12.600.000
= Bsf.1.680.000
quinto ao
1/15 x 12.600.000
= Bsf.840.000
Bsf.4.200.000
Bsf.4.200.000
Bsf.8.400.000
3.360.000
7.560.000
5.040.000
2.520.000
10.080.000
2.520.000
1.680.000
11.760.000
840.000
840.000
12.600.000
Como se puede observar, por este mtodo se deprecian los activos en mayores montos
en los primeros aos de vida, que bajo el mtodo de lnea recta, mientras que en los
ltimos aos sucede lo contrario.
b) Mtodos de reduccin de saldos.
Este mtodo consiste en la aplicacin de una tasa sobre el valor no depreciado del
activo. El clculo de la tasa se lleva a cabo mediante la siguiente frmula:
Tasa de depreciacin = 1 - n
Valor residual
Valor histrico
Donde n es el nmero de aos de vida til del activo
Para el caso de Inversiones 2N, C.A., y suponiendo que el activo tiene un valor
residual estimado por la empresa igual a Bsf.3.150.000,00 la tasa de depreciacin anual
por este mtodo se calcula de la siguiente manera:
Tasa de depreciacin = 1 - 5 3.150.000,00
Bsf.12.600.000,00
Esta tasa debe de aplicarse para cada ao sobre el valor no depreciado del activo. La
depreciacin para cada uno de los aos de vida til del activo en el ejemplo es la
siguiente:
Primer ao: Bsf.12.600.000 x 0.242142 = Bsf.3.050.896
Para el segundo ao, el valor no depreciado del activo en cuestin ser:
Valor en libros
Bsf.3.050.896
Bsf.3.050.896
Bsf. 9.549.104
2.312.236
5.363.132
7.236.868
1.752.346
7.115.478
5.484.522
1.328.032
8.443.510
4.156.490
1.006.460
9.450.000
Bsf.5.040.000
Bsf.5.040.000
Bsf.7.560.000
3.024.000
8.064.000
4.536.000
1.814.400
9.878.400
2.721.600
1.088.640
10.967.040
1.632.960
653.184
11.620.224
979.776
20.000
40.000
25.000
15.000
Segundo ao
Tercer ao
Cuarto ao
Bsf.2.520.000
Bsf.2.520.000
Bsf10.080.000
5.040.000
7.560.000
5.040.000
3.150.000
10.710.000
1.890.000
1.890.000
12.600.000