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REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

MINISTERIO DE EDUCACIN SUPERIOR


INSTITUTO UNIVERSITARIO DE TECNOLOGA
Dr. Federico Rivero Palacio

PROGRAMA NACIONAL DE FORMACIN EN ADMINISTRACIN

CONTABILIDAD I

Primer Trayecto Segundo y Tercer Trimestre

Trabajo Acompaado
Trabajo Independiente
Horas por semana
Total horas por trimestre

horas
3
3
6
84
Elaborado por:
Toysa Martnez Aguilera

Contabilidad I

Contabilidad I

Competencias a desarrollar

COMPETENCIAS

Participacin en desarrollo
endgeno

Compromiso social

Relaciones asertiva.s

Actitudes y valores
Org y dirigir reuniones

ideas y solucAporte de

Elab edos financ.

Elab informes. Administ

Habilidades y Destrezas
Ppios. de coop. y PYME

Grales

Leyes, normas y procedim.

UNIDAD TEMTICA

oficina Mtodos y proced. de

Conocimientos

1. Aspectos generales
2. Normas bsicas y
principios de
contabilidad
3. Las cuentas
4. Los libros de
contabilidad
5. Ciclo contable
6. Estudio de estados
financieros

Contabilidad I

Contabilidad I

Tabla de Contenidos
Programa instruccional
Introduccin
Unidad 1. La Contabilidad
Orgenes de la Contabilidad
Definicin de Contabilidad
Tipos de Contabilidad
Finalidad y objetivos de la Contabilidad
Importancia
Relacin con otras ciencias
Usuarios de la informacin contable
Unidad 2. Normas bsicas y principios de contabilidad generalmente
aceptados.
Normas
o Principios de contabilidad generalmente aceptados
o Reglas particulares.
o Criterio prudencial
Unidad 3. Las cuentas
La Cuenta
Tipos de Cuentas
o Cuentas reales
o Cuentas nominales
o Cuentas de orden
Teora del cargo y el abono
Unidad 4. Los libros de contabilidad
Los libros de contabilidad.
Diario continental o clsico
Libros Diario
Libro mayor
Libro de inventario y de balances
Libros auxiliares
Unidad 5. El ciclo contable
El ciclo contable
Balance de Comprobacin
Los ajustes
Conciliaciones bancarias
Hoja de trabajo
Unidad 6. Estudio de estados financieros bsicos.
Estados financieros
Balance General
Estado de Resultado
Estado de movimiento del efectivo
Referencias bibliogrficas

Pg.
7
9
11
13
13
14
16
17
18
19
23
25
25
30
31
37
39
41
41
42
43
44
51
53
53
53
58
61
61
67
69
73
74
75
80
93
95
97
99
102
107

Contabilidad I

Contabilidad I

PROGRAMA INSTRUCCIONAL
Objetivo Terminal
Analizar situaciones contables de una empresa, aplicando los conocimientos
terico prcticos para la toma de decisiones ticas.
Sinopsis de Contenido
UNIDAD 1. CONTABILIDAD
o Concepto de Contabilidad.
o Importancia.
o Relacin con otras ciencias.
o Usuarios de la informacin contable.
UNIDAD 2. NORMAS BSICAS
GENERALMENTE ACEPTADOS

PRINCIPIOS

DE

CONTABILIDAD

o Concepto de Norma.
o Descripcin y anlisis de cada uno de los principios de contabilidad
generalmente aceptados.
o Aplicacin e importancia de cada uno.
UNIDAD 3. LAS CUENTAS
o Concepto de Cuenta
o Tipos o clases de Cuenta.
o Teora del cargo y el abono.
UNIDAD 4. LOS LIBROS DE CONTABILIDAD
o
o
o
o
o

Registros Contables
Concepto.
Clasificacin.
Libros Obligatorios segn el Cdigo de Comercio
Libros auxiliares: concepto, clasificacin, usos y ventajas.

UNIDAD 5. CICLO CONTABLE


o El ciclo contable
o Definicin de asientos de diario.
o Pases del libro diario al libro mayor.
Contabilidad I

o
o
o
o

Balance de Comprobacin: Definicin, estructura y utilidad.


Asientos de Cierre y ajuste.
Hoja de trabajo: definicin y estructura.
Conciliaciones bancarias

UNIDAD 6. ESTUDIO DE ESTADOS FINANCIEROS BSICOS


o Balance General: Estructura, normas de agrupacin y tipos de
presentacin.
o Estado de Resultado: Forma, contenido, medicin de ingresos,
Composicin de los costos, partidas de gastos y otros ingresos y egresos.
o Tratamiento tico de la informacin contable.
Estrategias Metodolgicas
Exposicin del Facilitador.
Estudio de casos.
Dinmica Grupal Asincrnica.
Presentaciones y Discusiones de Equipos de Trabajo
Estrategia de evaluacin
La evaluacin de las competencias adquiridas por el participante se har a nivel
terico-reflexivo como parte del as actividades de esta unidad curricular y, a nivel
de aplicacin, en el eje longitudinal Proyecto I.
La calificacin definitiva de esta unidad curricular estar distribuida de la siguiente
manera:
Actividad evaluativa
Ejercicios escritos de comprobacin de
conocimientos

Porcentaje

Presentacin escrita de anlisis de casos

30%

Participacin activa en discusiones y debates

15%

Organizacin de discusiones y debates


(exposiciones)

15%

40%

Contabilidad I

INTRODUCCIN

La bsqueda de soluciones efectivas y de frmulas que le permitan trascender en el


tiempo, ha inspirado al hombre para la creacin de innumerables respuestas, unas
ms perdurables que otras, pero en definitiva, respuestas. Tal ha sido la aparicin del
sistema contable, cuyo origen ha sido precisamente la necesidad del hombre de
registrar la informacin producto de las transacciones comerciales llevadas a cabo
con sus iguales.
El estudio de la contabilidad ha permitido homologar la informacin financiera que se
produce en una entidad, para lo cual se utilizan principios, normas, instrumentos y
herramientas para registrar, clasificar y resumir las transacciones que pueden ser
cuantificadas en trminos monetarios. Contribuir a la comprensin de los diferentes
conceptos bsicos que permitan el anlisis de situaciones contables de una entidad,
con el fin de tomar decisiones cnsonas con la tica, es el propsito del presente
material didctico.
El material est estructurado en seis unidades de aprendizaje, precedidas por la
tabla de competencias, y el programa instruccional, que han de servir como mapa de
ubicacin a durante el desarrollo de la asignatura. Todas las unidades cuentan con
lecturas complementarias y actividades que pretenden apoyar el proceso de
aprendizaje.
En la primera unidad se abordan los orgenes de la contabilidad, su definicin, tipos,
finalidad y objetivos, los tipos de usuarios de la informacin contable, la importancia
y su relacin con otras ciencias. Luego, en la segunda unidad se exponen las
normas y principios de la contabilidad, describiendo su aplicacin e importancia.
Estas unidades sirven de fundamento para abordar en la tercera unidad el elemento
fundamental de la contabilidad: Las cuentas; atendiendo a su definicin, los tipos, la
teora del cargo y el abono. Posteriormente se concentra la atencin en los
instrumentos de registro: los libros contables; definindolos, clasificndolos y
expresando sus usos y ventajas.
En la quinta unidad se abordan los elementos que constituyen el ciclo contable,
dando nfasis a los registros contables, los asientos diarios, de cierre y de ajuste; los
pases del libro diario a mayor, balance de comprobacin, la hoja de trabajo y las
conciliaciones bancarias. Finalmente la sexta unidad contiene lo referido a los
estados financieros bsicos, donde se enfatiza en balance general y estado de
resultado.

Contabilidad I

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Contabilidad I

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UNIDAD 1

LA CONTABILIDAD

Quien
Quien se prenda de la prctica sin
ciencia, es cual piloto que se embarca
sin timn ni brjula. La prctica ha de
ser siempre edificada sobre cabal teora
Leonardo Da Vinci

Para acompaar la bsqueda de la relacin entre la teora y la prctica, durante


esta primera unidad se exponen un conjunto de conceptos bsicos que sirven de
punto de partida para comprender la importancia de la Contabilidad en los
procesos colectivos.
Esta unidad de aprendizaje pretende que el lector comprenda la definicin de
contabilidad, su importancia como rea del conocimiento, su relacin con otras
ciencias y los diferentes usuarios que hacen uso de la informacin contable

Contabilidad I

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Orgenes de la Contabilidad
La definicin de cualquier rea del conocimiento remite necesariamente a la
contextualizacin de la misma, en tanto que esto posibilita la comprensin de la
misma, y de sus implicaciones, de esto no escapa la contabilidad; en este sentido
algunos autores se han ocupado de investigar acerca de sus orgenes,
encontrando indicios en la ms antigua historia del hombre.
En relacin a lo anterior, Romero, J. (2003) plantea que Est claro que, para un
ser humano de la edad de las cavernas o de la antigua Grecia, Egipto o Roma, o
de la Edad Media o la poca contempornea, las necesidades de la informacin
sobre sus bienes y derechos o sobre sus obligaciones, no seran las mismas
y, sin embargo, an cuando dichas necesidades variarn, lo claro es que en todo
momento la contabilidad ha dado o procurado satisfacerlas.
As encontramos como en todo momento de la historia, donde el hombre se asocia
en colectivo y tiene la intencin del intercambio, encontraremos alusiones a
eventos donde la contabilidad en sus ms diversas formas hace su aparicin, con
el propsito de resguardar en el tiempo la informacin referida al intercambio
realizado.
Una de las referencias obligatorias en la historia de la contabilidad es el monje
italiano Fray Luca Pacioli, quien en el ao 1494, estableci las bases de toda la
teora contable. Uno de los ms importantes aportes de este monje, ha sido el
explicar en forma detallada los procedimientos que se deban aplicar para el
manejo de las cuentas lo cual se conoce hasta hoy como la teora de la partida
doble o teora del cargo y del abono.
Lucas Pacioli (1445-1517), fue Matemtico, Gemetra, Arquitecto, Telogo, Poeta
y Mstico. Escribi los libros Tratado de Cuentas y de la Escritura y el primer
tratado impreso sobre Tenedura de libros por partida doble. Su obra puede
considerarse como el inicio de la Contabilidad.

Definicin de Contabilidad
Los diversos enfoques y paradigmas que matizan la produccin del conocimiento
en sus distintas reas dan pie a las mltiples definiciones existentes. La
Contabilidad no escapa a esta fructfera produccin de conocimientos, por lo que,
a continuacin se exponen algunas definiciones.

Contabilidad I

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A la contabilidad se le ha denominado el lenguaje de los negocios por cuanto


permite medir y presentar los
La contabilidad registra, clasifica y resume las
resultados, la situacin financiera de
transacciones o hechos que pueden ser
una entidad y los cambios en la
cuantificados en trminos monetarios y que
posicin financiera y/o en el flujo del
afectan a una entidad.
efectivo. La contabilidad registra,
clasifica y resume las transacciones
o hechos que pueden ser cuantificados en trminos monetarios y que afectan a
una entidad.
El Comit sobre terminologa del AICPA de los EEUU,
propuso en 1941 que se definiera como: el arte de registrar,
clasificar y resumir de una manera significativa y en trminos
monetarios las transacciones y eventos que son, cuando
menos en parte, de carcter financiero, as como de
interpretar resultados. (Kohler, E. 1970. p. 110).

Contabilidad I

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Tipos de Contabilidad
La aplicacin que puede hacerse de un rea del conocimiento est asociada a los
propsitos y objetivos que sta persigue, as tenemos que la Contabilidad se
puede subdividir, de acuerdo a los objetivos que persigue en la elaboracin de la
informacin. As se puede hablar de Contabilidad financiera, de costos,
administrativa, fiscal u otras, no obstante, para los fines del presente material solo
se definirn algunas.
Contabilidad Financiera
Su objetivo es presentar informacin
financiera de los ingresos, gastos,
preparacin y presentacin de estados
activos y pasivos que se llevan
financieros para audiencias o usos externos
comnmente
en
las
oficinas
generales de una entidad; de uso
general, en beneficio de la gerencia de la empresa, y de aquellos elementos
externos que se interesen en conocer la situacin financiera de la empresa; es
decir, esta contabilidad comprende la preparacin y presentacin de estados
financieros para usos externos.
La contabilidad financiera comprende

Segn Romero (2003) la contabilidad financiera es


la tcnica mediante la cual se registran, clasifican y
resumen las operaciones realizadas y los eventos
econmicos, naturales y de otro tipo, identificables y
cuantificables que afectan a la entidad, estableciendo los
medios de control que permitan comunicar informacin
cuantitativa expresada en unidades monetarias, analizada e
interpretada, para que los diversos interesados puedan
tomar decisiones en relacin con dicha entidad econmica.
(p.65).

Contabilidad I

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Segn el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos:


La contabilidad Financiera es una tcnica que se utiliza para
producir sistemticamente y estructuradamente informacin
cuantitativa expresada en unidades monetarias de las
transacciones que realiza una entidad econmica y de
ciertos eventos econmicos identificables y cuantificables
que la afectan, con el objeto de facilitar a los diversos
interesados el tomar decisiones en relacin con dicha
entidad econmica.
Contabilidad de costos
Algunos autores plantean que sta es una rama de la contabilidad financiera que
permite conocer el costo de produccin de sus productos, as como el costo de la
venta de tales artculos y fundamentalmente determinar los costos unitarios. Su
objeto es la clasificacin, contabilizacin, distribucin, recopilacin e
informacin de los costos.
Contabilidad administrativa
Si bien la contabilidad financiera est esencialmente dispuesta para el uso de la
informacin financiera para usuarios externos, la contabilidad administrativa
est orientada a los aspectos administrativos de la empresa y sus informes no
trascendern la compaa, es decir, su uso es estrictamente interno y son
utilizados por los administradores y propietarios para juzgar y evaluar el desarrollo
de la entidad, a la luz de las polticas, metas u objetivos preestablecidos por la
empresa.
Contabilidad Fiscal
Este es otro de los tipos de contabilidad, cuyo propsito es el registro y la
preparacin de informes para la presentacin de declaraciones y el pago de
impuestos. En ocasiones, debido a las diferencias entre las leyes fiscales y los
principios contables, la contabilidad financiera en ocasiones puede diferir de la
contabilidad fiscal.
Cabe destacar que el propsito del presente material es abordar los
elementos referidos directamente a la contabilidad financiera

Finalidad y objetivos de la contabilidad

Contabilidad I

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Con la intencin de caracterizar aun ms la contabilidad, Romero, J. (2003)


expone que la finalidad de la contabilidad financiera es producir y comunicar
informacin financiera comprensible, til y confiable que sirva de base para la
toma de decisiones (p.40).
De acuerdo a la Financial Accounting Standard Borrad (FASB) en la Declaracin
de Conceptos nm 1 (citado por Romero, 2003) se plantean los siguientes
objetivos para la contabilidad financiera.
1. Proporcionar informacin til para los actuales y posibles inversionistas y
acreedores, as como para otros usuarios que han de tomar decisiones
racionales de inversin y de crdito.
2. Preparar informacin que ayude a los usuarios a determinar los montos, la
oportunidad y la incertidumbre de los proyectos de entrada de efectivo
asociados con la realizacin de inversiones dentro de una empresa.
3. Informar acerca de los recursos econmicos de una empresa, los derechos
sobre stos y los efectos de las transacciones y acontecimientos que
cambien esos recursos.
Aunado a lo anterior, el autor agrega que otro objetivo de la contabilidad
financiera, es su uso como medio e instrumento de control interno, para informar
sobre el correcto uso de los bienes y recursos de la empresa en las actividades de
la misma.

Importancia de la Contabilidad
Hasta este punto se ha definido y caracterizado a la contabilidad, sin embargo, se
hace imperioso determinar de forma explcita la importancia que reviste su
presencia en las entidades. Todas las actividades econmicas de las empresas
son tratadas de alguna manera por la contabilidad, en tanto que, es la base sobre
la cual se fundamentan las decisiones financieras.
Tal y como se ha venido observando, toda actividad mercantil, por pequea que
sea requiere de anotaciones elementales, no solo para el registro de
transacciones, sino tambin para el control, anlisis y planificacin. En nuestro
pas en particular, el Cdigo de Comercio establece de forma expresa la
necesidad de contar con un sistema de contabilidad que permita registrar la
informacin contable de cualquier entidad.
En este sentido la Contabilidad se constituye en el eje conductor que permite
conocer financieramente una entidad, de su existencia depende la posibilidad de
Contabilidad I

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expresar la informacin que se produce en una entidad en trminos monetarios,


dadas las transacciones que se generen.

Relacin de la contabilidad con otras ciencias


Como muchas disciplinas que se apoyan en otras ramas del conocimiento, la
contabilidad se relaciona con aquellas ciencias que le permiten cuantificar todas
las operaciones, transacciones y/o situaciones que son susceptibles de registro y
que afectan los estados financieros. En este sentido, Romero (2003, p.13) plantea
que la contabilidad tiene relacin al menos con las siguientes disciplinas, de
acuerdo al aporte que stas le hacen:
Administracin: En tanto expresa la conduccin de grupos humanos hacia
el logro de objetivos de la organizacin, mediante la optimizacin de sus
recursos.
Derecho: Dota de las herramientas necesarias para ubicar a las entidades
dentro de un marco de legalidad.
Economa: Expresa el estudio de las necesidades y los satisfactores que
determinan la riqueza de un pas.
Finanzas: Establece la obtencin y aplicacin optimas de recursos
financieros de las entidades para el logro de su misin.
Informtica: Permite el estudio, diseo y desarrollo de sistemas de
informacin acordes con las necesidades de las entidades.
Matemtica: Permite analizar y resolver problemas con un procedimiento
lgico.
Estadstica: Proporciona los mtodos cuantitativos de calculo

ADMINISTRACIN
ESTADSTICA

FINANZAS

DERECHO

CONTABILIDAD
CONTABILIDAD
MATEMTICA

ECONOMA
INFORMTICA

Contabilidad I

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Usuarios de la informacin contable


Los usuarios de la informacin financiera, pueden clasificarse en usuarios internos
y usuarios externos.
Los usuarios internos son aquellos que tienen un inters directo en la informacin
de una entidad, por ejemplo:
Usuarios Internos
- Propietarios
- Junta Directiva
- Gerentes
- Contadores
Y los usuarios externos son aquellas entidades o personas que tienen algn tipo
de relacin con una entidad, pero que no pertenecen formalmente a la
organizacin, por ejemplo:.
Usuarios Externos
-Potenciales inversionistas
- Proveedores
- Entidades Financieras
- Entidades Reguladoras
- Gobierno
- Pblico
Lectura Complementaria
Unidad 1
Origen y evolucin Histrica de la Contabilidad
La contabilidad se remonta desde tiempos muy antiguos, cuando el hombre se ve
obligado a llevar registros y controles de sus propiedades porque su memoria no
Contabilidad I

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bastaba para guardar la informacin requerida. Se ha demostrado a travs de


diversos historiadores, que en pocas como la egipcia o romana, se empleaban
tcnicas contables que se del intercambio comercial. Ya en Mesopotamia, Egipto,
Grecia y Roma aparecen los primeros documentos que recogen informacin
econmica. Posteriormente con el desmoronamiento de la civilizacin romana, se
produce un gran retroceso, ms bien una ruptura, originndose un gran vaco en
Occidente que, al llegar al trmino de la Edad Media, hay que partir nuevamente de
cero en lo que se refiere a informacin contable. El desarrollo del crdito, la creacin
de sociedades mercantiles y el uso del contrato de mandato, en la Alta Edad Media,
favorecen enormemente el crecimiento comercial. Las operaciones se hacen cada
vez ms complejas y, ante esta nueva perspectiva econmica surge el mtodo de la
partida doble que pretende satisfacer las crecientes exigencias informativas de la
sociedad y, en especial de los comerciantes, para as conseguir una mejor
organizacin y una administracin ms racional del negocio. En esta poca,
concretamente en 1494, ve la luz la primera obra impresa de contabilidad Summa de
Arithmetica, Geometra, Proportioni et Proportionlita, de Fray Luca Pacioli, en la que
se describen y recogen las practicas existentes en la poca relativas a l informacin
emitida por los comerciantes y, en particular, sobre la partida doble. En la Edad
Moderna se produce, ya avanzado el Siglo XVIII, la Revolucin Industrial en
Inglaterra. Este fenmeno determina un nuevo modelo de sociedad industrial que se
exporta rpidamente a la Europa Continental y norte de Amrica, con la consiguiente
expansin de la empresa, incremento y diversificacin de la produccin y una
demanda creciente de informacin.
El mundo actual ofrece a los agentes econmicos un gran abanico de posibilidades y
alternativas de eleccin. Cualquier agente puede estar interesado en conocer: como
ha utilizado el estado los impuestos que pag, qu inversin le puede resultar ms
rentable, qu entidad le prestar dinero en las condiciones ms ventajosas, cual es el
Producto Interno bruto de un pas determinado, etc. La creciente participacin
econmica ha motivado que las fuentes de informacin abarquen contenidos ms
amplios referidos a las empresas, al sector pblico y a la nacin en su conjunto.
Adems, ante las inciertas expectativas que depara el actual entorno econmico,
llamado en ms de una ocasin entorno turbulento, la informacin que cualquier
unidad econmica difunde al exterior para que sus usuarios tomen decisiones
acertadas, no es menos relevante aquella que permanece en la entidad para que los
estamentos directivos decidan las lneas de actuacin a seguir.
En sntesis, la contabilidad naci, en principio, como instrumento de informacin al
exterior. Hoy tambin se considera una importante herramienta de direccin, dentro
del mbito interno, para mejorar su gestin y organizacin.
Actualmente, dentro de lo que son los sistemas de informacin empresarial, la
contabilidad se erige como uno de los sistemas ms notables y eficaces par dar a
conocer los diversos mbitos de la informacin e las unidades de produccin o
empresas. El concepto ha evolucionado sobremanera, de forma que cada vez es
mayor el grado de especializacin de esta disciplina dentro del entorno empresarial.

Contabilidad I

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Tomado de: Curso de Contabilidad Financiera: Nivel I. En: www.aptiva.es

Contabilidad I

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Actividades
Unidad 1

Selecciona una opcin

1. La contabilidad naci:
a. En el S. XVIII.
b. En el ao 340 d.C.
c. En el S. X
2. La contabilidad sirve para:
a. Tomar decisiones e Informar a usuarios externos.
b. Realizar inventarios.
c. Tomar decisiones y declarar los impuestos.
3. La contabilidad financiera:
a. Permite conocer el costo de produccin de sus productos.
b. Comprende la preparacin y presentacin de estados
financieros para usos externos.
c. Est orientada a los aspectos administrativos de la empresa.
4. Poseer un sistema de contabilidad en una empresa es:
a. Una decisin opcional.
b. La posibilidad de registrar informacin til.
c. Una obligacin comercial.
5. La contabilidad se relaciona con otras ciencias para:
a. Utilizar todos sus principios tericos.
b. Complejizar los procesos contables

Contabilidad I

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c. Cuantificar las operaciones que son susceptibles de registro.

Generando reflexin

1. Histricamente cul ha sido y ser el papel de la contabilidad?


2. Cules son las diferencias ms importantes entre los tipos de
usuarios de la informacin contable?
3. Cul es la importancia fundamental de la utilizacin de sistemas de
contabilidad?
4. Identifica y analiza, qu leyes de nuestro pas expresan la relacin de
la contabilidad con otras ciencias.

Contabilidad I

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NORMAS BSICAS
UNIDAD 2

Y PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
GENERALMENTE ACEPTADOS

Donde no hay orden, ah hay


confusin
Fray Luca Pacioli

La produccin del conocimiento a lo largo de la historia de la Humanidad ha


tenido, y tendr, una inmensa cantidad de variaciones y caractersticas peculiares,
sin embargo, existe una condicin particular, que les permite a los individuos
apropiarse de los conocimientos, esto es el postulado de la generalizacin, que
presupone una cierta homogeneidad en los conceptos y principios fundamentales
de un rea de conocimiento, ms all de su contexto geogrfico o histrico, con el
fin de mantener criterios comunes en el rea. Para muchas ciencias, en particular
las sociales, el principio de generalizacin no aplica en toda su extensin, no
obstante, para lo que nos ocupa, la contabilidad, es totalmente aplicable.
La contabilidad hace uso del postulado de la generalizacin, bajo la premisa
fundamental de que ningn concepto o principio puede ser asumido como una
verdad nica y definitiva, pues todo conocimiento es susceptible de ser
modificado. La presente unidad de aprendizaje gira, entonces, alrededor de: las
normas, descripcin y anlisis de los principios de la contabilidad generalmente
aceptados, su aplicacin e importancia.

Contabilidad I

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Normas
Para poder cumplir con sus objetivos, la contabilidad cuenta con todo un cuerpo
doctrinario que est formado por: postulados bsicos o supuestos fundamentales,
tcnicas, metodologas y principios, todos ellos constituyen la base sobre la cual
se elaboran los estados financieros.
Este cuerpo doctrinario se asume en el ejercicio de la contabilidad como el Logro
accesible deseado; una meta de trabajo, un modelo () [cuyo] objeto es servir
como base practica para la institucin de procedimientos que aseguren la
conformidad de parte de un grupo(s) persona(s). (Kohler, E. 1970. p.383)
Dada la abundancia de conceptos y trminos existentes en la literatura y la
prctica contable se ha hecho indispensable establecer una estructura, que parta
de lo general a lo particular, ordenada jerrquicamente en:

Principios
Reglas particulares
Criterio prudencial de aplicacin de las reglas particulares

Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados


Estos principios constituyen los conceptos bsicos que determinan el
conocimiento, la delimitacin e identificacin de la entidad, las bases de
cuantificacin de las operaciones y la presentacin de la informacin financiera
cuantitativa por medio de los estados financieros, que son la base para la toma de
decisiones.
En trminos generales Catacora (1997) y otros autores como Romero J. (2003)
exponen una clasificacin de los principios contables, bien extensa, pero
significativa tal y como se transcribe a continuacin:

Contabilidad I

Contables

25

Clasificaci
n
Bsicos

Principios

Entidad
Realizacin
Perodo contable

Estos
principios
identifican y delimitan
al ente econmico y a
sus
aspectos
financieros.

Valor histrico original


o Costo histrico
Negocio en marcha
Dualidad econmica o
Partida doble

Estos establecen la
base
para
la
cuantificacin de las
operaciones del ente
econmico
y
su
presentacin
Este
principio
se
refiere a la informacin

Principios

Caractersticas
comunes

Revelacin suficiente

Importancia relativa
Estos abarcan las
clasificaciones
Uniformidad
como
Comparabilidad
o anteriores
requisitos
generales
Consistencia
del sistema
Conservatismo
Efectivo
Inversiones
Cuentas por cobrar
Inventarios
Prepagados
Activos fijos
Activos intangibles
Pasivo
Patrimonio
Ingresos
Costos y egresos
Cambios contables
Combinacin de negocios
Consolidacin de estados financieros
Informacin financiera a fechas intermedias
Operaciones en el extranjero y cambio
extranjero
Cambios en el nivel general de precios

Aplicables a
partidas

especficas

Relativos
a
estados

financieros

Contabilidad I

26

Estos principios constituyen la columna vertebral sobre la cual se sustenta el


ejercicio de la contabilidad, es por ello que su aprendizaje es necesario, en tanto,
se constituyen en los fundamentos de la aplicacin de los procedimientos; no
obstante en el desarrollo del presente material, slo se desarrollan los llamados
principios bsicos que todo profesional del rea debe conocer.
A continuacin se describen cada uno de los principios, en funcin de la
aplicabilidad que cada uno de ellos tiene en la contabilidad.
Principios
Entidad Su objetivo es determinar al sujeto de la
contabilidad, es decir al ente econmico que
realiza actividades de negocios y que debe llevar
contabilidad, as como deslindar la diferencia entre
la personalidad jurdica de la empresa y los socios
o dueos de la misma, para presentar informacin
financiera de un solo ente diferente de los dems.
Una entidad o ente es todo aquello que tiene ser,
es decir, que existe, por lo que la contabilidad trata
de conocer al sujeto que teniendo existencia,
requiere de informacin financiera, en virtud de
que realiza actividades econmicas.
Realizacin Este principio supone que la contabilidad
pretende cuantificar y registrar las operaciones
o transacciones que se celebran, es decir, que
fueron realizadas. Esa informacin es procesada
y convertida en informacin financiera, y se plasma
en los estados financieros para presentarla a los
usuarios con el objeto de que les sea til para la
toma de decisiones.
Los eventos que se cuantifican se consideran
realizados cuando:
Se han realizado transacciones con otros
entes econmicos, fsicos o morales.
Cuando han tenido lugar transformaciones
internas que modifican la estructura de
recursos o de sus fuentes; es decir, se
registran todas las transacciones realizadas
dentro de la entidad.
Cuando ocurren eventos econmicos
externos a la entidad o derivados de
Contabilidad I

27

operaciones de sta, cuyo efecto puede


cuantificarse en trminos monetarios.
Para que cualquier evento sea incorporado a la
contabilidad, debe cumplir con los siguientes
requisitos:

Ser identificable
Ser cuantificable

Este principio plantea que, todo lo que se realiz


debe aparecer en la contabilidad y en los estados
financieros y viceversa.
Perodo Contable Las operaciones, los eventos y sus efectos
derivados, susceptibles de ser cuantificados,
se identifican con el perodo en que ocurren;
por ello cualquier informacin contable debe
indicar el perodo en que ocurre. Estos perodos,
representan la divisin a la vida de la entidad en
marcha, en lapsos convencionales de tiempo, que
permiten tomar decisiones.
El perodo contable o tambin denominado
ejercicio, puede variar de una entidad a otra; pero
lo que si es comn, es lo referido a las
implicaciones que este supone:

Delimitacin de la informacin financiera en


cuanto a su fecha o perodo.
Presentacin del balance general en los
perodos en los cuales, para la entidad, sea
prctico y significativo.
Mostrar por separado en el estado de
resultados o prdidas y ganancias las
partidas extraordinarias, as como los
ajustes a resultados de ejercicios anteriores.
Un adecuado corte de operaciones en
relacin a ingresos, costos y gastos, activos,
pasivos, etc., tanto al inicio como al final del
periodo.

Valor histrico Este principio alude a la accin de asignar valor, en


original la que las transacciones y eventos econmicos
que la contabilidad cuantifica se registran segn
Contabilidad I

28

las cantidades de efectivo que se afecten o su


equivalente o la estimacin razonable que de ellos
se haga al momento en que se consideren
realizadas contablemente.
De acuerdo a lo anterior, las adquisiciones de
activo deben ser registradas a precios de
costo, incluyendo el precio de factura, ms
todos los costos y gastos incurridos en su
adquisicin.
As mismo se plantea que se deben hacer los
ajustes necesarios, cuando se presenten eventos
econmicos, por ejemplo la inflacin,.que le hagan
perder significado a las cifras histricas.
Negocio en La entidad se considera como un negocio en
marcha marcha, cuando se encuentra en operacin
continua y se mantendr en el futuro previsible,
sin intenciones de liquidar
o reducir
sustancialmente la escala de sus operaciones.
Dualidad Es el principio que expresa que para poder realizar
Econmica las actividades de negocio se requiere de recursos
de los cuales dispone la entidad y a las fuentes de
donde provienen. La dualidad econmica se
constituye de los recursos de los que dispone
la entidad para la realizacin de sus fines y, las
fuentes, externas o internas, de dichos
recursos que, a su vez, son la especificacin de
los derechos que sobre los mismos existen.
A los recursos se les denomina activo, a las
fuentes externas pasivo y a las internas capital.
Revelacin La presentacin de la informacin financiera es
suficiente responsabilidad de la administracin de la entidad,
la cual dinamiza la presencia de los factores de la
produccin mediante el establecimiento de
sistemas de organizacin administrativa y de
control interno y de informacin, necesarios para
la toma de decisiones. La informacin debe reunir
Contabilidad I

29

los requisitos de utilidad y de confiabilidad.


El principio de revelacin suficiente plantea la
necesidad de resaltar los datos cuya
significacin es importante para la gerencia,
que los conceptos presentes en los estados
financieros estn valuados y presentados
correctamente.
Importancia Este principio se refiere al efecto que tienen o
relativa tendrn las partidas en la informacin
financiera; en este sentido se establece que toda
partida cuyo monto o naturaleza tenga
significacin debe ser procesada y presentada,
pues de no hacerlo, distorsionara los objetivos de
la informacin financiera.
Dada la dificultad de orden prctico para
establecer la importancia relativa, se exponen dos
posibles orientaciones en el ejercicio profesional:
En atencin al monto de la partida.
En atencin a la naturaleza de la partida.
Comparabilidad Este principio se constituye en un elemento
esencial en el campo de los negocios, pues las
decisiones econmicas basadas en la informacin
financiera requieren de la posibilidad de
comparar la situacin financiera y los
resultados de operacin de una entidad en
distintos perodos, y con otras entidades.
Conservatismo Tambin se conoce como prudencia, establece
que las prdidas debern ser registradas
cuando se conozca o se estime cuando se van
a producir, en tanto que las ganancias
nicamente cuando stas se realicen.
Reglas Particulares
Este es el segundo nivel de jerarqua en la estructura bsica de la contabilidad
financiera, tienen su aplicacin a nivel de los conceptos y las cifras que son parte
integrante de los estados financieros.

Contabilidad I

30

Estas reglas particulares se dividen en dos:


Reglas de valuacin
Se refieren a la forma en que los contadores deben cuantificar los
conceptos especficos de los estados financieros; es decir, a la manera en
que se asignan valores monetarios a tales conceptos. En este orden de
ideas encontramos que todos los conceptos que integran los estados
financieros tienen reglas de valuacin; as encontramos que existen reglas
para valuar inversiones temporales, bancos, el efectivo en caja, pagos
anticipados, capital contable, inventarios, etc.
Reglas de presentacin
Estas sealan la forma de estructurar los estados financieros, segn
criterios establecidos y aceptados como vlidos a nivel de generalidad con
la intencin de darles un orden.
Criterio Prudencial
Tal y como se ha venido sealando, la aplicacin de la norma en contabilidad no
obedece a un modelo nico ni inflexible, as como tampoco sus reglas, por lo que
para su correcto uso es preciso contar con un criterio que permita la eleccin
frente a diversas alternativas que se presenten. Por lo que, ante la incertidumbre,
es necesario contar con un juicio profesional basado en la prudencia. El criterio
prudencial pretende incorporar cierto grado de precaucin en los juicios
necesarios para realizar las estimaciones requeridas bajo condiciones de
incertidumbre.
A modo de conclusin para este capitulo es importante destacar , tal y como lo
hace Romero, J. (2003) que los principios y las leyes que fundamentan la
contabilidad, al ser elaborados por el hombre, para satisfacer necesidades
individuales y sociales; permite y da la pauta para entender que no pueden ser
reconocidos como verdades acabadas, en tanto que stas continuarn en
constante evolucin para satisfacer las necesidades que se presenten en cada
momento que se requiera de informacin financiera til para la toma de
decisiones; es labor del profesional de la contabilidad ir adaptando y aplicando los
principios en permanente reflexin sobre la prctica.

Contabilidad I

31

Lectura Complementaria
Unidad 2
Venezuela adopta normas internacionales de contabilidad
Venezuela adoptar, sin cambios ni adaptaciones, las 41 Normas Internacionales de
Contabilidad (NICs-IFRS), con sus respectivas 31 interpretaciones como Principios
de Contabilidad de Aceptacin General (PCAG) en Venezuela
El anuncio fue realizado conjuntamente por el presidente de la Federacin de
Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela (Fccpv), Oswaldo Rodrguez, y el
presidente del Instituto Venezolano de Ejecutivos de Finanzas (IVEF), acompaados
por Rafael Dugarte, secretario de Estudio e Investigaciones de la Fccpv; el
presidente del Colegio de Contadores Pblicos del estado Miranda, Manuel Bujan, y
Francisco V. Debera, vicepresidente del Comit de Normas Contables y Financieras
del IVEF, en rueda de prensa realizada para tal efecto este mircoles 10 de marzo.
Los asistentes resaltaron que tal decisin fue acordada por el directorio de la
Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela (Fccpv) y la misma es
el resultado de casi un ao de intenso trabajo interinstitucional entre el Comit
Permanente de Principios de Contabilidad de la Fccpv y el Comit Normas Contables
y Financieras del IVEF, al cual se le sumaron posteriormente otras instituciones como
las Superintendencias de Seguros y de Bancos, la Comisin Nacional de Valores
(CNV), la Bolsa de Valores de Caracas (BVC) y El Consejo Empresarial Venezolano
de Auditora (CEVA), entre otras importantes organizaciones pblicas y privadas.
Solo el comienzo. Adems de explicar los alcances y condiciones que llevaron a
Venezuela a migrar hacia las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs-IFRS),
los representantes de la Fccpv y del IVEF sealaron los esfuerzos que todava
quedan por adelantarse para que dicho anuncio se transforme en una realidad: la
difusin intensiva de las normas dentro del gremio de los Contadores Pblicos, as
como la difusin del proceso tanto en la empresa privada como en las universidades
Contabilidad I

32

del pas, para lo cual, junto con la labor de la Fccpv, se sumar la tarea de promocin
y difusin del IVEF, institucin que ha sido fundamental en promover el actual
proceso.
Para establecer y lograr todos estos objetivos, seal Oswaldo Rodrguez, se han
organizado distintos comits que a lo largo de 4 meses establecern el cronograma
de actividades a ser realizadas para actualizar al gremio contable, promover la
adaptacin de los pensa universitarios al cambio de legislacin, e informar
convenientemente a los ejecutivos de finanzas de las empresas (iniciando con
aquellas que cotizan en los mercados de capitales) y avanzar a los restantes
sectores empresariales, incluyendo aquellos que tienen legislaciones que impactan
en la presentacin de sus estados financieros, como son la banca y las empresas de
seguros, concluyendo con el de la pequea y mediana industrial (PYME). Se estima
que el cronograma estar elaborado para finales de mayo y que la adaptacin total
de las empresas al nuevo sistema contable podra estar completa para el ao 2007.
Igualmente, los asistentes destacaron el apoyo de organizaciones gubernamentales
(CNV, Superintendencias de Bancos y Seguros) en la adopcin de esta medida y
cmo las mismas, a travs de sus respetivas normativas, contribuirn a acelerar el
proceso de introduccin de la nueva normativa.
La adopcin de las Normas Internacionales de Contabilidad contribuir a mejorar la
percepcin internacional de Venezuela y las empresas venezolanas como receptoras
de inversiones, al hacer mucho ms sencilla para la revisin de inversionistas
extranjeros la presentacin de los estados financieros de nuestras empresas. Con
todo ello, se espera que el cambio se constituya en una ventaja comparativa que
mejore la posicin de las empresas venezolanas en el complejo mundo de la
globalizacin econmica actual.
Impacto internacional. Las Normas Contables Internacionales (NIC) son adoptadas
por el Internacional Accounting Standard Bureau (IASB) de Londres mientras que el
IFRS es el International Financial Reporting Standards, de all la fusin de los dos
trminos que adopta Venezuela, NICs-IFRS.
Actualmente, todas las sociedades que cotizan en bolsa en la Unin Europea estn
elaborando sus estados financieros con las normas internacionales y tienen como
lmite el ao 2005 (aunque algunos pases han solicitado un mayor lapso hasta el
2007). La idea es la comparabilidad de las cuentas financieras de las sociedades,
establecimientos financieros y empresas de seguros, que constituyen el factor
esencial de integracin de los mercados financieros, lo que facilitar la
comercializacin de valores inmobiliarios, fusiones y adquisicin de importaciones as
como operaciones de financiacin.
Los mismos ttulos de una sociedad son a menudo detentados por varios inversores
de mltiples nacionalidades, por lo que parece lgico obligar a las sociedades a
publicar sus estados financieros de acuerdo a un grupo de normas
internacionalmente aceptadas.
Contabilidad I

33

En fin, la adopcin de estas normas permitir a Venezuela crear las condiciones para
un mercado de capitales integrado y eficaz aumentando la comparabilidad de las
cuentas en el mercado para la competencia y la circulacin de capitales y evitar as
la costosa tarea de tener que traducir las mismas cuentas a diferentes normas
internacionales, cuando se trata de participar en ADRs o en la Bolsa de Londres, por
ejemplo.
Tomado de: Dinero: Negocios en la world wide web. Disponible en:
www.dinero.com.ve/183/portada/finanzas.html (28/01/06)

Actividades
Unidad 2

Combina los pares de forma adecuada


A
a. Principio de Importancia
relativa.
b. Principio de Entidad.
c. Principio de Partida Doble.
d. Principio de Realizacin
e. Principio de Revelacin
suficiente.
f. Principio de Negocio en
marcha.
g. Principio de
Comparabilidad.

B
a. Es la posibilidad de
comparar la situacin
financiera y los resultados
de operacin de una
entidad
en
distintos
perodos, y con otras
entidades.
b. Permite prever el efecto
que tienen o tendrn las
partidas en la informacin
financiera; por lo que toda
partida cuyo monto o
naturaleza
tenga
significacin debe ser
procesada y presentada.
c. Se
encuentra
en
operacin continua y se
mantendr en el futuro
previsible, sin intenciones
de liquidar.
d. Se constituye de los
recursos de los que
Contabilidad I

34

dispone la entidad para la


realizacin de sus fines y,
las fuentes, externas o
internas,
de
dichos
recursos.

Generando reflexin

1. Cul consideras es el valor que tiene, para el profesional de la


contabilidad, el criterio de prudencia?
2. Cules son las virtudes y/o limitaciones que suponen en la prctica
de la contabilidad, las reglas de valuacin y presentacin?
3. Comenta tu reflexin acerca de las siguientes oraciones
a. Los principios de contabilidad generalmente aceptados son
verdades definitivas.
b. La entidad supone siempre una separacin del patrimonio
personal de sus dueos.
c. El objetivo de los principios es unificar los criterios contables.

Aplicando la informacin

La empresa Deportes Venezuela, presentar sus estados financieros


auditados a la asamblea de accionistas para su revisin y aprobacin. Las
notas de los estados financieros incorporan una serie de detalles que
denotan las polticas de contabilidad y principios que asume la empresa. A
continuacin se transcribe uno de los detalles de las notas:
Propiedades, plantas y equipos: estos rubros propiedad de la
empresa, se presentan al costo. Los activos adquiridos bajo contrato

Contabilidad I

35

de alquiler, se presentan al valor actual de los pagos mnimos por


alquiler al comienzo del contrato. Los activos que poseen esta
condicionante se deprecian.
Ahora bien,
1. Esta nota refiere una poltica de la empresa o la adopcin de un
principio contable?
2. Qu principio de contabilidad est presente en la nota referente a
propiedades, plantas y equipos, transcrita?

UNIDAD 3

LAS CUENTAS

Cmo hars para ser gua,


si desconoces el camino?
Mximo Gorki

Iniciar caminos de formacin impone el compromiso de conocer el rea donde nos


involucramos, sus conceptos elementales, sus teoras, sus enfoques, en fin, sus
aristas. La contabilidad, como todo espacio de aprendizaje y reflexin, parte de
conceptos fundamentales, que se consideran unidades bsicas de conocimiento.
En esta unidad se abordan los aspectos relacionados con la unidad fundamental
Contabilidad I

36

de la contabilidad: la cuenta; su definicin, tipos, y la teora del cargo y el abono.

La Cuenta
Segn Kohler, E. (1970) una cuenta es el registro formal de un tipo particular de
transaccin, expresado en dinero u otra unidad de medida, y que se lleva en un
libro mayor (p.155).
En otro orden de ideas Romero (2003) expone que la cuenta es un registro donde
se anotan en forma clara, ordenada y comprensible los aumentos y disminuciones
que sufre un valor o concepto del activo, pasivo o capital contable, como
consecuencia de las operaciones realizadas por la entidad. (p.267).
Tal y como se ha venido
adelantando, se puede definir la
cuenta como la mnima unidad de
registro de la cual dispone una
entidad para reflejar los cambios en
su situacin financiera
o de
resultados. La cuenta para la contabilidad representa el medio a travs del cual se
controlan todas las transacciones que genera una operacin mercantil.
Se puede definir la cuenta como la mnima
unidad de registro de la cual dispone una
entidad para reflejar los cambios en su
situacin financiera

En un sentido formal se conoce a la representacin de una cuenta como Esquema


de Mayor, asociado a la representacin esquemtica que posee el libro contable
que agrupa las cuentas que integran la contabilidad de una entidad, conocido
como libro mayor; graficado con una T, que se compone de dos partes: una a la
izquierda y otra a la derecha, que son ocupados respectivamente por los
conceptos Debe y Haber.
Tradicionalmente una cuenta se grafica de la siguiente manera:
Contabilidad I

37

Nombre de la cuenta
Debe

Haber

Las cuentas poseen una terminologa particular que permite comprender la funcin
que cumplen en determinado momento, siendo vlido su uso para todos los tipos
de cuentas.
A continuacin se describen y ejemplifican los trminos que son utilizados en la
contabilidad para referirse a una cuenta.
Abrir una cuenta: Esta accin corresponde al acto de ponerle ttulo a
una cuenta en la pgina correspondiente del libro mayor.
Cargar una cuenta: Cargar, debitar o adeudar una cuenta es la accin
correspondiente a anotar una cantidad en el Debe.
Abonar o acreditar: Abonar o acreditar una cuenta implica anotar una
cantidad en el Haber.
Saldo de una cuenta: Es la diferencia que existe entre la suma del
Debe y el Haber.
El saldo es deudor si el debe es mayor que el haber.
El saldo es acreedor si el debe es menor que el haber.
El saldo es nulo o cero si el debe y el haber son iguales.
Para hallar el saldo se traza una lnea, se suma el debe y el haber, se
traza otra lnea, y la diferencia se anota en el lado que haya sumado ms.

Contabilidad I

38

Ejemplo:

Debe

Haber

300
200
100

100
200

600

300

300

Saldar una cuenta: Esta trmino consiste en anotar el saldo en la parte


cuya suma era menor, para que ambas sumas sean iguales y su saldo
sea igual a cero.

Ejemplo:
En el ejemplo anterior la cuenta se salda de la siguiente forma:
Debe

Haber

Debe

Haber

300
200
100

100
200

300
200
100

100
200

600

300

300

300

300

300

En primer lugar se ha sumado el debe y el haber de la cuenta, obteniendo


por diferencia un saldo en el debe de 300.
En segundo lugar se ha trasladado dicho saldo al haber para conseguir que
ambas partes de la cuenta sumen igual y consecuentemente quede
saldada.
Cerrar una cuenta: Esta accin implica anotar las sumas, despus de
saldada la cuenta, subrayando las cantidades para indicar que no se va
a escribir ms.

Tipos de cuentas
Siendo la cuenta la unidad fundamental de la contabilidad, y sta a su vez tan
diversa y compleja, sera difcil pensar que solo un tipo de cuenta podra registrar
Contabilidad I

39

toda la informacin que se genera en una entidad, es por ello que se divide en
varios tipos.
Las cuentas se clasifican en:
a) Cuentas Reales
Estas cuentas se utilizan para el registro de todas las transacciones que afectan
directamente a un balance general. Estas reflejan la posicin financiera de una
entidad de forma detallada.
Se utilizan para el registro de todas las
transacciones que afectan directamente a un
balance general

Las cuentas reales de una empresa


no sufren el proceso de cierre
peridico que tienen las cuentas
nominales, ya que las cuentas
reales representan los bienes o derechos u obligaciones contractuales de la
entidad. Tambin se conocen como cuentas patrimoniales
Estas cuentas pueden ser:

Cuentas de activo

Estas son cuentas reales que representan todos


los bienes y derechos que la empresa posee.

Cuentas de
valuacin de
activos

Son otro tipo de cuenta real que representan una


disminucin al saldo de las cuentas de activo a las
cuales valan. Se utilizan para reflejar el valor de
realizacin de algn activo, o para registrar la
aplicacin de los principios de contabilidad
generalmente aceptados y aplicables a diferentes
partidas del activo.

Cuentas de
pasivo

Estas cuentas representan todas las obligaciones


reales o contingentes, que exigen que en una
fecha futura se pague una suma de dinero, se
preste un servicio o se entregue un bien.

Cuentas de
patrimonio

Estas muestran las cantidades aportadas por los


accionistas y las ganancias o prdidas ocurridas
por operaciones con los socios. El patrimonio
tambin se conoce como capital contable.

Contabilidad I

40

b) Cuentas Nominales
Las cuentas

nominales son

todas aquellas cuentas que registran las


modificaciones al patrimonio de la
Las cuentas nominales permiten registrar las
empresa por concepto de aumentos
modificaciones al patrimonio de la empresa por
o disminuciones a ste, durante un
concepto de aumentos o disminuciones a ste.
perodo contable.

Estas se pueden clasificar en:

Cuentas de
ingresos

Sirven para registrar los aumentos que se generan


en el patrimonio o capital contable. Los ingresos
pueden ser clasificados a su vez en: ingresos
operacionales, que representan todos aquellos
incrementos del patrimonio como consecuencia de
operaciones relacionadas con el giro normal de la
entidad; e ingresos no operacionales, que estn
representados por todos los ingresos que se
reciben por actividades distintas al proceso
principal de la entidad.

Cuentas de
costos

Estas representan los activos aplicados para la


generacin de los ingresos que constituyen el
proceso principal de una entidad.

Cuentas de
egresos

stas se usan para el registro de las disminuciones


al patrimonio o capital contable. Los egresos
tambin se pueden clasificar en: egresos
operacionales (o gastos de operacin) que estn
constituidos por gastos de administracin y de
ventas; y otros egresos que representan cualquier
Contabilidad I

41

otro gasto que no se encuentre relacionado con las


operaciones de la entidad. La regla ms practica
par saber si un concepto puede clasificarse como
otros egresos, es el analizar si se relaciona o no
con el proceso principal del negocio.

c) Cuentas de Orden
Son aquellas cuentas que controlan ciertas operaciones que no afectan el
activo, el pasivo, el capital contable o patrimonio, o las operaciones del
perodo contable; pero que de una u otra forma, las operaciones que las
generan significan alguna responsabilidad para la empresa y en
consecuencia es necesario establecer cierto tipo de control sobre ellas.
Estas cuentas son presentadas al pie del balance general, las deudoras
debajo del total del activo y las acreedoras debajo del pasivo y del
patrimonio.

Teora del cargo y el abono


Esta teora fundamenta el ejercicio de la contabilidad en funcin de los motivos
que se asumen para manipular una cuenta, en este sentido la teora se basa en el
mtodo de partida doble, que establece unos convenios de cargo y abono, es
decir, fija las causas por las cuales se cargan y abonan las cuentas de acuerdo a
su clase.
La contabilidad por partida doble se basa en el equilibrio perfecto de la ecuacin
fundamental:
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO.
Por lo que toda transaccin debe ser reflejada por medio de cuentas, stas a su
vez mantienen un equilibrio entre los dbitos y crditos realizados. Las cuentas
dependiendo de su saldo normal pueden aumentar o disminuir con cargos o
abonos.

Contabilidad I

42

La teora del cargo y del abono establece las siguientes premisas fundamentales:
La contabilidad se fundamenta en la igualdad aritmtica que existe en
cualquier operacin, hecho o cmputo de operaciones o hechos.
Las operaciones se contabilizan por medio de cuentas, las cuales deben
identificar los hechos y cuantificarlos.
La diferencia entre los cargos y abonos realizados a las cuentas
representa el saldo de una cuenta.
Las cuentas de ingresos, costos y gastos informan el resultado del
ejercicio econmico, es decir la utilidad o prdida obtenida.
Las cuentas cuyos saldos normales sean deudores, su saldo aumenta
con cargos y disminuye con abonos.
Las cuentas cuyos saldos normales sean acreedores, su saldo aumenta
con abonos o crditos y disminuye con cargos o dbitos.
Segn la teora del cargo y el abono, existen unos motivos establecidos por los
cuales se pueden cargar o abonar las cuentas, a continuacin se describen, de
acuerdo al tipo de cuenta:
Cuentas de activo: Estas cuentas se cargan por las existencias
iniciales que tenga el elemento patrimonial que representa dicha cuenta
al principio del perodo contable. Tambin se cargan por los aumentos
de valor que experimente el elemento.
Se abonan por las disminuciones de valor que experimente el elemento.
Cuentas de pasivo: Estas cuentas funcionan justamente de forma
contraria a las de activo. Se cargan por disminuciones de valor que
experimente el elemento que represente.
Se abonan por el valor de las existencias iniciales y por los aumentos de
valor que tenga dicho elemento.
Cuentas de gasto: Siempre se cargan, excepto al final del perodo
contable, que se abonan por su saldo total para saldarlas.
Cuentas de ingresos: Siempre se abonan, excepto al final del perodo
contable, que se cargan por su saldo total para saldarlas.
Contabilidad I

43

Ejemplos:
1. La cuenta de activo Mobiliario, segn la Teora del cargo y el
abono, se carga por las existencias iniciales. Al principio del ao el
valor de los muebles que tenamos en la empresa es de 300.000 Bs.
En ese caso la cargaramos por esa cantidad. Tambin se carga por
los aumentos de valor, es decir, si aumenta el valor del mobiliario por
haber comprado una estantera de 60.000 Bs., se carga dicha
cantidad. Por ltimo, si vendemos una mesa valorada en 120.000
Bs. Se abona dicha cantidad porque al disminuir un activo las
cantidades se abonan.
Mobiliario
300.000

120.000

60.000
360.000

120.000

240.000

2. La cuenta de pasivos Proveedores se abonar por las existencias


iniciales, es decir, por lo que se le daba a los proveedores a principio
de ao (1.200.000 Bs.). Se abonar tambin por lo que aumente de
valor, en este caso por aumentar lo que se le asignaba a los
proveedores (normalmente por comprar a crdito). Por ejemplo si
compramos 180.000 Bs. debemos abonar dicha cantidad. Ya cargar
cuando disminuya su valor, que en esta cuenta ser cuando
paguemos a los proveedores. Por ejemplo, les pagamos 120.000 Bs.
Proveedores
120.000

1.200.000
180.000

3. Las cuentas de gasto se cargan siempre, por ejemplo, si hay que


pagar a los trabajadores 60.000 Bs. por su trabajo, cargaremos la
Contabilidad I

44

cuenta Sueldos y salarios.

Sueldos y salarios
60.000

4. Las cuentas de ingreso siempre las abonamos, por ejemplo,


ingresamos 120.000 Bs. Por el alquiler de un local de la empresa,
abonaremos 120.000 Bs. En la cuenta Ingresos por alquiler.
Ingresos por alquiler
120.000

A manera de conclusin, podemos decir que, la contabilidad depende de la


correcta aplicacin de sus principios, terminologa, y teoras para el adecuado
registro de la informacin financiera.

Lectura Complementaria
Unidad 3
La cuenta
El dispositivo de resumen bsico de la contabilidad es la cuenta. Este es el registro
detallado de los cambios que han ocurrido en un activo, pasivo o capital contable
durante un perodo. Cada cuenta aparece en su propia pgina. Para el acceso
conveniente de la informacin en las cuentas, las pginas se agrupan en un solo libro
Contabilidad I

45

llamado mayor. Cuando se oye decir llevar libros o auditar libros, la palabra libros
se refiere al mayor. El mayor puede ser un libro encuadernado, un grupo de pginas
sueltas o un registro en computadora.
En el mayor, las cuentas se agrupan en tres categoras amplias, sobe la base de la
ecuacin fundamental o ecuacin contable: ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO.
Los recursos econmicos que beneficiarn al negocio en el futuro, son los activos.
Por lo general, un negocio tiene menos cuentas de pasivo que de activos debido a
que los pasivos de la empresa se pueden resumir en relativamente pocas categoras.
El derecho que tiene le propietario sobre los activos del negocio se conoce como
capital contable o patrimonio. En una empresa de propietario nico o en sociedad,
con frecuencia el capital contable se divide en cuentas separadas para el saldo del
capital del propietario y los retiros del propietario.
Tomado y adaptado de: Catacora, F. (1997) Sistemas y Procedimientos Contables. Editorial Mc Graw
Hill. Caracas. (p.215).

Actividades
Unidad 3

Generando reflexin

1. Qu representa para un profesional de la contabilidad una


cuenta?
2. Cules son las caractersticas de las cuentas que podemos
identificar en los estados financieros?.
3. Qu diferencias sustanciales existen entre las cuentas reales
y las nominales?
4. A qu se refiere la ecuacin fundamental?
5. Cules son los significados de los trminos contables:
Contabilidad I

46

Cargar y Abonar?
6. A que se refiere el saldo y cuantos tipos de saldo existen?

Aplicando la informacin

a) A continuacin se transcribe un listado, de lo que podran ser


algunas de las cuentas presentes en el registro contable de una
empresa importadora.
Caja.
Bancos.
Maquinarias.
Intereses gastos.
Intereses cobrados por anticipado.
Cuentas por pagar.
Ventas.
Descuentos sobre ventas.
Ganancia en venta de activo fijo.
Prstamos bancarios.
Gastos acumulados.
Depreciacin acumulada mobiliario.
Cuentas por cobrar.
Inventarios.
Depreciacin acumulada maquinarias.
Mobiliario.
Edificios.
Instalaciones.
Depsitos en garanta

A partir de esta lista, ordnalas, segn los tipos de cuentas trabajados


en el presente captulo.
b) Con las siguientes determinaciones abre cuentas y realiza cargos
Contabilidad I

47

o abonos segn sea el caso.


a. Los socios depositan 1.000.000 Bs. en efectivo como
aporte inicial.
b. Se vendieron a crdito 15.000.000 Bs. de productos
terminados.
c. Se compraron mquinas nuevas por el orden de 5.000.000
Bs.
d. Se pag 1.000.000 Bs. por el alquiler de la oficina
comercial.

Contabilidad I

48

UNIDAD 4

LOS LIBROS DE CONTABILIDAD

La vida es el nico libro que no


podemos terminar de escribir, para
empezar a leerlo
Annimo

La contabilidad, tal y como se ha estudiado hasta ahora, posee un conjunto de


prescripciones, normas, principios y terminologa particular, que permite
homologar la informacin contable que se genera en una entidad. Sin embargo
an no se ha determinado cul es el instrumento que permite registrar esa
informacin que se produce.
El propsito de esta unidad es precisamente abordar la definicin, clasificacin,
caractersticas y usos de los libros contables.

Contabilidad I

49

Los libros de contabilidad


Son todos los instrumentos de registro (o entradas) originales y libros de entradas
finales, as como facturas, comprobantes, contratos, correspondencias y
documentos similares resultantes de la operacin de un sistema contable.
Para el registro de la informacin contable se cuenta con ciertos mtodos de
trabajo; uno de ellos es el registro manual que se lleva a cabo por medio de
asientos efectuados a mano; sin embargo, es importante destacar que gracias a
los avances tecnolgicos este mtodo de registro tiende a desaparecer.
Tenemos entonces que el mtodo manual se subdivide en: Diario Continental;
Tabular; Centralizador; y Plizas; no obstante, para los efectos del presente
material se centrar la atencin en el primero de ellos.

Diario Continental o Clsico


Este mtodo se sustenta en el libro diario, que se emplea desde la poca del
Renacimiento gracias a Luca Pacioli. Fundamentalmente este mtodo consiste
en registrar una serie de datos importantes que permiten seguir la huella de las
operaciones realizadas; para ello el libro diario adopta un rayado que es conocido
como diario continental.
En Venezuela, el cdigo de comercio en su artculo 32, establece que: Todo
comerciante debe llevar en idioma castellano su contabilidad, la cual comprender
obligatoriamente el libro Diario, el libro mayor y el de inventario.En este sentido se
hace necesario el estudio y adopcin de las normas vigentes para su correcto uso
y registro. A continuacin se describen cada uno de ellos.
Libro diario
Consiste en realizar un registro cronolgico, diario, de todas las operaciones
realizadas por un entidad, en el cual se deben anotar la fecha y los cargos y
abonos resultantes de una operacin, los nombres de las entidades con las que se
celebr la transaccin (bancos, clientes, deudores, proveedores, etc.9 y el tipo de
documentacin comprobatoria originada por la operacin (facturas, recibos, notas,
ttulos de crdito, etc.), nmero de los documentos, condiciones bajo las cuales se
pacto la operacin, fechas de vencimiento, etc.

Contabilidad I

50

Las anotaciones de los hechos contables en el Libro Diario se denominan


asientos, las cuales exigen la identificacin de los elementos afectados y la
coordinacin entre las cuentas que intervienen en los mismos. La suma total del
Debe ha de ser igual a la suma del Haber. Habitualmente los asientos presentan la
forma siguiente:

Antes de ser utilizado, los libros deben ser foliados, es decir, inicializados por una
autoridad mercantil competente para que sirvan como documentos legales de la
entidad a la cual pertenecen.
A continuacin se observa un ejemplo de libro diario y su correspondiente
descripcin.

Columna 1: Nmero de asiento. El nmero que se coloca en esta columna debe


ser progresivo, comenzando con el asiento de apertura.

Contabilidad I

51

Columna 2: Nmero de Folio de Mayor. En esta columna se registra el nmero de


la hoja (folio) que le corresponda en el libro mayor a cada cuenta de cargo o
abono que intervino en la operacin realizada.
Columna 3: Concepto. En esta columna se anota una serie de datos importantes
como lo son:
Fecha: Esta corresponde con el da en que la operacin fue
realizada, y no el da del registro.
Nombre(s) de la(s) cuenta(s) de cargo. El nombre de las
cuentas de cargo debe anotarse inmediatamente debajo de la
fecha.
Nombre de las subcuentas de cargo: Integran el importe del
cargo de una cuenta colectiva.
Nombre de las cuentas de abono: El nombre de las cuentas
de abono deben registrarse debajo de las cuentas de cargo,
dejando una pequea sangra.
Nombre de las subcuentas de abono: Integran el importe de
un abono de una cuenta colectiva.
Redaccin. En este espacio se registra de forma clara y breve
todos los dems datos que permitan identificar la operacin
con la documentacin comprobatoria.
Columna 4: Parciales En esta columna se registran las cantidades de las
subcuentas que integran un cargo y un abono.
Columna 5: Cargos. Se registra aqu el importe del total del cargo que
corresponda a la cuenta o cuentas de la operacin.
Columna 6: Abonos. Se registra la cantidad de las cuentas de abono que
intervinieron en la transaccin.
A continuacin se coloca otro ejemplo de libro diario

Contabilidad I

52

Ejemplo tomado de: www.gabilos.com/comosehace/LibrosEmpresarios/

Contabilidad I

53

Libro Mayor
Es el registro donde se concentran los movimientos que tienen las cuentas de
activo, pasivo, capital contable y resultados como consecuencia de las
operaciones realizadas durante un perodo contable. En este libro se registran de
forma independiente, en cada folio, cada cuenta del cdigo contable.
A este libro se transcriben los asientos registrados previamente en el libro diario.
La funcin del libro mayor es acumular los movimientos y saldos de cuentas con
las cuales se est en la posibilidad de prepara los estados financieros.
Es importante comprender la importancia del registro en el libro mayor, como
herramienta para el resguardo de la informacin financiera.
A continuacin se ejemplifica una hoja de Libro mayor.

Contabilidad I

54

Tomado de: www.gabilos.com/comosehace/LibrosEmpresarios/

Contabilidad I

55

Libro de inventario y de balances


El libro de inventario y balances refleja los inventarios al inicio y al final del
ejercicio o perodo econmico de la empresa, la situacin financiera: balance
general a una fecha determinada y el resultado de operaciones: estado de
ganancias y prdidas, para un perodo contable.
Tradicionalmente se les ha denominado Libro de Inventarios y Balances e incluye
los Inventarios y las Cuentas Anuales (Balance de Situacin, Cuenta de Prdidas y
ganancias y Memoria). Adems este libro incorpora los balances de Sumas y
Saldos, que tienen el siguiente formato:

CONCEPTO

SUMAS
DEBE

SALDOS
HABER

DEUDOR

ACREEDOR

Libros auxiliares
Son los libros de contabilidad donde se registran en forma analtica y detallada los
valores e informacin registrada en los libros principales. Cada empresa determina
el nmero de auxiliares que necesita de acuerdo con su tamao y el trabajo que
se tenga que realizar.
En ellos se encuentra la informacin que sustenta los libros mayores y sus
aspectos ms importantes son:

Registro de las operaciones cronolgicamente.

Detalle de las actividades realizadas.

Registro del valor del movimiento de cada subcuenta.

Contabilidad I

56

Existe una clasificacin que distingue diferentes tipos de libros auxiliares, tal y
como se expresa a continuacin:

Cuentas de control: En estos libros se detalla y amplia la informacin de


una cuenta en varias subcuentas, para evitar los inconvenientes que puede
ocasionar el manejo de muchos registros individuales de una cuenta.

Subcuentas: Este es el que sustenta la informacin presentada en el libro


mayor y diario y contiene los valores correspondientes a las subcuentas y
sus auxiliares.

Auxiliar de compras y ventas: Las empresas utilizan auxiliares de compras y


ventas donde se registran en forma detallada la informacin solicitada por la
administracin de impuestos.

Auxiliar de vencimientos: Este se lleva con el fin de saber las cuentas por
pagar que se tiene con terceros y las cuentas por cobrar.

Tambin existen otros libros que tienen el resto de la informacin financiera de la


empresa, como el libro de actas y registro de socios, el libro fiscal, el registro de
facturacin etc.

Lectura Complementaria
Unidad 4
Los deberes formales y las sanciones
La ampliacin de las penas y la severidad de las sanciones contra delitos de evasin
fiscal fue uno de los requisitos exigidos en la Disposicin Transitoria Quinta de la
Constitucin de la Repblica, desarrollado en la reforma del Cdigo Tributario, segn
los cuatro tipos de ilcitos previstos en su actual artculo 80: 1. Ilcitos formales; 2.
Ilcitos relativos a las especies fiscales y gravadas; 3. Ilcitos materiales, y 4. Ilcitos
sancionados con pena restrictiva de libertad.
En esta ocasin, con las limitantes que este espacio impone, se presenta un
resumen de los principales ilcitos formales segn el Cdigo reformado, los cuales
derivan en multas saladsimas.

Contabilidad I

57

Segn el artculo 99, los ilcitos formales se originan por el incumplimiento de los
siguientes deberes: 1. Inscribirse en los registros exigidos; 2. Emitir o exigir
comprobantes; 3. Llevar libros y registros; 4. Presentar declaraciones y
comunicaciones; 5. Permitir el control de la Administracin Tributaria; 6. Informar y
comparecer ante la Administracin; 7. Acatar las rdenes de la Administracin, y 8.
Cualquier otro deber legal.
Los ilcitos relativos a la inscripcin en los registros contemplan como subtipos: a) No
inscribirse en los registros, o proporcionar la informacin en forma insuficiente o
errnea, lo cual genera multa de 50 UT incrementada en 50 UT por cada nueva
infraccin, hasta un mximo de 200 UT, y b) Inscribirse en los registros o
proporcionar las informaciones requeridas fuera del plazo establecido, cuya multa es
de 25 UT, incrementada en 25 UT por cada nueva infraccin, hasta llegar a un
mximo de 100 UT.
Los ilcitos relativos a la emisin o la exigencia de comprobantes son: a) No emitir
facturas u otros documentos exigidos, lo cual implica multa de una UT por cada
documento dejado de emitir, hasta un mximo de 200 UT por cada perodo o ejercicio
fiscal, pudiendo ser objeto de clausura el local, de uno hasta cinco das continuos; b)
No entregar las facturas y otros documentos exigidos, o emitir facturas u otros
documentos obligatorios con prescindencia de los requisitos previstos, o emitir los
documentos obligatorios a travs de mquinas fiscales u otros medios tecnolgicos
que no renan los requisitos respectivos, lo cual acarrea multa de una unidad
tributaria por cada documento emitido, hasta un mximo de 150 UT por cada perodo;
c) No exigir a los vendedores o prestadores de servicios los comprobantes de las
operaciones realizadas, cuya multa es de una a cinco UT; d) Emitir o aceptar facturas
cuyo monto no coincida con el correspondiente a la operacin real, lo cual podr ser
sancionado con multa de cinco a 50 UT.
Como ilcitos formales relacionados con la obligacin de llevar libros y registros estn
previstos: a) No llevar los libros y registros exigidos, cuya sancin es multa de 50 UT,
incrementada en 50 UT por cada nueva infraccin, hasta un mximo de 250 UT; b)
Llevar los libros y registros sin cumplir con las formalidades establecidas, o llevarlos
con atraso superior a un mes, o no llevar en castellano o en moneda nacional los
libros de contabilidad y otros registros contables, excepto para los contribuyentes
autorizados, o no conservar durante el plazo establecido los libros y documentos, as
como los sistemas o programas computadorizados de contabilidad y otros soportes,
cuya multa es de 25 UT, incrementada en 25 UT por cada nueva infraccin, hasta un
mximo de 100 UT. En caso de impuestos indirectos, la comisin de estos ilcitos
puede originar adems la clausura del establecimiento por un plazo de hasta tres
das continuos.
Con relacin a la obligacin de presentar declaraciones y comunicaciones, estn
previstas las siguientes infracciones: a) No presentar las declaraciones que
contengan la determinacin de los tributos u otras comunicaciones, cuya sancin es
de 10 UT, incrementada en 10 UT por cada nueva infraccin, hasta un mximo de 50
UT; b) Presentar las declaraciones en forma incompleta o fuera de plazo, o presentar
ms de una declaracin sustitutiva, o con posterioridad al plazo establecido, o
Contabilidad I

58

presentar las declaraciones en formularios o lugares no autorizados. En estos casos


la multa es de cinco UT, incrementada en cinco UT por cada nueva infraccin, hasta
un mximo de 25 UT; c) No presentar o presentar con retardo la declaracin
informativa de las inversiones en jurisdicciones de baja imposicin fiscal, cuya
sancin es de mil a dos mil UT, y si se presentare con retardo ser de 250 a 750 UT.
Los ilcitos formales relacionados con la obligacin de permitir el control de la
Administracin Tributaria son: a) No exhibir los libros y documentos que la
Administracin solicite, o producir, circular o comercializar productos gravados sin el
signo de control visible, o no mantener en condiciones de operacin los soportes
computadorizados, o no exhibir, ocultar o destruir carteles, seales y dems medios
utilizados, exigidos o distribuidos por la Administracin, o no facilitar a la
Administracin Tributaria los equipos tcnicos necesarios para la revisin de la
documentacin micrograbada que se realice en el local del contribuyente, o imprimir
facturas y otros documentos sin la autorizacin otorgada por la Administracin, o
imprimir facturas y otros documentos en virtud de la autorizacin otorgada por la
Administracin Tributaria, incumpliendo con los deberes previstos, o fabricar, importar
y prestar servicio de mantenimiento a las mquinas fiscales en virtud de la
autorizacin otorgada por la Administracin, incumpliendo con los deberes previstos
en las normas respectivas. En estos supuestos la multa prevista es de 10 UT, la cual
se incrementar en 10 UT por cada nueva infraccin, hasta un mximo de 50 UT; b)
Impedir el acceso a los locales donde deba desarrollarse la fiscalizacin, cuya multa
es de 150 a 500 UT; c) La no utilizacin de la metodologa establecida en materia de
precios de transferencia, que se traduce en una multa de 200 a 500 UT.
Los ilcitos formales relacionados con la obligacin de informar y comparecer ante la
Administracin Tributaria son: a) No proporcionar la informacin requerida por la
Administracin Tributaria sobre sus actividades o las de terceros con los que guarde
relacin dentro de los plazos establecidos, o no notificar a la Administracin las
compensaciones y cesiones realizadas, cuya multa es de 10 UT, incrementada en 10
UT por cada nueva infraccin, hasta un mximo de 200 UT, y b) Proporcionar a la
Administracin Tributaria informacin parcial, falsa o errnea, o no comparecer
cuando sta lo solicite, cuya multa es de 10 UT, incrementada en 10 UT por cada
nueva infraccin, hasta un mximo de 50 UT.
Se considera como desacato a las rdenes de la Administracin Tributaria: 1. La
reapertura de un establecimiento, con violacin de una clausura impuesta; 2. La
destruccin o alteracin de los sellos, precintos o cerraduras puestos por la
Administracin Tributaria; 3. La utilizacin, sustraccin, ocultacin o enajenacin de
bienes o documentos que queden retenidos en poder del presente infractor, en caso
que se hayan adoptado medidas cautelares. Quien incurra en alguno de los ilcitos
sealados podr ser sancionado con multa de 200 a quinientas UT.
El incumplimiento de cualquier otro deber formal sin sancin especfica podr ser
penado con multa de 10 a 50 UT.
Tomado de: Juan Antonio Gola Amodio. Disponible en:

Contabilidad I

59

www.dinero.com.ve/165/portada/tributos.html

Actividades
Unidad 4

Generando reflexin

1. Cules son las obligaciones que impone la ley en relacin a los


libros contables?
2. En qu consisten los libros contables?
3. Cules son los tipos de libros contables?
4. Qu caracteriza a cada uno de los libros contables?

Aplicando la informacin

1. Los seores Martnez y Giffoni deciden constituir una empresa


que se dedicar a la compra-venta de materiales educativos.
Despus de haber hecho todos los tramites legales, se realizaron
las siguientes operaciones:
a. El 05/05/03 para iniciar operaciones y as constituir el capital,
los seores Prez y Jurez aportaron Bs. 50.000.000,00 cada
uno en efectivo que depositaron en el Banco Banesco a
nombre de la empresa Elctricos Prez Jurez, C.A.
b. El 06/05/03 compran mobiliario para ser utilizado en las
oficinas por un monto de Bs. 10.000.000,00, los cuales fueron
cancelados con un cheque.
c. El 08/05/03 Se compr mercanca as: 3 Lavadoras a Bs.
800.000,00 c/u y 4 Pulidoras a Bs. 50.000,00 c/u. Costo Total
de la mercanca Bs. 1.000.000,00. Fueron aceptadas 5 letras
de cambio de Bs. 200.000,00 cada una para ser pagadas a
diferentes vencimientos.
d. El 09/05/03 Se cancel una letra de cambio por Bs.200.000,00
de aquellas aceptadas en la operacin N3, mediante la
emisin de un cheque.
Contabilidad I

60

e. La empresa compr un vehculo por Bs. 15.000.000,00 el cual


fue pagado as:
1.-Como cuota inicial se pag Bs. 5.000.000,00 con un
cheque
2.-Por el resto, Bs. 10.000.000,00 se aceptaron giros
para ser pagados en diferentes fechas.
Con las anteriores operaciones realiza los asientos de diario que
correspondan.

2. Seguidamente se describen en forma breve las operaciones del


primer mes de Corporacin Infantiles de Venezuela, C.A.:
a. El 05/06/03 Se aport Bs.3.000.000 en efectivo por la
constitucin inicial de la sociedad.
b. El 06/06/03 Se pagaron 4 meses de alquiler por adelantado a
Bs.230.000 cada uno.
c. El 09/06/03 Se compr de contado mobiliario por Bs.500.000.
d. El 10/06/03 Se compr a crdito artculos de oficina por
Bs.85.000.
e. El 11/06/03 Se adquiri a crdito mercanca por Bs.1.200.000.
f. El 12/06/03 Se vendieron mercancas de la siguiente forma
g. Al Contado Bs.300.000
h. A Crdito Bs.890.000
i. El 13/06/03 Se pag alquiler de un galpn por Bs.80.000.
j. El 14/06/03 Se pag el recibo del telfono por Bs.35.250.
k. El 16/06/03 Se pag la nmina por Bs.856.000.
Se pide:

Registre las operaciones en el libro diario y traspase las


operaciones al mayor utilizando hojas columnadas.
Detalle todas las partes de los dos libros nombrados .

Contabilidad I

61

UNIDAD 5

EL CICLO CONTABLE

El xito no est en hacer lo que se


quiere, sino en querer lo que se hace
Annimo

La prctica del profesional de la contabilidad requiere, no solo su apego a


elementos terico conceptuales, sino tambin la comprensin del modo en el
cual se realizan cada una de las acciones vinculadas con el registro de la
informacin contable, es as como se hace importante conocer cual es el proceso
mediante el cual puede ejercer su trabajo.
En la presente unidad se pretende exponer lo referido a las acciones concretas
que definen la practica contable, en el ciclo contable, y dentro de este aspectos
tales como: los registros contables, los asientos de diario, los pases del libro diario
al libro mayor, el balance de comprobacin: los asientos de cierre y ajuste, la hoja
de trabajo y las conciliaciones bancarias.

Contabilidad I

62

El Ciclo Contable
Por motivos legales y de gestin, peridicamente es necesario conocer el
resultado y el patrimonio de la unidad econmica. Normalmente, este proceso se
realiza con periodicidad anual, que puede coincidir o no con el ao natural. Este
perodo se conoce en la prctica como ejercicio econmico.
El ciclo contable es el proceso regular y continuado que tiene lugar en la
contabilidad de las empresas a lo largo del ejercicio econmico anual, cuyo objeto
es poder determinar al final de dicho ejercicio un resultado peridico que sirva
para enjuiciar la marcha de la empresa y cumplir con las obligaciones legales.
Fases del Ciclo Contable
El ciclo contable cuenta con tres fases bien diferenciadas que le permiten al
profesional de la contabilidad ejercer su rol de forma organizada y sistemtica.
Las fases de describen a continuacin:
Apertura o inicial
Esta fase supone la apertura de los libros de contabilidad, tanto en el caso de una
empresa que inicia su actividad por primera vez, como en el de aqulla que ya ha
venido desarrollando una actividad productiva en ejercicios precedentes.
A su vez se subdivide en:

Inventario
Cuando una empresa inicia su actividad y, posteriormente, al cierre de
cada ejercicio, es necesaria la confeccin de un inventario
Inventario: es la relacin detallada y valorada de los bienes, derechos y
obligaciones que constituyen el patrimonio de una entidad en una fecha
determinada.
Para su elaboracin se precisan las siguientes etapas:
a) Determinar los elementos que han de inventariarse
b) Clasificacin y ordenacin de los elementos inventariados
c) Valoracin econmica de los bienes inventariados
A efectos prcticos podemos decir que es similar a un Balance de
Situacin pero ms desagregado
Contabilidad I

63

Apertura de la contabilidad

Una vez realizado el inventario, que es el mismo que el inventario final del
ejercicio anterior, ste servir de base para la realizar el primer asiento en
el Libro Diario, es decir, el asiento de apertura.
Desarrollo o gestin
Esta fase del ciclo contable se extiende a lo largo del ejercicio econmico anual y
tiene la finalidad de interpretar y registrar contablemente las operaciones que
surgen como consecuencia de la actividad de la empresa.
Los asientos de los hechos contables que hayan ocurrido durante el ejercicio, de
los cuales se tiene constancia a travs de los documentos correspondientes, se
registrarn peridicamente en el Libro Diario. Por tanto, esta fase consiste en el
registro de las operaciones del ejercicio.
Legalmente, se contempla la posibilidad de que las operaciones se registren da a
da, aunque se admite tambin la realizacin de asientos mensuales de carcter
global, siempre que se detallen en libros auxiliares.
Todos los asientos del Libro Diario deben ser traspasados al Libro Mayor, esta
operacin no es obligatoria legalmente, pero s es indispensable en el proceso
contable.
Una vez registradas todas las operaciones relativas a los hechos contables que
han tenido lugar en el ejercicio, es habitual realizar un Balance de Comprobacin
de Sumas y Saldos. Este estado contable permite indagar sobre los posibles
errores aritmticos o de traslacin que se hayan podido cometer en la
contabilizacin de los hechos acaecidos durante el ejercicio, bien en los asientos
del Diario o bien en el Libro Mayor.
No obstante, el Balance de Sumas y Saldos puede realizarse en cualquier
momento del proceso contable, si bien es aconsejable en trminos generales
prepararlo en los momentos clave de dicho proceso.
Conclusin o cierre
Esta fase del ciclo contable consiste en un trabajo de recopilacin y sntesis, por el
cual se introducen determinadas modificaciones o ajustes a las cuentas que
Contabilidad I

64

permitan elaborar una informacin contable de sntesis, los estados financieros,


que se ponen a disposicin de todos los usuarios
El Balance de Comprobacin de Sumas y Saldos realizado al cierre del ejercicio,
despus de haber registrado todas las operaciones del mismo presenta graves
deficiencias, ya que no ofrece:
- ni los resultados habidos en el ejercicio
- ni una visin ajustada de la situacin patrimonial de la empresa en ese momento
El ciclo contable se reflejar en los llamados libros contables, definidos en la
unidad anterior:

Libro Diario.
Libro Mayor.
Libro de Inventarios y Cuentas Anuales.

As, y siguiendo el esquema anterior, cada una de las fases del ciclo contable,
tendr su reflejo en estos 3 libros:

Ilustracin tomada de: www.adrformacion.com/cursos/contab/

Para conocer el resultado del ejercicio y la autntica situacin patrimonial, es


preciso realizar tres etapas ms, la de regularizacin, la que conlleva el clculo del
resultado del ejercicio y la del cierre de la contabilidad.

Contabilidad I

65

Regularizacion
Esta fase exige realizar una serie de operaciones que pueden incidir bien en la
presentacin de la situacin patrimonial o bien en el clculo del resultado.
a) Reclasificacin de partidas: tiene por objeto traspasar cantidades de
unas cuentas a otras cuando los importes contabilizados en una cuenta
tienen una significacin que no se corresponde con el ttulo de la misma,
como consecuencia, por ejemplo, de:
- Vencimientos a corto plazo de partidas catalogadas a largo plazo
- Necesidad de corregir asientos errneos.
b) Regularizacin de cuentas especulativas: se trata de adecuar el saldo de
las cuentas, normalmente de las de existencias, al valor de las existencias
finales, calculadas extra contablemente mediante el inventario fsico.
c) Periodificacin de ingresos y gastos: tiene por objeto imputar al resultado
del ejercicio nicamente los gastos e ingresos que corresponden al mismo.
Ello exige:
- Anular los gastos e ingresos contabilizados que no correspondan al
ejercicio actual, sino a ejercicios posteriores: gastos e ingresos anticipados
- Contabilizar como ingresos y gastos del ejercicio aqullos que
correspondan al mismo, an cuando estn pendientes de la
correspondiente documentacin mercantil: gastos e ingresos no
formalizados.
d) Correcciones de valor: se trata, por aplicacin del principio de prudencia,
de registrar contablemente todas prdidas de valor, tanto reales como
potenciales, que afecten a los elementos de activo.
Una vez regularizada la contabilidad, puede elaborarse un Balance de
Comprobacin, para verificar la ausencia de errores dentro de esta fase.
Calculo del resultado del ejercicio
Consiste en anular las cuentas de gastos e ingresos y las de prdidas y
beneficios, en su caso, y trasladar su saldo a la cuenta de resultados, que
legalmente recibe el nombre de Cuenta de Prdidas y Ganancias. As, las
cuentas de gastos e ingresos quedarn saldadas.
Cierre de la contabilidad
Una vez realizado el proceso anterior, slo quedan abiertas las cuentas
representativas de la riqueza de la empresa y sus correspondientes saldos, es
decir, la riqueza final. Con el asiento de cierre todas las cuentas quedarn
saldadas y la contabilidad cerrada.
Contabilidad I

66

La informacin de la fase de conclusin sirve de base para la elaboracin de los


estados contables que informan del patrimonio de la unidad econmica, as como
del resultado obtenido en el ejercicio, es decir, el Balance y la Cuenta de
Resultados. A travs de ellos se comunica la informacin contable a los usuarios
interesados en la misma.

El Balance de comprobacin
Definicin
El balance de comprobacin es un documento contable, pero no un estado
financiero, que permite verificar que al hacer el registro de los asientos por las
operaciones realizadas, se respete la dualidad econmica.
En determinadas fechas, trimestralmente o al final de cada ao, es habitual
preparar un Balance de Sumas y Saldos, llamado tambin Balance de
Comprobacin. Este balance es un estado demostrativo de la situacin que
presentan las sumas deudoras o acreedoras y los saldos deudores o acreedores
de todas las cuentas en un momento determinado.
El Balance de Sumas y Saldos o de comprobacin tiene dos finalidades:
Una finalidad puramente tcnica: verificar si han existido errores al escribir en el
Mayor las mismas cantidades que aparecen en el Diario. Incluso, si ha habido
errores al escribir en el propio Mayor al calcular el saldo de una cuenta. De ah, la
denominacin de Balance de Comprobacin.
Otra finalidad informativa: ofrecer una sntesis del Mayor, con todo lo que ello
conlleva. No obstante, hasta que no se haya terminado todo el proceso contable
no tendremos una representacin ajustada de la situacin patrimonial. De ello se
ocupa el Balance de Situacin.
El Balance de Situacin se elabora al cierre del ejercicio, una vez calculado el
resultado del mismo, por lo que no pueden aparecer en l ingresos y gastos, que
se habrn traspasado a la cuenta de resultados, sino que nicamente aparecer
su saldo (beneficio o prdida).

Contabilidad I

67

El trmino de balance de comprobacin tambin se aplica a una lista de saldos de


cuenta (y a su total) extractada de un mayor de clientes o de otro mayor auxiliar
con objeto de poder comprobar sus totales con la cuenta correspondiente de
control (Kohler E. (1970. p. 60)

Estructura del Balance de Comprobacin


El documento que se denomina Balance de comprobacin debe estar constituido
por los siguientes datos:
a) Nombre de la entidad
b) Mencin de ser un Balance de comprobacin y perodo de formulacin
c) Folio de las cuentas del libro mayor
d) Nombre o rubro de las cuentas
e) Movimientos

Deudor

Acreedor

f) Saldos

Deudor

Acreedor

g) Sumas iguales

Los Ajustes
Los asientos de ajuste, o de regulacin y cierre de los libros se efectan al final
del ejercicio econmico de la empresa, para saldar todas las cuentas de ingresos
y de gastos y luego transferir la utilidad (o prdida) resultante al capital, con el fin
de conocer exactamente la situacin financiera de la empresa para esa fecha y los
resultados de los negocios realizados durante el ejercicio que se cierra.
Clases de ajustes
Para la realizacin de los ajustes existe cierta clasificacin nde acuerdo a las
caractersticas particulares, tal y como se evidencia a continuacin:
1.-Acumulaciones

Contabilidad I

68

*Devengadas y no cobradas an
*Debidas y no pagadas todava
2.-Anticipaciones
*Pagadas y no devengadas
*Cobradas y no ganadas
3.-Prdidas estimadas
*Provisin para cuentas incobrables
*Depreciacin, amortizacin y agotamiento
4.-Prdidas determinables
*Amortizacin de intangibles
*Amortizacin de Diferidos
En relacin a los ajustes, tambin se ha de determinarlas cuentas que se deben
ajustar. Entre las cuentas que han de ajustarse, previamente al cierre de libros,
tenemos:

Gastos Acumulados

Ingresos Acumulados

Gastos Pagados por Anticipado

Cargos Diferidos

Crditos Diferidos

Provisin para cuentas incobrables

Depreciacin de Activos Fijos Tangibles

Amortizacin de Activos Fijos Intangibles

Agotamiento de Activos Fijos Agotables

Contrapartidas y rectificaciones

Conciliaciones Bancarias
Contabilidad I

69

En el marco de la ejecucin del ciclo contable tambin se realizan otras acciones


contables, entre ellas tenemos la conciliacin bancaria entendida como el
Estado que muestra la diferencia entre el saldo de una cuenta
llevada por un banco y la cuenta respectiva de acuerdo con los
libros del cliente del mismo banco. Entre estas diferencias se
encuentran los cheques pendientes y los depsitos en trnsito.
(Kohler, E. 1970 (p.106)

Consiste en la comparacin de los registros de las operaciones con los Bancos, de


nuestros libros con los movimientos registrados en los Bancos, mostrados en los
Estados de Cuenta Mensuales que emiten dichas instituciones, para proceder a
hacer las correcciones o ajustes necesarios en los libros de la Empresa. Esto se
realiza ya que es comn que los saldos de dichos estados de cuenta de los
Bancos, no coincidan con los de nuestros libros por cualquiera de las siguientes
razones:

Cheques pendientes de cobro por parte de los beneficiarios de los mismos.

Depsitos de ltima hora que la Empresa realiz y que el Banco no registr


por haber cerrado.

Los libros de las cuentas corrientes, para preparar los Estados de fin de
mes.

Errores numricos u omisiones en los libros de la Empresa

Cheques ajenos que el Banco carga por equivocacin

Cheques devueltos por falta de fondos o cualquier otra causa.

Cargos que el Banco efecta causados por intereses, comisiones,


impuestos, etc.

Abonos hechos a la Empresa por el Banco, por concepto de intereses,


cobros realizados en su nombre o cualquier otro concepto

Errores u omisiones por parte de los Bancos

Mtodos de conciliacin bancaria


Mtodo de Cuatro Columnas
Contabilidad I

70

Consiste en la elaboracin de una hoja de cuatro columnas. Dos para la cuenta en


los libros de la Empresa y dos para la misma cuenta en los libros del Banco (con
Debe y Haber). Este procedimiento permite ver claramente los Ajustes que hay
que hacer en el Libro de la Empresa.
Ejemplo:
Despus de revisar el estado de Cuenta Mensual del Banco de Venezuela y
los registros de la Empresa, se encuentra las siguientes diferencias:
a. Saldos al 31 de Enero de 2000: Cuenta del Mayor de la Empresa Bs.
1.200.000. Estado de Cuenta del Banco Bs. 1.045.300
b. Los cheques 101001 y 101025 por Bs. 29.000 y 30.000 an no han sido
cobrados
c. El depsito de Bs. 150.000,00 del 30-01-2000, no fue abonado en
cuenta
d. El Banco devolvi un cheque, por falta de fondos, por Bs. 60.000
e. El Banco especifica un cargo por comisin por cheque devuelto de Bs.
3600
f. El cheque 101022 por Bs. 11.000, se haba abonado por 10.000
g. El cheque 101018 por Bs. 14.500, se haba abonado al Banco por
15.400

REF

DESCRIPCION

LIBROS

EMPRESA

DEBE

HABER

LIBROS BANCO
DEBE

a)

Saldos al 31 de Enero de 1.200.000


2000

b)

Ch/no cobrados:
Nro.101001

29.000

Nro. 101025

30.000

c)

Depsito del 30-01-00 no


abonado

HABER
1.045.300

150.000

Contabilidad I

71

d)

Ch. Devuelto falta de


fondo

60.000

e)

Comisin Banco por


cheque Devuelto

3.600

f)

Abonado de menos,
Cheque Nro. 101022

1.000

g)

Abonado de mas,
Cheque Nro. 101018

900

1.200.900

Saldos Correctos
1.200.900

64.600

59.000

1.195.300

1.136.300

1.136.300

1.200.900

1.195.300 1.195.300

Los Ajustes del Diario se podrn hacer tomando los datos de la Hoja de Trabajo.
Se puede hacer dos asientos: uno por los cargos al Banco y otro por los abonos,
de la siguiente manera:

MES

DIA

Febrero 3

DESCRIPCION
BANCO DE
VENEZUELA

DEBE

HABER

900

CUENTAS X COBRAR:
X

900

Ajustes s/ conciliacin
hoy

MES

DIA

Febrero 3

DESCRIPCION
CUENTAS X PAGAR: Y

DEBE

HABER

1.000

Contabilidad I

72

CUENTAS X COBRAR:
Z

60.000

GASTOS BANCARIOS

3.600

BANCO VENEZUELA

64.600

Ajustes s/ conciliacin
hoy

Conciliacin por Saldos Ajustados.


Es una conciliacin en dos etapas. En la primera se lleva el saldo del Estado de
Cuenta del Banco a la situacin correcta, luego de hacer las correcciones en los
libros de la empresa, de acuerdo a las operaciones pendientes de registro en el
Banco. En la segunda etapa, se llevan los saldos de los libros de la Empresa a su
real valor, anotando las transacciones las cuales la Empresa no haba registrado.
El Saldo de la cuenta del Banco, en el Mayor de la Empresa se ajusta de la
siguiente manera:

Sumando todos los abonos los cuales la empresa conoce slo cuando
recibe el Estado de Cuenta del Banco, como son: efectos por cobrar de la
Empresa que el Banco cobr y abon en cuenta, abono por intereses,
errores u omisiones.

Restando los cargos que el Banco ha hecho a su favor como son


comisiones, cheques devueltos o anulados, etc.

De la misma manera se hacen los ajustes al estado de cuenta enviado por el


Banco:

Sumando los cargos que la Empresa hubiese hecho , los cuales no


aparecen en dicho estado de cuenta tales como los errores u omisiones o
los depsitos a ltima hora.

Restando abonos que no aparezcan tales como cheques pendientes de


cobro, errores u omisiones.
Contabilidad I

73

Conciliacin por Saldos Encontrados


Es una conciliacin que consiste en ajustar el saldo del Estado de Cuenta del
Banco, hasta llegar al saldo que muestra la cuenta del banco en el libro mayor de
la Empresa, es decir:

Se suman al saldo del banco los Cargos por Depsitos de ltima hora,
efectuados por la Empresa y los Cargos efectuados por el Banco que la
empresa no haya tomado en cuenta, tales como: comisiones, intereses,
errores u omisiones.

Se restan los Abonos por: Cheques emitidos por la Empresa y no


presentados al cobro y los abonos efectuados por el banco no tomados en
cuenta por la empresa (Intereses, cobros hechos por el banco en nombre
de la empresa).

La Hoja de Trabajo
Dentro de los procedimientos contables, al analizar un periodo contable, tan pronto
como se terminaron de registrar todas las transacciones se procedi,
primeramente a contabilizar los asientos de ajuste diario, pasndolos a las cuentas
del libro mayor, luego elaborndose un balance de comprobacin ajustado, el cual
a su vez, fue utilizado para formular el estado de resultados y el balance general.
Los anteriores se consideran procedimientos satisfactorios para un negocio
pequeo; sin embargo, una compaa tiene mayor nmero de cuentas y de la
probabilidad de cometer errores al ajustar las cuentas y en la elaboracin de los
estados financieros disminuye si se agrega un paso adicional a los procedimientos
contables. Este nuevo paso lo constituye la elaboracin de la hoja de trabajo. La
hoja de trabajo es la herramienta del contador que le permite:
1. Ajustar las operaciones antes de registrar los ajustes.
2. Distribuir los saldos de las cuentas ajustadas por columnas dependiendo
esta distribucin del objetivo que persiga: la elaboracin del estado de
resultado o del balance general.
3. Calcula y prueba la exactitud matemtica de la utilidad neta.

La hoja de trabajo es elaborada exclusivamente para uso del contador. No se la


entrega al propietario o al gerente del negocio para el cual labora, sino que la
conserva para l. Generalmente elabora se elabora a lpiz, 1o que facilita las
modificaciones y correcciones durante su elaboracin. Una vez que la termina, el
Contabilidad I

74

contador la utiliza en la elaboracin del estado de resultados, balance general y


para contabilizar los asientos de ajuste y de cierre.

La hoja de trabajo, llamada por algunos autores papel de trabajo, es una forma
columnaria que se utiliza en contabilidad para organizar la informacin, con el fin
de preparar los asientos de ajuste, el estado de ganancias y prdidas, los asientos
de cierre y el balance general.
El formato consta de las siguientes partes:

Encabezamiento: formado por la razn social, el nombre del documento y la


fecha del periodo por el cual se elabora.

Secciones:

Nmero de orden de las cuentas

Nombre de las cuentas con su cdigo

Balance de comprobacin con dbitos y crditos

Ajustes con dbitos y crditos

Balance ajustado con dbitos y crditos

Ajustes por inflacin

Balance ajustado por inflacin

Ganancias y prdidas con dbitos y crditos

Balance general con dbitos y crditos. A esta seccin se trasladan los


dbitos y los crditos de las cuentas que fueron ajustadas o aparecen en el
comprobante de ajustes; si se requieren nuevas cuentas, se escriben al
final de la hoja de trabajo y se adicionan igualmente en el libro mayor lo
mismo que en la columna anterior, debe comprobarse la igualdad entre el
total de dbitos y el de crditos.

Finalmente y a manera de conclusin, acerca del ciclo contable, a continuacin se


ejemplifica con una situacin, algunos de los elementos que constituyen el ciclo
contable:
Ejemplo:

Contabilidad I

75

La empresa Areluna, SA inicia el 1 de enero de 2000 un negocio


dedicado a la comercializacin de prendas deportivas, aportando un local
comercial valorado en 10.000.000 de Bs. (importe que incluye el valor del
local que asciende a 3.000.000 Bs.), una computadora valorada en 500.000
Bs., mobiliario valorado en 1.500.000 Bs., dinero en efectivo por 4.000.000
Bs.. y en cuenta corriente bancaria por 5.000.000 Bs.. y existencias por un
importe total de 3.000.000 Bs.
Las operaciones realizadas durante el ejercicio 2000 son las siguientes:
1. Compra un vehculo de transporte por 2.000.000 Bs., pagando la mitad
en efectivo y el resto en el plazo de dos aos.
2. Vende mercaderas a crdito por importe de 1.500.000 Bs.
3. Compra mercaderas por importe de 6.000.000 Bs.,, de las cuales paga
2.000.000 Bs. en efectivo y el resto a crdito.
4. Paga en concepto de gastos publicidad 1.000.000 Bs. en efectivo
5. Vende mercanca al contado por importe de 3.000.000 Bs. y a crdito por
valor de 2.000.000 Bs.
6. Gira letras al cliente anterior por importe de 1.500.000 Bs. que le
aceptan.
7. Vende el Vehculo adquirido anteriormente por un precio de venta de
3.000.000 Bs.. que cobra en efectivo.
8. Obtiene de una entidad financiera un prstamo con vencimiento a dos
aos por importe de 3.000.000 Bs. que le ingresan en cuenta corriente.
9. Retira de su cuenta corriente bancaria 500.000 Bs.. para la caja de la
empresa.
10. Paga en efectivo los sueldos del personal de la empresa que ascienden
a 1.500.000 Bs.
11. Acepta letras a proveedores por importe de 1.000.000 Bs..
12. Un cliente enva transferencia bancaria por 1.000.000 Bs.. para saldar
su deuda.
Se pide:
a) Realizar los asientos que procedan en el Libro Diario y simultneamente
en el Libro Mayor, incluyendo en el primero el asiento de apertura
b) Redactar el balance de comprobacin de sumas y saldos antes de
regularizar.
c) Operaciones de Regularizacin y clculo del Resultado, teniendo en
cuenta que el valor de las existencias en almacn al final del ejercicio
ascienden a 3.000.000 Bs.
d) Presentar el balance de situacin, clasificado por cuentas y la cuenta de
resultados.
Solucin

Contabilidad I

76

- Asiento de apertura 7.000.000


3.000.000
500.000
1.500.000
3.000.000
5.000.000
4.000.000

Inmov. Local comercial


Inmov. Terreno
Inmov. Ordenador
Inmov. Mobiliario
Mercaderas
Tesorera. Bancos
Tesorera. Caja

a
a
a
a
a
a Capital

24.000.000

- Operacin 1 2.000.000

Inmovilizado.
de transporte

Vehculo a Tesorera. Caja


a Proveedores inmov. l/p

1.000.000
1.000.000

- Operacin 2 1.500.000

Clientes

a Ingresos por ventas

1.500.000

- Operacin 3 6.000.000

Gastos por compras

a Tesorera. Caja
a Proveedores

2.000.000
4.000.000

- Operacin 4 1.000.000

Gastos de publicidad

a Tesorera. Caja

1.000.000

- Operacin 5 3.000.000
2.000.000

Tesorera. Caja
Clientes

a Ingresos por ventas

5.000.000

- Operacin 6 1.500.000

Efectos comerciales a a Clientes


cobrar

1.500.000

- Operacin 7 3.000.000

Tesorera. Caja

Inmovilizado.

Elemento 2.000.000
Contabilidad I

77

a de transporte
Beneficios
a inmovilizado

1.000.000
de

- Operacin 8 3.000.000

Tesorera. Bancos

Prstamo l/p

3.000.000

a
- Operacin 9 500.000

Tesorera. Caja

Tesorera. Bancos

500.000

a
- Operacin 10 1.500.000

Gastos de personal

Tesorera. Caja

1.500.000

- Operacin 11 1.000.000

Proveedores
a

Efectos
pagar

comerciales

a 1.000.000

- Operacin 12 1.000.000

Tesorera. Bancos

Clientes

1.000.000

a
a.2 el Libro Mayor. Las anotaciones en el Libro Mayor se realizan en funcin de la
naturaleza de los elementos que intervienen en una operacin
Inmov.
comercial

Local

(0)
7.000.000
7.000.000

Inmov. Terrenos
(0) 3.000.000

Inmov.
Ordenador
3.000.000

(0)
500.000

500.000

Contabilidad I

78

Inmov. Mobiliario

Mercaderas

(0)
1.500.000
1.500.000

(0)
3.000.000
3.000.000

Inmov.
Transporte

Tesorera. Bancos

Elem.

(1)
2.000.000
2.000.000 (7)

Capital
24.000.000

24.000.000 (0)

Tesorera. Caja

(0)
500.000 (9)
5.000.000

(0)
4.000.000

1.000.000 (1)

(8)
8.500.000
3.000.000

(5)
3.000.000

2.000.000 (3)

(12)
1.000.000

(7)
3.000.000

1.000.000 (4)

(9) 500.000 1.500.000 (10)


5.000.000
Proveedores inmv. l/p

Clientes

1.000.000

(2)
1.500.000

1.500.000
(6)

(5)
2.000.000

1.000.000
(10)

1.000.000
(1)

Ingresos por ventas


6.500.000

1.500.000
(2)
5.000.000
(7)

1.000.000

Proveedores

Gastos por compras

(11)
1.000.000

(3)
6.000.000

4.000.000
(3)

6.000.000

Gastos de publicidad
(4)
1.000.000

1.000.000

3.000.000

Contabilidad I

79

Efectos com. a cobrar

Beneficios
inmovilizado

(6)
1.500.000

1.000.000

1.500.000

de
1.000.000
(7)

Gastos de personal

Efectos com. a pagar

(10)
1.500.000

1.000.000

1.5000.000

Prstamo l/p
3.000.000

3.000.000
(8)

1.000.000
(11)

b. Redactar el balance de comprobacin de sumas y saldos ... (en miles Bs.)


Conceptos y cuentas

SUMAS
Debe

Inmov. Local comercial


Inmov. Terreno
Inmov. Ordenador
Inmov. Mobiliario
Mercaderas
Capital
Inmov. Elem. Transporte
Tesorera. Banco
Tesorera. Caja
Proveedores inmov. l/p
Clientes
Proveedores
Efectos com. a cobrar
Prstamo l/p
Efectos com. a pagar
Gastos por compras
Gastos de publicidad

SALDOS
Haber

7.000
3.000
500
1.500
3.000
2.000
9.000
10.500
3.500
1.000
1.500

Debe
7.000
3.000
500
1.500
3.000

24.000
2.000
500
5.500
1.000
2.500
4.000

24.000
8.500
5.000
1.000
1.000
3.000
1.500

3.000
1.000
6.000
1.000

Haber

3.000
1.000
6.000
1.000

Contabilidad I

80

Gastos de personal
Ingresos por ventas
Beneficios de inmovilizado
TOTAL

1.500

1.500

51.000

6.500
1.000
51.000

39.500

6.500
1.000
39.500

c. Operaciones de regularizacin, clculo del resultado y asiento de cierre


c.1 Regularizacin: no es preciso realizar ningn ajuste para acomodar el saldo de
la cuenta de mercaderas al valor de las existencias finales, ya que ambos valores
coinciden
c.2 Clculo del resultado: consiste en anular las cuentas de gastos e ingresos y las
de prdidas y beneficios atpicos, en su caso
8.500.000

Resultados
a
a
a

6.500.000
1.000.000

Ingresos por ventas


Beneficios
de a
inmovilizado

Gastos por compras


Gastos de publicidad
Gastos de personal

6.000.000
1.000.000
1.500.000

Resultados

7.500.000

c.3 Asiento de cierre: consiste en saldar las cuentas que an estn abiertas, es
decir, las de activo, pasivo exigible y neto patrimonial

24.000
1.000
3.000
1.000
3.000

Capital
Proveedores inmov. l/p
Proveedores
Efectos com. a pagar
Prstamo l/p

Inmov. Local comercial


Inmov. Terreno
Inmov. Ordenador
a Inmov. Mobiliario
a Mercaderas
aa Tesorera. Bancos
a Tesorera. Caja
a Clientes
a Efectos com. a cobrar
a Resultados
a
a

7.000
3.000
500
1.500
3.000
8.500
5.000
1.000
1.500
1.000

Contabilidad I

81

d. Presentar:
d.1 el Balance de Situacin clasificado por masas patrimoniales (en miles de pts)
ACTIVO

PASIVO

Inmovilizado

12.000

Neto patrimonial

23.000

Local comercial

7.000

Capital

24.000

Terreno

3.000

Prdida

(1.000)

Ordenador

500

Pasivo
l/p

Mobiliario

1.500

Prstamo l/p

Existencias

3.000

Provee.
l/p

inmov. 1.000

Mercaderas

3.000

Pasivo
c/p

exigible 4.000

Realizable

2.500

Proveedores

Clientes

1.000

Efectos
pagar

Efectos
cobrar

com. 1.500

Disponible

13.500

Caja

5.000

Bancos

8.500

TOTAL

31.000

exigible 4.000

TOTAL

3.000

3.000

com. 1.000

31.000

d.2 la Cuenta de Resultados (en miles de Bs)


Debe

Haber

6.000

Gastos por compras

Ingresos por ventas

6.500

1.000

Gastos de publicidad

Beneficios de inmov.

1.000

1.500

Gastos de personal
Prdida

1.000

Contabilidad I

82

Lectura Complementaria
Unidad 5
Contabilidad creativa y agresiva
En la profesin contable se ha hecho un mito el uso del trmino "contabilidad
creativa" asocindolo siempre al lado negativo y oscuro que pueden tener los
nmeros, pero ello realmente no es as. Tradicionalmente se piensa que los
contadores son personas metdicas, organizadas, tranquilas, algo tmido o
introvertido sera la mejor expresin. Se dibuja al contador como un individuo,
hombre o mujer, delgado, vestido con traje o vestido muy clsico, ropas
impecablemente limpias y planchadas, lentes, perfectamente peinado y sobre todo
inflexible con las cuentas.
Esta imagen es la imagen del pasado, falta colocarle la visera y las ligas en las
mangas de la camisa para que sea el contador del de hace dos siglos. Esta visin ha
sido as a lo largo de muchos aos aunque parezca inverosmil.
El contador del siglo XXI, no se parece en nada a esa imagen estereotipada de
contador que vemos, la imagen verdadera del contador es la de una persona de
negocios, que conoce su empresa, conoce las caractersticas del mercado, trata de
estar actualizado en su profesin y obviamente no es la persona introvertida de la
que se hablaba antes, conoce la ventaja competitiva de su compaa, domina los
nmeros de la empresa y sabe cul es su salud financiera, por lo tanto sabe como
sacar provecho de situaciones que favorecen a su empresa.
El contador actual practica o bien la contabilidad creativa o la contabilidad agresiva.
Pero no se asuste, el trmino de contabilidad creativa ha sido absolutamente
malentendido y mal interpretado siempre en el sentido negativo del fraude y del robo
a una empresa, teniendo como artfice al contador de la misma. Veamos lo que
debemos entender como contabilidad creativa y contabilidad agresiva, sus
diferencias y cmo el contador puede sacar provecho de ambas situaciones.
Contabilidad Creativa
La contabilidad es una ciencia que se rige por normas y principios que no son ni
eternos ni originales, ellos se derivan y nacen como consecuencia de la
interpretacin de una realidad econmica de la cual la contabilidad busca darle el
correcto tratamiento por medio de sus propias tcnicas que si usted la quiere ver de
una manera muy simple, se limita a la interpretacin original de los movimientos y
transferencias de la ecuacin patrimonial conocida por todos de :
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO
En este contexto, la contabilidad no puede arrojar resultados exactos, es decir, la
misma informacin procesada y analizada por dos contadores va a dar resultados
totalmente diferentes, debido a que estos mismos principios y normas contables, que
parecen tan rgidos, son tambin flexibles.

Contabilidad I

83

La coincidencia de lo exacto en este sentido se va a ver reflejado en la expresin de


razonable o razonablemente presentados conforme a los PCGA. Esos son los
verdaderos lmites de la contabilidad creativa y en los cuales es totalmente factible
que se muevan los contadores pblicos. Por ejemplo un contador aplica la
contabilidad creativa cuando :
- Encuentra nuevos mtodos para reducir las partidas pendientes en las
conciliaciones bancarias.
- Aplica tcnicas analticas en la determinacin de lo razonable de los movimientos
en las cuentas luego de un cierre.
- Realiza anlisis de costo-volumen en el proceso productivo.
- Determina de manera estimativa y alerta cuando una determinada entidad tiene
mayores costos que otra y con ello contribuye a ser ms productivo.
- Informa acerca de las destrucciones de productos y el crecimiento de estos en un
perodo determinado.
- Propone el tratamiento alternativo para una operacin determinada.
El trmino Contabilidad Creativa errneamente asociado a fraude es una opinin
generalizada que la mayora de las personas piensa que es daino y ello es
totalmente incorrecto.
Contabilidad Agresiva
El trmino de contabilidad agresiva es un trmino que le pudiera sonar nuevo y en
efecto es as. Los autores de este artculo, son de la firme creencia que un contador
no solamente debe ser creativo, sino tambin agresivo. Pero no se equivoque, el
trmino agresivo no se refiere en este caso a conflictividad u otra actitud similar, sino
todo lo contrario, el contador de hoy debe ser agresivo al anticipar los problemas de
una empresa, determinar en dnde est fallando la compaa y no el contable que
luego de varios meses con retraso presenta los nmeros de la empresa y en adicin
errados o malos por decir lo menos.
El contador agresivo debe adelantarse a los cierres contables peridicos y estimar
las reas en las cuales tendr problemas antes de que se les presenten. El contador
agresivo debe saber inmediatamente el impacto que un proceso de cierre mal
ejecutado puede tener y para ello debe conocer perfectamente el funcionamiento de
los sistemas en las empresas, en caso contrario pasar toda su vida dependiendo de
los dems.
Un contador es agresivo y por ende la contabilidad es agresiva cuando sus acciones
estn guiadas siempre por un sentido de anticipacin y no como alguno puede haber
pensado en el sentido de mostrar una mala cara o un ceo fruncido.
Veamos esto con otro enfoque. El principio de Prudencia, por ejemplo, es algo
completamente subjetivo y permite hacer estimaciones que pueden ser diferentes
dependiendo del grado de conocimiento e informacin que tenga un contador y
dependiendo tambin del grado de agresividad que demuestre al analizar esta
informacin.
Un contador agresivo, no es el que realiza prcticas contables que desvirtan la
informacin financiera, por el contrario, un contador agresivo es el que ayuda a que
no sucedan situaciones tan duras y lamentables como el caso de la reciente quiebra

Contabilidad I

84

de la multinacional ENRON, en la cual se mostraron contadores que lejos de ser


agresivos, se encargaron de presentar informacin financiera errnea, ese ejemplo
es el que no debemos seguir. El contador agresivo no es el que destruye la evidencia
que soporta una auditora como ya fue reconocido de manera pblica por la firma
auditora Arthur Andersen, llevada a cabo por algunos de sus empleados - valga la
observacin - sino el que de manera agresiva salvaguarda toda la informacin
necesaria por ms mnima que parezca para preservar su honor y cumplir con su
tica profesional.
El contador agresivo y por lo tanto la contabilidad agresiva tiene dos frentes donde
mostrar su potencial :
- Frente personal: el contador en este caso se presenta como una persona hbil en el
manejo de las relaciones interpersonales, no es introvertido, propone ideas y se
empea en su ejecucin, no deja que otros le arrebaten el mrito de proponer, hacer
y hacer que se lleven a cabo las sugerencias planteadas por l.
- Frente de la Empresa: se involucra en el negocio de su empresa o de su cliente,
logra aprovechar las fortalezas y oportunidades que se presentan. Utiliza la
contabilidad como una herramienta para lograr los propsitos y objetivos planteados
a nivel estratgico.
El contador agresivo, que es el contador actual, no brinda la informacin contable
para que tomen decisiones, l analiza la informacin financiera, resuelve los
problemas inmediatos sugiere acciones, y trata de que la informacin financiera
presentada sea lo ms favorable para la empresa sin olvidarse de su tica y
principios tcnicos.
El contador agresivo utiliza la contabilidad creativa y la contabilidad agresiva a fin de
lograr los objetivos estratgicos de la empresa. La contabilidad creativa es la que
permitir que el trabajo del contador agresivo se diferencie del trabajo del contador
que enfrenta su trabajo con apata y con el vigor necesario para lograr que la
profesin elegida le brinde las satisfacciones de ser un triunfador.
Tomado de: Redcontable, Fernando Catacora Carpio y Nelson Camargo Mendoza.
Disponible en: www.redcontable.com

Actividades
Unidad 5

Aplicando la informacin

1. Seguidamente se describen en forma breve las operaciones del


Contabilidad I

85

primer mes de Distribuidora Agualuz, C.A.:


a. El 05/06/03 Se aport Bs.10.000.000 en efectivo por la
constitucin inicial de la sociedad.
b. El 06/06/03 Se compr equipo por Bs.2.000.000, 50% de
Contado y 50% a crdito
c. El 09/06/03 Se compr mercanca por Bs.3.000.000.
d. El 10/06/03 Se compr a crdito firmando giros mobiliario
Bs.1.500.000.
e. El 11/06/03 Se cancelo el alquile del mes por Bs.500.000.
f. El 12/06/03 Se vendieron mercancas de la siguiente forma
g. Al Contado Bs.1.250.000
h. A Crdito Bs.1.750.000
i. El 13/06/03 Se pag la prima del seguro por anticipado por
Bs.1.500.000
j. El 14/06/03 Se pag el recibo de la luz por Bs.100.000.
k. El 16/06/03 Se pag la nmina por Bs.800.000. Se retuvo el
4% de SSO y 1% PH.
l. El 17/06/03 Se pag Gastos de Administracin por Bs.380.000
y Gastos de Venta por Bs.245.000.

Se pide elaborar los pasos del ciclo contable incorporando los datos que
a su juicio sean necesarios.

Contabilidad I

86

UNIDAD 6

ESTADOS FINANCIEROS BSICOS

El resultado del trabajo honesto y


comprometido es siempre el mejor
Annimo

Finalmente la expresin y comunicacin de la informacin para la toma de


decisiones a partir de los elementos recabados y registrados por el profesional de
la contabilidad han de expresarse en un documento que le permita al usuario, en
todo caso al gerente y a otros interesados comprender el lenguaje all expresado,
es as como tenemos un producto denominado estados financieros.
Durante la presente unidad se intenta definir en que consisten los estados
financieros y describir las caractersticas y particulares de los estados,
considerados bsicos.

Contabilidad I

87

Estados Financieros
Los estados financieros son el resultado final de todo el proceso contable, de los
principios aplicables y de los procedimientos de registro desarrollados, que
permiten tomar decisiones a partir de los juicios y criterios en ellos expresados.
Los estados financieros incluyen los balances generales, estado de resultados o
cuentas de perdidas y ganancias, estados de cambios en la situacin financiera,
notas y otros estados y material explicativo que se identifiquen como parte
integrante de los estados financieros.
Existen tres estados financieros bsicos para cualquier entidad:

Balance general
Estado de resultados
Estado de movimiento del efectivo

Objetivo de los estados financieros


El objetivo que deben cumplir los estados financieros es bsicamente
proporcionar informacin sobre:

La situacin financiera de la entidad en cierta fecha.


Los resultados de sus operaciones en un perodo.
Los cambios en la situacin financiera por el perodo contable terminado en
dicha fecha.
Los cambios en la inversin de los propietarios durante el perodo.

Caractersticas de los estados financieros


Entendiendo que los estados financieros son el resultado del proceso contable,
sus caractersticas corresponde con las de la propia contabilidad, por lo que su
redaccin y elaboracin debe estar apegada a la consideracin de los principios
de contabilidad generalmente aceptados. En este orden de ideas tenemos que las
caractersticas de los estados financieros son:

Utilidad
Confiabilidad

Contabilidad I

88

Provisionalidad

Utilidad
Toda informacin financiera debe tener un propsito de uso, por lo que lo
contenido en los estados financieros debe permitirle a los lectores formarse un
juicio sobre:

El nivel de rentabilidad
La posicin financiera
La capacidad financiera
El flujo de fondos
La habilidad para obtener utilidades
Los cambios experimentados en las cuentas del capital contable

Estructura
Los estados financieros en general constan de tres partes a saber:
a) Encabezado:
Con la indicacin del nombre, razn social, la designacin de
balance general y la fecha a la cual se formula, de la siguiente
forma: balance general al
b) Cuerpo:
Con las cuentas del activo, pasivo y capital contable
correctamente presentadas. Es importante separar el cuerpo
del encabezado y del pie.
c) Pie:
Es donde irn las firmas de las personas que intervienen en
su elaboracin y autorizacin, y aquellas que a juicio de los
interesados deban firmarlos; en su caso, la leyenda de que las
notas que se acompaan son parte integrante del estado.
Reglas particulares de presentacin aplicables a los estados financieros

Los estados financieros deben contener de forma clara y comprensible todo lo


necesario para juzgar los resultados de operacin, la situacin financiera de la
entidad, los cambios en su situacin financiera y las modificaciones en su
capital contable, as como todos aquellos datos importantes y significativos
para la toma de decisiones.
Contabilidad I

89

Deben ir encabezados con el nombre, la razn o la denominacin social de la


entidad, el perodo contable a que corresponde y el tipo de estado financiero
de que se trate.

Deben mostrar el tipo de moneda con que estn elaborados, y en el caso dado,
las bases de conversin de las mismas.

Los estados financieros y sus notas son un todo, por lo que deben presentarse
de conjuntamente en todos los casos.

La informacin complementaria a los estados financieros, si se puede colocar


de forma opcional en el cuerpo, en el pie de pagina, o bien en hoja separada,
pero siempre referenciando el rengln correspondiente.

Es conveniente que los estados financieros se presenten de forma


comparativa, de tal manera que los lectores puedan juzgar adecuadamente; de
ser as, siempre y cuando existan cambios.en las valuaciones o clasificaciones
en el perodo que se informa, los estados financieros del periodo anterior
deben ser valuados y presentados de acuerdo a las nuevas bases,
informndolo.

Cualquier ajuste posterior a estados financieros tambin se debe informar.

Cuando ocurran hechos posteriores que afecten significativamente los


resultados de operacin y la situacin financiera de la entidad, entre la fecha a
que son relativos y la fecha en que estos son emitidos, deber informarse o
revelarse suficientemente por medio de notas.

Balance General
La palabra balanza es el origen latino de la palabra
balance es por ello, que esta se refiere a la igualdad
de dos cosas o grupos de cosas que se colocan en
dos espacios distintos.
En el caso de la contabilidad la igualdad se da
entre la suma del activo (recursos de que dispone
la entidad para la realizacin de sus fines) y la suma del
pasivo ms el capital contable (fuentes de recursos, externas e internas).
El balance general entonces se entiende, segn Romero, A. (2002), como un
estado financiero que muestra los recursos (activo) de que dispone la entidad para
Contabilidad I

90

la realizacin de sus fines y las fuentes externas e internas de dichos recursos


(pasivo ms capital contable), a una fecha determinada.
Algunas indicaciones para la realizacin del balance se indican a continuacin:

Los nombres del activo, pasivo y capital contable, se pueden escribir con
maysculas, subrayados y centrados sobre el concepto.
Los nombres de los grupos: circulante, no circulante, inmuebles, maquinaria y
equipo, intangible, etc., se anotarn al margen del concepto; es `posible
tambin anotarlos con maysculas y subrayados para distinguirlos de las
cuentas.
Los nombres de las cuentas se presentaran diferenciados del grupo al que
pertenecen, un poco a la derecha del margen y antes del nombre del concepto
(activo, pasivo o capital contable; estos nombres empezarn con maysculas,
seguidas de minsculas).
Cuando se inicie un rengln se anotar el signo de la moneda y no se volver
a escribir en las siguientes cantidades si no ha habido un corte, despus de
cada corte, se volver a anotar el signo de moneda.

Formas de presentacin
El estado financiero o balance general se puede presentar de varias maneras,
pero las ms comunes son en forma de reporte y en forma de cuenta.
a) En forma de reporte
Esta forma de reporte corresponde con
la frmula del capital A-P=C ,
se presentan las cuentas de forma vertical en una sola hoja, de forma que se
pueda restar el importe del pasivo al importe del activo y obtener por diferencia el
capital contable. El reporte debe ser presentado respetando las recomendaciones
realizadas para la elaboracin de los balances.
Ejemplo:

ACTIVO
Caja

2,500.00

Bancos

1,500.00

Contabilidad I

91

Mercancas

1,500.00

Total Activo

5,000.00

PASIVO
Proveedores

400.00

Documentos Por pagar

1,100.00

Acreedores diversos

500.00

Total Pasivo

2,000.00

CAPITAL CONTABLE:

3,000.00
_5,000.00________

b) En forma de cuenta
Esta forma de presentacin corresponde con
la frmula del balance A=P+C.
Este tipo de presentacin permite observar de forma ms objetiva la dualidad
econmica de la empresa. En la parte izquierda aparecen los recursos y en la
parte derecha, las fuentes tanto externas como internas de dichos recursos; se
cuenta con dos hojas para anotar todos los conceptos.
Ejemplo:
ACTIVO

PASIVO

Caja

2,000.00

Proveedores

800.00

Bancos

500.00

Acreedores diversos

1,200.00

Total pasivo

2,000.00

1,000.00

Capital contable

3,000.00

5,000.00

Total: pasivo + capital

5,000.00

Mercanca
Clientes

1,500.00

Total Activo

Contabilidad I

92

Estado de Resultado o Estado de Perdidas y Ganancias


Este es otro de los estados financieros que tiene por objeto presentar informacin
que permita conocer los montos de las utilidades o las prdidas obtenidas en una
entidad como resultado de sus operaciones realizadas durante un perodo
contable. En este estado se muestra los ingresos, identificados con sus costos y
gastos correspondientes y, como resultado de tal enfrentamiento, la utilidad o
prdida neta del perodo contable.
Elementos
Para la elaboracin de un estado de resultados es necesario identificar los
elementos que lo constituyen. A continuacin se describen cada uno de estos.
Utilidad Neta

Es la modificacin observada en el
capital contable de la entidad,
despus de su mantenimiento,
durante
un
perodo
contable
determinado, originada por las
transacciones efectuadas, eventos y
otras circunstancias, excepto las
distribuciones y los movimientos
relativos al capital contable.

Ingreso

Es el incremento bruto de activos o


disminucin
de
pasivos
experimentado por una entidad, con
efecto en su utilidad neta, durante un
periodo contable como resultado de
las operaciones que constituyen sus
actividades primarias o normales.
Es el ingreso resultante de una
transaccin incidental o derivada del
entorno econmico, social, poltico o
fsico, durante un perodo contable,
que por su naturaleza se debe
presentar
neto
de
su
costo
correspondiente.
Es el decremento bruto de activos o
incremento de pasivos experimentado
por una entidad, con efecto en su
utilidad neta, durante un perodo
contable, como resultado de las
operaciones que constituyen sus

Ganancia

Gasto

Contabilidad I

93

Prdida

actividades primarias o normales y


que tienen por consecuencia la
generacin de ingresos.
Es el gasto resultante de una
transaccin incidental o derivada del
entorno econmico, social, poltico o
fsico en que el ingreso consecuente
es inferior al gasto y que por su
naturaleza se debe presentar neto del
ingreso respectivo.

El estado de resultados es realmente til, junto a los otros estados financieros


para:

Evaluar la rentabilidad de una empresa


Estimar su potencial de crdito
Estimar la cantidad, el tiempo y la certidumbre de un flujo de efectivo
Evaluar el desempeo de una empresa
Medir riesgos
Repartir dividendos.

Todo estado de resultados debe poseer una estructura similar, que se expresa en
las siguientes secciones:
Operacin

En esta seccin se deben presentar los


ingresos y gastos de las operaciones
continuas que constituyen las actividades
primarias de la entidad.
Generalmente supone:
Ingresos
Costo por lo vendido
Mientras que para las entidades de servicios
supone:
Gastos de operacin
Utilidad de operacin

No operacin

Esta seccin comprende los ingresos y


gastos distintos a los de operacin. Se
identifican
principalmente
con
las
operaciones financieras de la empresa, as
como con los resultantes de una transaccin
incidental o de una actividad no primaria.
Contabilidad I

94

Incluye otras partidas especficas.


Utilidad por operaciones Es la suma de la utilidad de operacin con
continuas
las partidas de la seccin de no operacin
Operaciones
Aqu se incorporan las ganancias o prdidas
descontinuadas
resultantes de descontinuar operaciones de
un segmento del negocio.
Partidas extraordinarias
En esta seccin se presentan las ganancias
y prdidas derivadas de eventos y
transacciones que renen simultneamente
las
caractersticas
de
inusuales
e
infrecuentes.
Efecto acumulado al inicio En esta parte se debe mostrar el efecto
del ejercicio por cambios en acumulado al inicio del ejercicio, por
principios de contabilidad
modificacin de una regla contable o emisin
de una nueva.
Utilidad por accin.
Las empresas que cotizan sus acciones en
los mercados de valores, deberan presentar
como ltimo rengln la utilidad por accin.

Estado de Movimiento del Efectivo


Aunque para los propsitos del presente material no se incluye la extensin sobre
este estado financiero es importante que se defina en trminos generales para su
conocimiento elemental.
Este es el estado financiero que tienen por objetivo proporcionar la informacin
referente a los ingresos y desembolsos de efectivo para una entidad para un
perodo contable determinado. Este estado permite subdividir las operaciones de
una entidad en tres tipos de actividades: operacionales, de financiamiento y de
inversin.

Lectura Complementaria
Unidad 6
La tica en el entorno de la Contabilidad
En la contabilidad, al igual que en otras reas de los negocios, se tropieza con
frecuencia con problemas de tica, algunos de los cuales son sencillos y fciles de
resolver. Otros, sin embargo, son complejos y no tienen soluciones obvias. La
concentracin que existe en los negocios para elevar al mximo la utilidad neta,
enfrentarse a los retos de la competencia, poner el mximo esfuerzo en los
resultados a corto plazo y buscar dinero rpido, ponen a los contadores en medio
de un entorno lleno de conflictos y presiones. Preguntas bsicas como es buena o
Contabilidad I

95

mala esta forma de comunicar la informacin financiera?, qu debo hacer en estas


circunstancias?, no siempre se pueden contestar simplemente adhirindose a los
PCGA o siguiendo las reglas de la profesin. La capacidad tcnica no es suficiente
cuando estamos frente a decisiones de tica.
Un contador que trabaje en una compaa o por su cuenta debe tener presente la
importancia de reconocer los dilemas de tica, analizar los elementos particulares de
la situacin y elegir de una manera racional entre las alternativas disponibles. No
siempre es fcil hacer lo correcto o tomar una decisin adecuada. No siempre es
evidente lo correcto y pueden se considerables las presiones de romper las reglas,
seguir el juego, simplemente ignorarlo. Por ejemplo, mi decisin afectar
negativamente mi desempeo laboral?, se inquietarn mis superiores?, son
preguntas a las que hay que hacer frente al tomar una decisin de tica. La decisin
es ms difcil porque no se ha alcanzado un consenso pblico para formular un
amplio sistema de tica que d los lineamientos para formar los criterios ticos.
Sin embargo, de todas maneras se necesita y es posible la tica aplicada. Estos
son los pasos que se pueden aplicar al proceso del conocimiento de la tica y la
toma de decisiones:
1. Distinguir entre una situacin de tica y un dilema de tica. La tica
o conciencia personal de uno, la cual debe desarrollar y la sensibilidad
de uno hacia los dems, ayuda a identificar situaciones y problemas de
tica. El hecho de ser sensible y de conocer los efectos de las acciones
y decisiones de uno en las personas o grupos, es el primer paso para la
solucin de los dilemas de esta naturaleza.
2. Alcanzar una solucin tica al identificar y analizar los elementos
principales de la situacin. Buscar respuestas a las siguientes
preguntas, en su orden:
a. Qu partes (poseedores de intereses) se pueden daar o
beneficiar?
b. Los derechos de quin se pueden violar?
c. Cules son especficamente los intereses en conflicto?
d. Cules son mis responsabilidades y obligaciones?
Este paso implica la identificacin y clasificacin de los hechos.
3. Identificar las alternativas y ponderar el impacto de cada una de ellas
en los diferentes poseedores de intereses. Por ejemplo, cules son los
diferentes mtodos que se tienen como alternativas en la contabilidad
financiera para evaluar o informar la transaccin, situacin o
acontecimiento?, cul es el efecto de cada alternativa en los diversos
poseedores de intereses?, quines de ellos son ms daados o
beneficiados?
4. Seleccionar la alternativa mejor o ms tica tomando en
consideracin todas las circunstancias y consecuencias. Algunos
Contabilidad I

96

problemas de tica tienen una sola respuesta correcta y lo que hay que
hacer es identificarla. Otros tienen ms de una respuesta correcta y en
estos casos es necesario evaluar cada una de ellas y seleccionar la
alternativa mejor o ms tica.
Este procedimiento completo de sensibilidad tica y seleccin entre alternativas se
puede complicar con las presiones de tiempo, de trabajo, personales, de los
compaeros de trabajo, etc. La meta es lograr comprender que un profesional de la
contabilidad debe ser sensible al tipo de situaciones que puede encontrar en el
desempeo de su responsabilidad laboral.
Tomado de: Kieso y Weygandt. (2003) Contabilidad Intermedia.
Mexico. Editorial Limusa.

Actividades
Unidad 6

Generando reflexin

1. Qu representan los Estados Financieros desde el punto de vista del


proceso contable?
2. Cul es el objetivo en la presentacin del Balance General y qu
rubros muestra?
3. Nombre las principales partidas que pueden detallarse en un Balance
General a travs de: Activo, Pasivo y Capital?
4. Cul es el principal criterio que se sigue para estructurar y agrupar las
partidas de un Balance General?
5. Qu tipos de presentacin tiene un Balance General?

Contabilidad I

97

Aplicando la informacin

1. La empresa Auyantepui, C.A. Presenta las siguientes cuentas al


31/12/05:
Edificio

20.400.000

Compras
Caja
Patentes
Reservas para contingencias

36.000.000
3.000.000
8.000.000
5.000.000

Efectos por pagar


Gastos de Compras
Depre. Acum. Equ.Reparto

4.000.000
1.500.000
5.000.000

Bancos
Inversiones Temporales

14.000.000
1.000.000

Inventario inicial de Mcia.


Impuestos por pagar
Ventas

10.000.000
4.000.000
41.000.000

Efectos por cobrar


Dposito para la luz elctrica

15.000.000
5.000.000

Equipo de Reparto
Provisin ctas. Cobro dudoso

10.000.000
1.000.000

Utilidades no distribuidas
5.000.000
Amortizacin acum.
Patente
2.000.000
Inversiones en terrenos
4.000.000
Gastos de Venta
5.500.000
Cuentas por pagar
10.000.000
Sueldos pagados por
anticipado
1.000.000
Hipotecas por pagar
8.000.000
Gastos de Administracin
7.500.000
Prestaciones Sociales por
pagar
8.600.000
Reservas estatuitarias
15.000.000
Utilidades empleados por
pagar
5.000.000
Reservas Legales
6.000.000
Cuentas por Cobrar
10.000.000
Intereses pagados por
anticipado
1.200.000
Inversiones en bonos
8.000.000
Seguros pagados por
anticip.
2.000.000
Gastos de Intereses
600.000

Contabilidad I

98

Devoluciones en vta.
Equipos de oficina
Mejoras a inmuebles
arrendados
Comisiones ganadas
Intereses cobrados por
anticipado

500.000
9.000.000

Capital
Depre. Acum. Eq.de ofic.

40.000.000
2.000.000

2.000.000
2.600.000

Depre. Acum. Edificios


Terrenos

11.000.000
2.000.000

2.000.000

El inventario final de mercanca al 31/12/05 ascendi a


Bs.9.000.000.

Con la informacin anterior se pide que realice lo siguiente:

Elabore un Estado de Resultados (Ganancias y Prdidas)


Elabore un Balance General

Contabilidad I

99

REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS
BRITO, J. (1994). Contabilidad Bsica. Venezuela: Editorial Centro de Contadores
CATADORA, F. (2000). Contabilidad. La base para la toma de decisiones
gerenciales. Venezuela: Mc Graw Hill Interamericana.
GERTZ MANER, FEDERICO (1982) Origen y evolucin de la Contabilidad.
Ensayo histrico. Mxico. Editorial Trillas.
KIESO, D. Y WEYGANDT, J. (2003) Contabilidad intermedia. Mexico. Editorial
Limusa Wiley.
LOPEZ YUSTO, G. (1994) Contabilidad. Mxico: Mc Graw Hill Interamericana.
MEIGS, WILLIAMS, HAKA, BETTNER. (2000) Contabilidad. La base para
decisiones gerenciales. Colombia: Mc Graw Hill Interamericana.
MILLER Y FINNEY. (1975) Curso de Contabilidad. Mxico: Prentice may
Hispanoamericana
Red Contable (2005) www.redcontable.com
REDONDO, A. (2004)

Contabilidad general. Caracas: Centro Contable

ROMERO, A. (2003) Principios de la Contabilidad. Mxico. Editorial Mc Graw


Hill.
Revisin en Internet:
http://www.ciberconta.unizar.es
http://www.redcontable.com
http://www.gestiopolis.com
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