UNIVERSIDADE CANDIDO MENDES

PS-GRADUAO LATO SENSU

INSTITUTO A VEZ DO MESTRE

SUSPENSO, EXTINO E EXCLUSO DO CRDITO

TRIBUTRIO

Por: Celso da Costa Reis

Orientador
Prof. Carlos Afonso Leite Leocadio

Rio de Janeiro
2009

UNIVERSIDADE CANDIDO MENDES

PS-GRADUAO LATO SENSU
INSTITUTO A VEZ DO MESTRE

SUSPENSO, EXTINO E EXCLUSO DO CRDITO

TRIBUTRIO

Apresentao de monografia ao Instituto A Vez do

Mestre Universidade Candido Mendes como
requisito

parcial

para

obteno

do

especialista em Direito Pblico e Tributrio.

Por: Celso da Costa Reis

grau

de

AGRADECIMENTOS

A Deus, aos meus pais, aos colegas e

amigos

de

turma

professores deste curso.

todos

os

DEDICATRIA

Dedico ao meu pai e a minha me.

RESUMO

O crdito tributrio, que corresponde ao valor que a Fazenda Pblica

tem o direito de exigir do sujeito passivo determinado, pode ter sua
exigibilidade suspensa, extinta ou excluda. Sendo que a suspenso, extino e
excluso da exigibilidade do crdito tributrio somente podem ocorrer nos
casos previstos no Cdigo Tributrio Nacional.
O crdito tributrio constitudo a partir da obrigao tributria principal
e atravs do ato administrativo do lanamento.
Lanamento a formalizao da dvida tributria j existente desde a
poca do fato gerador. o momento em que a Fazenda Pblica, formalmente,
se declara credora do sujeito passivo em relao a determinado valor.
Na suspenso, o crdito tributrio existe, mas, temporariamente, sua
exigibilidade est suspensa, ou seja, a Fazenda Pblica ter que aguardar o
trmino da causa suspensiva para poder cobr-lo.
Na extino, tomando-se como base o pagamento, ocorre o
implemento de obrigao ou ato de cumprir a prestao assumida, extinguindose o veculo obrigacional. O Cdigo Tributrio Nacional, no artigo 165,
estabelece que o sujeito passivo, contribuinte ou responsvel, tem direito
restituio do tributo que tiver sido pago indevidmente, independente de prvio
protesto.
A excluso do crdito tributrio impede a Fazenda Pblica de constituir
o referido crtito, ou seja, de efetur o laamento. Iseno e anistia so os dois
benefcios fiscais que excluem a exigibilidade do crdito tributrio. A iseno
dispensa o sujeito passivo do pagamento do tributo. A anistia o perdo da
infrao legislao tributria.

METODOLOGIA

Este trabalho, meramente terico, limitando-se ao campo do Direito

Tributrio em que se insere o crdito tributrio, foi elaborado atravs de
pesquisas na web, em livros, na legislao pertinente e em outros meios
disponveis.

SUMRIO

INTRODUO

CAPTULO I

TRIBUTO E CRDITO TRIBUTRIO

10

CAPTULO II

SUSPENSO DO CRDITO TRIBUTRIO

15

CAPTULO III

EXTINO E EXCLUSO DO CRDITO TRIBUTRIO

24

CONCLUSO

43

BIBLIOGRAFIA

45

NDICE

46

FOLHA DE AVALIAO

48

INTRODUO

Este trabalho, terico, limitado ao campo do Direito Tributrio no qual

se insere o crdito tributrio, tem por objetivo o estudo do que pode vir a
ocorrer com o crdito tributrio.
O crdito tributrio pode ser suspenso, extinto ou excludo. de
relevante importncia discorrer acerca do crdito tributrio e de suas
suspenso, extino e excluso, a fim de que cada item possa ser apresentado
de forma clara e objetiva.
O crdito tributrio o valor que a Fazenda Pblica tem o direito de
exigir do sujeito passivo determinado. Tal valor constitudo a partir da
obrigao tributria principal e atravs do ato administrativo do lanamento.
O Cdigo Tributrio Nacional (Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966),
recepcionado pela Constituio Federal de 1988, em seu artigo 141, prescreve
que o crdito tributrio regularmente constitudo somente se modifica ou
extingue, ou tem sua exigibilidade suspensa ou excluda, nos casos previstos
nesta Lei, fora dos quais no podem ser dispensadas, sob pena de
responsabilidade funcional na forma da lei, a sua efetivao ou as respectivas
garantias.
Suspenso da exigibilidade do crdito tributrio quando a dvida
tributria existe, mas a Fazenda Pblica no pode ajuizar ao de execuo
fiscal sobre o sujeito passivo. De acordo com o artigo 151 do Cdigo Tributrio
Nacional, suspendem a exigibilidade do crdito tributrio: moratria; o depsito
do seu montante integral; as reclamaes e os recursos, nos termos das leis
reguladoras do processo tributrio administrativo; a concesso de medida
liminar em mandado de segurana; a concesso de medida liminar ou de tutela
antecipada, em outras espcies de ao judicial; parcelamento.
Extino da exigibilidade do crdito tributrio, que tem o pagamento

9
como a forma mais comum. O pagamento o implemento de obrigao ou ato
de cumprir a prestao assumida.
De acordo com o artigo 156 do Cdigo Tributrio Nacional, extinguem a
exigibilidade do crdito tributrio: o pagamento; a compensao; a transao;
remisso; a prescrio e a decadncia; a converso do depsito em renda; o
pagamento antecipado e a homologao do lanamento nos termos do
disposto no artigo 150 e seus 1 e 4; a consignao em pagamento, nos
termos do disposto no 2 do artigo 164; a deciso administrativa irreformvel,
assim entendida a definitiva na rbita administrativa, que no mais possa ser
objeto de ao anulatria; a deciso judicial passada em julgado; a dao em
pagamento em bens imveis, na forma e condies estabelecidas em lei.
Excluso da exigibilidade do crdito tributrio quando a Fazenda
Pblica est impedida de constituir o crdito tributrio, ou seja, o lanamento
no pode ser efetuado.
De acordo com o artigo 175 do Cdigo Tributrio Nacional, excluem a
exigibilidade do crdito tributrio: a iseno e a anistia. Ressaltando-se que o
benefcio da iseno s pode ser concedido pela pessoa jurdica de direito
pblico que tenha competncia constitucional para instituir o tributo que
objeto da iseno.
Na iseno o sujeito passivo dispensado do pagamento do tributo
(que no chega a existir no plano da concreo jurdica) que, de outra forma,
seria exigvel pela Fazenda Pblica. De acordo com o artigo 176, pargrafo
nico, do Cdigo Tibutrio Nacional, a iseno pode ser restrita determinada
regio do territrio da entidade tributante, em funo de condies a ela
peculiares.
Na anistia h o perdo da infrao legislao tributria, ou seja,
extingue-se a punibilidade do sujeito passivo infrator, impedindo a constituio
do crdito tributrio referente infrao cometida.

10

CAPTULO I
TRIBUTO E CRDITO TRIBUTRIO

1.1. Tributo
Tributo, nos termos do que estabelece o artigo 3 do Cdigo Tributrio
Nacional, toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor
nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei
e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada.
Tributo trata-se de prestao pecuniria compulsria, porque nele se
manifesta o poder jurdico do Estado sobre a vontade do particular, pois a
obrigatoriedade de pag-lo absoluta, sob pena de execuo.
Tributo trata-se de prestao pecuniria em moeda ou cujo valor nela
se possa exprimir, porque deve ser pago, normalmente em dinheiro, o que no
impede que seja efetuado de outro modo, desde que pecuniariamente
equivalente.
Tributo trata-se de prestao pecuniria que no constitua sano de
ato ilcito, porque sem esta ressalva, a definio se referiria tanto ao tributo
quanto multa.
Tributo trata-se de prestao pecuniria instituda em lei, porque
depende de lei para que seja institudo ou majorado.
Tributo trata-se de prestao pecuniria cobrada mediante atividade
administrativa plenamente vinculada, porque, sob pena de responsabilidade
funcional, a autoridade administrativa que tem a competncia para realizar a
receita tributria no pode se afastar das regras da legislao que a rege.
De acordo com o Cdigo Tributrio Nacional, artigo 5, so trs as
espdies de tributo: impostos, taxas e contribuies de melhoria. Trata-se da
classificao tripartide dos tributos. Porm, a doutrina acrescenta outras

11
espcies de tributo, tais como: emprstimos compulsrios (Constituio federal,
artigo 148) e contribuies parafiscais (Constituio federal, artigo 149).
Imposto, segundo o Cdigo Tributrio Nacional, artigo 16, o tributo
cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer
atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte.
De acordo com o artigo 77 do Cdigo Tributrio Nacional, as taxas
cobradas pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios,
no mbito de suas respectivas atribuies, tm como fato gerador o exerccio
regular do poder de polcia, ou a utilizao efetiva ou potencial, de servio
pblico especfico e divisvel, prestado ao contribuinte ou posto sua
disposio.
De acordo com o artigo 81 do Cdigo Tributrio Nacinal, a contribuio
de melhoria cobrada pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos
Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, instituda para fazer
face ao custo de obras pblicas de que decorra valorizao imobiliria, tendo
como limite total a despesa realizada e como limite individual o acrscimo de
valor que da obra resultar para cada imvel beneficiado.
A Constituio Federal, no artigo 148, estabelece que a Unio,
mediante lei complementar, poder instituir emprstimos compulsrios: a) para
atender despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica, de
guerra ou sua iminncia e b) no caso de investimento pblico de carter
urgente e de relevante interesse nacional, obedecendo, neste caso especfico,
ao princpio da anterioridade, ou seja, no poder cobr-lo no mesmo exerccio
finaceiro em que for publicada a lei que instituir o referido emprstimo.
Em regra, as contribuies parafiscais (sociais, interventivas e
corporativas) so institudas, atravs de lei ordinria, pela Unio. Os Estados, o
Distrito Federal e os Municpios podem instituir contribuio social, cobrada de
seus respectivos servidores pblicos, para custeio de regime previdencirio
detes servidores.

12
Os sujeitos ativo e passivo integram a relao obrigacional tributria.
Sujeito ativo a pessoa jurdica de direito pblico (Unio, Estados, Distrito
Federal e Municpios) titular da competncia para exigir o cumprimento da
obrigao tributria principal ou acessria. J o sujeito passivo, divide-se em
duas espcies: a) da obrigao principal a pessoa obrigada ao pagamento
de tributo ou penalidade pecuniria (Cdigo Tributrio Nacional, artigo 121) e b)
da obrigao acessria a pessoa obrigada s prestaes que constituam o
seu objeto (Cdigo Tributrio Nacional, artigo 122).

1.2. Crdito tributrio

o valor que a Fazenda Pblica tem o direito de exigir de um sujeito
passivo determinado. Tal valor constitudo a partir da obrigao tributria
principal e atravs do ato administrativo do lanamento.
Cdigo Tributrio Nacional CTN, art. 113. A obrigao
tributria principal ou acessria.
1 A obrigao principal surge com a ocorrncia do fato
gerador, tem por objeto o pagamento de tributo ou penalidade
pecuniria e extingue-se juntamente com o crdito dela
decorrente.
2 A obrigao acessria decorre da legislao tributria
e tem por objeto as prestaes, positivas ou negativas, nela
previstas no interesse da arrecadao ou da fiscalizao dos
tributos.
3 A obrigao acessria, pelo simples fato da sua
inobservncia,
converte-se
em
obrigao
principal
relativamente penalidade pecuniria.
CTN, art. 139. O crdito tributrio decorre da obrigao
principal e tem a mesma natureza desta.

13

CTN, art. 141. O crdito tributrio regularmente constitudo

somente se modifica ou extingue, ou tem sua exigibilidade
suspensa ou excluda, nos casos previstos nesta Lei, fora dos
quais no podem ser dispensadas, sob pena de
responsabilidade funcional na forma da lei, a sua efetivao ou
as respectivas garantias.
CTN, art. 142. Compete privativamente autoridade
administrativa constituir o crdito tributrio pelo lanamento,
assim entendido o procedimento administrativo tendente a
verificar a ocorrncia do fato gerador da obrigao
correspondente,determinar a matria tributvel, calcular o
montante do tributo devido, identificar o sujeito passivo e,
sendo caso, propor a aplicao da penalidade cabvel.
Pargrafo nico. A atividade administrativa de lanamento
vinculada e obrigatria, sob pena de responsabilidade
funcional.

Lanamento o ato administrativo que formaliza a dvida tributria j

existente desde a poca do fato gerador. o momento em que a Fazenda
Pblica, formalmente, se declara credora do sujeito passivo, em relao a
determinado valor a fim de que este possa ser exigido. De acordo com o
Cdigo Tributrio Nacional (CTN), o lanamento faz nascer o crdito tributrio
e, ao mesmo tempo, declara uma obrigao tributria que j existe. Segundo o
Cdigo Tributrio Nacional (CTN), trata-se de ato dotado de natureza jurdica
declaratria da obrigao tributria e constitutiva do crdito tributrio.
H alguns doutrinadores do direito que defendem a tese de que
lanamento ato declaratrio tanto da obrigao tributria quanto do crdito
tributrio.

14

O art. 139 prescreve que o crdito tributrio decorre da

obrigao principal e tem a mesma natureza desta. Assim, o
crdito tributrio consiste na formalizao da relao jurdica
tributria, possibilitando ao Fisco, como sujeito ativo, exigir do
sujeito passivo, contribuinte ou responsvel, o cumprimento da
obrigao tributria principal da qual decorre. A obrigao
tributria existe in abstracto na lei, quando define a hiptese de
incidncia do tributo, concretiza-se com a ocorrncia do fato
gerador e formaliza-se atravs do lanamento, que constitui o
crdito tributrio. Antes do lanamento a obrigao tributria
tem natureza ilquida porque o Fisco no tem cincia da
ocorrncia e das caractersticas do fato gerador, sujeito passivo
no identificado, no sabe a lei que deve ser aplicada, qual o
tributo devido, suas alquota e base de clculo, e, portanto, o
valor devido. (ROSA JUNIOR, 2006, p. 471).
Em face da obrigao tributria o Estado ainda no pode
exigir o pagamento do tributo. Tambm em face das chamadas
obrigaes acessrias no pode o Estado exigir o
comportamento a que est obrigado o particular. Pode, isto
sim, tanto diante de uma obrigao tributria principal como
diante de uma obrigao acessria descumprida, que por isto
fez nascer uma obrigao principal (CTN, art. 113, 3), fazer
um lanamento, constituir um crdito a seu favor. S ento
poder exigir o objeto da prestao obrigacional, isto , o
pagamento.(MACHADO, pginas 198 e 199).
O crdito tributrio, portanto, o vnculo jurdico, de
natureza obrigacional, por fora do qual o Estado (sujeito ativo)
pode exigir do particular, o contribuinte ou responsvel (sujeito
passivo), o pagamento do tributo ou penalidade pecuniria
(objeto da relao obrigacional). (MACHADO, 2007, p. 199).

O crdito tributrio pode ser suspenso (CTN, art. 151), extinto (CTN,
art. 156) ou excludo (CTN, art. 175).

15

CAPTULO II
SUSPENSO DO CRDITO TRIBUTRIO

CTN, art. 151. Suspendem a exigibilidade do crdito tributrio:

I - moratria;
II - o depsito do seu montante integral;
III - as reclamaes e os recursos, nos termos das leis
reguladoras do processo tributrio administrativo;
IV - a concesso de medida liminar em mandado de
segurana.
V a concesso de medida liminar ou de tutela antecipada,
em outras espcies de ao judicial; (Includo pela Lcp n 104,
de 10.1.2001)
VI o parcelamento. (Includo pela Lcp n 104, de
10.1.2001)
Pargrafo nico. O disposto neste artigo no dispensa o
cumprimento das obrigaes, assessrios dependentes da
obrigao principal cujo crdito seja suspenso, ou dela
conseqentes.

A suspenso da exigibilidade do crdito tributrio composta pelos

casos nos quais a dvida tributria existe, porm a Fazenda Pblica no pode
ajuizar ao de execuo fiscal sobre o sujeito passivo. O crdito existe, mas,
temporariamente, sua exigibilidade est suspensa. A Fazenda Pblica ter que
aguardar o trmino da causa suspensiva, para ento cobrar o crdito. A
suspenso do crdito tributrio no dispensa o sujeito passivo do cumprimento
das obrigaes acessrias, dependentes ou consequentes da respectiva
obrigao principal.
O crdito tributrio, por sua prpria natureza, exigvel. A
exigibilidade, que decorre da liquidez e certeza, atributo
essencial dele. Constitudo o crdito tributrio nasce a
exigibilidade. Por isto mesma a Fazenda Pblica, que no tem
ao para cobrar a obrigao tributria desprovida, esta, dos
atributos de liquidez, certeza e exigibilidade , tem ao de
execuo para haver o crdito tributrio. E pode formalizar,
unilateralmente, o ttulo executivo, que a certido de inscrio
desse crdito como Dvida Ativa. (MACHADO, 2007, p. 208).

16
O crdito tributrio no pago na data do vencimento passa a
ser exigvel pela Fazenda Pblica, ou seja, depois do dia do
pagamento seu valor pode ser cobrado a qualquer tempo.
Existem, contudo, algumas hipteses que impedem o incio da
cobrana ou suspendem seu curso. Essas hipteses devem
ser previstas em lei, isto , no podero ser criadas pelas
autoridades administrativas. Assim determina o art. 141 do
CTN, que dispe que o crdito tributrio regularmente
constitudo somente se modifica ou extingue, ou tem sua
exigibilidade suspensa ou excluda, nos casos previstos
nesta lei. Ento, se ocorrer uma das hipteses legais de sua
suspenso art. 151 do CTN, o crdito tributrio no poder
ser cobrado at que termine essa suspenso. (SOUZA, 2007,
p. 161).

2.1. Moratria
CTN, art. 152. A moratria somente pode ser concedida:
I - em carter geral:
a) pela pessoa jurdica de direito pblico competente para
instituir o tributo a que se refira;
b) pela Unio, quanto a tributos de competncia dos
Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios, quando
simultaneamente concedida quanto aos tributos de
competncia federal e s obrigaes de direito privado;
II - em carter individual, por despacho da autoridade
administrativa, desde que autorizada por lei nas condies do
inciso anterior.
Pargrafo nico. A lei concessiva de moratria pode
circunscrever expressamente a sua aplicabilidade
determinada regio do territrio da pessoa jurdica de direito
pblico que a expedir, ou a determinada classe ou categoria de
sujeitos passivos.
CTN, art. 153. A lei que conceda moratria em carter geral ou
autorize sua concesso em carter individual especificar, sem
prejuzo de outros requisitos:
I - o prazo de durao do favor;
II - as condies da concesso do favor em carter
individual;
III - sendo caso:
a) os tributos a que se aplica;

17
b) o nmero de prestaes e seus vencimentos, dentro do
prazo a que se refere o inciso I, podendo atribuir a fixao de
uns e de outros autoridade administrativa, para cada caso de
concesso em carter individual;
c) as garantias que devem ser fornecidas pelo beneficiado
no caso de concesso em carter individual.
CTN, art. 154. Salvo disposio de lei em contrrio, a moratria
somente abrange os crditos definitivamente constitudos
data da lei ou do despacho que a conceder, ou cujo
lanamento j tenha sido iniciado quela data por ato
regularmente notificado ao sujeito passivo.
Pargrafo nico. A moratria no aproveita aos casos de
dolo, fraude ou simulao do sujeito passivo ou do terceiro em
benefcio daquele.
CTN, art. 155. A concesso da moratria em carter individual
no gera direito adquirido e ser revogado de ofcio, sempre
que se apure que o beneficiado no satisfazia ou deixou de
satisfazer as condies ou no cumprira ou deixou de cumprir
os requisitos para a concesso do favor, cobrando-se o crdito
acrescido de juros de mora:
I - com imposio da penalidade cabvel, nos casos de
dolo ou simulao do beneficiado, ou de terceiro em benefcio
daquele;
II - sem imposio de penalidade, nos demais casos.
Pargrafo nico. No caso do inciso I deste artigo, o tempo
decorrido entre a concesso da moratria e sua revogao no
se computa para efeito da prescrio do direito cobrana do
crdito; no caso do inciso II deste artigo, a revogao s pode
ocorrer antes de prescrito o referido direito.

Moratria a dilao, estabelecida por lei, do prazo para pagamento

do tributo a vencer ou a concesso de novo prazo para pagamento dos tributos
vencidos. Poder ser em carter individual ou geral. Moratria individual no
aquela concedida para um indivduo, ou seja, o que caracteriza a moratria
individual o fato de que a lei que autoriza a sua concesso traz algumas
condies para que o sujeito passivo possa gozar do favor. Alm da lei que
autoriza a concesso, h necessidade de um despacho da autoridade
administrativa, aps a verificao de que o sujeito passivo se enquadra nas

18
condies estabelecidas. chamada de individual, pois concedida
individualmente para cada sujeito passivo que chegar repartio e comprovar
que se enquadra nas condies de concesso do favor em carter individual.
A moratria poder ser circunscrita determinada classe ou categoria
de sujeitos passivos ou determinada regio do territrio da entidade
tributante.

2.2. Parcelamento
CTN, art. 155-A. O parcelamento ser concedido na forma e
condio estabelecidas em lei especfica. (Includo pela Lcp n
104, de 10.1.2001)
1o Salvo disposio de lei em contrrio, o parcelamento
do crdito tributrio no exclui a incidncia de juros e multas.
(Includo pela Lcp n 104, de 10.1.2001)
2o Aplicam-se, subsidiariamente, ao parcelamento as
disposies desta Lei, relativas moratria. (Includo pela Lcp
n 104, de 10.1.2001)
3o Lei especfica dispor sobre as condies de
parcelamento dos crditos tributrios do devedor em
recuperao judicial. (Includo pela Lcp n 118, de 2005)
4o A inexistncia da lei especfica a que se refere o 3o
deste artigo importa na aplicao das leis gerais de
parcelamento do ente da Federao ao devedor em
recuperao judicial, no podendo, neste caso, ser o prazo de
parcelamento inferior ao concedido pela lei federal especfica.
(Includo pela Lcp n 118, de 2005)

Parcelamento o fracionamento do respectivo pagamento. Exige lei

especfica. Salvo disposio de lei em contrrio, no exclui a incidncia de
juros e multas.

19

A mera concesso de parcelamento do pagamento de

tributo ao contribuinte por si s no implica em moratria
porque nesta o tributo no se considera vencido, tanto que no
implica em encargos, enquanto o parcelamento pressupe a
mora e comporta encargos. Este entendimento foi confirmado
pela LC n 104/2003, que acrescentou inciso VI ao art. 151 do
CTN referindo-se ao parcelamento de dbito, e regulando-o no
art. 155-A em separado da moratria. (ROSA JUNIOR, 2006, p.
492).
uma faculdade que ente tributante concede ao contribuinte
ou responsvel de pagar seu dbito em parcelas. O
parcelamento tratado no art. 155-A do CTN, que foi
introduzido pela Lei Complementar n104/2001, com redao
dos 3 e 4 dada pela LC n 118/2005. Configura-se como
uma das hipteses de suspenso da exigibilidade do crdito
tributrio. Enquanto a moratria uma medida eventual e
pontual, no devendo ser entendida como um mecanismo de
vigncia permanente e indeterminada (art. 153, I), o
parcelamento, antes mesmo de sua introduo expressa no
CTN, j era mecanismo largamente utilizado pelas
administraes tributrias, de forma permanente. Embora no
estivesse diretamente previsto no CTN, tambm no havia
disposio expressa de a lei ordinria tributria no poder
estabelecer tal mecanismo que beneficiaria o sujeito passivo.
(SOUZA, 2007, p. 167).

2.3. O depsito do montante integral

O depsito do montante integral do tributo efetuado pelo sujeito passivo
da obrigao tributria principal suspende, desde a data do respectivo
depsito, a exigibilidade do crdito tributrio e impede que haja a incidncia de
acrscimos moratrios. Porm, no uma medida que encerra em si sua
utilidade, pois s ser til se for acompanhada da discusso do valor cobrado.
O depsito do montante integral no obrigatrio, uma mera
faculdade. A efetivao do depsito impede o ajuizamento da execuo fiscal.
O sujeito passivo pode proceder ao depsito nas vias administrativa e judicial.

20
Cabe

esclarecer,

que

efetivado

depsito,

suspendendo

exigibilidade do crdito tributrio, fica, tambm, suspenso o prazo prescricional

da ao de execuo fiscal.
O depsito do montante integral do tributo medida que
visa suspender a exigibilidade do crdito tributrio e elidir a
incidncia de acrscimos moratrios. O contribuinte ou
responsvel pode depositar (no pagar) o montante que est
sendo cobrado, e, quando isso ocorrer, sempre o faz com
segunda inteno, que , invariavelmente, questionar o dbito.
Ou seja, o sujeito passivo deposita o valor que est sendo
cobrado, para suspender a exigibilidade desse valor e para
estancar a incidncia de acrscimos moratrios, enquanto
discute o crdito tributrio. O depsito pode ser administrativo
ou judicial. (SOUZA, 2007, p. 168).
Para suspender a exigibilidade do crdito tributrio o
depsito deve corresponder ao valor deste tal como pretendido
pela Fazenda Pblica. Montante integral o valor pretendido
pela Fazenda, e no aquele efetivamente devido. O depsito
feito exatamente nos casos em que o contribuinte entende no
ser devido o tributo. Se entende que o valor devido menor,
correto ser pagar o que considera devido e depositar apenas
o que entende ser indevido. (MACHADO, 2007, p. 213).

2.4. As reclamaes e os recursos, nos termos das leis

reguladoras do processo tributrio administrativo
No art. 151, inciso III, do Cdigo Tributrio Nacional (CTN)
RECLAMAES e RECURSOS abrangem toda forma de se insurgir o
sujeito passivo contra a exigncia que lhe feita pela Fazenda Pblica na
determinao e cobrana do crdito tributrio da obrigao tributria principal.
Reclamaes e recursos so interpostos na esfera administrativa e
suspendem a exigibilidade do crdito tributrio e, consequentemente, impedem
quaisquer medidas por parte da Fazenda Pblica no sentido de compelir o
sujeito passivo ao pagamento.

21

Fica suspensa a exigibilidade do crdito tributrio at a deciso

definitiva do processo administrativo correspondente.
O sujeito passivo, juntamente com a discusso administrativa, tem a
opo de efetuar o depsito do montante integral/questionado do tributo que
est sendo objeto da discusso, pois, em caso de perda da questo ou de
parte dela, o depsito impedir a incidncia de acrscimos moratrios.
O sujeito passivo pode no concordar com o valor do crdito
tributrio. Se isso ocorrer, ele tem a opo de ingressar em
juzo para discutir o dbito judicialmente, ou ainda, se preferir,
pode question-lo administrativamente, pois as leis tributrias
oferecem a opo de se indagar a legitimidade da cobrana na
esfera administrativa, por via de impugnao (art. 145, I). Esse
meio possui custo menor para o particular e muitas vezes evita
um processo judicial caro e moroso. (SOUZA, 2007, p. 169).
Por fim, devemos ressaltar a incompatibilidade da
coexistncia da impugnao administrativa com a ao judicial,
versando sobre a mesma controvrsia. Se o sujeito passivo
fizer impugnao administrativa e, mais tarde, ajuizar ao
judicial para questionar o mesmo crdito tributrio, a primeira
reputar-se- prejudicada, pois prevalecer a ao judicial. Essa
regra encontrada em quase todas as legislaes que tratam
de processo administrativo-tributrio e na prpria lei de
cobrana judicial da Dvida Ativa da Fazenda Pblica (art. 38,
pargrafo nico, da LEF). (SOUZA, 2007, p. 170).
Como explicado anteriormente, constitudo o crdito
tributrio pelo lanamento, deve a autoridade administrativa
notificar o sujeito passivo da obrigao tributria principal,
permitindo-lhe que, no prazo legal, pague o valor do tributo ou
impugne o lanamento, dando incio, neste caso, ao
contencioso administrativo. Esta impugnao tambm
denominada de reclamao e de defesa, no caso de lavratura
de auto de infrao. No caso de deciso de primeira instncia
contrria ao sujeito passivo, este pode interpor recurso para o
rgo colegiado de segunda instncia. Assim, a exigibilidade
do crdito tributrio ficar suspensa enquanto no for proferida
deciso definitiva na esfera administrativa. (ROSA JUNIOR,
2006, p. 500).

22

2.5. A concesso de medida liminar em mandado de

segurana
Medida liminar em mandado de segurana o provimento emergencial
concedido pelo juiz, para evitar a irreparabilidade do dano pelo retardamento
da sentena. Pelo referido despacho proferido pelo juiz, a Fazenda Pblica fica
impedida de cobrar o crdito tributrio at que haja o julgamento do mrito do
mandado ou at a revogao da liminar.
O simples fato de se impetrar o mandado de segurana no suspende
a exigibilidade do crdito tributrio. O que poder vir a suspend-la ser a
concesso da medida liminar, com esse efeito, que se trata de um ato
discricionrio do juiz, ou seja, ele poder conceder ou no tal medida.
Mandado de segurana a medida judicial, prevista no inciso LXIX, art.
5, da Constituio Federal, destinada a proteger direito liquido e certo de ato
de autoridade pblica ou agente de pessoa jurdica no exerccio de atribuio
do Poder Pblico, cometido com ilegalidade ou abuso de poder.
O mandado de segurana uma das garantias que a
Constituio Federal assegura aos indivduos para proteo de
direito lquido e certo lesado ou ameaado de leso por ato de
autoridade. Assim, em face de cobrana de tributo indevido
pode o contribuinte, em princpio, valer-se do mandado de
segurana.
O contribuinte tem prazo de 120 dias, a contar da cincia do
ato de cobrana do tributo que considera indevido, para
impetrar o mandado de segurana. No est, porm, obrigado
a esperar que se concretize a cobrana. Pode impetrar o
mandado de segurana preventivo, diante da ameaa de
cobrana de tributo ilegal, ou inconstitucional. (MACHADO,
2007, p. 218).

23

2.6. A concesso de medida liminar ou de tutela antecipada, em

outras espcies de ao judicial
As medidas liminares, para fins de suspenso da exigibilidade do
crdito tributrio, foram admitidas em outras espcies de ao judicial, bem
como tutelas antecipadas, sendo estas ltimas verdadeiras decises de mrito
no decorrer do processo, nos casos em que a necessidade de antecipao da
deciso impere, no se confundindo com a sentena final.
A tutela antecipada foi instituda como norma genrica em
nosso ordenamento jurdico em 1994 atravs da emenda ao
art. 273 do CPC. [...] , portanto, tambm uma medida liminar
do Direito Processual com caracterstica de adiantamento
provisrio do que possivelmente ser prestado posteriormente,
ou seja, um adiantamento de parte da sentena. A sentena,
se for favorvel ao sujeito passivo, ter como um dos efeitos
impedir a cobrana do crdito tributrio. No nosso caso, a
tutela antecipada um adiantamento provisrio desse efeito da
sentena, isto , impedir, provisoriamente (suspender), a
cobrana do crdito tributrio.
A Lei Complementar n 104/2001, ao introduzir o inciso V no
art. 151 como concesso de medida liminar ou de tutela
antecipada, pretendeu abranger os casos de liminares em
geral (cautelares) e as liminares de tutela antecipada. O inciso
IV j mencionava a medida liminar em mandado de segurana.
O inciso V ampliou a abrangncia do inciso IV, poderia t-lo
substitudo. (SOUZA, 2007, p. 171).

24

CAPTULO III
EXTINO E EXCLUSO DO CRDITO TRIBUTRIO

3.1. Extino do crdito tributrio

CTN, art. 156. Extinguem o crdito tributrio:
I - o pagamento;
II - a compensao;
III - a transao;
IV - remisso;
V - a prescrio e a decadncia;
VI - a converso de depsito em renda;
VII - o pagamento antecipado e a homologao do
lanamento nos termos do disposto no artigo 150 e seus 1
e 4;
VIII - a consignao em pagamento, nos termos do disposto
no 2 do artigo 164;
IX - a deciso administrativa irreformvel, assim entendida a
definitiva na rbita administrativa, que no mais possa ser
objeto de ao anulatria;
X - a deciso judicial passada em julgado.
XI a dao em pagamento em bens imveis, na forma e
condies estabelecidas em lei. (Includo pela Lcp n 104, de
10.1.2001)
Pargrafo nico. A lei dispor quanto aos efeitos da
extino total ou parcial do crdito sobre a ulterior verificao
da irregularidade da sua constituio, observado o disposto nos
artigos 144 e 149.

A extino do crdito tributrio, porm, nem sempre implica

a extino da obrigao tributria respectiva. Nas hipteses de
extino do crdito tributrio em decorrncia de deciso
administrativa irreformvel, ou de deciso judicial passada em
julgado (letras j e l, acima), no ocorrer a extino da
obrigao tributria se a deciso extinguir o crdito tributrio
por vcio formal em sua constituio. Nessas duas hipteses,
portanto, pode ocorrer ou no a extino da obrigao
tributria. Se a deciso, seja administrativa ou judicial, extinguir
o crdito tributrio por entender indevido o tributo respectivo,
restar extinto tanto o crdito como a obrigao. Entretanto, se

25
a deciso, seja administrativa ou judicial, extinguir o crdito
tributrio em virtude de vcio formal em sua constituio,
afirmando, por exemplo, que houve cerceamento do direito de
defesa do contribuinte, no ocorrer a extino da obrigao
tributria respectiva e a Fazenda Pblica poder fazer novo
lanamento, no prazo de cinco anos, que comea da data em
que se tornar definitiva a deciso (CTN, art. 173, inc. II).
(MACHADO, 2007, p. 221).

3.1.1. O Pagamento
Pagamento o implemento de obrigao ou ato de cumprir a prestao
assumida, extinguindo o veculo obrigacional. O pagamento direto ocorre com a
entrega pelo sujeito passivo, ou por outra pessoa em seu nome, ao sujeito ativo
da importncia correspondente ao credito tributrio, e a forma mais comum
de extino do credito tributrio.
CTN, art. 157. A imposio de penalidade no ilide o
pagamento integral do crdito tributrio.
CTN, art. 158. O pagamento de um crdito no importa em
presuno de pagamento:
I - quando parcial, das prestaes em que se decomponha;
II - quando total, de outros crditos referentes ao mesmo ou
a outros tributos.
[...] Cada quitao s vale em relao ao que na mesma est
indicado. Assim, o fato de um contribuinte, por exemplo, provar
que pagou a ltima parcela de seu imposto de renda de
determinado exerccio no faz presumir-se tenha pago as
demais parcelas. Nem o fato de haver pago o seu imposto de
renda de um exerccio importa presuno de haver pago o de
outros, nem o IPI, ou outro tributo qualquer. Nem, ainda, o
pagamento de determinada quantia a ttulo de imposto de
renda de determinado exerccio gera a presuno de que o
imposto de renda devido seja somente aquele.
Por isso mesmo no tem a Fazenda Pblica motivo para
recusar o recebimento de um tributo ao argumento de que h
dvida, ainda no paga, de outro tributo, ou de que o valor
oferecido menor que o efetivamente devido. Qualquer quantia
oferecida pelo sujeito passivo pode ser recebida, sem prejuzo
da posterior cobrana da diferena, se for o caso. (MACHADO,
2007, p. 222)

26
CTN, art. 159. Quando a legislao tributria no dispuser a
respeito, o pagamento efetuado na repartio competente do
domiclio do sujeito passivo.
CTN, art. 160. Quando a legislao tributria no fixar o tempo
do pagamento, o vencimento do crdito ocorre trinta dias
depois da data em que se considera o sujeito passivo
notificado do lanamento.
Pargrafo nico. A legislao tributria pode conceder
desconto pela antecipao do pagamento, nas condies que
estabelea.
CTN, art. 161. O crdito no integralmente pago no vencimento
acrescido de juros de mora, seja qual for o motivo
determinante da falta, sem prejuzo da imposio das
penalidades cabveis e da aplicao de quaisquer medidas de
garantia previstas nesta Lei ou em lei tributria.
1 Se a lei no dispuser de modo diverso, os juros de
mora so calculados taxa de um por cento ao ms.
2 O disposto neste artigo no se aplica na pendncia de
consulta formulada pelo devedor dentro do prazo legal para
pagamento do crdito.
CTN, art. 162. O pagamento efetuado:
I - em moeda corrente, cheque ou vale postal;
II - nos casos previstos em lei, em estampilha, em papel
selado, ou por processo mecnico.
1 A legislao tributria pode determinar as garantias
exigidas para o pagamento por cheque ou vale postal, desde
que no o torne impossvel ou mais oneroso que o pagamento
em moeda corrente.
2 O crdito pago por cheque somente se considera
extinto com o resgate deste pelo sacado.
3 O crdito pagvel em estampilha considera-se extinto
com a inutilizao regular daquela, ressalvado o disposto no
artigo 150.
4 A perda ou destruio da estampilha, ou o erro no
pagamento por esta modalidade, no do direito a restituio,
salvo nos casos expressamente previstos na legislao
tributria, ou naquelas em que o erro seja imputvel
autoridade administrativa.
5 O pagamento em papel selado ou por processo
mecnico equipara-se ao pagamento em estampilha.

27

[...]Para os pagamentos em cheque praticamente no h

necessidade de qualquer garantia, pois o crdito pago por esta
forma s se considera extinto com o resgate do cheque sacado
(CTN, art. 162 2). Se por qualquer motivo o cheque no
pago pelo sacado, como se no tivesse havido o pagamento
do tributo. E isto tem grande importncia, pois, se assim no
fosse, e ficasse o fisco com o cheque como ttulo de crdito,
teria havido a substituio de um crdito tributrio por um
crdito de natureza cambiria, despido das garantias e
privilgios prprios daquele. (MACHADO, 2007, p. 223).
O pagamento pode ser feito em moeda, cheque ou vale
postal (art. 162, I). Estas so formas ordinrias de saldar o
crdito tributrio, liquidando-o em moeda. Cheque e vale postal
no so moeda corrente, mas so ordens de entrega de valor
em moeda.
O pagamento tambm pode ser em estampilha, papel
selado ou processo mecnico (art. 162, II). Na verdade, estes
so processos antiquados de comprov-lo. A estampilha, o
selo e a chancela mecnica eram usados para que o
contribuinte demonstrasse que quitou o tributo. Em alguns
Municpios, era utilizado para comprovar a quitao da taxa
anual de alvar no prprio alvar: o contribuinte todo ano
comprava o selo ou a estampilha e colava no verso do alvar
de funcionamento, ou efetuava o pagamento na repartio que
chancelava por processo mecnico no prprio alvar a
comprovao da quitao. Hoje o mtodo encontra-se em
desuso. (SOUZA, 2007, p. 175).
[...] No a aquisio da estampilha, mas sua regular
inutilizao, que corresponde ao pagamento do tributo. Tal
inutilizao, se feita pela autoridade administrativa,
corresponde a um pagamento puro e simples, feito
concomitantemente com o lanamento respectivo. Se feito pelo
sujeito passivo, corresponde a um pagamento antecipado,
considerando-se o lanamento respectivo dependente de
homologao. (MACHADO, 2007, p. 224).

28
CTN, art. 163. Existindo simultaneamente dois ou mais dbitos
vencidos do mesmo sujeito passivo para com a mesma pessoa
jurdica de direito pblico, relativos ao mesmo ou a diferentes
tributos ou provenientes de penalidade pecuniria ou juros de
mora, a autoridade administrativa competente para receber o
pagamento determinar a respectiva imputao, obedecidas as
seguintes regras, na ordem em que enumeradas:
I - em primeiro lugar, aos dbitos por obrigao prpria, e
em segundo lugar aos decorrentes de responsabilidade
tributria;
II - primeiramente, s contribuies de melhoria, depois s
taxas e por fim aos impostos;
III - na ordem crescente dos prazos de prescrio;
IV - na ordem decrescente dos montantes.

Observa-se que a imputao de pagamento no Direito

Tributrio disciplinada de forma diversa da estabelecida pelo
Direito Privado, uma vez que, nos termos do art. 352 do CCB
de 2002, cabe ao devedor o direito de indicar a qual de seus
dbitos oferece pagamento, enquanto no Direito Tributrio,
como se viu, tal direito pertence ao credor da obrigao
tributria. (ROSA JUNIOR, 2006, p. 515).

CTN, art. 164. A importncia de crdito tributrio pode ser

consignada judicialmente pelo sujeito passivo, nos casos:

I - de recusa de recebimento, ou subordinao deste ao
pagamento de outro tributo ou de penalidade, ou ao
cumprimento de obrigao acessria;
II - de subordinao do recebimento ao cumprimento de
exigncias administrativas sem fundamento legal;
III - de exigncia, por mais de uma pessoa jurdica de
direito pblico, de tributo idntico sobre um mesmo fato
gerador.
1 A consignao s pode versar sobre o crdito que o
consignante se prope pagar.
2 Julgada procedente a consignao, o pagamento se
reputa efetuado e a importncia consignada convertida em
renda; julgada improcedente a consignao no todo ou em
parte, cobra-se o crdito acrescido de juros de mora, sem
prejuzo das penalidades cabveis

29

3.1.1.1. Pagamento Indevido

De acordo com o Cdigo Tributrio Nacional (CTN) em seu artigo 165,
o sujeito passivo, contribuinte ou responsvel, tem direito restituio do
tributo que tiver sido pago indevidamente, independente de prvio protesto.
CTN,
art.
165.
O
sujeito
passivo
tem
direito,
independentemente de prvio protesto, restituio total ou
parcial do tributo, seja qual for a modalidade do seu
pagamento, ressalvado o disposto no 4 do artigo 162, nos
seguintes casos:
I - cobrana ou pagamento espontneo de tributo indevido
ou maior que o devido em face da legislao tributria
aplicvel, ou da natureza ou circunstncias materiais do fato
gerador efetivamente ocorrido;
II - erro na edificao do sujeito passivo, na determinao
da alquota aplicvel, no clculo do montante do dbito ou na
elaborao ou conferncia de qualquer documento relativo ao
pagamento;
III - reforma, anulao, revogao ou resciso de deciso
condenatria.
[...] H reforma quando o desfazimento se d por deciso de
rgo superior, com exame de mrito; anulao, quando
apenas por vcio formal; revogao, quando o prprio rgo
prolator de deciso a modifica, em face de recurso que admita
retratao; e, finalmente, h resciso quando a deciso j
havia transitado em julgado e desfeita mediante ao
rescisria. (MACHADO, 2007, p. 226).

CTN, art. 166. A restituio de tributos que comportem, por sua

natureza, transferncia do respectivo encargo financeiro
somente ser feita a quem prove haver assumido o referido
encargo, ou, no caso de t-lo transferido a terceiro, estar por
este expressamente autorizado a receb-la.

30
A nosso ver, tributos que comportem, por sua natureza,
transferncia do respectivo encargo financeiro so somente
aqueles tributos em relao aos quais a prpria lei estabelea
dita transferncia. Somente em casos assim aplica-se a regra do
art. 166 do Cdigo Tributrio Nacional, pois a natureza a que se
reporta tal dispositivo legal s pode ser a natureza jurdica, que
determinada pela lei correspondente, e no por meras
circunstancias econmicas que podem estar, ou no, presente,
sem que se disponha de um critrio seguro para saber quando se
deu, e quando no se deu, tal transferncia.. (MACHADO, 2007,
p. 227).
CTN, art. 167. A restituio total ou parcial do tributo d lugar
restituio, na mesma proporo, dos juros de mora e das
penalidades pecunirias, salvo as referentes a infraes de
carter formal no prejudicadas pela causa da restituio.
Pargrafo nico. A restituio vence juros no
capitalizveis, a partir do trnsito em julgado da deciso
definitiva que a determinar.
CTN, art. 168. O direito de pleitear a restituio extingue-se
com o decurso do prazo de 5 (cinco) anos, contados:
I - nas hipteses dos incisos I e II do artigo 165, da data da
extino do crdito tributrio; (Vide art 3 da LCp n 118, de
2005)
II - na hiptese do inciso III do artigo 165, da data em que
se tornar definitiva a deciso administrativa ou passar em
julgado a deciso judicial que tenha reformado, anulado,
revogado ou rescindido a deciso condenatria.
CTN, art. 169. Prescreve em dois anos a ao anulatria da
deciso administrativa que denegar a restituio.
Pargrafo nico. O prazo de prescrio interrompido pelo
incio da ao judicial, recomeando o seu curso, por metade, a
partir da data da intimao validamente feita ao representante
judicial da Fazenda Pblica interessada.

3.1.2. A compensao
A compensao no automtica, ou seja, tem que haver a lei
autorizativa e o ajuste entre as duas partes envolvidas, a Fazenda Pblica e o
sujeito passivo, que so credores e devedores, reciprocamente.

31

CTN, art. 170. A lei pode, nas condies e sob as garantias

que estipular, ou cuja estipulao em cada caso atribuir
autoridade administrativa, autorizar a compensao de crditos
tributrios com crditos lquidos e certos, vencidos ou
vincendos, do sujeito passivo contra a Fazenda pblica.
Pargrafo nico. Sendo vincendo o crdito do sujeito
passivo, a lei determinar, para os efeitos deste artigo, a
apurao do seu montante, no podendo, porm, cominar
reduo maior que a correspondente ao juro de 1% (um por
cento) ao ms pelo tempo a decorrer entre a data da
compensao e a do vencimento.
No art. 170 do Cdigo cuida-se de compensao de crditos
tributrios com crditos de qualquer natureza, desde que
lquidos e certos, vencidos ou vincendos, do sujeito passivo
com a Fazenda Pblica. Objetos da compensao, neste caso,
so, de um lado, um crdito tributrio, que por natureza
lquido e certo, posto que constitudo pelo regular procedimento
administrativo de lanamento; e, do outro, um crdito de
qualquer natureza que o sujeito passivo daquela relao
tributria tem junto Fazenda Pblica. (MACHADO, 2007, p.
233).
CTN, art. 170-A. vedada a compensao mediante o
aproveitamento de tributo, objeto de contestao judicial pelo
sujeito passivo, antes do trnsito em julgado da respectiva
deciso judicial. (Artigo includo pela Lcp n 104, de 10.1.2001)

2.1.3. A transao
Transao um acordo, dependente de autorizao legal, que se
caracteriza pela existncia de concesses mtuas, ou seja, cada parte cede
um pouco do que entende ser seu direito.
A legislao tributria expressamente acolhe a transao, permitindo
que se faam entre a Fazenda Pblica e o sujeito passivo, concesses mtuas,
composio de interesses, para encerramento do litgio, e consequente
extino do crdito tributrio.

32

CTN, art. 171. A lei pode facultar, nas condies que

estabelea, aos sujeitos ativo e passivo da obrigao tributria
celebrar transao que, mediante concesses mtuas, importe
em determinao de litgio e conseqente extino de crdito
tributrio.
Pargrafo nico. A lei indicar a autoridade competente
para autorizar a transao em cada caso.

O entendimento de parte da doutrina de que o litgio a

que se refere o art. 171 do CTN tanto pode ser judicial como
administrativo, e no somente judicial, como alguns outros
entendem. H o chamado litgio administrativo quando o crdito
tributrio discutido em sede de jurisdio administrativa.
Entendemos que se o legislador no restringiu o alcance da
norma, no cabe ao intrprete faz-lo, assim perfeitamente
possvel que a transao encerre litgios judiciais ou os
chamados litgios administrativos, conforme dispuser a lei do
ente da Federao. (SOUZA, 2007, p. 187).

3.1.4. Remisso
Remisso o perdo, a dispensa concedida por autoridade
administrativa expressamente autorizada por lei, da dvida relativa a crdito
cujo fato gerador e respectivo lanamento j ocorreram. o perdo do tributo
ou infrao j lanados, ou seja, do crdito tributrio. Conforme prescreve a
Constituio Federal no art. 150, 6, a remisso s poder ser concedida
mediante lei especfica.
CTN, art. 172. A lei pode autorizar a autoridade administrativa a
conceder, por despacho fundamentado, remisso total ou
parcial do crdito tributrio, atendendo:
I - situao econmica do sujeito passivo;
II - ao erro ou ignorncia excusveis do sujeito passivo,
quanto a matria de fato;
III - diminuta importncia do crdito tributrio;
IV - a consideraes de eqidade, em relao com as
caractersticas pessoais ou materiais do caso;

33
V - a condies peculiares a determinada regio do
territrio da entidade tributante.
Pargrafo nico. O despacho referido neste artigo no
gera direito adquirido, aplicando-se, quando cabvel, o disposto
no artigo 155.

O pargrafo nico do art. 172 determina que o despacho

proferido pela autoridade administrativa, concedendo remisso
total ou parcial do crdito tributrio, no gera direito adquirido a
favor do beneficiado. Assim, a medida poder ser
reconsiderada a qualquer momento, quando o beneficiado no
satisfazia ou deixou de satisfazer as condies determinantes
de sua concesso, aplicando-se o disposto no art. 155 do CTN.
Neste caso, o crdito tributrio deve ser exigido com as
penalidades cabveis, se o contribuinte agiu com dolo ou
simulao, e juros de mora, com os valores devidamente
atualizados. (ROSA JUNIOR, 2006, p. 534).

3.1.5. A prescrio e a decadncia

3.1.5.1. Decadncia
No direito tributrio, decadncia a perda do direito, por parte da
Fazenda pblica, de constituir o credito tributrio, por no t-lo exercido dentro
do prazo previsto em lei. Perdendo, tambm, o direito de receb-lo, pois o
crdito tributrio no chegou a ser constitudo.
Nascida a obrigao tributria principal, pela ocorrncia do fato
gerador, a Fazenda Pblica tem o direito de fazer o lanamento, constituindo o
respectivo crdito tributrio. Se, entretanto, no o fizer no prazo previsto em lei,
este direito se extingue, caracterizando, assim, sua decadncia.
O prazo decadencial de cinco anos e, em princpio, no pode ser
suspenso ou interrompido, mas a lei pode estabelecer o contrrio.
CTN, art. 173. O direito de a Fazenda Pblica constituir o
crdito tributrio extingue-se aps 5 (cinco) anos, contados:

34

I - do primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o

lanamento poderia ter sido efetuado;
II - da data em que se tornar definitiva a deciso que
houver anulado, por vcio formal, o lanamento anteriormente
efetuado.
Pargrafo nico. O direito a que se refere este artigo
extingue-se definitivamente com o decurso do prazo nele
previsto, contado da data em que tenha sido iniciada a
constituio do crdito tributrio pela notificao, ao sujeito
passivo, de qualquer medida preparatria indispensvel ao
lanamento.

O estudo da decadncia tem gerado inmeras controvrsias

entre os tributarstas. Uma delas diz respeito ao incio do prazo
extintivo do direito, especialmente em face do incio I e do
pargrafo
nico
do
art.
173
do
CTN.
Parece
predominante,entretanto, o entendimento pelo qual (a) o prazo
de decadncia se inicia no primeiro dia til do exerccio
financeiro seguinte aquele em que o tributo poderia ter sido
lanado; (b) se antes disto o sujeito passivo notificado de
alguma medida preparatria indispensvel ao lanamento, o
incio do prazo decadencial antecipado para a data dessa
notificao; (c) a notificao feita depois de iniciado o prazo
decadencial no o interrompe nem o suspende. (MACHADO,
2007, p. 238).
Outra questo que tem gerado incompreenses diz respeito
norma do inciso II do art. 173, ao afirmar que o prazo de
decadncia comea da data em que se tornar definitiva a
deciso que houver anulado, por vcio formal, o lanamento
anteriormente efetuado. Sustentam alguns ser absurdo admitir
a interrupo de prazo decadencial. Tal posio, porm,
decorre de preconceitos originados no Direito privado.
A rigor, na hiptese prevista no art. 173, inciso II, do CTN
no se deve falar de interrupo do prazo de decadncia. O
que a referida norma estabelece um novo prazo, desta feita
para que a Fazenda Pblica proceda ao mesmo lanamento
tributrio, sem incorrer no vcio formal que ensejou o
anulamento de seu procedimento anterior. O lanamento ser
outro apenas formalmente, mas h de albergar os mesmos
elementos substanciais que se encontravam no anterior. O
valor do crdito correspondente, portanto, no poder ser
maior, a no ser que no procedimento anterior tenha havido
algum erro de clculo. Elemento substancial novo no pode ser
includo. (MACHADO, 2007, p. 241).

35

3.1.5.2. Prescrio
No direito tributrio, prescrio a perda do direito, por parte da
Fazenda Pblica, de ao de cobrana do crdito tributrio, que foi
regularmente constitudo, por no t-lo exercido dentro do prazo previsto em
lei. A prescrio, em se tratando de direito tributrio, atinge, tambm, o prprio
crdito tributrio, pois a causa de sua extino.
O prazo prescricional de cinco anos, contados da data de
constituio definitiva do crdito tributrio, e pode ser suspenso ou
interrompido.
As causas suspensivas fazem cessar temporariamente o decurso do
prazo prescricional e, uma vez, desaparecida a causa, o prazo prescricional
retoma o seu curso, recomeando a fluir pelo saldo que resta, computando-se
o tempo anterior, desde o termo inicial at o surgimento da causa suspensiva.
As causas interruptivas fazem com que o prazo prescricional seja
reiniciado a partir do momento em que as mesmas cessam; o lapso de tempo
transcorrido anteriormente no ser computado, e o termo inicial da prescrio
se desloca para o momento em que cessa a causa interruptiva, ficando sem
efeito o perodo que antecedeu.
CTN, art. 174. A ao para a cobrana do crdito tributrio
prescreve em cinco anos, contados da data da sua constituio
definitiva.
Pargrafo nico. A prescrio se interrompe:
I pelo despacho do juiz que ordenar a citao em
execuo fiscal; (Redao dada pela Lcp n 118, de 2005)
II - pelo protesto judicial;
III - por qualquer ato judicial que constitua em mora o
devedor;
IV - por qualquer ato inequvoco ainda que extrajudicial, que
importe em reconhecimento do dbito pelo devedor.

36
O CTN, todavia, diz expressamente que a prescrio extingue
o crdito tributrio (art. 156, V). Assim, nos termos do Cdigo,
a prescrio no atinge apenas a ao para cobrana do crdito
tributrio, mas o prprio crdito, vale dizer, a relao material
tributria.
Essa observao, que pode parecer meramente acadmica,
tem, pelo contrrio, grande alcance prtico. Se a prescrio
atingisse apenas a ao para cobrana, mas no o prprio
crdito tributrio, a Fazenda Pblica, embora sem ao para
cobrar seus crditos depois de cinco anos de definitivamente
constitudos, poderia recusar o fornecimento de certides
negativas aos respectivos sujeitos passivos. Mas, como a
prescrio extingue o crdito tributrio, tal recusa obviamente
no se justifica. (MACHADO, 2007, pginas 245 e 246).

3.1.6. A converso de depsito em renda

O depsito do montante integral efetuado pelo sujeito passivo no
constitui receita tributria enquanto a respectiva deciso do litgio no se tornar
definitiva na esfera administrativa ou no transitar em julgado na esfera judicial.
Somente aps isto, se a Fazenda Pblica for vencedora, que ocorrer a
converso do respectivo depsito em renda tributria, com a consequente
extino do crdito tributrio.
A Lei n 9.703, de 07/11/98, veio dispor sobre os depsitos
judiciais e extrajudiciais dos tributos e contribuies
administrados pela Secretaria da Receita Federal do Ministrio
da Fazenda, determinando 2 do art. 1 que os mesmos
sero repassados pela Caixa Econmica Federal para a Conta
nica do Tesouro Nacional, independentemente de qualquer
formalidade, no mesmo prazo fixado para recolhimento dos
tributos e das contribuies Federais. Aps o encerramento da
lide ou do processo litigioso, mediante ordem da autoridade
judicial ou, no caso de depsito extrajudicial, da autoridade
administrativa competente, o valor do depsito ser devolvido
ao depositante pela Caixa Econmica Federal no prazo
mximo de 24 (vinte quatro horas), acrescido de juros, quando
a sentena lhe for favorvel, ou na proporo em que o for, ou
transformando em pagamento definitivo, proporcionalmente
exigncia do correspondente tributo ou contribuio, quando se
tratar de sentena ou deciso favorvel Fazenda Nacional.
(ROSA JUNIOR, 2006, p. 546).

37

3.1.7. O

pagamento

antecipado

homologao

do

lanamento, nos termos do disposto no artigo 150 e seus

1 e 4
Constituem prtica utilizada nos tributos lanados por homologao,
em que o sujeito passivo apura e recolhe o tributo, e fica aguardando a
homologao, ou seja, a aprovao pela Fazenda Pblica.
O pagamento antecipado, por si s, no extingue o crdito tributrio. O
que resultar na extino do crdito tributrio ser a ulterior homologao,
expressa ou tcita, deste referido pagamento, pela autoridade administrativa.

3.1.8. A consignao em pagamento, nos termos do disposto

no 2 do artigo 164
A ao de consignao em pagamento uma medida judicial de que
dispe o sujeito passivo, a fim de compelir a Fazenda pblica a receber o que
lhe devido. Esta ao protege o direito que tem o sujeito passivo de pagar o
tributo.
O sujeito passivo no quer discutir o quantum do crdito ou a sua
legalidade, ou seja, ele quer efetivamente pagar o tributo, mas a Fazenda
Pblica no quer receb-lo (por motivo sem fundamento legal) ou h conflito
entre duas ou mais pessoas jurdicas de direito pblico cobrando tributo
idntico sobre o mesmo fato gerador.
Se a consignao for julgada procedente, o respectivo valor
consignado ser convertido em renda, com a consequente extino do crdito
tributrio.
CTN, art. 164. A importncia de crdito tributrio pode ser
consignada judicialmente pelo sujeito passivo, nos casos:
I - de recusa de recebimento, ou subordinao deste ao
pagamento de outro tributo ou de penalidade, ou ao
cumprimento de obrigao acessria;

38
II - de subordinao do recebimento ao cumprimento de
exigncias administrativas sem fundamento legal;
III - de exigncia, por mais de uma pessoa jurdica de
direito pblico, de tributo idntico sobre um mesmo fato
gerador.
1 A consignao s pode versar sobre o crdito que o
consignante se prope pagar.
2 Julgada procedente a consignao, o pagamento se
reputa efetuado e a importncia consignada convertida em
renda; julgada improcedente a consignao no todo ou em
parte, cobra-se o crdito acrescido de juros de mora, sem
prejuzo das penalidades cabveis.

3.1.9. Deciso administrativa irreformvel, assim entendida a

definitiva na rbita administrativa, que no mais possa
ser objeto de ao anulatria
a deciso administrativa favorvel ao sujeito passivo, reconhecendo
a improcedncia do crdito em ltima instncia na esfera administrativa.
H de ser irreformvel a deciso, devendo-se como tal
entender a definitiva na esfera administrativa, isto , aquela
que no possa ser reexaminada pela Administrao, e que no
possa ser objeto de ao anulatria. (MACHADO, 2007, p.
249).
A referncia feita pelo art. 156, inciso IX, do CTN ao
anulatria reflete o pensamento dos que entendem poder a
Fazenda Pblica ingressar em juzo pleiteando o anulamento
de seus prprios atos. Tal entendimento a nosso ver
inadmissvel. (MACHADO, 2007, p. 249).

3.1.10. A deciso judicial passada em julgado

a deciso judicial favorvel ao sujeito passivo, reconhecendo a
improcedncia do crdito em ltima instncia na esfera judicial.

39

Na verdade a deciso judicial, como a administrativa, o que

faz anular o lanamento. J feito, ou em elaborao.
notvel a diferena entre a extino de um crdito tributrio
validamente constitudo e o desfazimento do procedimento de
constituio de um crdito tributrio sem efetivo suporte legal.
No primeiro caso, h extino da respectiva obrigao
tributria. No segundo, extingue-se apenas o crdito, como
realidade formal. A obrigao respectiva no existia. E se
existia e o anulamento do lanamento se deu em face de vcio
formal, a obrigao sobrevive, ensejando a feitura de outro
lanamento. (MACHADO, 2007, p. 249).

3.1.11. A dao em pagamento em bens imveis, na forma e

condies estabelecidas em lei
A dao em pagamento, no direito tributrio, consiste na possibilidade
do sujeito passivo efetuar o pagamento do crdito tributrio com bem imvel,
desde que haja concordncia da Fazenda Pblica, pois se trata de forma de
pagamento diferente da originria.

A dao em pagamento tem lugar quando o devedor

entrega ao credor coisa que no seja dinheiro, em substituio
prestao devida, visando extino da obrigao, e haja
concordncia do credor. A dao em pagamento pode
acontecer no Direito Tributrio porque, como demonstrado,
quando comentamos o art. 3 do CTN, o tributo em regra, deve
ser pago em moeda corrente. Todavia, considerando que o
referido dispositivo legal reza que o tributo corresponde a uma
prestao pecuniria, em moeda ou cujo valor nela se passa
exprimir, admite-se que o sujeito passivo da obrigao
tributria passa a dar bens em pagamento de tributos, desde
que haja lei especfica concedendo a necessria autorizao,
indicando o tributo que ser objeto da dao e fixando critrio
para aferio do valor do bem. (ROSA JUNIOR. 2006, p. 505).

40

3.2. Excluso do crdito tributrio

CTN, art. 175. Excluem o crdito tributrio:
I - a iseno;
II - a anistia.
Pargrafo nico. A excluso do crdito tributrio no
dispensa o cumprimento das obrigaes acessrias
dependentes da obrigao principal cujo crdito seja excludo,
ou dela conseqente.

A excluso do crdito tributrio composta por situaes em que a

Fazenda Pblica est impedida de constituir o crdito tributrio, ou seja, de
efetuar o lanamento.

3.2.1. Iseno
CTN, art. 176. A iseno, ainda quando prevista em contrato,
sempre decorrente de lei que especifique as condies e
requisitos exigidos para a sua concesso, os tributos a que se
aplica e, sendo caso, o prazo de sua durao.
Pargrafo nico. A iseno pode ser restrita a determinada
regio do territrio da entidade tributante, em funo de
condies a ela peculiares.
CTN, art. 177. Salvo disposio de lei em contrrio, a iseno
no extensiva:
I - s taxas e s contribuies de melhoria;
II - aos tributos institudos posteriormente sua concesso.
CTN, art. 178 - A iseno, salvo se concedida por prazo certo e
em funo de determinadas condies, pode ser revogada ou
modificada por lei, a qualquer tempo, observado o disposto no
inciso III do art. 104. (Redao dada pela Lei Complementar n
24, de 7.1.1975)
CTN, art. 179. A iseno, quando no concedida em carter
geral, efetivada, em cada caso, por despacho da autoridade
administrativa, em requerimento com o qual o interessado faa
prova do preenchimento das condies e do cumprimento dos
requisitos previstos em lei ou contrato para concesso.

41
1 Tratando-se de tributo lanado por perodo certo de
tempo, o despacho referido neste artigo ser renovado antes
da expirao de cada perodo, cessando automaticamente os
seus efeitos a partir do primeiro dia do perodo para o qual o
interessado deixar de promover a continuidade do
reconhecimento da iseno.
2 O despacho referido neste artigo no gera direito
adquirido, aplicando-se, quando cabvel, o disposto no artigo
155.

Iseno o benefcio fiscal que dispensa o sujeito passivo do

pagamento do tributo (que no chega a existir no plano da concreo jurdica)
que, de outra forma, seria exigvel.
S pode conceder iseno de determinado tributo a pessoa jurdica de
direito pblico que tenha recebido a competncia constitucional para institu-lo.

3.2.2. Anistia
CTN, art. 180. A anistia abrange exclusivamente as infraes
cometidas anteriormente vigncia da lei que a concede, no
se aplicando:
I - aos atos qualificados em lei como crimes ou
contravenes e aos que, mesmo sem essa qualificao,
sejam praticados com dolo, fraude ou simulao pelo sujeito
passivo ou por terceiro em benefcio daquele;
II - salvo disposio em contrrio, s infraes resultantes
de conluio entre duas ou mais pessoas naturais ou jurdicas.
CTN, art. 181. A anistia pode ser concedida:
I - em carter geral;
II - limitadamente:
a) s infraes da legislao relativa a determinado
tributo;
b) s infraes punidas com penalidades pecunirias at
determinado montante, conjugadas ou no com penalidades de
outra natureza;

42
c) a determinada regio do territrio da entidade
tributante, em funo de condies a ela peculiares;
d) sob condio do pagamento de tributo no prazo fixado
pela lei que a conceder, ou cuja fixao seja atribuda pela
mesma lei autoridade administrativa.
CTN, art. 182. A anistia, quando no concedida em carter
geral, efetivada, em cada caso, por despacho da autoridade
administrativa, em requerimento com a qual o interessado faa
prova do preenchimento das condies e do cumprimento dos
requisitos previstos em lei para sua concesso.
Pargrafo nico. O despacho referido neste artigo no
gera direito adquirido, aplicando-se, quando cabvel, o disposto
no artigo 155.

Anistia o benefcio fiscal que extingue a punibilidade do sujeito

passivo infrator da legislao tributria, impedindo a constituio do crdito
tributrio. o perdo da infrao legislao tributria.
Anistia e remisso no se confundem, so institutos distintos. A
remisso causa de extino da exigibilidade do crdito tributrio, ou seja, o
crdito tributrio j foi regularmente constitudo, e este instituto refere-se ao
crdito tributrio como um todo: tributos e penalidades. A anistia, por sua vez,
causa de excluso da exigibilidade do crdito tributrio, ou seja, o crdito
tributrio no chega a ser constitudo, e este instituto refere-se exclusivamente
s penalidades.

43

CONCLUSO
Confrontando-se a resposta que integrou a hiptese: "O crdito
tributrio pode ser suspenso, extinto ou excludo" e o contedo que integra a
pesquisa efetuada, chega-se concluso de que o crdito tributrio
efetivamente pode ser suspenso, extinto ou excludo, ou seja, a presente
pesquisa confirme a hiptese.
O crdito tributrio, somente nos casos previstos no Cdigo Tributrio
Nacional, pode ter a exigibilidade suspensa, extinta ou excluda.
Tomando-se como base o artigo 151 do Cdigo Tributrio Nacional,
suspendem a exigibilidade do crdito tributrio: a) moratria forma de dilao,
estabelecida por lei, do prazo para pagamento do tributo a vencer ou a
concesso de novo prazo para pagamento dos tributos vencidos; b) o depsito
do seu montante integral depsito efetuado pelo sujeito passivo que
suspende a exigibilidade e impede que haja a incidncia de acrscimos
moratrios; c) as reclamaes e recursos, nos termos das leis reguladoras do
processo tributrio administrativo so formas de se insurgir o sujeito passivo
contra a exigncia que lhe feita pela Fazenda Pblica na determinao e
cobrana do crdito tributrio; d) a concesso de medida liminar em mandado
de segurana o provimento emergencial concedido pelo juiz, que impede a
Fazenda Pblica de cobrar o crdito tributrio at que haja o julgamento do
mrito do mandado ou at a revogao da liminar; e) a concesso de medida
liminar ou de tutela antecipada, em outras espcies de ao judicial includas
pela Lei Complementar n 104, de 10/1/2001; f) o parcelamento o
fracionamento do respectivo pagamento.
Tomando-se como base o artigo 156 do Cdigo Tributrio Nacional,
extinguem a exigibilidade do crdito tributrio: a) o pagamento o
implemento de obrigao ou ato de cumprir a prestao assumida, e a forma
mais comum de extino do crdito; b) a compensao no automtica,
tem que haver a lei autorizativa e o ajuste entre as partes envolvidas, a

44
Fazenda Publica e o sujeito passivo, que so credores e devedores
reciprocamente; c) a transao o acordo, dependente de autorizao legal,
que se caracteriza pela existncia de concesses mtuas; d) remisso o
perdo, a dispensa concedida por autoridade administrativa expressamente
autorizada por lei, da dvida relativa a crdito cujo fato gerador e respectivo
lanamento j ocorreram; e) a prescrio a perda do direito, por parte da
Fazenda Pblica, de ao de cobrana do crdito tributrio, por no t-lo
exercido no prazo previsto em lei; f) a decadncia a perda do direito, por
parte da Fazenda Pblica, de constituir o crdito tributrio, por no t-lo
exercido no prazo previsto em lei; g) a converso do depsito em renda o
depsito do montante integral ser convertido em renda aps a respectiva
deciso do litgio, favorvel Fazenda Pblica, se tornar definitiva na esfera
administrativa ou transitar em julgado na esfera judicial; h) o pagamento
antecipado e a homologao do lanamento nos termos do disposto no artigo
150 e seus 1 e 4 - prtica utilizada nos tributos lanados por
homologao; i) a consignao em pagamento, nos termos do disposto no 2
do artigo 164 a medida judicial de que dispe o sujeito passivo, a fim de
compelir a Fazenda Pblica a receber o que lhe devido; j) a deciso
administrativa

irreformvel,

assim

entendida

definitiva

na

rbita

administrativa, que no mais possa ser objeto de ao anulatria; l) a deciso

judicial passada em julgado; m) a dao em pagamento em bens imveis, na
forma e condies estabelecidas em lei a possibilidade do sujeito passivo
efetuar o pagamento do crdito tributrio com bem imvel.
Tomando-se como base o artigo 175 do Cdigo Tributrio Nacional,
excluem a exigibilidade do crdito tributrio: a) iseno o benefcio fiscal
que dispensa o sujeito passivo do pagamento do tributo (que no chega a
existir no plano de concreo jurdica) que, de outra forma, seria exigvel; b)
anistia o benefcio fiscal que extingue a punibilidade do sujeito passivo
infrator da legislao tributria.

45

BIBLIOGRAFIA

BRASIL. Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966. Cdigo Tributrio Nacional.

Disponvel em: <http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/Leis/L5172.htm>.

Constituio da Repblica Federativa do Brasil de 1988. Disponvel em:

<http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/Constituico/Constituio.htm>.

MACHADO, Hugo de Brito. Curso de Direito Tributrio. 28 ed. So Paulo:

Malheiros, 2007.

ROSA JUNIOR, Luiz Emygdio F. da. Manual de Direito Financeiro & Direito
Tributrio. 19 ed. Rio de Janeiro: Renovar, 2006

SOUZA, Anselmo. Curso Bsico de Direito Tributrio. 2 ed. Rio de Janeiro:

Lumen Juris, 2007.

46

NDICE
INTRODUO

CAPTULO I
TRIBUTO E CRDITO TRIBUTRIO

10

1.1. Tributo

10

1.2. Crdito tributrio

12

CAPTULO II
SUSPENSO DO CRDITO TRIBUTRIO

15

2.1. Moratria

16

2.2. Parcelamento

18

2.3. O depsito do montante integral

19

2.4. As reclamaes e os recursos, nos termos das leis reguladoras do

processo tributrio administrativo
2.5. A concesso de medida liminar em mandado de segurana

20
22

2.6. A concesso de medida liminar ou de tutela antecipada, em outras

espcies de ao judicial

23

CAPTULO III
EXTINO E EXCLUSO DO CRDITO TRIBUTRIO

24

3.1. Extino do crdito tributrio

24

3.1.1. O pagamento
3.1.1.1. Pagamento indevido

25
29

3.1.2. A compensao

30

3.1.3. A transao

31

47
3.1.4. Remisso

32

3.1.5. A prescrio e a decadncia

33

3.1.5.1. Decadncia

33

3.1.5.2. Prescrio

35

3.1.6. A converso de depsito em renda

36

3.1.7. O pagamento antecipado e a homologao do lanamento, nos

termos do disposto no artigo 150 e seus 1 e 4

37

3.1.8. A consignao em pagamento, nos termos do disposto no 2

do artigo 164

37

3.1.9. Deciso administrativa irreformvel, assim entendida a definitiva

na rbita administrativa, que no mais possa ser objeto de ao
anulatria
3.1.10. A deciso judicial passada em julgado

38
38

3.1.11. A dao em pagamento em bens imveis, na forma e

condies estabelecidas em lei
3.2. Excluso do crdito tributrio

39
40

3.2.1. Iseno

40

3.2.2. Anistia

41

CONCLUSO

43

BIBLIOGRAFIA

45

NDICE

46

48

FOLHA DE AVALIAO

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