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‫ا‬

‫ﻤﻘﺩﻤﺔ‬

‫‪:‬‬

‫ﻟﻘﺩ ﻋﺭﻓﺕ اﻟﻤﺅﺴﺴﺔ اﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﺘﻌﺩﺩا ﺃﻭﺠﻪ ﻨﺸﺎﻁﺎﺘﻬﺎ اﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﻭ ﺘﻭﺴﻌﺎ ﻓﻲ ﺤﺠﻤﻬﺎ ﻭ ﺘﻌﺩﺩا ﻟﻬﻴﺎﻜﻠﻬﺎ اﻹﺩاﺭﻴﺔ اﺴﺘﺠﺎﺒﺔ‬
‫ﻟﺘﻐﻴﺭاﺕ ﻤﻜﻭﻨﺎﺕ ﻤﺤﻴﻁﻬﺎ ﺤﻴﺙ ﺸﻬﺩﺕ ﺘﻐﻴﺭاﺕ ﺠﺫﺭﻴﺔ ﺒﺩﺀا ﻤﻥ ﺘﻁﻭﺭ اﻹﻁﺎﺭ اﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻱ ﻭ ﺘﻭﺠﻪ اﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺎﺕ اﻟﺩﻭل ﻨﺤﻭ‬
‫اﻗﺘﺼﺎﺩ اﻟﺴﻭﻕﻕ ﺒﺎﻹﻀﺎﻓﺔ ﺇﻟﻰ اﻟﻤﺤﻴﻁ اﻟﺘﻜﻨﻭﻟﻭﺠﻲ ﻭ ﻤﺎ ﻋﺭﻓﻪ ﻤﻥ ﺜﻭﺭﺓ اﻻﺘﺼﺎﻻﺕ ﻭ اﻟﺘﻘﻨﻴﺎﺕ اﻟﺤﺩﻴﺜﺔﻕ ﻤﻤﺎ ﻓﺭﺽ ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﻀﺭﻭﺭﺓ ﻤﺴﺎﻴﺭﺓ اﻟﺘﻁﻭﺭ اﻟﺘﻜﻨﻭﻟﻭﺠﻲ ﻭ اﻻﺴﺘﻔﺎﺩﺓ ﻤﻨﻪ ﻕ ﻀﻑ ﺇﻟﻰﻕ ﺩﻟﻙﻕ اﻟﺘﻐﻴﺭاﺕ ﻓﻲﻕ اﻟﻤﻌﻁﻴﺎﺕﻕ اﻟﺴﻴﺎﺴﻴﺔ‬
‫اﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﻭﻕ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔﻕ اﻟﺘﻲﻕ ﻓﺭﻀﻬﺎﻕ اﻟﻤﺤﻴﻁﻕ ﻭﻕ ﻜﺩاﻕ ﻤﺭاﻋﺎﺓﻕ اﻟﻘﻭاﻨﻴﻥﻕ ﻭ اﻟﻨﻅﻡﻕ اﻟﺘﻲﻕ ﺘﻜﻭﻥﻕ اﻹﻁﺎﺭﻕ اﻟﺴﻴﺎﺴﻲﻕ ﻭﻕ اﻟﻘﺎﻨﻭﻨﻲ‬
‫ﻭﻋﻠﻴﻪ ﻓﺎﻥ ﻫﺩﻩ اﻟﺘﻐﻴﺭاﺕ اﻟﺘﻲ ﻋﺭﻓﺘﻬﺎ ﻋﻨﺎﺼﺭ ﻤﺤﻴﻁ اﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺁﺜﺭﺕ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻭ ﻓﺭﻀﺕ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺴﻴﺭﻴﻥ ﺘﻘﺴﻴﻡ اﻹﺩاﺭﺓ ﺇﻟﻰ‬
‫ﻤﺴﺘﻭﻴﺎﺕ ﻋﺩﻴﺩﺓ ﻭﺴﻁﻰ ﻋﻠﻴﺎ‪........‬اﻟﺦ ﻭ اﻟﻔﺼل ﺒﻴﻥ اﻹﺩاﺭﺓ ﻭ اﻟﺘﻔﻨﻴﺩ ﻫﺩا اﻟﻭﻀﻊ ﻓﺭﺽ ﺘﻭاﻓﺭ اﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ اﻟﻼﺯﻤﺔ ﻟﺘﺴﻬﻴل‬
‫ﻤﻬﻤﺔ اﻹﺩاﺭﺓ ﻓﻲ ﻤﻤﺎﺭﺴﺔﻕ ﻭﻀﺎﺌﻔﻬﺎ اﻟﻤﺘﻤﺜﻠﺔ ﻓﻲ اﻟﺘﺨﻁﻴﻁ ﺭﺴﻡ اﻟﺴﻴﺎﺴﺎﺕ اﺘﺨﺎﺫ اﻟﻘﺭاﺭ ﻭ اﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﻭ ﻫﺩا ﻤﺎ ﻤﻬﺩ ﻟﻅﻬﻭﺭ‬
‫ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﻤﻥ ﺃﺩﻭاﺕ اﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﻤﻨﻬﺎ اﻟﻜﻤﻴﺔ اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻟﻌﺎﻤﺔ ﻭ اﻟﺤﺩﻴﺜﺔ ﻤﺜل ﻟﻭﺤﺔ اﻟﻘﻴﺎﺩﺓ ﻭ اﻟﺘﻲ ﺘﻌﻤل ﻋﻠﻰ ﺘﻭﻓﻴﺭ اﻟﺒﻴﺎﻨﺎﺕ‬
‫ﻭﺠﻪ‪.‬‬
‫اﻹﺩاﺭﺓﻕﻕﻕﻕﻕ اﻟﻤﺅﺴﺴﺔﻕﻕﻕﻕﻕ ﺤﺘﻰﻕﻕﻕﻕﻕ ﺘﻘﻭﻡﻕﻕﻕﻕﻕ ﺒﻭﻅﻴﻔﺔﻕﻕﻕﻕﻕ اﻟﺭﻗﺎﺒﺔﻕﻕﻕﻕﻕ ﻋﻠﻰ اﻜﻤل‬
‫اﻟﻼﺯﻤﺔ‬
‫ﻭ ﺇﻥ ﻤﻭﻀﻭﻉ ﻤﺭاﻗﺒﺔ اﻟﺘﺴﻴﻴﺭ ﺒﺎﻟﺭﻏﻡ ﻤﻥ ﻜﻭﻨﻪ ﻅﻬﺭ ﻤﻊ ﻤﻁﻠﻊ اﻷﻟﻔﻴﺔ اﻟﺜﺎﻨﻴﺔ ﺇﻻ اﻨﻪ ﻴﺯال ﺒﺤﻀﻲ ﺒﺎﻟﻜﺜﻴﺭ ﻤﻥ اﻻﻫﺘﻤﺎﻡ ﻤﻥ‬
‫ﻗﺒل اﻟﻌﺩﻴﺩ ﻤﻥ اﻟﺒﺎﺤﺜﻴﻥ ﻭ اﻟﻤﻬﺘﻤﻴﻥ ﺒﺸﺅﻭﻥ اﻟﺘﺴﻴﻴﺭ ﻟﻠﻥ اﻟﺘﺴﻴﻴﺭ اﻟﺠﺩﻴﺩ اﻟﻴﻭﻡ ﻟﻠﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﻴﺘﻭﻗﻑ ﺒﺎﻟﺩﺭﺠﺔ اﻷﻭﻟﻰ ﻋﻠﻰ اﻟﺘﺤﻜﻡ‬
‫ﻓﻲ اﻟﻤﻭاﺭﺩ ﺒﺴﺒﺏ ﻨﺩﺭﺘﻬﺎ ﻭ ﻫﺩا ﻟﺘﺤﻘﻴﻕ اﻷﻫﺩاﻑ اﻟﻤﺴﻁﺭﺓ ﻭ ﺘﻜﻤﻥ ﺘﻠﻙ اﻟﻘﺩﺭﺓ ﻓﻲ ﻜﻔﺎﺀﺓ اﻟﻤﺴﻴﺭ ﻓﻲ اﺴﺘﺨﺩاﻡ اﻷﺩﻭاﺕ‬
‫اﻟﻼﺯﻤﺔ ﻟﻘﻴﺎﺱ اﻟﻔﻌﺎﻟﻴﺔ ﻭ اﻟﺘﺄﻜﺩ ﻤﻥ ﺴﻼﻤﺔ اﻟﻌﻤل ﺒﺎﻟﺘﺠﻨﻴﺩ اﻟﺩاﺌﻡ ﻭ اﻟﻔﻌﺎل ﻟﻠﻤﻭاﺭﺩ اﻟﻤﺘﺎﺤﺔ ﻤﻥ اﺠل ﺘﺤﻘﻴﻕ اﻷﻫﺩاﻑ ﺒﺄﻗل‬
‫اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ‪.‬‬
‫ﻟﻘﺩﻕ اﺯﺩاﺩﻕ اﻫﺘﻤﺎﻡﻕ ﻤﺅﺴﺴﺘﻨﺎﻕ اﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ اﻟﻌﻤﻭﻤﻴﺔﻕ ﻭﻕ اﻟﺨﺎﺼﺔﻕ ﺒﻤﺭاﻗﺒﺔﻕ اﻟﺘﺴﻴﻴﺭﻕ ﻋﻠﻰﻕ اﻹﺼﻼﺤﺎﺕ اﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ اﻟﺘﻲﻕ ﻋﺭﻓﺘﻬﺎ‬
‫اﻟﺠﺯاﺌﺭ ﻤﻨﺩ اﻟﺘﺨﻠﻲ ﻋﻥ اﻻﻗﺘﺼﺎﺩ اﻟﻤﻭﺠﻪ ﻭ اﻟﺸﺭﻭﻉ ﻓﻲ اﻨﺘﻬﺎﺝ اﻗﺘﺼﺎﺩ اﻟﺴﻭﻕ ﺤﻴﺙ ﺃﺼﺒﺤﺕ اﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﻋﻠﻰ ﺇﺜﺭﻫﺎ ﺘﺘﻤﺘﻊ‬
‫ﺒﺎﻻﺴﺘﻘﻼﻟﻴﺔ ﻓﻲ ﺇﻨﺠﺎﺯ اﻟﻘﺭاﺭاﺕ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﺘﺴﻴﻴﺭ ﺸﺅﻭﻨﻬﺎ ﻭ اﻋﺘﺒﺭﺕ ﻤﺭاﻗﺒﺔ اﻟﺘﺴﻴﻴﺭ ﻭﻅﻴﻔﺔ ﺃﺴﺎﺴﻴﺔ ﻴﺘﻌﻴﻥ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ‬
‫اﻟﻌﻤﻭﻤﻴﺔ ﺘﻨﻅﻴﻡ ﻭﺘﺩﻋﻴﻡ ﻫﻴﺎﻜل ﺩاﺨﻠﻴﺔ ﺨﺎﺼﺔ ﺒﺎﻟﻤﺭاﻗﺒﺔ ﻓﻲ اﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻭ ﺘﺤﺴﻴﻥ ﺃﻨﻤﺎﻁ ﺴﻴﺭﻫﺎ ﻭ ﺘﺴﻴﻴﺭﻫﺎ ﺒﺼﻔﺔ ﻤﺴﺘﻤﺭﺓ ﻟﺩﻟﻙ‬
‫ﻨﺘﻨﺎﻭل ﻓﻲ ﻫﺩﻩ اﻟﻤﺫﻜﺭﺓ اﻟﻤﻴﺯاﻨﻴﺔ اﻟﺘﻘﺩﻴﺭﻴﺔ ﻭ ﻤﺭاﻗﺒﺔ اﻟﺘﺴﻴﻴﺭ ﻭ ﺴﻨﺤﺎﻭل ﺩﺭاﺴﺔ ﻭ ﺘﺤﻠﻴل ﻫﺩا اﻟﻤﻭﻀﻭﻉ اﻨﻁﻼﻗﺎ ﻤﻥ ﻁﺭﺡ‬
‫اﻹﺸﻜﺎﻟﻴﺔ اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ اﻹﺸﻜﺎﻟﻴﺔ ﻤﺎ ﻫﻲ ﻤﻬﻤﺔ ﻤﺭاﻗﺒﺔ اﻟﺘﺴﻴﻴﺭ ﻓﻲ اﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻭ ﻤﺎ ﻫﻲ ﺃﺩﻭاﺘﻬﺎ ﻭ ﺇﻟﻰ ﺃﻱ ﻤﺩﻯ ﺘﺴﺘﻁﻴﻊ ﺘﺤﻘﻴﻕ‬
‫اﻷﻫﺩاﻑ اﻟﻤﺴﻁﺭﺓ ﻤﻥ ﻁﺭﻑ اﻟﻤﺅﺴﺴﺔ‪.‬‬

‫ﺷﺒﻜﺔ اﻻﺑﺤﺎﺙ ﻭاﻟﺪﺭاﺳﺎﺕ اﻻﻗﺘﺼﺎﺩﯾﺔ‬

‫اﻟﻤﺒﺤﺙ اﻷﻭل ﻤﺭاﻗﺒﺔ اﻟﺘﺴﻴﻴﺭ اﻟﻤﻁﻠﺏ اﻷﻭل ﻤﻔﻬﻭﻡ ﻤﺭاﻗﺒﺔ اﻟﺘﺴﻴﻴﺭ ﻴﻤﻜﻥ ﺇﺩﺭاﺝ ﻋﺩﺓ ﻤﻔﺎﻫﻴﻡ ﻟﻤﺭاﻗﺒﺔ اﻟﺘﺴﻴﻴﺭ ﻨﺫﻜﺭ ﻤﻨﻬﺎ اﻟﺘﻌﺭﻴﻑ اﻷﻭل‬
‫‪ENTONY‬ﻫﻲ اﻟﺘﺴﻠﺴل اﻟﺩﻱ ﻤﻥ ﺨﻼﻟﻪ ﺒﻘﻭﻡ ﻤﺴﺌﻭﻟﻲ اﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺒﻀﻤﺎﻥ اﺴﺘﻐﻼل اﻟﻤﻭاﺭﺩ اﻟﻤﺘﺎﺤﺔ ﺒﺄﻗل اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻭ ﺃﻜﺜﺭ ﻓﻌﺎﻟﻴﺔ ﻭ‬
‫ﻨﺠﺎﻋﺔ ﻟﻠﻭﺼﻭل ﺇﻟﻰ اﻷﻫﺩاﻑ اﻟﻤﺴﻁﺭﺓ اﻟﺘﻌﺭﻴﻑ اﻟﺜﺎﻨﻲ ‪G.PILLOT‬ﻴﺘﻤﺜل ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺭاﻗﺒﺔ اﻟﺘﺴﻴﻴﺭ ﻓﻲ اﻟﻌﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤﺭاﺩ ﻟﻬﺎ ﻀﻤﺎﻥ ﺘﻭﺤﻴﺩ‬
‫اﻷﻫﺩاﻑ اﻟﻼﻤﺭﻜﺯﻴﺔ ﻟﻠﻨﺸﺎﻁﺎﺕ اﻟﻤﻨﺴﻘﺔ ﻤﻥ ﺃﺠل ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺃﻫﺩاﻑ اﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻤﻊ ﻤﺭاﻋﺎﺓ ﺃﺨﻼﻗﻴﺎﺕ ﻤﺘﻔﻕ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻤﺴﺒﻘﺎ ﻭ ﻴﺸﻤل ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺭاﻗﺒﺔ‬
‫اﻟﺘﺴﻴﻴﺭ ﺠﻤﻠﺔ ﻤﻥ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ اﻟﺩاﺨﻠﻴﺔ ﻭ اﻟﺘﻲ ﺒﺩﻭﺭﻫﺎ ﺘﺤﺘﻭﻱ ﻋﻠﻰ ﺠﻤﻠﺔ ﻤﻥ اﻟﻤﻨﺎﻗﺸﺎﺕ ﻜﻤﺎ ﻴﻌﻤل ﺃﻴﻀﺎ ﻋﻠﻰ ﺘﻨﻤﻴﺔ اﻟﻜﻔﺎﺀاﺕ اﻟﻔﺭﺩﻴﺔ ﻭ‬
‫ﺩﻟﻙ ﻋﻥ ﻁﺭﻴﻕ ﺇﺩﺨﺎل ﻨﻅﺎﻡ ﺘﺄﻫﻴل ﻭ ﺘﻜﻭﻴﻥ اﻤﻬﻨﺔ اﻟﺘﺴﻴﻴﺭ اﻻﻜﺘﺴﺎﺏ ﻤﻬﻨﺔ ﻤﺘﻭاﺼﻠﺔ ﻓﻲ ﻤﻴﺩاﻥ اﻟﺘﺴﻴﻴﺭ اﻟﺘﻌﺭﻴﻑ اﻟﺜﺎﻟﺙ‬
‫‪A.GERMALIS et H.ARNAULD et V.VIGNON‬ﻭ ﻫﻲ ﺠﻤﻠﺔ ﻤﻥ اﻟﻭﺴﺎﺌل ﻭ اﻟﻤﺭاﻓﻕ ﻭ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ اﻟﺘﻲ ﺘﺯﻭﺩ اﻟﻤﺅﺴﺴﺔ‬
‫ﺒﺄﻫﺩاﻑ ﻁﻭﻴﻠﺔ اﻷﺠل ﻭ ﻜﺩﻟﻙ ﻀﻤﺎﻥ ﺘﺤﻘﻴﻘﻬﺎ ﺒﺼﻔﺔ ﻤﺴﺘﻤﺭﺓ اﻟﺘﻌﺭﻴﻑ اﻟﺭاﺒﻊ ‪M.GERVAIS‬ﻫﻲ ﻋﺒﺎﺭﺓ ﻋﻥ ﻨﻅﺎﻡ اﻟﺩﻱ ﻤﻥ ﺨﻼﻟﻪ‬
‫ﻴﺘﺄﻜﺩ اﻟﻤﺴﻴﺭﻭﻥ ﻤﻥ ﺃﻥ اﻟﻤﻭاﺭﺩ ﻗﺩ ﺘﻡ اﻟﺤﺼﻭل ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻭ ﺘﻡ اﺴﺘﻌﻤﺎﻟﻬﺎ ﺒﻔﻌﺎﻟﻴﺔ ﻭ ﻓﻌﺎﻟﻴﺔ اﻟﺘﻌﺭﻴﻑ اﻟﺨﺎﻤﺱ ‪KHEMAHEM‬ﻫﻲ‬
‫اﻟﻌﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤﻨﺠﺯﺓ ﺩاﺨل ﻭﺤﺩﺓ اﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﻟﻀﻤﺎﻥ اﻟﺘﻨﺸﻴﻁ ﻭ اﻟﺘﺤﺭﻴﻙ اﻟﻔﻌﺎل اﻟﺩاﺌﻡ ﻟﻁﺎﻗﺎﺕ ﻭ اﻟﻤﻭاﺭﺩ اﻟﻤﺭاﺩ ﺒﻬﺎ ﺘﺤﻘﻴﻕ اﻷﻫﺩاﻑ اﻟﻤﺴﻁﺭﺓ‬
‫ﻤﻥ ﻁﺭﻑ ﻫﺩﻩ اﻟﻭﺤﺩﺓ‬

‫اﻟﻤﻁﻠﺏ اﻟﺜﺎﻨﻲ ﺃﻫﺩاﻑ ﻭ ﻤﻬﺎﻡ ﻤﺭاﻗﺒﺔ اﻟﺘﺴﻴﻴﺭ‬
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‫ﺷﺒﻜﺔ اﻻﺑﺤﺎﺙ ﻭاﻟﺪﺭاﺳﺎﺕ اﻻﻗﺘﺼﺎﺩﯾﺔ‬

‫ﺃﻫﺩاﻑ ﻤﺭاﻗﺒﺔ اﻟﺘﺴﻴﻴﺭ ﻤﻥ ﺨﻼل ﺘﻌﺭﻀﻨﺎ ﻟﺒﻌﺽ اﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﻤﺭاﻗﺒﺔ اﻟﺘﺴﻴﻴﺭ ﻴﺘﻀﺢ ﻟﻨﺎ ﺃﻨﻬﺎ ﻭﻅﻴﻔﺔ ﻀﺭﻭﺭﻴﺔ ﺘﺴﺎﻫﻡ ﺒﺸﻜل ﻜﺒﻴﺭ ﻓﻲ‬
‫ﻤﺴﺎﻋﺩﺓ اﻟﻤﺴﻴﺭﻴﻥ ﻋﻠﻰ اﺘﺨﺎﺫ اﻟﻘﺭاﺭ ﺤﻴﺙ ﻨﺠﺩﻫﺎ ﺘﺴﻌﻰ ﺇﻟﻰ • ﺘﺤﻠﻴل اﻻﻨﺤﺭاﻓﺎﺕ اﻟﺘﻲ ﺘﻜﻭﻥ ﻨﺎﺘﺠﺔ ﺒﻴﻥ اﻟﻨﺸﺎﻁ اﻟﺤﻘﻴﻘﻲ ﻭ اﻟﻨﺸﺎﻁ‬
‫اﻟﻤﻌﻴﺎﺭﻱ ﻭ ﺇﺒﺭاﺯ اﻷﺴﺒﺎﺏ اﻟﺘﻲ ﺃﺩﺕ ﺇﻟﻰ ﻫﺩﻩ اﻻﻨﺤﺭاﻓﺎﺕ ﻭ ﺩﻟﻙ ﻴﺘﻡ ﻋﻥ ﻁﺭﻴﻕ اﻟﻤﻴﺯاﻨﻴﺎﺕ اﻟﺘﻘﺩﻴﺭﻴﺔ • ﺘﺤﻘﻴﻕ اﻟﻔﻌﺎﻟﻴﺔ ﻭ ﻨﻌﻨﻲ ﺒﻬﺎ‬
‫ﺘﺤﻘﻴﻕ اﻷﻫﺩاﻑ اﻟﺘﻲ ﻭﻀﻌﺕ ﻤﻘﺎﺭﻨﺔ ﺒﺎﻟﻤﻭاﺭﺩ اﻟﻤﺘﺎﺤﺔ ﻭ ﻤﻥ ﺃﺠل ﺘﺤﺴﻴﻥ اﻟﻔﻌﺎﻟﻴﺔ ﻴﺘﻁﻠﺏ ﺘﻁﻭﻴﺭ ﺩﻴﻨﺎﻤﻴﻜﻲ ﻷﻨﻅﻤﺔ اﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺤﺘﻰ‬
‫ﻨﺘﻤﻜﻥ ﻤﻥ ﺠﻤﻊ اﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻓﻲ اﻟﻭﻗﺕ ﻭ اﻟﺤﺠﻡ اﻟﻤﻨﺎﺴﺒﻴﻥ اﻅﺎﻓﺔ ﺇﻟﻰ ﻀﺭﻭﺭﺓ ﻤﻌﺭﻓﺔ ﺇﻴﺭاﺩاﺕ ﻭ ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ اﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ‪ • .‬اﻟﻭﻗﻑ ﻋﻠﻰ ﻨﻘﺎﻁ‬
‫اﻟﻀﻌﻑ اﻟﺘﻲ ﺘﻌﺎﻨﻲ ﻤﻨﻬﺎ اﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻟﺘﺼﺤﻴﺤﻬﺎ ﻭ اﺴﺘﻨﺘﺎﺝ ﻨﻘﺎﻁ اﻟﻘﻭﺓ ﻟﻠﺘﺭﻜﻴﺯ ﻋﻠﻰ ﺘﺩﻋﻴﻤﻬﺎ ‪ • .‬ﺘﺤﻘﻴﻕ اﻟﻔﺎﻋﻠﻴﺔ ﻴﻌﺘﺒﺭ اﻟﻤﺒﺩﺃ اﻷﺴﺎﺴﻲ ﻓﻲ‬
‫اﻟﻨﻅﺭﻴﺔ اﻟﻨﻴﻭﻜﻼﺴﻴﻜﻴﺔ ﻤﻥ اﻻﺴﺘﻌﻤﺎل اﻟﻌﻘﻼﻨﻲ ﻭ اﻟﺭﺸﻴﺩ ﻟﻤﻭاﺭﺩ اﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻭﻴﺘﻡ ﺘﺤﻘﻴﻕ ﺩﻟﻙ ﻋﻥ ﻁﺭﻴﻕ ﻭﻀﻊ ﻤﻴﺯاﻨﻴﺎﺕ ﺘﻘﺩﻴﺭﻴﺔ ﺜﻡ‬
‫ﻤﻘﺎﺭﻨﺔ ﺒﻴﻥ ﻤﺎ ﺨﻁﻁ ﻟﻪ ﻭﻤﺎ ﺘﻡ ﺘﺤﻘﻴﻘﻪ ‪ • .‬ﺘﺤﻘﻴﻕ اﻟﻤﻼﺀﻤﺔ ﺃﻱ اﻟﺘﺄﻜﺩ ﻤﻥ ﺃﻥ اﻷﻫﺩاﻑ اﻟﻤﺴﻁﺭﺓ ﺘﺘﻤﺸﻰ ﻤﻊ اﻟﻭﺴﺎﺌل اﻟﻤﺘﺎﺤﺔ ﻭ ﺩﻟﻙ ﺒﺘﺒﻨﻲ‬
‫اﺴﺘﺭاﺘﻴﺠﻴﺔ ﻤﺩﺭﻭﺴﺔ ﻭ ﺘﺴﻴﻴﺭ ﺃﻤﺜل ﻟﻸﻓﺭاﺩ اﺩ ﺃﻥ ﺒﻬﺩﻴﻥ اﻟﻌﺎﻤﻠﻴﻥ ﻴﺘﻤﺸﻰ اﻟﺘﺴﻴﻴﺭ اﻟﻔﻌﺎل ﻟﻭﺴﺎﺌل اﻻﺴﺘﻐﻼل ﻭ ﺒﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﺘﺤﻘﻴﻕ اﻷﻫﺩاﻑ‬
‫ﺒﺄﻗل ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ‬

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‫ﺷﺒﻜﺔ اﻻﺑﺤﺎﺙ ﻭاﻟﺪﺭاﺳﺎﺕ اﻻﻗﺘﺼﺎﺩﯾﺔ‬
‫اﻟﺘﺎﻟﻲ ‪2‬‬

‫ﻭ ﻴﻤﻜﻥ ﺘﻠﺨﻴﺹ ﺃﻫﺩاﻑ ﻤﺭاﻗﺒﺔ اﻟﺘﺴﻴﻴﺭ ﻓﻲ اﻟﺸﻜل اﻟﺸﻜل ﺭﻗﻡ ‪ 10‬ﺃﻫﺩاﻑ ﻤﺭاﻗﺒﺔ اﻟﺘﺴﻴﻴﺭ‬

‫اﻷﻫﺩاﻑ اﻟﺭﺌﻴﺴﻴﺔ اﻷﻫﺩاﻑ اﻟﺠﺯﺌﻴﺔ –اﻟﺘﻔﺼﻴﻠﻴﺔ‪ -‬ﺘﺨﻁﻴﻁ ﻭﺘﻨﻅﻴﻡ ﺘﻨﺴﻴﻕ ﻭ ﻤﺭاﻗﺒﺔ ﻤﺭاﺠﻌﺔ اﻟﻤﺼﺩﺭ ‪S.separi .C.alazar‬‬

‫‪ 2‬ﻤﻬﺎﻡ ﻤﺭاﻗﺒﺔ اﻟﺘﺴﻴﻴﺭ ﺃ ﻤﺭاﻗﺒﺔ اﻷﺩاﺀ اﻟﻭ ﻀﻴﻔﻲ ﺇﻥ ﻤﺭاﻗﺒﺔ اﻷﺩاﺀ اﻟﻭ ﻀﻴﻔﻲ ﻓﻲ اﻟﻤﻨﻅﻤﺎﺕ ﺘﻌﺘﺒﺭ ﻤﻥ ﺃﻫﻡ اﻟﻭﻅﺎﺌﻑ اﻹﺩاﺭﻴﺔ اﻟﺘﻲ‬
‫ﻻﻴﻤﻜﻥ اﻟﺘﺨﻠﻲ ﻋﻨﻬﺎ ﺒﺎﻋﺘﺒﺎﺭﻫﺎ اﻟﺩﻋﺎﻤﺔ اﻷﺴﺎﺴﻴﺔ ﻭ اﻟﻭﺴﻴﻠﺔ اﻟﺭﺌﻴﺴﻴﺔ ﻟﺠﻤﻊ اﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻟﺘﻘﺩﻴﻡ اﻷﺩاﺀ ﺒﻤﻭﻀﻌﻴﺔ ﺤﻴﺙ ﻴﻌﻤل اﻟﻘﺎﺌﻡ ﺒﻬﺩﻩ‬
‫اﻟﻤﻬﻤﺔ ﻋﻠﻰ اﻻﺼﻔﺎﺀ ‪lecout‬ﻟﻠﻤﺸﺎﻜل ﻭ اﻟﻌﺭاﻗﻴل اﻟﺘﻲ ﻴﻌﺎﻨﻲ ﻤﻨﻬﺎ اﻷﻓﺭاﺩ ﺃﻨﻪ ﻴﺴﻌﻰ ﺇﻟﻰ ﺠﻤﻊ اﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺫاﺕ ﺼﻴﻐﺔ ﻤﻭﻀﻭﻋﻴﺔ‬
‫ﺘﺴﺎﻋﺩ اﻟﻤﺴﺅﻟﻴﻴﻥ ﻋﻠﻰ اﺘﺨﺎﺫ اﻟﻘﺭاﺭ ﻭ اﻟﺘﻲ ﺘﺘﻌﻠﻕ ﺒﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻬﻡ اﻟﻭﻅﻴﻔﻲ ﻤﻥ ﺤﻴﺙ اﻟﺘﺭﻗﻴﺔ ﺯﻴﺎﺩﺓ اﻷﺠﺭ ﻤﻜﺎﻓﺄﺓ ﻋﻘﻭﺒﺎﺕ ‪....‬اﻟﺦ ﻤﻤﺎ ﻴﺅﺩﻱ‬
‫ﺇﻟﻰ‬
‫‪10‬‬

‫ﺯﻴﺎﺩﺓ اﻟﺜﻘﺔ ﻓﻲ اﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻭ اﻟﺘﻲ ﻴﺤﻘﻕ ﻋﻥ ﻁﺭﻴﻕ ﺠﻤﻠﺔ ﻤﻥ اﻟﺨﺼﺎﺌﺹ‬

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‫ﺷﺒﻜﺔ اﻻﺑﺤﺎﺙ ﻭاﻟﺪﺭاﺳﺎﺕ اﻻﻗﺘﺼﺎﺩﯾﺔ‬

‫ﺃﻭﻻ اﻟﻤﺸﺎﺭﻜﺔ ﻓﻲ ﺘﺤﺩﻴﺩ اﻷﻫﺩاﻑ ﺘﻌﺘﺒﺭ ﻤﺸﺎﺭﻜﺔ اﻟﻌﻤﺎل ﻓﻲ ﺘﺤﺩﻴﺩ اﻷﻫﺩاﻑ اﻟﺘﻲ ﺘﺴﻌﻰ ﺇﻟﻴﻬﺎ اﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺭاﻓﻌﺎ ﻤﻌﻨﻭﻴﺎ ﻤﻥ ﺃﺠل ﺘﺤﻘﻴﻘﻬﺎ‬
‫ﻤﻊ ﻀﺭﻭﺭﺓ ﺇﺤﺩاﺙ ﻨﻭﻉ ﻤﻥ اﻟﺘﻭاﺯﻥ ﺒﻴﻥ ﺃﻫﺩاﻑ اﻟﻔﺭﺩ ﻭﺃﻫﺩاﻑ اﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ‪ .‬ﺜﺎﻨﻴﺎ ﻋﺩاﻟﺔ اﻟﺘﻭﺯﻴﻊ ﻭﺘﻌﺘﺒﺭ ﻤﻥ ﺃﻫﻡ اﻟﻌﻭاﻤل اﻟﺘﻲ ﺘﺅﺩﻱ ﺇﻟﻰ‬
‫ﺘﻘﻭﻴﺔ اﻟﺜﻘﺔ ﺒﻴﻥ اﻹﺩاﺭﺓ ﻭ اﻟﻌﻤﺎل ﻭ ﺩﻟﻙ ﻤﻥ ﺨﻼل ﺘﻭﺯﻴﻊ اﻷﺠﻭﺭ ﻜل ﺤﺴﺏ ﻁﺒﻴﻌﺔ ﻋﻤﻠﻪ ﺇﻀﺎﻓﺔ ﺇﻟﻰ اﻟﺘﻭﺯﻴﻊ اﻟﻌﺎﺩل ﻟﻸﺭﺒﺎﺡ ﺤﺴﺏ‬
‫اﻟﻬﻴﻜل اﻟﻬﺭﻤﻲ ﻟﻠﻤﺅﺴﺴﺔ ‪ .‬ﺜﺎﻟﺜﺎ ﻋﺩاﻟﺔ اﻟﺘﻌﺎﻤﻼﺕ ﺇﻥ ﻋﺩاﻟﺔ اﻟﺘﻌﺎﻤﻼﺕ ﺘﻜﻭﻥ ﺒﺎﻻﺘﺼﺎل اﻟﺩاﺌﻡ ﻟﻤﻤﺜﻠﻲ اﻟﻌﻤﺎل ﺒﻤﺨﺘﻠﻑ اﻟﻤﺴﺅﻭﻟﻴﻥ ﻤﻥ ﺃﺠل‬
‫ﻁﺭﺡ ﻤﺸﺎﻜﻠﻬﻡ ﻡ ﻋﻠﻰ اﻹﺩاﺭﺓ اﺘﺨﺎﺫ اﻟﻘﺭاﺭاﺕ اﻟﻤﻨﺼﻔﺔ ﺃﻭ اﻟﻌﺎﺩﻟﺔ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﺎﻟﻌﻤل ﻭ ﻤﺴﺘﻘﺒل اﻟﻌﻤﺎل اﻟﻤﻬﻨﻲ ‪ .‬ﺏ ﻤﺭاﻗﺒﺔ اﻟﺠﻭﺩﺓ ﺇﻥ ﺇﺩاﺭﺓ‬
‫اﻟﺠﻭﺩﺓ ﻟﻬﺎ ﺃﻫﻤﻴﺔ ﻜﺒﻴﺭﺓ ﻋﻠﻰ ﻤﺴﺘﻭﻯ اﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ اﻟﺘﻲ ﺘﺴﻌﻰ ﺇﻟﻰ اﻟﺘﻘﺩﻡ ﻭ اﻟﺘﻭﺴﻊ ﻓﻲ ﻨﺸﺎﻁﻬﺎ ﺤﻴﺙ ﻴﺘﻁﻠﺏ ﻤﻨﻬﺎ ﺇﻨﺘﺎﺝ ﺴﻠﻊ ﺫاﺕ ﺠﻭﺩﺓ‬
‫ﺘﺘﻼﺀﻡ ﻭﺭﻏﺒﺎﺕ اﻟﻤﺴﺘﻬﻠﻜﻴﻥ ﻤﻥ ﺤﻴﺙ اﻟﻤﻅﻬﺭ اﻟﺨﺎﺭﺠﻲ ﻟﻠﺴﻠﻊ ﻭ اﻟﻤﻭاﺩ اﻟﻤﺴﺘﻌﻤﻠﺔ ﻻﻨﺘﺎﺠﻬﺎ ﺇﻥ ﻤﻭﻀﻭﻉ ﺇﺩاﺭﺓ اﻟﺠﻭﺩﺓ ﻫﻲ اﻫﺘﻤﺎﻡ ﻜﺒﻴﺭ‬
‫ﻤﻥ ﻁﺭﻑ اﻟﺒﺎﺤﺜﻴﻥ اﻟﺩﻴﻥ ﺤﺎﻭﻟﻭا ﺘﻘﺩﻴﻡ ﺸﺭﻭﻁ ﻭ ﻋﻭاﻤل ﺘﺤﺴﻴﻥ اﻟﺠﻭﺩﺓ –ﻤﺭﺠﻌﻴﺔ اﻟﺘﻨﻅﻴﻡ اﻟﺩﻭﻟﻲ – ‪ISO‬ﻭ ﺒﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﻓﻌﻠﻰ ﻤﺭاﻗﺏ‬
‫اﻟﺘﺴﻴﻴﺭ ﺃﻥ ﻴﺘﺎﺒﻊ ﺒﺎﺴﺘﻤﺭاﺭ ﻫﺩﻩ اﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﻟﻠﻤﺤﺎﻓﻅﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺠﻭﺩﺓ اﻟﻌﺎﻟﻴﺔ ﻭﺒﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﺘﻠﺒﻴﺔ‬
‫‪2‬‬

‫ﺭﻏﺒﺎﺕ ﻭﻤﺘﻁﻠﺒﺎﺕ اﻟﻤﺴﺘﻬﻠﻜﻴﻥ ﻭﻤﻥ ﻭﺭاﺌﻬﺎ ﻀﻤﺎﻥ اﺴﺘﻤﺭاﺭﻴﺔ اﻟﻤﺅﺴﺴﺔ‬

‫ﺝ ﺇﺩاﺭﺓ اﻟﻭﻗﺕ ﺇﻥ ﻟﻠﻭﻗﺕ ﺃﻫﻤﻴﺔ ﻜﺒﻴﺭﺓ ﻓﻲ اﻟﻤﻨﻅﻤﺔ ﻭﻜﻠﻤﺎ اﺴﺘﻁﻌﺕ اﻟﻤﻨﻅﻤﺔ اﺴﺘﻐﻼﻟﻪ ﺒﺎﻟﺸﻜل اﻟﺤﺴﻥ ﻜﻠﻤﺎ ﻜﺎﻨﺕ ﻟﻬﺎ اﻟﻘﺩﺭﺓ ﻋﻠﻰ اﻟﺘﻨﺎﻓﺱ‬
‫ﻜﺒﻴﺭﺓ ﻭﺩﻟﻙ ﻤﻥ ﺨﻼل ﺘﺨﻔﻴﺽ ﺘﻜﻠﻔﺔ اﻟﻭﺤﺩﺓ اﻟﻭاﺤﺩﺓ ﻭ اﻟﻌﻜﺱ ﺼﺤﻴﺢ ﻭﻋﻠﻴﻪ ﻓﻤﻥ اﻟﻭاﺠﺏ اﺴﺘﻐﻼﻟﻪ ﻭ ﻤﺭاﻗﺒﺘﻪ ﺒﺎﻟﻭﺴﺎﺌل اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ • اﻟﻌﻤل‬
‫ﻋﻠﻰ ﺘﻁﻭﻴﺭ اﻟﻜﻔﺎﺀﺓ ﻋﻥ ﻁﺭﻴﻕ اﻟﺘﻜﻭﻴﻥ اﻟﻤﺴﺘﻤﺭ ﻟﻠﺘﻐﻠﺏ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺸﻜﻼﺕ اﻟﻁﺎﺭﺌﺔ‪ • .‬ﺘﺄﻟﻴﺔ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺴﺘﻭﻴﺎﺕ اﻟﺤﺴﺎﺒﻴﺔ ﻜﺎﻹﻨﺘﺎﺝ‬
‫اﻟﺘﻤﻭﻴل ‪...‬اﻟﺦ ﻤﺜل اﺴﺘﻌﻤﺎل اﻟﺤﺎﺴﺏ ﻵﻟﻲ ﻟﺭﺒﺢ اﻟﻭﻗﺕ‪.‬‬

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‫ﺷﺒﻜﺔ اﻻﺑﺤﺎﺙ ﻭاﻟﺪﺭاﺳﺎﺕ اﻻﻗﺘﺼﺎﺩﯾﺔ‬

‫• ﺘﻨﻔﻴﺫ اﻷﻫﺩاﻑ ﻋﻥ ﻁﺭﻴﻕ ﺠﺩﻭل ﺯﻤﻨﻲ ﺒﺎﺴﺘﺨﺩاﻡ ﺒﺤﻭﺙ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ‪ • .‬ﺘﺤﺩﻴﺩ ﻜﻴﻔﻴﺔ اﺴﺘﺨﺩاﻡ اﻟﻭﻗﺕ ﺤﺴﺏ ﺨﻁﺔ ﻤﺩﺭﻭﺴﺔ ﺴﺎﺒﻘﺎ ‪ .‬ﺩ‬
‫اﻟﺘﻨﺴﻴﻕ اﻟﻬﻴﻜﻠﻲ ﻴﻌﺘﺒﺭ اﻟﺘﻨﺴﻴﻕ ﺒﻴﻥ ﻤﺴﺘﻭﻴﺎﺕ اﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻀﺭﻭﺭﻱ ﺒﺎﻋﺘﺒﺎﺭﻫﺎ ﻜل ﻤﺘﻤﺎﺴﻜﺔ ﻭﺩﻟﻙ ﻻﺒﺩ ﻋﻠﻰ ﻤﺭاﻗﺏ اﻟﺘﺴﻴﻴﺭ اﻟﺘﻨﺴﻴﻕ ﺒﻴﻥ‬
‫ﺠﻤﻴﻊ ﻤﺭاﻜﺯ اﻟﻤﺴﺅﻭﻟﻴﺔ ﻓﻴﻤﺎ ﻴﺨﺹ ﻭﻀﻊ اﻷﻫﺩاﻑ ﻭﻀﻊ اﻟﻤﻴﺯاﻨﻴﺎﺕ‪ -‬ﻭﻀﻊ ﻤﺅﺸﺭاﺕ ﻟﺘﻘﻴﻡ‬

‫اﻟﻤﻁﻠﺏ اﻟﺜﺎﻟﺙ اﻻﺭﺘﺒﺎﻁ اﻟﻬﺭﻤﻲ ﻟﻤﺼﺎﻟﺢ ﻤﺭاﻗﺒﺔ اﻟﺘﺴﻴﻴﺭ ﺇﻥ ﻤﺭاﻗﺒﺔ اﻟﺘﺴﻴﻴﺭ ﻫﻲ اﻟﻌﻤﻠﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﺸﺎﻨﻬﺎ ﺃﻥ ﺘﻘﻭﻡ ﺒﺠﻤﻊ اﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻭﻤﻌﺎﻟﺠﺘﻬﺎ‬
‫ﻭﺘﺤﻠﻴﻠﻬﺎ ﻭ ﺘﻘﺩﻴﻤﻬﺎ ﻟﻠﻤﺼﺎﻟﺢ اﻟﻤﻌﻨﻴﺔ اﻻﺴﺘﻔﺎﺩﺓ ﻤﻨﻬﺎ ﻓﻲ ﺸﻜل ﺘﻭﺠﻴﻬﺎﺕ ﻭﺇﺭﺸﺎﺩاﺕ ﻟﺩﻟﻙ ﻓﺎﻥ ﻤﻜﺎﻨﺔ ﻤﺭاﻗﺒﺔ اﻟﺘﺴﻴﻴﺭ ﺩاﺨل اﻟﻬﻴﻜل اﻟﺘﻨﻅﻴﻤﻲ‬
‫ﺩاﺨل اﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻴﻌﺘﺒﺭ ﻤﺸﻜﻠﺔ ﺼﻌﺒﺔ اﻟﺤل ﻤﻨﺩ اﻟﻘﺩﻴﻡ ﻭ ﻋﻠﻰ اﻟﻌﻤﻭﻡ ﻓﺎﻥ ﻤﺭاﻗﺒﺔ اﻟﺘﺴﻴﻴﺭ ﻟﻬﺎ ﻋﻼﻗﺔ ﻭﻁﻴﺩﺓ ﺏ • ﻁﺭﻴﻘﺔ ﺘﺴﻴﻴﺭ اﻟﻤﺅﺴﺴﺔ‬
‫ﺘﺴﻴﻴﺭ ﻤﺭﻜﺯﻱ ﻭ ﻻ ﻤﺭﻜﺯﻱ • ﺤﺠﻡ اﻹﻤﻜﺎﻨﻴﺎﺕ اﻟﻤﻭﺠﻭﺩﺓ • ﺤﺠﻡ اﻟﻤﺅﺴﺴﺔ • اﻷﻫﺩاﻑ اﻟﻤﺴﻁﺭﺓ ﻤﻥ ﻁﺭﻑ اﻹﺩاﺭﺓ اﻟﻌﺎﻤﺔ ﻭ ﻓﻴﻤﺎ ﻴﺎﻱ‬
‫ﻨﺘﻁﺭﻕ ﺇﻟﻰ ﺒﻌﺽ اﻷﻨﻤﺎﻁ ﻟﺘﻭﻀﻴﺢ ﻤﻜﺎﻨﺔ ﻤﺭاﻗﺒﺔ اﻟﺘﺴﻴﻴﺭ ﺩاﺨل اﻟﺘﻘﺴﻴﻡ اﻟﻭﻅﻴﻔﻲ ﻟﻠﻤﺅﺴﺴﺔ اﻟﻨﻤﻁ اﻷﻭل ﺒﻨﻴﺔ اﻟﺸﻜل اﻟﺘﺎﻟﻲ اﻟﺸﻜل ﺭﻗﻡ ‪2‬‬
‫ﻤﺭاﻗﺒﺔ اﻟﺘﺴﻴﻴﺭ ﻟﻬﺎ اﺭﺘﺒﺎﻁ ﻤﺒﺎﺸﺭ ﻤﻊ اﻟﻤﺩﻴﺭﻴﺔ اﻟﻌﺎﻤﺔ ‪1‬‬
‫‪www.rr4ee.net‬‬

‫ﺷﺒﻜﺔ اﻻﺑﺤﺎﺙ ﻭاﻟﺪﺭاﺳﺎﺕ اﻻﻗﺘﺼﺎﺩﯾﺔ‬

‫اﻟﻤﺩﻴﺭﻴﺔ اﻟﻌﺎﻤﺔ‬

‫ﻤﺭاﻗﺒﺔ اﻟﺘﺴﻴﻴﺭ‬

‫ﻤﺩﻴﺭﻴﺔ اﻻﺴﺘﻐﻼل‬

‫اﻟﻤﺩﻴﺭﻴﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭ اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‬

‫اﻟﻤﺩﻴﺭﻴﺔ اﻹﺩاﺭﻴﺔ‬

‫ﻓﻲ ﻫﺩﻩ اﻟﺤﺎﻟﺔ ﻓﺎﻥ ﻤﺭاﻗﺒﺔ اﻟﺘﺴﻴﻴﺭ ﻤﺭﺘﺒﻁﺔ اﺭﺘﺒﺎﻁ ﻤﺒﺎﺸﺭ ﻤﻊ اﻟﻤﺩﻴﺭﻴﺔ اﻟﻌﺎﻤﺔ ﺘﺤﻅﻰ ﺒﺄﻫﻤﻴﺔ ﻜﺒﺭﻯ ﺘﻤﺘﺎﺯ ﺒﺎﺴﺘﻘﻼﻟﻴﺔ اﻟﺘﺴﻴﻴﺭ ﺘﺤﺼل‬
‫ﻋﻠﻰ ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻤﻥ اﻟﻤﺩﻴﺭﻴﺎﺕ اﻟﻔﺭﻋﻴﺔ ﺘﻨﺎﻗﺸﻬﺎ ﻭ ﺘﻌﺎﻟﺠﻬﺎ ﻭ ﺘﻘﺩﻡ اﻟﺘﻭﺠﻴﻬﺎﺕ ﻭ اﻹﺭﺸﺎﺩاﺕ‬

‫اﻟﻨﻤﻁ اﻟﺜﺎﻨﻲ ﺒﻨﻴﺔ اﻟﺸﻜل اﻟﺘﺎﻟﻲ اﻟﺸﻜل ﺭﻗﻡ ‪ 3‬ﻤﺭاﻗﺒﺔ اﻟﺘﺴﻴﻴﺭ ﻭ اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻟﻌﺎﻤﺔ ﻤﺭﺘﺒﻁﺎﻥ ﺒﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﻭﻅﻴﻔﻴﺔ ﺤﺴﺏ ﻫﺩﻩ اﻟﻬﺭﻡ اﻟﺘﻨﻅﻴﻤﻲ ‪2‬‬
‫اﻟﻤﺩﻴﺭﻴﺔ اﻟﻌﺎﻤﺔ‬

‫‪www.rr4ee.net‬‬

‫ﺷﺒﻜﺔ اﻻﺑﺤﺎﺙ ﻭاﻟﺪﺭاﺳﺎﺕ اﻻﻗﺘﺼﺎﺩﯾﺔ‬

‫ﻤﺩﻴﺭﻴﺔ اﻻﺴﺘﻐﻼل‬

‫اﻟﻤﺩﻴﺭﻴﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭ اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‬

‫اﻟﻤﺩﻴﺭﻴﺔ اﻹﺩاﺭﻴﺔ‬

‫اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻟﻌﺎﻤﺔ‬

‫ﻤﺭاﻗﺒﺔ اﻟﺘﺴﻴﻴﺭ‬
‫‪2‬‬

‫ﻭ ﻓﻲ ﻫﺩﻩ اﻟﺤﺎﻟﺔ ﻓﺎﻥ ﻤﺭاﻗﺒﺔ اﻟﺘﺴﻴﻴﺭ ﻭ اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻟﻌﺎﻤﺔ ﺒﻨﺘﻤﻭﻥ ﺇﻟﻰ ﻨﻔﺱ اﻟﻤﺩﻴﺭﻴﺔ اﻟﻭﻅﻴﻔﻴﺔ ﻭ اﻟﺘﻲ ﻫﻲ اﻟﻤﺩﻴﺭﻴﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭ اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻭ‬
‫ﻤﺎ ﻴﻼﺤﻅ • ﻤﺤﺩﻭﺩﺒﺔ اﻻﺸﺘﺭاﻙ ﻓﻲ اﻟﻤﻨﺎﻗﺸﺎﺕ ﺤﻭل اﻟﺘﻭﺠﻴﻬﺎﺕ اﻻﺴﺘﺭاﺘﻴﺠﻴﺔ ﻟﻠﻤﺅﺴﺴﺔ • ﻋﺩﻡ اﻋﺘﻤﺎﺩ ﻭﻅﻴﻔﺔ ﻤﺭاﻗﺒﺔ اﻟﺘﺴﻴﻴﺭ ﻜﻬﻴﺌﺔ‬
‫اﺴﺘﺸﺎﺭﻴﺔ ﺘﺎﺒﻌﺔ ﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﻟﻠﻤﺩﻴﺭﻴﺔ اﻟﻌﺎﻤﺔ ﻴﺅﺜﺭ ﺘﺄﺜﻴﺭ ﺴﻠﺒﻴﺎ ﻤﻥ ﺤﻴﺙ ﻤﺘﺎﺒﻌﺔ ﺘﻁﺒﻴﻕ اﻟﻌﻤﺎﻟﻴﺎﺕ ﻭ ﻴﻘﻠﺹ ﻤﻥ ﺩﻭﺭﻫﺎ ﻓﻲ ﺘﺤﻘﻴﻕ اﻷﻫﺩاﻑ •‬
‫ﻏﻴﺎﺏ اﻻﺴﺘﻘﻼﻟﻴﺔ ﻓﻲ اﻟﺘﺴﻴﻴﺭ ﺒﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻤﺭاﻗﺒﺔ ﺒﺎﻋﺘﺒﺎﺭﻫﺎ ﻤﺭﺘﺒﻁﺔ ﺒﺎﻟﻤﺩﻴﺭﻴﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭ اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ • ﺘﻭﻓﺭ ﻭ ﻗﺭﺏ اﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭ‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻟﻨﻤﻁ اﻟﺜﺎﻟﺙ ﻴﺒﻴﻨﻪ اﻟﺸﻜل اﻟﺘﺎﻟﻲ اﻟﺸﻜل ﺭﻗﻡ ‪ 4‬ﻤﺭاﻗﺒﺔ اﻟﺘﺴﻴﻴﺭ اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻟﻌﺎﻤﺔ‬
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‫ﺷﺒﻜﺔ اﻻﺑﺤﺎﺙ ﻭاﻟﺪﺭاﺳﺎﺕ اﻻﻗﺘﺼﺎﺩﯾﺔ‬

‫اﻟﻤﺩﻴﺭﻴﺔ اﻟﻌﺎﻤﺔ‬

‫ﻤﺩﻴﺭﻴﺔ اﻻﺴﺘﻐﻼل‬

‫ﻤﺭاﻗﺒﺔ اﻟﺘﺴﻴﻴﺭ ﻭ اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻟﻌﺎﻤﺔ‬

‫اﻟﻤﺩﻴﺭﻴﺔ‬

‫ﺃﻭ اﻟﻤﺩﻴﺭﻴﺔ اﻟﻌﺎﻤﺔ ﻤﺭاﻗﺒﺔ اﻟﺘﺴﻴﻴﺭ ﻭ اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻟﻌﺎﻤﺔ‬

‫ﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ‪3‬‬

‫ﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ‪2‬‬

‫ﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ‪1‬‬

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‫ﺷﺒﻜﺔ اﻻﺑﺤﺎﺙ ﻭاﻟﺪﺭاﺳﺎﺕ اﻻﻗﺘﺼﺎﺩﯾﺔ‬

‫ﻓﻲ ﻫﺩﻩ اﻟﺤﺎﻟﺔ ﻤﺭاﻗﺒﺔ اﻟﺘﺴﻴﻴﺭ ﻭ اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻟﻌﺎﻤﺔ ﻟﻬﺎ اﺭﺘﺒﺎﻁ ﻤﺒﺎﺸﺭ ﻭ اﻟﻤﺩﻴﺭﻴﺔ اﻟﻌﺎﻤﺔ ﻭ ﻨﻼﺤﻅ ﺇﻤﻜﺎﻨﻴﺔ ﺇﺭﺴﺎل ﻭ ﺘﺤﻠﻴل ﻓﻌﺎل ﻟﻠﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻻﺴﺘﻘﻼﻟﻴﺔ ﻓﻲ اﻟﺘﺤﻜﻡ ﺤﻭاﺭ ﻤﺩﻋﻡ ﺒﻴﻥ اﻟﻤﺩﻴﺭﻴﺎﺕ ﺒﻌﺩ اﻟﺘﻁﺭﻕ ﺇﻟﻰ ﻫﺩﻩ اﻷﻨﻤﺎﻁ اﻟﺜﻼﺜﺔ ﻜﺎﻟﻬﻴﺎﻜل اﻟﺘﻨﻅﻴﻤﻴﺔ ﺒﺤﻴﺙ ﻨﻼﺤﻅ ﺃﻥ‬
‫اﻟﻨﻤﻁ اﻷﻭل ﺃﻴﻥ ﻤﺭاﻗﺒﺔ اﻟﺘﺴﻴﻴﺭ ﻤﺭﺘﺒﻁﺔ ﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﻤﻊ اﻟﻤﺩﻴﺭﻴﺔ اﻟﻌﺎﻤﺔ ﻴﻤﺜل اﻟﻨﻤﻁ اﻷﻤﺜل ﺒﺤﻴﺙ ﻨﺠﺩﻫﺎ ﺒﻤﺜل ﻫﻴﺌﺔ اﺴﺘﺸﺎﺭﻴﺔ ﺘﺸﺎﺭﻙ ﺒﺸﻜل‬
‫ﻜﺒﻴﺭ ﻓﻲ اﺴﺘﺭاﺘﻴﺠﻴﺔ اﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺇﻀﺎﻓﺔ ﺇﻟﻰ ﺩﻟﻙ ﻴﻤﺘﺎﺯ ﺒﺎﺴﺘﻘﻼﻟﻴﺔ اﻟﺘﺴﻴﻴﺭ ﺃﻱ ﻻ ﻴﻤﺎﺭﺱ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻀﻐﻭﻁﺎﺕ ﻤﻥ ﻁﺭﻑ اﻟﻤﺩﻴﺭﻴﺎﺕ اﻷﺨﺭﻯ‬
‫ﻭ ﺒﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﻴﻤﻜﻨﻨﺎ اﻟﻘﻴﺎﻡ ﺒﺩﻭﺭﻫﺎ اﻟﺤﻘﻴﻘﻲ ﺃﻻ ﻭ ﻫﻭ اﻟﺘﻭﺠﻴﻪ ﻭ اﻟﻤﺭاﻗﺒﺔ ﺃﻤﺎ اﻟﻨﻤﻁ اﻟﺜﺎﻨﻲ ﺃﻴﻥ ﻤﺭاﻗﺒﺔ اﻟﺘﺴﻴﻴﺭ ﻭ اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻟﻌﺎﻤﺔ ﻤﺭﺘﺒﻁﺎﻥ ﻤﻊ‬
‫ﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﻭﻅﻴﻔﻴﺔ ﻭ ﻫﻲ اﻟﻤﺩﻴﺭﻴﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭ اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺭﻏﻡ ﺘﻭﻓﺭ ﻭ ﻗﺭﺏ اﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ اﻟﻼﺯﻤﺔ ﻭ اﻟﻜﺎﻓﻴﺔ ﻓﻴﻤﺎ ﻴﺨﺹ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭ اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺇﻻ‬
‫ﺃﻥ ﻫﺩا اﻟﻨﻤﻁ ﻴﻌﺘﺒﺭ ﻤﺤﺩﻭﺩ ﻟﻼﺸﺘﺭاﻙ ﻓﻲ اﻟﻤﻨﺎﻗﺸﺎﺕ ﺤﻭل اﻟﺘﻭﺠﻴﻬﺎﺕ اﻻﺴﺘﺭاﺘﻴﺠﻴﺔ ﻟﻠﻤﺅﺴﺴﺔ ﺇﻀﺎﻓﺔ ﺇﻟﻰ ﺩﻟﻙ ﻏﻴﺎﺏ اﻻﺴﺘﻘﻼﻟﻴﺔ ﻓﻲ‬
‫اﻟﺘﺴﻴﻴﺭ ﺒﺎﻋﺘﺒﺎﺭﻫﺎ ﻤﺭﺘﺒﻁﺔ ﺒﺎﻟﻤﺩﻴﺭﻴﺔ اﻟﻭﻅﻴﻔﻴﺔ ﻭ ﻓﻲ اﻟﻨﻤﻁ اﻟﺜﺎﻟﺙ ﺃﻴﻥ ﻤﺭاﻗﺒﺔ اﻟﺘﺴﻴﻴﺭ ﻭ اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻟﻌﺎﻤﺔ ﻤﺭﺘﺒﻁﺎﻥ ﻤﻊ اﻟﻤﺩﻴﺭﻴﺔ اﻟﻌﺎﻤﺔ‬
‫ﻫﻨﺎ ﻴﻜﻭﻥ اﻟﺘﺭﻜﻴﺯ ﻋﻠﻰ ﻤﺼﺩﺭ ﻭاﺤﺩ ﻟﻠﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻭ ﻫﻭ اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻟﻌﺎﻤﺔ ﻭ ﺘﻬﻤﻴﺵ اﻟﻤﺼﺎﺩﺭ اﻷﺨﺭﻯ اﻹﻋﻼﻡ اﻵﻟﻲ اﻟﻤﺭاﺠﻌﺔ اﻟﺩاﺨﻠﻴﺔ ﻭ‬
‫اﻟﺘﻨﻅﻴﻡ ﻭ ﻓﻴﻤﺎ ﻴﻠﻲ ﻨﺤﺎﻭل ﺘﻘﺩﻴﻡ ﻨﻤﻁ اﻟﺘﻨﻅﻴﻡ اﻟﺩاﺨﻠﻲ ﻟﻤﺼﻠﺤﺔ ﻤﺭاﻗﺒﺔ اﻟﺘﺴﻴﻴﺭ اﻟﺩﻱ ﻴﻤﻜﻥ ﺘﻭﻀﻴﺤﻪ ﻋﻥ ﻁﺭﻴﻕ اﻟﺸﻜل اﻟﺘﺎﻟﻲ اﻟﺸﻜل ﺭﻗﻡ‬
‫‪ 5‬اﻟﺘﻨﻅﻴﻡ اﻟﺩاﺨﻠﻲ ﻟﻤﺼﻠﺤﺔ ﻤﺭاﻗﺒﺔ اﻟﺘﺴﻴﻴﺭ‬
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‫ﺷﺒﻜﺔ اﻻﺑﺤﺎﺙ ﻭاﻟﺪﺭاﺳﺎﺕ اﻻﻗﺘﺼﺎﺩﯾﺔ‬

‫ﻤﺴﺅﻭل ﻤﺭاﻗﺒﺔ اﻟﺘﺴﻴﻴﺭ‬

‫اﻟﻤﺭﻭﺩﻴﺔ‬

‫ﻟﻭﺤﺔ اﻟﻘﻴﺎﺩﺓ‬

‫اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ‬

‫ﻤﺭاﻗﺒﺔ اﻟﻤﻴﺯاﻨﻴﺎﺕ‬

‫اﻟﻨﺸﺎﻁ ‪A‬‬

‫اﻟﻨﺸﺎﻁ ‪B‬‬

‫اﻟﻨﺸﺎﻁ ‪A‬‬

‫اﻟﻨﺸﺎﻁ ‪B‬‬

‫ﻟﺘﺤﻘﻴﻕ اﻟﻨﺸﺎﻁ ‪A‬ﻭ ‪B‬ﻭ ﺘﺤﻘﻴﻕ ﻤﺭﺩﻭﺩ ﻴﺘﻪ ﻨﺠﺩ ﻤﺭاﻗﺒﺔ اﻟﻤﻴﺯاﻨﻴﺎﺕ ﻭ ﻁﺒﻊ اﻟﻤﻴﺯاﻨﻴﺎﺕ ﺇﻤﻜﺎﻨﻴﺎﺕ ﻤﺎﺩﻴﺔ ﻭ ﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭ ﺒﺸﺭﻴﺔ ﻭ ﻤﺭاﻗﺒﺔ‬
‫ﺘﻁﺒﻴﻘﻬﺎ‬

‫اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ اﻻﻫﺘﻤﺎﻡ ﺒﺎﻟﺠﺎﻨﺏ اﻟﻜﻤﻲ ﻓﻲ ﺘﻁﺒﻴﻕ اﻟﻌﻤﺎﻟﻴﺎﺕ‬

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‫ﺷﺒﻜﺔ اﻻﺑﺤﺎﺙ ﻭاﻟﺪﺭاﺳﺎﺕ اﻻﻗﺘﺼﺎﺩﯾﺔ‬

‫اﻟﻤﺒﺤﺙ اﻟﺜﺎﻨﻲ ﺃﺩﻭاﺕ ﻤﺭاﻗﺒﺔ اﻟﺘﺴﻴﻴﺭ اﻟﻤﻁﻠﺏ اﻷﻭل اﻷﺩﻭاﺕ اﻟﺘﻘﻠﻴﺩﻴﺔ ‪ 1‬ﻨﻅﻡ اﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ‪information systems‬ﻴﻤﻜﻥ‬
‫ﺘﻌﺭﻴﻔﻪ ﻤﻥ اﻟﻨﺎﺤﻴﺔ اﻟﻔﻨﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺃﻨﻪ ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﻤﻥ اﻹﺠﺭاﺀاﺕ اﻟﺘﻲ ﺘﻘﻭﻡ ﺒﺠﻤﻊ ﻭ اﺴﺘﺭﺠﺎﻉ ﻭ ﺘﺸﻐﻴل ﻭ ﺘﺨﺯﻴﻥ ﻭ ﺘﻭﺯﻴﻊ اﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ‬
‫ﻟﺘﺩﻋﻴﻡ اﺘﺨﺎﺫ اﻟﻘﺭاﺭاﺕ ﻭ اﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﻓﻲ اﻟﺘﻨﻅﻴﻡ ﻭ ﺒﺎﻹﻀﺎﻓﺔ ﺇﻟﻰ ﺘﺩﻋﻴﻡ اﺘﺨﺎﺫ اﻟﻘﺭاﺭاﺕ ﻭ اﻟﺘﻨﺴﻴﻕ ﻭ اﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﻭ ﻴﻤﻜﻥ ﻟﺘﻨﻅﻴﻡ اﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺃﻥ‬
‫ﺘﺴﺎﻋﺩ اﻟﻤﺩﻴﺭﻭﻥ ﻭ اﻟﻌﺎﻤﻠﻴﻥ ﻓﻲ ﺘﺤﻠﻴل اﻟﻤﺸﺎﻜل ﻭ ﺘﻁﻭﻴﺭ اﻟﻤﻨﺘﺠﺎﺕ اﻟﻤﻘﺩﻤﺔ ﻭ ﺨﻠﻕ اﻟﻤﻨﺘﺠﺎﺕ اﻟﺠﺩﻴﺩﺓ ﻭ ﺤﺘﻰ ﻋﺎﻡ ‪ 0891‬ﻟﻡ ﻴﻜﻥ‬
‫اﻟﻤﺩﻴﺭﻭﻥ ﻴﻬﺘﻤﻭﻥ ﺒﻜﻴﻔﻴﺔ ﺠﻤﻊ ﻭ ﺘﻨﻅﻴﻡ ﻭ ﺘﺸﻐﻴل ﻭ ﺒﺙ اﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻓﻲ اﻟﻤﻨﻅﻤﺔ ﻭ ﻟﻭ ﻴﻜﻭﻨﻭا ﻴﻌﻠﻤﻭﻥ اﻟﻜﺜﻴﺭ ﻋﻥ ﺘﻜﻨﻭﻟﻭﺠﻴﺎ اﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻭ‬
‫ﺒﺎﻟﺭﻏﻡ ﻤﻥ ﻅﻬﻭﺭ ﻤﻥ اﻟﺤﺎﺴﺒﺎﺕ اﻵﻟﻴﺔ ﻭ اﺴﺘﺨﺩاﻤﻬﺎ ﻓﻲ ﻤﺠﺎل ﻨﻅﻡ اﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺴﻭاﺀ ﻓﻲ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﺘﺨﺯﻴﻥ ﻭ اﻟﺘﺸﻐﻴل ﻭ ﻅﻬﻭﺭ اﻟﺒﺭاﻤﺞ‬
‫اﻟﻤﺘﻁﻭﺭﺓ اﻟﺘﻲ ﺘﺴﺎﻋﺩ ﻓﻲ ﻓﻌﺎﻟﻴﺔ اﻟﻌﻤﻠﻴﺔ اﻹﺩاﺭﻴﺔ ﻭ اﺘﺨﺎﺫ اﻟﻘﺭاﺭاﺕ ﻭ ﻜﺎﻨﺕ اﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻨﻔﺴﻬﺎ ﻻ ﻴﻨﻅﺭ ﺇﻟﻴﻬﺎ ﻜﺄﺼل ﻫﺎﻡ ﻓﻲ اﻟﻤﻨﻅﻤﺔ ﻭ‬
‫ﻟﻜﻥ ﻓﻲ اﻵﻭﻨﺔ اﻷﺨﻴﺭﺓ ﻭ ﺤﺎﻟﻴﺎ ﻻ ﻴﻤﻜﻥ ﻟﻠﻤﺩﻴﺭﻴﻥ ﺇﻥ ﻴﺘﺠﺎﻫﻠﻭا ﻜﻴﻔﻴﺔ ﺇﺩاﺭﺓ اﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻓﻲ اﻟﻤﻨﻅﻤﺔ ﻭ اﻟﻨﻅﺭ ﻟﻠﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻜﻤﻭﺭﺩ‬
‫اﺴﺘﺭاﺘﻴﺠﻲ ﻟﻪ ﺘﺄﺜﻴﺭ ﻋﻠﻰ ﻗﺩﺭﺓ اﻟﻤﻨﻅﻤﺔ ﻓﻲ اﻟﻤﻨﺎﻓﺴﺔ ﻭ اﻟﺒﻘﺎﺀ ﻓﻲ ﻤﺠﺎل اﻷﻋﻤﺎل ‪ 2‬ﺨﺼﺎﺌﺹ اﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻜﻤﺎ ﺫﻜﺭﻨﺎ ﻓﺎﻥ اﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ‬
‫ﺘﻀﻴﻑ اﻟﻰ اﻟﻤﻌﺭﻓﺔ اﻟﻤﺭﺘﺒﻁﺔ ﻭ ﺘﺨﻔﺽ ﻤﻥ ﻋﺩﻡ اﻟﺘﺄﻜﺩ ﻭ ﺘﺅﻴﺩ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﺘﺨﺎﺫ اﻟﻘﺭاﺭاﺕ ﻓﻲ اﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻤﻊ ﺩﻟﻙ ﻓﻬﻨﺎﻙ ﺃﻨﻭاﻉ ﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﻤﻥ‬
‫اﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻭ ﻁﺭﻕ ﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﻟﻭﺼﻑ اﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺃﻭ اﻟﻬﺩﻑ ﺃﻭ اﻟﻤﻭﻗﻭﻑ ﻭ ﺴﻨﻭﻀﺢ ﺨﺼﺎﺌﺹ اﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻓﻴﻤﺎ ﻴﻠﻲ ‪ 1‬اﻟﺩﻗﺔ ﻗﺩ ﺘﻜﻭﻥ اﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺔ‬
‫ﺼﺤﻴﺤﺔ ﺃﻭ ﻏﻴﺭ ﺼﺤﻴﺤﺔ ﺩﻗﻴﻘﺔ ﺃﻭ ﻏﻴﺭ ﺩﻗﻴﻘﺔ ﻓﺎﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ اﻟﺩﻗﻴﻘﺔ ﻫﻲ ﻨﺘﻴﺠﺔ ﺃﺨﻁﺎﺀ ﺘﻜﻭﻥ ﺨﻼل ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﺠﻤﻴﻊ ﺃ ﻭ اﻟﺘﺠﻬﻴﺯ ﺃﻭ ﺇﻋﺩاﺩ‬
‫اﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﻭ ﻗﺩ‬

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‫ﺷﺒﻜﺔ اﻻﺑﺤﺎﺙ ﻭاﻟﺪﺭاﺳﺎﺕ اﻻﻗﺘﺼﺎﺩﯾﺔ‬

‫ﻴﻌﺘﻘﺩ ﻤﺴﺘﺨﺩﻤﻬﺎ ﺃﻥ ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻏﻴﺭ ﺩﻗﻴﻘﺔ ﺒﺄﻨﻬﺎ ﺩﻗﻴﻘﺔ ﻭ ﻓﻲ ﻫﺩﻩ اﻟﺤﺎﻟﺔ ﻁﺎﻟﻤﺎ ﺃﻥ ﺴﺘﻠﻤﻬﺎ ﻴﻌﺘﻘﺩ ﺃﻨﻬﺎ ﺩﻗﻴﻘﺔ ﻭ ﻴﺴﺘﺨﺩﻤﻬﺎ ﻟﺒﻌﺽ اﻷﻏﺭاﺽ‬
‫ﻓﺈﻨﻬﺎ ﺘﻌﺘﺒﺭ ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻟﻬﺩا اﻟﺸﺨﺹ ‪.‬‬

‫‪ / 2‬اﻟﺸﻜل ﻗﺩ ﺘﻜﻭﻥ اﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻜﻤﻴﺔ ﺃﻭ ﻭﻀﻌﻴﺔ ﺭﻗﻤﻴﺔ ﺃﻭ ﺒﻴﺎﻨﻴﺔ ﻤﻁﺒﻭﻋﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻭﺭﻕ ﺃﻭ ﻤﻌﺭﻭﻀﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺸﺎﺸﺔ ﻤﻠﺨﺼﺔ ﺃﻭ ﻤﻔﺼﻠﺔ ﻭ‬
‫ﻋﺎﺩﺓ ﻤﺎ ﺘﺤﺘﺎﺝ ﺇﻟﻰ ﻋﺩﺓ ﺃﺸﻜﺎل ﻤﻥ اﻟﺒﺩاﺌل اﻟﻤﺘﺎﺤﺔ ﻭﻓﻘﺎ ﻟﻜل ﻤﻭﻗﻑ ‪ /3 .‬اﻟﺘﻜﺭاﺭ ﻴﻘﻴﺱ اﻟﺘﻜﺭاﺭ ﻤﺩﻯ ﺘﻜﺭاﺭ اﻟﺤﺎﺠﺔ اﻟﻰ ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻭ‬
‫ﺘﺠﻤﻴﻌﻬﺎ ﻭ ﺇﻨﺘﺎﺠﻬﺎ ‪ /4 .‬اﻟﻤﺩﻯ ﺸﻤﻭل اﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻤﺩاﻫﺎ ﻓﻘﺩ ﺘﻜﻭﻥ ﺒﻌﺽ اﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻋﺎﻤﺔ ﺘﻐﻁﻲ ﻤﺩﻯ ﻜﺒﻴﺭ ﺒﻴﻨﻤﺎ ﻗﺩ ﻴﻜﻭﻥ اﻟﺒﻌﺽ‬
‫اﻷﺨﺭ ﻀﻴﻕ اﻟﻤﺩﻯ ﻤﺤﺩﺩ ﻓﻲ اﻻﺴﺘﺨﺩاﻡ اﻟﻤﻁﻠﻭﺏ ‪/5 .‬اﻻﺭﺘﺒﺎﻁ ﻗﺩ ﺘﻜﻭﻥ اﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻤﺭﺘﺒﻁﺔ اﺩا ﻤﺎ ﻅﻬﺭﺕ اﻟﺤﺎﺠﺔ ﺇﻟﻴﻬﺎ ﻓﻲ ﻤﻭﻗﻑ‬
‫ﻤﻌﻴﻥ ﻡ اﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ اﻟﺘﻲ ﻅﻬﺭﺕ ﺇﻟﻴﻬﺎ اﻟﺤﺎﺠﺔ ﻓﻲ ﻭﻗﺕ ﻤﺎ ﻗﺩ ﻻ ﺘﻜﻭﻥ ﻤﺭﺘﺒﻁﺔ ﻓﻲ ﻭﻗﺕ ﺃﺨﺭ ﻟﺩﻟﻙ ﻓﺎﻥ اﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ اﻟﺘﻲ ﻨﺤﺼل ﻋﻠﻴﻬﺎ ‪.‬‬
‫‪ /6‬اﻟﻜﻤﺎل ﺘﻭﻓﺭ اﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ اﻟﻜﺎﻤﻠﺔ ﻟﻠﻤﺴﺘﺨﺩﻡ ﻜل اﻟﻤﻁﻠﻭﺏ ﻤﻌﺭﻓﺘﻪ ﻋﻥ ﻤﻭﻗﻑ ﻤﻌﻴﻥ ‪ /7 .‬اﻟﺘﻭﻗﻴﺕ اﻟﻤﻌﻠﻤﺎﺕ اﻟﻤﻭﻗﻭﺘﺔ ﻫﻲ اﻟﺘﻲ ﻨﺠﺩﻫﺎ‬
‫ﺤﻴﻥ اﻟﺤﺎﺠﺔ ﺇﻟﻴﻬﺎ ﺃﻱ ﻻ ﺘﻜﻭﻥ ﻤﺘﻘﺎﺩﻤﺔ ﺤﻴﻥ ﻭﺼﻭﻟﻬﺎ‪ /8 .‬اﻟﻨﺸﺄﺓ ﻗﺩ ﺘﻨﺸﺄ اﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻤﻥ ﻤﺼﺎﺩﺭ ﺩاﺨﻠﻴﺔ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄﺓ ﺃﻭ ﻤﻥ ﺨﺎﺭﺠﻬﺎ ‪/9 .‬‬
‫اﻟﻘﺩﺭﺓ اﻟﺯﻤﻨﻴﺔ ﻗﺩ ﺘﻜﻭﻥ اﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻤﺴﺘﻤﺩﺓ ﻤﻥ اﻟﻤﺎﻀﻲ ﺃﻭ ﻤﻥ اﻟﻘﺩﺭﺓ اﻟﺠﺎﺭﻴﺔ ﺃﻭ ﻤﻥ ﺃﻨﺸﻁﺔ ﻤﻘﺒﻠﺔ‬

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‫ﺷﺒﻜﺔ اﻻﺑﺤﺎﺙ ﻭاﻟﺪﺭاﺳﺎﺕ اﻻﻗﺘﺼﺎﺩﯾﺔ‬

‫اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻟﻌﺎﻤﺔ ‪ :‬ﺃ‪ -‬ﻤﻔﻬﻭﻡ اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻟﻌﺎﻤﺔ ‪ :‬ﻫﻲ ﻋﺒﺎﺭﺓ ﻋﻥ ﻓﻥ ﻟﻠﺘﺴﻴﻴﺭ اﻟﻤﺤﻜﻡ ﻭ اﻟﻤﻅﺒﻭﻁ اﻟﻤﺘﻤﺜل ﻓﻲ ﻤﺘﺎﺒﻌﺔ ﻭ ﻤﻌﺎﻴﻨﺔ ﻜل اﻟﺤﺭﻜﺎﺕ‬
‫اﻟﻤﺨﺼﺼﺔ ﻟﻼﺴﺘﺜﻤﺎﺭ ﺩاﺨﻠﻴﺎ ﻭ ﺨﺎﺭﺠﻴﺎ‪ ،‬ﻭ اﻟﺘﻲ ﺘﻤﻜﻨﻨﺎ ﻤﻥ ﻤﻌﺭﻓﺔ اﻟﺤﺎﻟﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺅﺴﺴﺔ ﻓﻲ ﻤﺩﺓ ﻤﻌﻴﻨﺔ‪ ،‬ﻤﻊ ﺘﺠﺩﻴﺩ اﻟﻨﺘﻴﺠﺔ ﻤﻥ ﺤﻴﺙ‬
‫اﻟﺭﺒﺢ ﺃﻭ اﻟﺨﺴﺎﺭﺓ ﺏ‪ -‬ﺃﻫﺩاﻑ اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻟﻌﺎﻤﺔ‪ :‬ﺘﺘﻤﺜل ﺃﻫﺩاﻑ اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻟﻌﺎﻤﺔ ﻓﻲ ‪ • :‬ﻤﻌﺭﻓﺔ ﻨﺘﺎﺌﺞ اﻟﻨﺸﺎﻁ ‪ • .‬ﻤﻌﺭﻓﺔ ﻤﺩﻯ ﺘﻁﻭﺭ اﻟﺫﻤﺔ‪.‬‬
‫• ﺘﺯﻭﻴﺩ اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ ﻭ اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻟﺘﻘﺩﻴﺭﻴﺔ ﺒﺎﻟﺒﻴﺎﻨﺎﺕ اﻟﻼﺯﻤﺔ‪ • .‬ﺘﻤﺜل اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻟﻌﺎﻤﺔ ﻗﺎﻋﺩﺓ ﻟﻜل ﺘﺤﻠﻴل ﻤﺎﻟﻲ ‪ .‬ﻫﺩﻩ اﻷﻫﺩاﻑ‬
‫ﺨﺎﺼﺔ ﺒﺎﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺃﻤﺎ ﺒﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻐﻴﺭ ﻓﻬﻲ‪ • :‬ﺘﻌﺭﻑ اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻟﻌﺎﻤﺔ ﻋﻠﻰ ﺃﻨﻬﺎ ﻨﻅﺎﻡ ﺇﻋﻼﻤﻲ ﻭ ﺒﺎﻹﻀﺎﻓﺔ ﺇﻟﻰ ﺘﺯﻭﻴﺩ ﻤﺴﺌﻭﻟﻲ اﻟﻤﺅﺴﺴﺔ‬
‫ﺒﺎﻟﺒﻴﺎﻨﺎﺕ اﻟﻼﺯﻤﺔ‪ ،‬ﻓﺈﻨﻬﺎ ﺘﺯﻭﺩ ﻜل ﻤﻥ ﻴﺘﻌﺎﻤل ﻤﻊ اﻟﻤﺅﺴﺴﺔ (اﻟﺯﺒﺎﺌﻥ‪،‬اﻟﻤﻭﺭﺩﻭﻥ‪ ،‬اﻟﻤﺴﺎﻫﻤﻭﻥ ‪،‬اﻟﺨﻭاﺹ‪ ،‬اﻟﺒﻨﻭﻙ‪ ،‬ﻭ ﻜل اﻟﻬﻴﺌﺎﺕ اﻷﺨﺭﻯ‬
‫)‪ .‬ﺘﺯﻭﺩ اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻟﻭﻁﻨﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﻤﺴﺘﻭﻯ اﻷﻤﺔ ﺒﻤﺎ ﺘﺤﺘﺎﺠﻪ ﻤﻥ ﺃﺠل اﻟﺘﺨﻁﻴﻁ( اﻟﺩﺨل •‬

‫ﻤﻴﺯاﻥ اﻟﻤﺩﻓﻭﻋﺎﺕ ) • ﺘﺯﻭﺩ ﻤﺼﻠﺤﺔ اﻟﻀﺭاﺌﺏ ﺒﺎﻟﺒﻴﺎﻨﺎﺕ‪ ،‬ﻤﻤﺎ ﻴﺴﻤﺢ ﺒﺎﻟﻤﺭاﻗﺒﺔ ﻭ ﻓﺭﺽ اﻟﻀﺭاﺌﺏ اﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻨﺸﺎﻁ ﻭ اﻷﺭﺒﺎﺡ ‪.‬‬
‫ﻨﺴﺘﺨﻠﺹ ﻤﻥ ﻫﺩا ﺃﻨﻪ ﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﺘﺤﻀﺭ اﻟﻘﻭاﺌﻡ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ( اﻟﻤﻴﺯاﻨﻴﺔ ‪،‬ﺠﺩﻭل ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ اﻟﻨﺘﺎﺌﺞ‪ ،‬ﻭ اﻟﻤﻠﺤﻘﺎﺕ )‪ .‬ﺒﻜل ﻋﻨﺎﻴﺔ ﺃﻥ ﻭﻀﻭﺤﻬﺎ ﻭ‬
‫ﺩﻗﺘﻬﺎ ﻭ ﺼﺩﻗﻬﺎ ﻭ ﻤﻭﻀﻭﻋﻴﺘﻬﺎ ﻤﺭﻫﻭﻥ ﺒﺘﻁﺒﻴﻕ اﻟﻤﺒﺎﺩﺉ اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ اﻷﺴﺎﺴﻴﺔ‪ ،‬ﻭ ﻗﻭاﻋﺩ اﻟﺘﻘﻴﻴﻡ ﻭ ﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺇﻅﻬﺎﺭ اﻟﻨﺘﺎﺌﺞ ﻭ اﻟﺘﺴﺠﻴل اﻟﺘﻲ‬
‫ﺠﺎﺀ ﺒﻬﺎ اﻟﻤﺨﻁﻁ اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ اﻟﻭﻁﻨﻲ ﻭ ﺇﻻ ﺴﻭﻑ ﺘﻜﻭﻥ ﺘﻠﻙ اﻟﻘﻭاﺌﻡ اﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﻤﻥ ﻤﺅﺴﺴﺔ ﺇﻟﻰ‬

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‫ﺷﺒﻜﺔ اﻻﺑﺤﺎﺙ ﻭاﻟﺪﺭاﺳﺎﺕ اﻻﻗﺘﺼﺎﺩﯾﺔ‬

‫ﺃﺨﺭﻯ ﺸﻜﻼ ﻭ ﻤﻀﻤﻭﻨﺎ ﻏﻴﺭ ﻗﺎﺒﻠﺔ ﻟﻼﺴﺘﻌﻤﺎل‪ ،‬ﻭ ﺇﻥ اﺴﺘﻌﻤﻠﺕ ﻓﺴﺘﻜﻭﻥ ﻟﻬﺎ ﺁﺜﺎﺭ ﻭﺨﻴﻤﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺠﻤﻴﻊ ‪ .1‬ﺝ‪ -‬اﻟﻤﺒﺎﺩﺉ اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‪ :‬ﺘﺘﺼﻑ‬
‫ﻫﺩﻩ اﻟﻤﺒﺎﺩﺉ ﺒﺎﻟﻘﻭﺓ اﻟﻘﺎﻨﻭﻨﻴﺔ ﺃﻥ اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﻥ ﻴﺤﺎﻭﻟﻭﻥ ﺩاﺌﻤﺎ ﺘﻘﺩﻴﻡ ﺼﻭﺭﺓ ﺼﺎﺩﻗﺔ ﻟﻭﻀﻌﻴﺔ اﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻤﺘﻤﺜﻠﺔ ﻓﻲ اﻟﻘﻭاﺌﻡ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ‪ .‬ﻤﻥ اﻟﻤﺒﺎﺩﺉ‬
‫اﻷﺴﺎﺴﻴﺔ اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ اﻟﻤﺘﻌﺎﺭﻑ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻋﻤﻭﻤﺎ ‪ • :‬ﻤﺒﺩﺃ ا ﺴﺘﻤﺭاﺭﻴﺔ اﻟﻨﺸﺎﻁ ‪ • .‬ﻤﺒﺩﺃ ا اﺴﺘﻘﻼﻟﻴﺔ اﻟﺩﻭﺭاﺕ ﻭ اﻟﻨﺘﺎﺌﺞ اﻟﺩﻭﺭﻴﺔ ‪ • .‬ﻤﺒﺩﺃ ا‬
‫ﺴﺘﻘﺭاﺭﻴﺔ اﻟﻭﺤﺩﺓ اﻟﻨﻘﺩﻴﺔ ‪ • .‬ﻤﺒﺩﺃ ﺜﺒﺎﺕ ﺃﻭ ا ﺴﺘﻤﺭاﺭﻴﺔ اﻟﻁﺭﻕ اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ‪ • .‬ﻤﺒﺩﺃ اﻟﺤﻴﻁﺔ ﻭ اﻟﺤﺫﺭ ‪ • .‬ﻤﺒﺩﺃ اﻟﻘﻴﺩ اﻟﻤﺯﺩﻭﺝ ‪ • .‬ﻤﺒﺩﺃ‬
‫ﺃﺤﺴﻥ اﻟﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﺃﻭ اﻟﻤﻭﻀﻭﻋﻴﺔ ‪ .‬ﺩ‪ -‬اﻟﻌﻤل اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺒﺎﻟﺩﺭﺠﺔ اﻷﻭﻟﻰ‪ :‬ﺘﺴﺠﻴل ﻭ ﻤﻌﺎﻤﻠﺔ اﻟﺒﻴﺎﻨﺎﺕ اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺇﻋﺩاﺩ ﻤﺨﺘﻠﻑ اﻟﻭﺜﺎﺌﻕ‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ اﻟﺸﺎﻤﻠﺔ ‪ .‬ﻤﻬﻤﺔ ﻤﺭاﺠﻌﺔ ﻭ ﻤﺭاﻗﺒﺔ اﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ اﻟﺩاﺨﻠﻴﺔ ﻭ اﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ‪ .‬ﻤﻬﻤﺔ ﺘﺩﻗﻴﻕ اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻤﻥ ﻁﺭﻑ ﻤﺼﻠﺤﺔ اﻟﻀﺭاﺌﺏ ‪.‬‬
‫ﻤﻬﻤﺔ ﺠﻤﻊ اﻟﺒﻴﺎﻨﺎﺕ اﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ اﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﺎﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﻤﻥ ﺃﺠل اﻟﺩﺭاﺴﺎﺕ اﻹﺤﺼﺎﺌﻴﺔ ﻭ اﻟﺘﺨﻁﻴﻁ ‪.‬‬

‫••‬
‫•‬

‫ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﺘﺤﻠﻴل اﻟﻤﺎﻟﻲ ﻟﻸﻭﻀﺎﻉ ﻭ ﻨﺘﺎﺌﺞ اﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ‪ .‬ﻤﻬﻤﺔ ﺘﻌﻠﻴﻡ اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻓﻲ ﻗﻁﺎﻉ اﻟﺘﻌﻠﻴﻡ ‪.‬‬

‫••‬

‫ﻩ‪ -‬اﺴﺘﻌﻤﺎل اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻟﻌﺎﻤﺔ ﻓﻲ ﻤﺭاﻗﺒﺔ اﻟﺘﺴﻴﻴﺭ ‪ :‬ﻜﻤﺎ ﺃﺸﺭﻓﻨﺎ ﻓﺎﻥ ﻤﺭاﻗﺒﺔ اﻟﺘﺴﻴﻴﺭ ﻫﻲ ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﻤﻥ اﻟﺘﻘﻨﻴﺎﺕ اﻟﻜﻤﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﻴﻤﻜﻥ‬
‫اﺴﺘﺨﺩاﻤﻬﺎ ﻟﺘﺴﻬﻴل ﻭ ا ﺘﺨﺎﺩ اﻟﻘﺭاﺭ ﻭ اﻟﺘﻲ ﻤﻨﻬﺎ‬
‫‪ 1 www.rr4ee.net‬ﻣﺤﻤﺪ ﺑﻮﺗﻴﻦ‪،‬״ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ״‪ ،‬ﺩﯾﻮاﻥ اﻟﻤﻄﺒﻮﻋﺎﺕ اﻟﺠﺎﻣﻌﻴﺔ‪ ،‬ﺳﻨﺔ ‪ 4991 ،‬ﺹ ‪. 41‬‬

‫ﺷﺒﻜﺔ اﻻﺑﺤﺎﺙ ﻭاﻟﺪﺭاﺳﺎﺕ اﻻﻗﺘﺼﺎﺩﯾﺔ‬

‫اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻟﻌﺎﻤﺔ ﻓﻤﺭاﻗﺒﺔ اﻟﺘﺴﻴﻴﺭ ﺘﺴﺘﻌﻤل ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻭ ﺃﻨﺒﺎﺀ ﻜﺜﻴﻔﺔ ﺠﺩا ﺤﻴﺙ ﺃﻥ ﺠﺯﺀ ﻫﺎﻡ ﻤﻨﻬﺎ ﻤﺄﺨﻭﺫ ﻤﻥ اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻟﻌﺎﻤﺔ ﺤﻴﺙ ﺘﺄﺨﺫ‬
‫اﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ اﻟﻤﻘﺎﺴﺔ ﺒﺼﻔﺔ ﺇﺠﻤﺎﻟﻴﺔ ﻤﺜﻼ ﺭﻗﻡ اﻷﻋﻤﺎل‪ ،‬ﺤﺠﻡ اﻹﻨﺘﺎﺝ‪ ،‬ﺤﺠﻡ اﻟﻤﺸﺘﺭﻴﺎﺕ ‪،‬اﻟﻤﺨﺯﻭﻨﺎﺕ ‪،‬ﺤﻴﺙ ﺃﻥ ﻤﺭاﻗﺒﺔ اﻟﺘﺴﻴﻴﺭ ﺘﻌﺘﻤﺩ ﻋﻠﻴﻬﺎ‬
‫ﻜﺜﻴﺭا ﻷﻨﻬﺎ ﻜﻤﺎ ﺃﺸﺭﻨﺎ ﻤﺼﺩﺭ اﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻭ ﻫﻲ ﺘﻘﻭﻡ ﺒﺘﺤﺩﻴﺩ اﻟﻨﺘﺎﺌﺞ اﻟﻌﺎﻤﺔ ﻟﻠﺴﻨﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺒﺼﻔﺔ ﺇﺠﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭ ﺘﺤﺩﺩ اﻟﻤﻴﺯاﻨﻴﺔ اﻟﻌﺎﻤﺔ ﻵﺨﺭ‬
‫اﻟﺴﻨﺔ ‪ - 3 .2‬اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ ‪ :‬ﺃ‪ -‬ﻤﻔﻬﻭﻡ اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ‪ :‬اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ ﻫﻲ ﺘﻘﻨﻴﺔ ﻤﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ اﻟﻤﺘﺤﺼل ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻤﻥ‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻟﻌﺎﻤﺔ‪ ،‬ﺒﺎﻹﻀﺎﻓﺔ ﺇﻟﻰ ﻤﺼﺎﺩﺭ ﺃﺨﺭﻯ ﻭ ﺘﺤﻠﻴﻠﻬﺎ ﻤﻥ ﺃﺠل اﻟﻭﺼﻭل اﻟﻰ ﻨﺘﺎﺌﺞ ﻴﺘﺨﺫ ﻋﻠﻰ ﻀﻭﺌﻬﺎ ﻤﺴﻴﺭﻭا اﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ اﻟﻘﺭاﺭاﺕ‬
‫اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﻨﺸﺎﻁﻬﺎ ﻭ ﺘﺴﻤﺢ ﺒﺩﺭاﺴﺔ ﻭ ﻤﺭاﻗﺒﺔ اﻟﻤﺭ ﺩﻭﺩﻴﺔ‪ ،‬ﻭ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﻓﻌﺎﻟﻴﺔ ﺘﻨﻅﻴﻡ اﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ‪،‬ﻜﻤﺎ ﺃﻨﻬﺎ ﺘﺴﻤﺢ ﺒﻤﺭاﻗﺒﺔ اﻟﻤﺴﺅﻭﻟﻴﺎﺕ ﺴﻭاﺀ‬
‫ﻋﻠﻰ ﻤﺴﺘﻭﻯ اﻟﺘﻨﻔﻴﺫ ﺃﻭ ﻤﺴﺘﻭﻯ اﻹﺩاﺭﺓ ‪ .3‬ﺏ‪ -‬ﺃﻫﺩاﻑ اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ ‪ :‬ﺃﻫﺩاﻑ اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ ﺘﺘﺠﻠﻰ ﻓﻴﻤﺎ ﻴﻠﻲ ‪ :‬ﺃﻭﻻ‪-‬ﺘﺤﺩﻴﺩ‬
‫ﺘﻜﻠﻔﺔ اﻹﻨﺘﺎﺝ‪:‬ﻭ ﻴﻌﺘﺒﺭ اﻟﻬﺩﻑ اﻷﺴﺎﺴﻲ ﻟﻠﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ‪ ،‬ﺇﺫ ﺘﻘﻭﻡ ﺒﺎﺴﺘﺨﺭاﺝ ﺴﻌﺭ ﺘﻜﻠﻔﺔ اﻹﻨﺘﺎﺝ اﻟﺘﺎﻡ‪ ،‬ﻭ ﻤﺠﻤل اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻓﻲ ﻤﺨﺘﻠﻑ‬
‫ﻤﺭاﺤل اﻹﻨﺘﺎﺝ‪ ،‬ﺒﺎﻹﻀﺎﻓﺔ ﺇﻟﻰ اﺴﺘﺨﺩاﻡ ﻫﺩﻩ اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻟﺘﺤﺩﻴﺩ ﺴﻌﺭ اﻟﺒﻴﻊ ‪ .‬ﺜﺎﻨﻴﺎ‪-‬ﻀﺒﻁ ﺭﻗﺎﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ‪:‬اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ ﺘﻬﺩﻑ ﺇﻟﻰ‬
‫ﺘﺨﻔﻴﺽ ﺘﻜﻠﻔﺔ اﻹﻨﺘﺎﺝ ﻤﻊ اﻟﺤﻔﺎﻅ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻭاﺼﻔﺎﺕ اﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﺎﻟﻤﻨﺘﺞ‪ ،‬ﻭ ﺘﺤﻘﻴﻕ اﻟﺠﻭﺩﺓ اﻟﻤﻁﻠﻭﺒﺔ ﻟﻨﺠﺎﺡ ﺘﺴﻭﻴﻘﻪ ﻟﺩﻟﻙ ﻴﻌﺘﺒﺭ ﻀﺒﻁ ﻭ ﺭﻗﺎﺒﺔ‬
‫اﺴﺘﺨﺩاﻡ ﻫﺩﻩ اﻟﻌﻨﺎﺼﺭ اﻟﻤﻬﻤﺔ ﺃﺴﺎﺴﺎ ﻟﺘﺤﻘﻴﻕ ﻫﺩﻑ ﺨﻔﺽ اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻭ ﺘﺤﻘﻕ ﻫﺩﻩ اﻟﻤﻬﻤﺔ ﻤﻥ ﺨﻼل ﺘﺼﻤﻴﻡ اﻹﺠﺭاﺀاﺕ ﻭ اﻟﻨﻅﻡ ﻭ اﻟﺩﻭﺭاﺕ‬
‫اﻟﻤﺴﺘﻨﺩﻴﺔ اﻟﺨﺎﺼﺔ ﻟﻜل ﻋﻨﺼﺭ ﻤﻥ ﻋﻨﺎﺼﺭ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ‪.‬‬

‫‪ 2‬ﺩ ﺧﻴﺮﺕ ﺿﻴﻒ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ‪ ،‬ﺹ ‪ 3 51‬ﻧﺎﺻﺮ ﺩاﺩﻱ ﻋﺪﻭﻥ‪،‬״ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ ﻭ ﺗﻘﻨﻴﺎﺕ ﻣﺮاﻗﺒﺔ اﻟﺘﺴﻴﻴﺮ״ اﻟﺠﺰء اﻟﺜﺎﻧﻲ‪،‬‬
‫‪ www.rr4ee.net‬ﻗﺴﻨﻄﻨﺔ ‪ ،8891 ،‬ﺹ ‪8‬‬

‫ﺷﺒﻜﺔ اﻻﺑﺤﺎﺙ ﻭاﻟﺪﺭاﺳﺎﺕ اﻻﻗﺘﺼﺎﺩﯾﺔ‬

‫ﺜﺎﻟﺜﺎ‪-‬ﺇﻤﻜﺎﻨﻴﺔ ﺘﻘﻴﻴﻡ اﻟﻤﺨﺯﻭﻨﺎﺕ‪ :‬ﺃﻱ اﻟﻜﻤﻴﺎﺕ اﻟﻤﻨﺘﺠﺔ اﻟﺘﻲ ﻟﻡ ﻴﺘﻡ اﺴﺘﻬﻼﻜﻬﺎ ﻓﻲ ﻨﻬﺎﻴﺔ اﻟﻔﺘﺭﺓ اﻟﺤﺴﺎﺒﻴﺔ اﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ‪،33 :‬‬
‫‪ .63 ،53 ،43‬ﺭاﺒﻌﺎ‪-‬ﻤﻘﺎﺭﻨﺔ اﻟﻨﺘﺎﺌﺞ اﻟﻔﻌﻠﻴﺔ ﺒﺎﻟﺘﻘﺩﻴﺭﻴﺔ ﻭ ﺘﺤﻠﻴل اﻻﻨﺤﺭاﻓﺎﺕ‪ :‬ﻭ ﺘﺘﻤﺜل ﻓﻲ ﺇﻤﻜﺎﻨﻴﺔ ﺘﺤﻠﻴل ﻜل ﻤﻥ اﻟﺒﻴﺎﻨﺎﺕ اﻟﻤﻌﺒﺭﺓ ﻋﻥ‬
‫اﻟﺨﻁﻁ اﻟﻤﻌﻴﺎﺭﻴﺔ ‪ ،‬ﻭ اﻟﺒﻴﺎﻨﺎﺕ اﻟﻤﻤﺜﻠﺔ ﻟﻠﺘﻨﻔﻴﺫ اﻟﻔﻌﻠﻲ اﻟﺤﻘﻴﻘﻲ‪ ،‬ﻭ اﻟﻤﻘﺎﺭﻨﺔ ﺒﻴﻨﻬﻤﺎ ﻭ ﺘﺤﻠﻴل اﻻﻨﺤﺭاﻓﺎﺕ ﻻﺘﺨﺎﺫ اﻹﺠﺭاﺀاﺕ اﻟﺘﺼﺤﻴﺤﻴﺔ‬
‫اﻟﻤﻨﺎﺴﺒﺔ ‪ .‬ﺨﺎﻤﺴﺎ‪-‬اﺨﺘﻴﺎﺭ ﺃﻓﻀل ﺒﺩﻴل‪ :‬ﺘﻬﺘﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺒﺘﻭﻓﻴﺭ ﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﻟﻜل ﺒﺩﻴل‪ ،‬ﻭ ﻴﺘﺤﻘﻕ ﺩﻟﻙ ﻤﻥ ﺨﻼل ﺘﺤﻠﻴل ﺒﻴﺎﻨﺎﺕ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ‬
‫ﻭﻓﻕ ﻤﻔﺎﻫﻴﻡ ﻭ ﻁﺭﻕ ﻤﻌﻴﻨﺔ‪ ،‬ﺒﺤﻴﺙ ﻴﻤﻜﻥ ﻟﻬﺎ ﺇﻋﺩاﺩ ﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﻤﻼﺌﻤﺔ ﺘﺘﻀﻤﻥ ﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﻤﻘﺎﺭﻨﺔ ﻋﻥ ﺘﻜﻠﻔﺔ اﻟﻘﺭاﺭاﺕ اﻟﺒﺩﻴﻠﺔ ﻭ اﻟﻌﺎﺌﺩاﺕ اﻟﻤﺘﺭﺘﺒﺔ‬
‫ﻋﻥ ﻜل ﺒﺩﻴل ﻤﻨﻬﺎ ‪ .‬ﺴﺎﺩﺴﺎ‪-‬ﻗﻴﺎﺱ اﻟﻨﺘﺎﺌﺞ اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ‪ :‬ﻟﻤﻌﺭﻓﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻭ ﺴﻌﺭ اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻨﺴﺘﻁﻴﻊ ﻗﻴﺎﺱ ﻤﺭﺩﻭﺩﻴﺔ اﻟﻤﻨﺘﻭﺠﺎﺕ اﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﺃﻭ‬
‫اﻟﻤﺒﻴﻌﺎﺕ ﻜل ﻤﻨﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﺤﺩﻯ اﺩ ﻴﺘﺤﺩﺩ ﺴﻌﺭ اﻟﺒﻴﻊ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺴﻌﺭ اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻭ ﺘﺤﺩﻴﺩ اﻟﻤﺭﺩﻭﺩﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ اﻟﺭﺒﺢ اﻟﺩﻱ ﺘﺤﻘﻘﻪ اﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ‪.‬‬
‫ﺴﺎﺒﻌﺎ‪-‬ﺇﻜﻤﺎل اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻟﻌﺎﻤﺔ‪ :‬ﻋﻥ ﻁﺭﻴﻕ ﺘﺯﻭﻴﺩﻫﺎ ﺒﻜل اﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﺘﻁﻭﺭاﺕ ﺒﻌﺽ ﻋﻨﺎﺼﺭ اﻷﺼﻭل ﻜﻤﺨﺯﻭﻨﺎﺕ اﻟﺴﻠﻊ‪،‬‬
‫اﻟﻤﻨﺘﻭﺠﺎﺕ‪ ،‬ﻭ اﻻﺴﺘﺜﻤﺎﺭاﺕ اﻟﺘﻲ ﺘﻤﻭﻟﻬﺎ‪ ،‬ﻭ اﻷﻋﺒﺎﺀ ﻏﻴﺭ اﻟﻤﻌﺘﺒﺭﺓ‪ ،‬ﻭ ﻜﺩﻟﻙ اﻟﻌﻨﺎﺼﺭ اﻹﻀﺎﻓﻴﺔ ‪ .‬ﺝ‪ -‬ﻋﻼﻗﺔ اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ ﺒﻤﺭاﻗﺒﺔ‬
‫اﻟﺘﺴﻴﻴﺭ ‪ :‬ﺘﻌﺘﺒﺭ اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ ﺠﺯﺀ ﻤﻥ اﻟﺘﺴﻴﻴﺭ ﻭ اﻟﺘﻨﻅﻴﻡ ﺩاﺨل اﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ‪ ،‬ﺇﻥ ﻷﻏﻠﺏ اﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ اﻟﻜﺒﻴﺭﺓ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ اﻟﺘﻲ‬
‫ﺘﻌﺘﻤﺩ ﺒﺸﻜل ﻁﺒﻴﻌﻲ ﻋﻠﻰ ﺘﻨﺒﺅاﺕ ﺘﺴﻤﺢ ﺒﻤﺭاﻗﺒﺔ اﻟﺘﺴﻴﻴﺭ‪ ،‬ﻭ ﻨﻅﺭ ﻟﻸﻫﻤﻴﺔ اﻟﺒﺎﻟﻐﺔ اﻟﺘﻲ ﺘﻜﺘﺴﺒﻬﺎ اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ ﺤﻴﺙ ﻫﻲ اﻟﻭﺤﻴﺩﺓ اﻟﺘﻲ‬
‫ﺘﺴﻤﺢ ﺏ‪ • :‬اﻟﻤﺭاﻗﺒﺔ اﻟﻔﻌﺎﻟﺔ ﻟﻠﻤﺼﺎﺭﻴﻑ( اﻟﻨﻔﻘﺎﺕ)‪ • .‬ﺘﻭﺠﻪ اﻟﺠﻬﻭﺩ ﻟﻠﻌﻤل ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺘﺨﻔﻴﺽ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻭ اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ اﻟﻨﻬﺎﺌﻴﺔ ‪ • .‬ﻗﻴﺎﺱ‬
‫ﻤﺭﺩﻭﺩﻴﺎﺕ اﻟﺘﺼﻨﻴﻊ ‪ • .‬اﻟﺘﺯﻭﻴﺩ اﻟﻌﺎﻡ ﺒﻜل اﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ اﻟﻀﺭﻭﺭﻴﺔ ﻟﺘﺴﻴﻴﺭ اﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ‪.‬‬
‫‪www.rr4ee.net‬‬

‫ﺷﺒﻜﺔ اﻻﺑﺤﺎﺙ ﻭاﻟﺪﺭاﺳﺎﺕ اﻻﻗﺘﺼﺎﺩﯾﺔ‬

‫• اﻟﺘﻘﺩﻴﺭاﺕ( اﻟﺘﻨﺒﺅاﺕ) ﺒﺘﺒﻨﻲ ﺴﻴﺎﺴﺔ ﻤﻌﻴﻨﺔ ‪ .‬ﻫﺩا ﻭ ﺃﻥ ﻜل ﻤﺅﺴﺴﺔ ﻨﺎﺠﺤﺔ ﻴﺠﺏ ﺘﻘﺴﻴﻤﻬﺎ ﺇﻟﻰ ﺃﻗﺴﺎﻡ ﺒﻐﻴﺔ ﺘﺤﺩﻴﺩ اﻟﻤﺴﺅﻭﻟﻴﺔ ﻓﻲ ﻜل ﻗﺴﻡ‪،‬‬
‫ﻭ ﺃﻥ اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ ﻫﻲ اﻟﺘﻲ ﺘﺤﺩﺩ ﻋﻼﻗﺎﺕ اﻷﻗﺴﺎﻡ ﺒﺒﻌﻀﻬﺎ‪ ،‬ﻜﻤﺎ ﻭ ﺃﻥ ﻜل ﻗﺴﻡ ﻴﻭﺯﻉ ﺇﻟﻰ ﺃﺠﺯاﺀ ﺃﻭ ﻭﺤﺩاﺕ ﺼﻐﻴﺭﺓ ﺘﺤﻤل ﻜل‬
‫ﻤﻨﻬﺎ ﻤﺴﺅﻭﻟﻴﺔ ﺨﺎﺼﺔ ‪ .‬ﻭ ﻋﻠﻰ ﺩﻟﻙ ﻓﺎﻨﻪ ﻴﻤﻜﻥ ﺘﻘﺴﻴﻡ اﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺇﻟﻰ اﻷﻗﺴﺎﻡ اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪ - 1 :‬اﻷﻗﺴﺎﻡ اﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ اﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﺎﻹﻨﺘﺎﺝ ﻭ ﺘﺴﻤﻰ‬
‫ﺒﻤﺭاﻜﺯ اﻹﻨﺘﺎﺝ ‪- 2 .‬اﻷﻗﺴﺎﻡ اﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ اﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﺎﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﻭ ﺘﺴﻤﻰ ﺒﻤﺭاﻜﺯ اﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ‪-3 .‬ﺃﻗﺴﺎﻡ اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻟﻌﺎﻤﺔ ﻭ ﻴﺘﻔﺭﻉ ﻯﻌﻨﻬﺎ ﻗﺴﻡ‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ‪ ،‬ﻭ ﻴﻼﺤﻅ ﺒﺄﻥ ﻗﺴﻡ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻫﻭ ﻤﻥ ﺃﻫﻡ ﺃﻗﺴﺎﻡ اﻟﻤﺼﻨﻊ اﻟﺭﺌﻴﺴﻴﺔ اﻟﻬﺎﻤﺔ‪ ،‬ﻓﻬﻭ ﻴﺠﻤﻊ ﻜﺎﻓﺔ اﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻭ اﻹﺤﺼﺎﺀاﺕ‬
‫اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻌﺎﺌﺩﺓ ﻷﻭﺠﻪ ﻨﺸﺎﻁ اﻷﻗﺴﺎﻡ اﻷﺨﺭﻯ اﻟﺘﻲ ﺘﻜﻭﻥ ﺃﺴﺎﺴﺎ ﻻﻋﺩاﺩ اﻟﻜﺸﻭﻑ ﻭ اﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ‪ ،‬ﻭ ﻴﻘﻭﻡ ﺒﺈﺠﺭاﺀ اﻟﻤﺭاﻗﺒﺔ اﻟﻜﺎﻤﻠﺔ ﻋﻠﻰ ﻜﺎﻓﺔ‬
‫اﻷﻗﺴﺎﻡ‪ ،‬ﺒﻴﻨﻤﺎ ﻓﻲ اﻷﻗﺴﺎﻡ اﻷﺨﺭﻯ ﻨﺭﻯ ﻜل ﻗﺴﻡ ﻤﺴﺅﻭل ﻋﻥ ﻤﺭاﻗﺒﺔ ﻗﺴﻤﻪ ﻓﻘﻁ ‪ .‬اﻟﻤﻁﻠﺏ اﻟﺜﺎﻨﻲ‪ :‬اﻷﺩﻭاﺕ اﻟﺤﺩﻴﺜﺔ ‪-1‬اﻟﺘﺤﻠﻴل اﻟﻤﺎﻟﻲ ‪:‬‬
‫ﺃ‪ -‬ﻤﻔﻬﻭﻡ اﻟﺘﺤﻠﻴل اﻟﻤﺎﻟﻲ ‪ :‬ﻴﻌﻨﻲ اﻟﺘﺤﻠﻴل اﻟﻤﺎﻟﻲ ﺇﻴﺠﺎﺩ اﻟﻨﺴﺏ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﺒﻨﻭﺩ اﻟﻤﺘﻨﺎﺴﻘﺔ ﻓﻲ اﻟﻘﻭاﺌﻡ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﺨﺘﺎﻤﻴﺔ ﻭ ﻏﻴﺭﻫﺎ ﻻﺴﺘﺨﻼﺹ‬
‫اﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ اﻟﺘﻲ ﺘﻌﻁﻲ ﺼﻭﺭﺓ ﻭاﻀﺤﺔ ﻋﻥ ﺘﻘﺩﻡ اﻟﻤﺸﺭﻭﻉ ﻭ ﻨﻤﻭﻩ‪ ،‬اﺩ ﺃﻥ اﻟﺭﻗﻡ اﻟﻤﺎﻟﻲ ﻓﻲ ﺃﻱ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﻻ ﺘﻅﻬﺭ ﺃﻫﻤﻴﺘﻪ ﻭ ﻻ ﺘﺘﻀﺢ ﺩﻻﻟﺘﻪ‬
‫اﺩا ﻨﻅﺭﻨﺎ ﺇﻟﻴﻪ ﺒﺸﻜﻠﻪ اﻟﻤﻁﻠﻕ‪ ،‬ﻭ ﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﻨﻨﻅﺭ ﺇﻟﻴﻪ ﻓﻲ ﻋﻼﻗﺘﻪ ﻤﻊ ﻏﻴﺭﻩ ﻤﻥ اﻷﺭﻗﺎﻡ اﻟﻤﺭﺘﺒﻁﺔ ﺒﻪ‪ ،‬ﻟﻴﻌﻁﻲ ﺼﻭﺭﺓ ﻟﻬﺎ ﻤﺩﻟﻭﻟﻬﺎ اﻟﺨﺎﺹ ﻭ‬
‫ﻤﻔﻬﻭﻤﻬﺎ اﻟﻭاﻀﺢ‪ ،‬ﺒل ﺃﻥ ﺩﻻﻟﺔ اﻷﺭﻗﺎﻡ اﻟﻤﻁﻠﻘﺔ ﻤﺸﻜﻭﻙ ﻓﻲ ﺼﺤﺘﻬﺎ ﻭ اﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻏﺎﻟﺒﺎ ﻴﺅﺩﻱ ﺇﻟﻰ ﻨﺘﺎﺌﺞ ﻻﻴﻤﻜﻥ اﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻭ‬
‫ﻤﻥ اﻟﻤﻤﻜﻥ ﺘﻠﺨﻴﺹ اﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ اﻟﻤﻨﺘﻘﺎﺓ ﻤﻥ اﻟﺘﺤﻠﻴل اﻟﻤﺎﻟﻲ ﺒﺼﻔﺔ ﻋﺎﻤﺔ ﻓﻲ اﻵﺘﻲ ‪:‬‬

‫‪www.rr4ee.net‬‬

‫ﺷﺒﻜﺔ اﻻﺑﺤﺎﺙ ﻭاﻟﺪﺭاﺳﺎﺕ اﻻﻗﺘﺼﺎﺩﯾﺔ‬

‫‪ v‬ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻋﻥ ﻤﺴﺘﻘﺒل اﻟﻤﺸﺭﻭﻉ ﻭ ﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﻴﻤﻜﻥ اﻻﺴﺘﻔﺎﺩﺓ ﻤﻨﻬﺎ ﻓﻲ ﻓﺤﺹ ﺃﻋﻤﺎﻟﻪ ﻋﻥ ﻁﺭﻴﻕ اﻟﺘﺤﻠﻴل اﻟﻤﺎﻟﻲ ﻟﻠﻘﻭاﺌﻡ اﻟﺨﺘﺎﻤﻴﺔ ﻭ ﺘﺒﺭﺯ‬
‫ﻫﺩﻩ اﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ اﻟﻤﻌﺎﻨﻲ اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ‪:‬‬

‫ﻤﺩﻯ ﺘﻤﺜﻴل ﻫﺩﻩ اﻟﻘﻭاﺌﻡ ﻟﺭﻗﻡ اﻟﺭﺒﺢ ﺃﻭ اﻟﺨﺴﺎﺭﺓ ﻓﻲ ﻗﺎﺌﻤﺔ اﻟﺩﺨل ﻭ ﻤﺩﻯ ﺘﻤﺜﻴل ﻤﺩﻯ اﻟﺘﻁﺒﻴﻕ اﻟﺴﻠﻴﻡ ﻟﻠﻤﺒﺎﺩﺉ اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ اﻟﻤﻘﺒﻭﻟﺔ ﺒﺼﺩﻕ ‪.‬‬

‫••‬

‫‪ v‬ﺇﻴﻀﺎﺤﺎﺕ ﺨﺎﺼﺔ ﺒﺎﻟﺒﻨﻭﺩ اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻓﻲ اﻟﻘﻭاﺌﻡ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﺨﺘﺎﻤﻴﺔ ﻤﻊ ﺘﻭﻀﻴﺢ ﺃﺴﺒﺎﺏ اﻟﻤﺭﻜﺯ اﻟﻤﺎﻟﻲ اﻟﺴﻠﻴﻡ ﻓﻲ ﻗﺎﺌﻤﺔ اﻟﻤﺭﻜﺯ اﻟﻤﺎﻟﻲ ‪.‬‬
‫اﻟﺯﻴﺎﺩﺓ ﺃﻭ اﻟﻨﻘﺹ ﻓﻲ اﻟﺒﻨﻭﺩ اﻟﻤﻬﻤﺔ ﺨﻼل اﻟﻔﺘﺭﺓ ﺃﻭ اﻟﻔﺘﺭاﺕ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤﺘﻌﺎﻗﺒﺔ ‪ .‬ﻭ ﻴﻌﺎﺏ ﻋﻠﻰ اﻟﻨﺴﺏ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺃﻨﻬﺎ ﻤﻘﻴﺎﺱ ﻟﻸﺩاﺀ ﻋﻥ ﻤﺩﺓ‬
‫ﻤﺎﻀﻴﺔ‪ ،‬ﻭ ﻟﻤﺎ ﻜﺎﻨﺕ ﻤﺅﺴﺴﺔ اﻷﻋﻤﺎل ﺘﻌﻤل ﺩاﺨل اﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺎﺕ اﻟﺤﺭﻜﺔ‪ ،‬ﻓﺎﻥ اﻟﻨﺴﺏ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺘﻜﻭﻥ ﻏﻴﺭ ﺴﻠﻴﻤﺔ ﺤﻴﻨﻤﺎ ﺘﺴﺘﺨﺩﻡ ﻓﻲ ﺘﻘﻴﻴﻡ‬
‫اﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﻤﺴﺘﻘﺒل اﻟﻤﺸﺭﻭﻉ‪ ،‬ﻭ ﻤﻥ اﻟﻤﻤﻜﻥ ﻭﻀﻊ ﻨﻤﻁ ﻤﻌﻴﻥ ﻟﻨﺴﺒﺔ اﻟﺭﺒﺤﻴﺔ ﻤﺜﻼ ﺤﺘﻰ ﻴﺘﺴﻨﻰ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺩﺭﺠﺔ ﻨﺠﺎﺡ‬
‫اﻟﻤﺸﺭﻭﻉ ﻭ اﺴﺘﺨﻼﺹ اﻻﻨﺤﺭاﻓﺎﺕ ﻭ ﺘﺤﻠﻴﻠﻬﺎ ﻭ ﻤﻌﺭﻓﺔ ﻤﺴﺒﺒﺎﺘﻬﺎ ‪ .4‬ﺏ‪ -‬ﺃﻫﺩاﻑ اﻟﺘﺤﻠﻴل اﻟﻤﺎﻟﻲ ‪ :‬ﺘﺴﺘﺨﺩﻡ اﻟﻤﺅﺴﺴﺔ اﻟﺘﺤﻠﻴل اﻟﻤﺎﻟﻲ ﻤﻥ‬
‫ﺃﺠل ﺘﺤﻘﻴﻕ ﻋﺩﺓ ﺃﻫﺩاﻑ ﺃﻫﻤﻬﺎ ﻤﺎﻴﻠﻲ‪ :‬ﺃﻭﻻ‪-‬اﻟﺭﻗﺎﺒﺔ‪ :‬ﻤﻌﺭﻓﺔ ﺩﺭﺠﺔ ﺃﺩاﺀ اﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻤﻥ ﺨﻼل اﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﺘﻌﺩﻫﺎ ﻓﻲ اﻟﺴﺎﺒﻕ‪ ،‬ﻭ ﻤﻥ‬
‫ﺜﻡ ﺇﻤﻜﺎﻨﻴﺔ ﺇﻋﺩاﺩ ﺒﺭﻨﺎﻤﺞ ﻟﻠﻤﺴﺘﻘﺒل ﻴﺨﺹ اﻟﺴﻴﺎﺴﺎﺕ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﺘﺘﺒﻌﻬﺎ ﻓﻲ ﻋﺩﺓ ﺩﻭﺭاﺕ ﻤﻥ ﻨﺸﺎﻁﻬﺎ‪ ،‬ﻭ ﻜﺫﻟﻙ اﻟﻘﻴﺎﻡ ﺒﺎﻟﺩﺭاﺴﺎﺕ اﻟﺘﻔﺼﻴﻠﻴﺔ‬
‫ﻟﻠﺒﻴﺎﻨﺎﺕ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﻬﺎ‪ ،‬ﻭ ﺒﺎﻟﺘﺎﻟﻲ اﻜﺘﺸﺎﻑ اﻹﻴﺠﺎﺒﻴﺎﺕ ﻭ اﻟﺴﻠﺒﻴﺎﺕ ﻓﻲ اﻟﺴﻴﺎﺴﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤﻁﺒﻘﺔ ﺨﻼل ﻓﺘﺭﺓ ﻤﻌﻴﻨﺔ‪ ،‬ﻭ ﻋﻠﻰ ﺃﺜﺭ ﺩﻟﻙ‬
‫ﻴﺘﻡ اﻻﺘﻔﺎﻕ ﻋﻠﻰ اﻻﺴﺘﻤﺭاﺭ ﻓﻲ ﺘﻁﺒﻴﻘﻬﺎ اﺩا ﻜﺎﻨﺕ ﻨﺘﺎﺌﺠﻬﺎ ﺠﻴﺩﺓ ﺃﻭ ﺘﻌﺩﻴﻠﻬﺎ ﺃﻭ ﺘﻐﻴﻴﺭﻫﺎ اﺩا ﻜﺎﻨﺕ اﻟﻨﺘﺎﺌﺞ ﺴﻠﺒﻴﺔ ‪.‬‬

‫‪ 4 www.rr‬ﺩ ﺃﺑﻮ اﻟﻔﺘﻮﺡ ﻋﻠﻲ ﻓﻀﺎﻟﺔ‪،‬״ اﻟﺘﺤﻠﻴﻞ اﻟﻤﺎﻟﻲ ﻭ اﺩاﺭﺓ اﻷﻣﻮال״ ﺩاﺭ اﻟﻜﺘﺐ اﻟﻌﻠﻤﻴﺔ ﻟﻠﻨﺸﺮ ﻭ اﻟﺘﻮﺯﯾﻊ‪ ،9991 ،‬ﺹ ‪56.66‬‬
‫‪4ee.net‬‬

‫ﺷﺒﻜﺔ اﻻﺑﺤﺎﺙ ﻭاﻟﺪﺭاﺳﺎﺕ اﻻﻗﺘﺼﺎﺩﯾﺔ‬

‫ﺜﺎﻨﻴﺎ‪ -‬اﺘﺨﺎﺫ اﻟﻘﺭاﺭاﺕ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪ :‬ﺘﺘﻤﺜل اﻟﻘﺭاﺭاﺕ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻓﻲ ﻗﺭاﺭﻱ اﻻﺴﺘﺜﻤﺎﺭ ﻭ ﻤﺼﺎﺩﺭ اﻟﺘﻤﻭﻴل‪ ،‬ﻓﺎﻷﻭل ﻴﻌﻨﻲ اﺨﺘﻴﺎﺭ اﻟﻤﺸﺎﺭﻴﻊ اﻟﻤﻨﺎﺴﺒﺔ‬
‫ﻟﻼﺴﺘﺜﻤﺎﺭاﺕ‪ ،‬ﺒﻴﻨﻤﺎ اﻟﻘﺭاﺭ اﻟﺜﺎﻨﻲ ﻓﻬﻭ ﺇﻴﺠﺎﺩ ﻤﺼﺎﺩﺭ ﻜﺎﻓﻴﺔ ﻟﺘﻤﻭﻴل اﻟﻤﺸﺎﺭﻴﻊ ‪،‬ﻭ ﻤﻥ ﺃﻫﻤﻬﺎ ﺭﺃﺱ ﻤﺎل اﻟﻤﺅﺴﺴﺔ اﻟﺨﺎﺼﺔ ﻭ ﻜﺩﻟﻙ‬
‫اﻟﻘﺭﻭﺽ‪ ،‬ﻭ ﻴﺼﺏ اﻟﻤﺤﻠل اﻫﺘﻤﺎﻤﻪ ﻨﺤﻭ ﺩﺭاﺴﺔ ﻫﻴﻜل اﻷﺼﻭل ﻭ ﻗﺩﺭﺓ اﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻋﻠﻰ اﻻﻗﺘﺭاﺽ ﻭ اﻟﺘﺴﺩﻴﺩ ‪،‬ﻭ ﺘﻁﻭﺭ ﺸﺭﻭﻁ اﻟﺘﻤﻭﻴل‬
‫ﺴﻭﺀا ﺫاﺘﻴﺎ ﺃﻭ ﻋﻥ ﻁﺭﻴﻕ اﻻﻗﺘﺭاﺽ ﻴﺴﺘﻁﻴﻊ اﻟﻤﺤﻠل ﺘﺴﻴﻴﺭ ﻫﻴﻜل اﻷﺼﻭل ﻓﻲ ﻓﺘﺭﺓ ﻤﻌﻴﻨﺔ‪ ،‬ﻭ ﻤﻨﻪ ﻓﺎﻥ ﻭﻀﻊ ﺃﻱ ﺒﺭﻨﺎﻤﺞ ﻤﺘﻭاﺯﻥ ﻤﻨﺕ‬
‫ﻁﺭﻑ ﻤﺠﻠﺱ اﻹﺩاﺭﺓ ﻴﺼﻌﺏ ﺘﺤﻘﻴﻘﻪ اﺩا ﻜﺎﻨﺕ ﻭﻀﻌﻴﺔ اﻻﻨﻁﻼﻕ ﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ‪ .‬ﺜﺎﻟﺜﺎ‪-‬ﺇﻋﻼﻡ اﻟﻐﻴﺭ‪ :‬ﻴﺅﺩﻱ ﺩﻟﻙ ﺇﻟﻰ ﺘﺤﺎﻟﻴل ﻤﺎﻟﻴﺔ ﺘﺒﻌﺎ ﻟﺴﻴﺎﺴﺘﻬﺎ‬
‫اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﺘﺠﺎﻩ اﻟﺴﻭﻕ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ‪،‬ﻫﺩﻩ اﻟﺘﺤﺎﻟﻴل ﻴﺘﻀﻤﻨﻬﺎ ﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﻤﺠﻠﺱ اﻹﺩاﺭﺓ ﻭ ﻏﺎﻟﺒﺎ ﻤﺎ ﺘﺘﺼﻑ ﺴﻴﺎﺴﺔ اﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺘﺠﺎﻩ ﻤﺘﻌﺎﻤﻠﻴﻬﺎ ﺒﺎﻟﺤﺫﺭ ‪.‬‬
‫ﺒﺼﻭﺭﺓ ﻋﺎﻤﺔ ﻴﻤﻜﻥ اﻟﻜﺸﻑ ﻋﻥ ﺤﻘﻴﻘﺔ اﻟﻤﺭﻜﺯ اﻟﻤﺎﻟﻲ‪ ،‬ﻭ ﺩﻟﻙ ﺒﺘﻭﻓﻴﺭ ﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻭ ﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﺘﺴﺘﺨﻠﺹ ﻤﻨﻬﺎ اﻟﻨﺘﺎﺌﺞ اﻟﻤﻌﺒﺭﺓ ﻋﻥ‬
‫اﻟﻤﺭﻜﺯ اﻟﻤﺎﻟﻲ‪ ،‬ﻭ ﺒﺎﻟﺘﺎﻟﻲ اﻟﺘﺨﻁﻴﻁ ﻟﻠﺴﻴﺎﺴﺎﺕ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ‪- 2 . 5‬اﻟﻤﻴﺯاﻨﻴﺔ اﻟﺘﻘﺩﻴﺭﻴﺔ‪ :‬ﺃ‪ -‬ﻤﻔﻬﻭﻡ اﻟﻤﻴﺯاﻨﻴﺔ اﻟﺘﻘﺩﻴﺭﻴﺔ‪ :‬ﻫﻲ ﺨﻁﺔ ﺘﺘﻨﺎﻭل ﻜل‬
‫ﺼﻭﺭ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﻟﻔﺘﺭﺓ ﻤﺤﺩﻭﺩﺓ‪ ،‬ﺃﻭ ﺒﻌﺒﺎﺭﺓ ﺃﺨﺭﻯ ﻫﻲ ﻟﻠﺘﻌﺒﻴﺭ ﻋﻥ ﺃﻫﺩاﻑ ﻭ ﺴﻴﺎﺴﺎﺕ ﻭ ﺨﻁﻁ ﻭﻨﺘﺎﺌﺞ‪ ،‬ﺘﻌﺩ ﻤﻘﺩﻤﺎ ﺒﻭاﺴﻁﺔ‬
‫اﻹﺩاﺭﺓ اﻟﻌﻠﻴﺎ ﻟﻜل ﻗﺴﻡ ﻤﻥ ﺃﻗﺴﺎﻡ اﻟﻤﺸﺭﻭﻉ ﺒﺎﻋﺘﺒﺎﺭﻩ ﻭﺤﺩﺓ ﻭاﺤﺩﺓ ‪ .‬ﻭ ﺘﺘﻜﻭﻥ اﻟﻤﻴﺯاﻨﻴﺔ اﻟﺘﻘﺩﻴﺭﻴﺔ اﻟﻤﻭﺤﺩﺓ ﻟﻠﻤﺸﺭﻭﻉ ﻤﻥ ﻋﺩﺓ ﻤﻴﺯاﻨﻴﺎﺕ‬
‫ﻓﺭﻋﻴﺔ ﻟﻜل ﻗﺴﻡ‪ ،‬ﻭ ﺘﺘﻜﻭﻥ ﻫﺩﻩ اﻷﺨﻴﺭﺓ ﺒﺩﻭﺭﻫﺎ ﻤﻥ ﻋﺩﺓ ﻤﻴﺯاﻨﻴﺎﺕ ﺃﺼﻐﺭ ﻟﻜل ﻓﺭﻉ ﻤﻥ ﻫﺩﻩ اﻷﻗﺴﺎﻡ‪ ،‬ﻓﺎﻟﻤﻴﺯاﻨﻴﺔ اﻟﺘﻘﺩﻴﺭﻴﺔ ﺒﻤﺜﺎﺒﺔ ﺃﺩاﺓ‬
‫ﺘﺴﺘﺨﺩﻡ ﻓﻲ اﻟﺘﻌﺒﻴﺭ ﻋﻥ ﻫﺩﻑ ﻤﻌﻴﻥ ﺘﺴﻌﻰ ﺇﻟﻰ ﺘﺤﻘﻴﻘﻪ ﺇﺩاﺭﺓ اﻟﻤﺅﺴﺴﺔ‬

‫‪ 5 www.rr4ee.net‬ﻧﺎﺻﺮ ﺩاﺩﻱ ﻋﺪﻭﻥ‪ ،‬״‪.‬ﺗﺤﻠﻴﻞ ﻣﺎﻟﻲ״ ﺩاﺭ اﻟﺒﻌﺚ‪ ،‬ﻗﺴﻨﻄﻨﺔ ‪ ،8891‬ﺹ ‪.11‬‬

‫ﺷﺒﻜﺔ اﻻﺑﺤﺎﺙ ﻭاﻟﺪﺭاﺳﺎﺕ اﻻﻗﺘﺼﺎﺩﯾﺔ‬

‫ﻭ ﻗﺩ ﻴﺤﺩﺙ اﻟﻌﻜﺱ ﻟﺩﻟﻙ ﻜﺎﻥ ﻤﻥ اﻟﻀﺭﻭﺭﻱ ﻤﺘﺎﺒﻌﺔ ﺘﻨﻔﻴﺫ ﻹﺠﺭاﺀ ﺘﻌﺩﻴﻼﺕ ﻤﻌﻴﻨﺔ ﺘﻜﻔل ﻨﺠﺎﺡ اﻟﺨﻁﺔ اﻟﻤﻭﻀﻭﻋﺔ‪ ،‬ﺒل ﻗﺩ ﻴﺘﻁﻠﺏ اﻷﻤﺭ‬
‫ﺇﺩﺨﺎل ﺘﻌﺩﻴل ﺸﺎﻤل ﻋﻠﻰ اﻟﺒﺭﻨﺎﻤﺞ اﻟﻤﺭﺴﻭﻡ ‪ . 6‬ﻭ ﻟﻠﻤﻴﺯاﻨﻴﺔ اﻟﺘﻘﺩﻴﺭﻴﺔ ﺜﻼﺙ ﻭﻅﺎﺌﻑ ﺇﺩاﺭﻴﺔ ﺃﻭﻻ‪ -‬ﻭﻅﻴﻔﺔ اﻟﺘﺨﻁﻴﻁ‪ :‬ﻭ ﻫﻭ ﻭﻀﻊ اﻷﻫﺩاﻑ‬
‫ﻭ ﺇﻋﺩاﺩ اﻟﺘﻨﻅﻴﻤﺎﺕ اﻟﻼﺯﻤﺔ ﻟﺘﺤﻘﻴﻘﻬﺎ‪ ،‬ﻭ ﺘﻭﻀﻊ اﻷﻫﺩاﻑ ﻓﻲ ﺼﻭﺭﺓ ﺨﻁﻁ ﻁﻭﻴﻠﺔ اﻷﺠل ﻭ ﺨﻁﻁ ﻗﺼﻴﺭﺓ اﻷﺠل‪ ،‬ﺒﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻤﺅﺴﺴﺔ ﻭ‬
‫ﺒﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻜل ﻗﺴﻡ ﻤﻥ ﺃﻗﺴﺎﻤﻬﺎ‪ ،‬ﻭ ﺒﻌﺩ ﺃﻥ ﻴﺘﻡ اﻟﺘﺨﻁﻴﻁ ﻴﺼﺒﺢ ﻤﻥ اﻟﻀﺭﻭﺭﻱ ﺘﻨﻅﻴﻡ ﻋﻭاﻤل اﻹﻨﺘﺎﺝ ﺘﻨﻅﻴﻤﺎ ﻴﺅﺩﻱ ﺇﻟﻰ ﺘﺤﻘﻴﻕ اﻷﻫﺩاﻑ‬
‫اﻟﻤﻭﻀﻭﻋﺔ ‪ . 7‬ﻭ ﻫﻭ اﻟﻌﻤﻠﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﺒﻤﻭﺠﺒﻬﺎ ﻴﺘﻡ ﺘﻭﺤﻴﺩ اﻟﺠﻬﻭﺩ ﺒﻴﻥ اﻷﻗﺴﺎﻡ ﺜﺎﻨﻴﺎ‪-‬ﻭﻅﻴﻔﺔ اﻟﺘﻨﺴﻴﻕ‪ :‬اﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﻟﻠﻤﺅﺴﺴﺔ ﺒﺤﻴﺙ ﻴﻌﻤل ﻜل ﻗﺴﻡ‬
‫ﻤﻨﻬﺎ ﻨﺤﻭ ﺘﺤﻘﻴﻕ اﻟﻬﺩﻑ اﻟﻤﻭﻀﻭﻉ‪ ،‬ﻭ ﻟﻬﺩا ﻓﺎﻨﻪ ﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﻻ ﻴﺼﺩﺭ ﺃﺤﺩ اﻷﻗﺴﺎﻡ ﻗﺭاﺭاﺕ ﺘﺨﺼﻪ ﻴﻜﻭﻥ ﻟﻬﺎ ﺃﺜﺭ ﻋﻠﻰ اﻷﻗﺴﺎﻡ اﻷﺨﺭﻯ ﺩﻭﻥ‬
‫اﻟﺭﺠﻭﻉ ﺇﻟﻰ ﻫﺩﻩ اﻷﻗﺴﺎﻡ ‪.‬ﻓﻤﺜﻼ ﻻﺒﺩ ﺃﻥ ﻴﻜﻭﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﺘﻭاﻓﻕ ﺘﺎﻡ ﺒﻴﻥ ﺇﺩاﺭﺓ اﻟﻤﺒﻴﻌﺎﺕ ﻭ اﻹﻨﺘﺎﺝ ﺒﺤﻴﺙ ﻻ ﻴﻨﺒﻐﻲ ﺃﻥ ﺘﺭﺴﻡ ﺇﺩاﺭﺓ اﻟﻤﺒﻴﻌﺎﺕ‬
‫ﺴﻴﺎﺴﺔ ﺒﻴﻌﻪ ﻟﻜﻤﻴﺎﺕ ﺘﺯﻴﺩ ﻋﻥ اﻟﻜﻤﻴﺎﺕ اﻟﺘﻲ ﻴﻤﻜﻥ ﺇﻨﺘﺎﺠﻬﺎ ﻓﻲ ﻗﺴﻡ اﻹﻨﺘﺎﺝ‪ ،‬ﻭ ﻻ ﻴﻨﺒﻐﻲ ﺃﻥ ﺘﻘﻭﻡ ﺴﻴﺎﺴﺔ اﻹﻨﺘﺎﺝ ﻋﻠﻰ ﺇﻨﺘﺎﺝ ﻜﻤﻴﺎﺕ ﺘﺯﻴﺩ‬
‫ﻋﻥ اﻟﻜﻤﻴﺎﺕ اﻟﺘﻲ ﻴﻤﻜﻥ ﺘﺴﻭﻴﻘﻬﺎ ‪ . 8‬ﺜﺎﻟﺜﺎ‪-‬ﻭﻅﻴﻔﺔ اﻟﺭﻗﺎﺒﺔ‪ :‬اﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﻫﻲ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻤﺘﺎﺒﻌﺔ ﺘﻨﻔﻴﺫ اﻟﺨﻁﻁ ﻭ اﻷﻫﺩاﻑ اﻟﻤﻭﻀﻭﻋﺔ ﻭ اﺴﺘﺨﺩاﻡ‬
‫اﻟﻤﻴﺯاﻨﻴﺎﺕ اﻟﺘﻘﺩﻴﺭﻴﺔ ﻟﻠﺭﻗﺎﺒﺔ ﻴﺤﺘﻡ ﻀﺭﻭﺭﺓ ﺇﺒﻼﻍ اﻹﺩاﺭﺓ ﺒﻤﺩﻯ ﻤﻼﺀﻤﺔ اﻟﺨﻁﻁ‬

‫‪6‬‬

‫‪ london, sir isaac pitman‬״‪ business budgets and budgetary controle‬״‪Willsmore,.‬‬
‫‪ 3 .2..7‬ﺩ ﺧﻴﺮﺕ ﺿﻴﻒ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ‪ ،‬ﺹ ‪.A.wcc 50and sons, ltd 1960,.p. 31 - 80‬‬

‫‪www.rr4ee.net‬‬

‫ﺷﺒﻜﺔ اﻻﺑﺤﺎﺙ ﻭاﻟﺪﺭاﺳﺎﺕ اﻻﻗﺘﺼﺎﺩﯾﺔ‬

‫ﻭ اﻷﻫﺩاﻑ ﻭ اﻟﺴﻴﺎﺴﺎﺕ اﻟﻤﻭﻀﻭﻋﺔ ﻤﻘﺩﻤﺎ‪ ،‬ﻭ ﻤﻘﺎﺭﻨﺔ ﻨﺘﺎﺌﺞ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ اﻟﻔﻌﻠﻴﺔ ﻓﻲ ﺠﻤﻴﻊ ﺃﻗﺴﺎﻡ اﻟﻤﺸﺭﻭﻉ ﺒﺎﻟﺨﻁﻁ ﻭ اﻷﻫﺩاﻑ اﻟﻤﻭﻀﻭﻋﺔ‬
‫ﻤﻘﺩﻤﺎ‪ ،‬ﻭ ﻤﺘﺎﺒﻌﺔ اﻻﻨﺤﺭاﻓﺎﺕ اﻟﺘﻲ ﺘﺤﺩﺙ ﻨﺘﻴﺠﺔ ﻟﻠﺘﻨﻔﻴﺫ اﻟﻔﻌﻠﻲ ‪ .9‬ﺏ‪ -‬اﻟﻤﺭاﺤل اﻟﺘﻲ ﻴﻤﺭ ﺒﻬﺎ ﺇﻋﺩاﺩ ﻤﺸﺭﻭﻉ اﻟﻤﻴﺯاﻨﻴﺔ اﻟﺘﻘﺩﻴﺭﻴﺔ ‪ :‬ﻤﻥ‬
‫اﻟﻀﺭﻭﺭﻱ ﻭﻀﻊ ﺠﺩﻭل ﺯﻤﻨﻲ ﻴﺤﺩﺩ اﻟﺘﺭﺘﻴﺏ اﻟﺩﻱ ﻴﺠﺏ ﻤﺭاﻋﺎﺘﻪ ﻓﻲ ﺃﻋﺩاﺩ اﻟﻤﻴﺯاﻨﻴﺎﺕ اﻟﺘﻘﺩﻴﺭﻴﺔ ﻭ اﻟﻭﻗﺕ اﻟﻼﺯﻡ ﻟﺩﻟﻙ ‪ .‬ﻭ ﻴﻤﻜﻥ‬
‫ﺘﻠﺨﻴﺹ اﻟﻤﺭاﺤل اﻟﺘﻲ ﻴﻤﺭ ﺒﻬﺎ ﺇﻋﺩاﺩ اﻟﻤﻴﺯاﻨﻴﺎﺕ اﻟﺘﻘﺩﻴﺭﻴﺔ ﻤﺭﺘﺒﺔ ﺘﺭﺘﻴﺒﺎ ﺯﻤﻨﻴﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﻭﺠﻪ اﻵﺘﻲ ‪ • :‬ﺇﻋﻼﻥ اﻟﺴﻴﺎﺴﺔ اﻟﻌﺎﻤﺔ ﻟﻠﻤﺅﺴﺴﺔ ‪• .‬‬
‫ﺇﻋﺩاﺩ اﻟﺘﻘﺩﻴﺭاﺕ ‪ • .‬ﻤﺭاﺠﻌﺔ اﻟﻤﻴﺯاﻨﻴﺎﺕ اﻟﺘﻘﺩﻴﺭﻴﺔ اﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﻭ اﻟﺘﻨﺴﻴﻕ ﺒﻴﻨﻬﺎ ‪ • .‬اﻟﻤﺼﺎﺩﻗﺔ اﻟﻨﻬﺎﺌﻴﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻴﺯاﻨﻴﺎﺕ اﻟﺘﻘﺩﻴﺭﻴﺔ ‪ .‬ﻭﺘﻌﺭﺽ‬
‫ﻟﻬﺩﻩ اﻟﺨﻁﻭاﺕ ﺘﻭاﺭﻴﺦ ﺘﻘﺭﻴﺒﻴﺔ ﻴﺠﺏ ﻤﺭاﻋﺎﺘﻬﺎ ‪ .‬ﺃﻭﻻ‪ -‬ﺇﻋﻼﻥ اﻟﺴﻴﺎﺴﺔ اﻟﻌﺎﻤﺔ ﻟﻠﻤﺅﺴﺴﺔ‪ :‬ﺘﻘﻭﻡ ﺇﺩاﺭﺓ اﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺒﺈﻋﻼﻥ اﻟﺨﻁﻭﻁ اﻟﺭﺌﻴﺴﻴﺔ‬
‫ﻟﻠﺴﻴﺎﺴﺔ اﻟﻌﺎﻤﺔ ﻟﻠﺸﺭﻜﺔ ﻟﻠﺴﻨﺔ اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻭ ﻴﺘﻡ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﻫﺩﻩ اﻟﺨﻁﻭﻁ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ اﻟﺘﻨﺒﺅ ﺒﺎﻟﻤﺒﻴﻌﺎﺕ ﻭ ﻋﻠﻰ ﻀﻭﺀ اﻟﺘﻐﻴﺭاﺕ اﻟﻤﻨﺘﻅﺭﺓ ﻓﻲ‬
‫ﻤﺴﺘﻭﻴﺎﺕ اﻷﺴﻌﺎﺭ ‪ .‬ﻭ ﻨﻅﺭا ﻷﻥ ﻫﺩﻩ اﻟﺨﻁﻭﻁ اﻟﺭﺌﻴﺴﻴﺔ ﺘﻌﺘﺒﺭ ﺫاﺕ ﺃﻫﻤﻴﺔ ﺒﺎﻟﻐﺔ ﻓﺎﻨﻪ ﻴﻨﺒﻐﻲ اﻟﻌﻤل ﻋﻠﻰ اﻻﺤﺘﻔﺎﻅ ﺒﺴﺭﻴﺘﻬﺎ ‪ .‬ﺜﺎﻨﻴﺎ‪ -‬ﺇﻋﺩاﺩ‬
‫اﻟﺘﻘﺩﻴﺭاﺕ ‪ :‬ﻴﻘﻭﻡ ﻜل ﻤﺸﺭﻑ ﻤﺴﺅﻭل ﻓﻲ ﻤﺴﺘﻭﻴﺎﺕ اﻹﺩاﺭﺓ اﻟﺘﻨﻔﻴﺫﻴﺔ ﺒﺈﻋﺩاﺩ ﺘﻘﺩﻴﺭاﺕ ﻋﻥ اﻟﻤﻔﺭﺩاﺕ اﻟﺘﻲ ﻴﻌﺘﺒﺭ ﻤﺴﺅﻭﻻ ﻋﻨﻬﺎ ﻤﺴﺘﺭﺸﺩا‬
‫ﻓﻲ ﺩﻟﻙ اﻟﺨﻁﻭﻁ اﻟﺭﺌﻴﺴﻴﺔ ﻟﻠﺴﻴﺎﺴﺔ اﻟﻤﻭﻀﻭﻋﺔ‪ ،‬ﻭ ﻴﺘﻡ ﻤﻨﺎﻗﺸﺔ ﻫﺩﻩ اﻟﺘﻘﺩﻴﺭاﺕ ﻭ اﻟﺘﺼﺩﻴﻕ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺒﻤﻭﻗﻑ اﻟﺭﺌﻴﺱ اﻟﻤﺒﺎﺸﺭ‪ ،‬ﺜﻡ ﺘﺠﻤﻊ‬
‫اﻟﺘﻘﺩﻴﺭاﺕ اﻟﻤﻤﺎﺜﻠﺔ اﻹﺩاﺭﺓ اﻟﻌﻠﻴﺎ ‪.‬‬

‫‪www.rr4ee.net‬‬

‫ﺷﺒﻜﺔ اﻻﺑﺤﺎﺙ ﻭاﻟﺪﺭاﺳﺎﺕ اﻻﻗﺘﺼﺎﺩﯾﺔ‬

‫ﻭ ﻴﻼﺤﻅ ﺃﻥ ﻗﺴﻡ اﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻫﻭ اﻟﺩﻱ ﻴﻘﻭﻡ ﻋﺎﺩﺓ ﺒﺈﻋﺩاﺩ اﻟﺒﻴﺎﻨﺎﺕ اﻟﺘﺎﺭﻴﺨﻴﺔ اﻟﻼﺯﻤﺔ اﻟﺘﻲ ﻴﻌﺘﻤﺩ ﻋﻠﻴﻬﺎ اﻟﻤﺸﺭﻓﻭﻥ ﻓﻲ اﺘﺨﺎﺫ اﻟﻘﺭاﺭاﺕ‬
‫اﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﻬﺩﻩ اﻟﺘﻘﺩﻴﺭاﺕ ‪.‬‬
‫ﻭ ﻓﻲ ﺨﻼل ﻫﺩﻩ اﻟﻔﺘﺭﺓ ﻴﺘﻡ ﺘﺤﺩﻴﺩ اﻟﻤﻭاﻋﻴﺩ اﻟﻨﻬﺎﺌﻴﺔ ﻻﻋﺩاﺩ ﻜﺸﻭﻑ ﻜل ﻨﻭﻉ ﻤﻥ اﻟﺘﻘﺩﻴﺭاﺕ ﺒﺤﻴﺙ ﻴﻤﻜﻥ ﺇﻨﺠﺎﺯ اﻟﻤﺠﻤﻭﻋﺔ اﻟﻜﺎﻤﻠﺔ‬
‫ﻟﻠﻤﻴﺯاﻨﻴﺎﺕ اﻟﺘﻘﺩﻴﺭﻴﺔ ﻓﻲ ﻤﻭﻋﺩ ﻤﺤﺩﺩ‪.‬‬

‫ﺜﺎﻟﺜﺎ‪ -‬اﻟﻤﺭاﺠﻌﺔ ﻭ اﻟﺘﻨﺴﻴﻕ‪ :‬ﺘﺴﻠﻡ ﺘﻘﺩﻴﺭاﺕ اﻟﻤﻴﺯاﻨﻴﺎﺕ اﻟﺘﻘﺩﻴﺭﻴﺔ ﺇﻟﻰ اﻟﺴﻠﻁﺔ اﻟﺘﻨﻔﻴﺫﻴﺔ ﺤﻴﺙ ﻴﺘﻡ اﻟﺘﻨﺴﻴﻕ ﺒﻴﻥ اﻟﻤﻴﺯاﻨﻴﺎﺕ اﻟﺘﻘﺩﻴﺭﻴﺔ اﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ‪،‬‬
‫ﺜﻡ ﺘﺭاﺠﻊ ﻫﺩﻩ اﻟﻤﻴﺯاﻨﻴﺎﺕ اﻹﺠﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﺩﺭاﺴﺔ ﻤﺩﻯ ﺇﻤﻜﺎﻥ ﺘﻨﻔﻴﺫﻫﺎ ﻋﻤﻠﻴﺎ‪ ،‬ﻭ ﻗﺩ ﺘﺅﺩﻱ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤﺭاﺠﻌﺔ ﺇﻟﻰ ﺇﻅﻬﺎﺭ ﺤﺎﺠﺔ اﻟﺸﺭﻜﺔ ﺇﻟﻰ ﺇﺩﺨﺎل‬
‫ﺘﻌﺩﻴﻼﺕ ﺠﺩﻴﺩﺓ ﺒﻌﺩ اﺴﺘﺸﺎﺭﺓ اﻟﻤﺨﺘﺼﻴﻥ‪ .‬ﻓﺎﺩا ﺒﻘﻴﺕ ﺒﻌﺽ اﻟﻤﺸﺎﻜل ﻓﺎﻨﻪ ﻴﻨﺒﻐﻲ ﻋﺭﻀﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﻟﺠﻨﺔ اﻟﻤﻴﺯاﻨﻴﺔ اﻟﺘﻘﺩﻴﺭﻴﺔ ﻟﺩﺭاﺴﺘﻬﺎ ﻭ اﺘﺨﺎﺫ‬
‫ﻗﺭاﺭ ﺒﺸﺄﻨﻬﺎ ‪ .‬ﻭ ﻓﻲ ﺨﻼل ﻫﺩﻩ اﻟﻔﺘﺭﺓ ﺃﻴﻀﺎ ﻴﺘﻡ ﺇﻋﺩاﺩ اﻟﻤﺭﻓﻘﺎﺕ ﻭ اﻟﻘﻭاﺌﻡ اﻹﺠﻤﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻭ ﻤﻨﻬﺎ اﻟﻤﻴﺯاﻨﻴﺔ اﻟﻌﻤﻭﻤﻴﺔ اﻟﺘﻘﺩﻴﺭﻴﺔ ﻭ ﺤﺴﺎﺏ‬
‫اﻷﺭﺒﺎﺡ ﻭ اﻟﺨﺴﺎﺌﺭ اﻟﺘﻘﺩﻴﺭﻴﺔ‪ .‬اﻟﻤﺼﺎﺩﻗﺔ اﻟﻨﻬﺎﺌﻴﺔ‪ :‬ﻴﻘﻭﻡ ﺭﺌﻴﺱ ﻤﺠﻠﺱ اﻹﺩاﺭﺓ ﺃﻭ ﻤﺠﻠﺱ اﻹﺩاﺭﺓ ﻤﺠﺘﻤﻌﺎ‬
‫ﺭاﺒﻌﺎ‪-‬‬

‫ﺒﺎﻟﻤﺼﺎﺩﻗﺔ ﻋﻠﻰ ﻤﺸﺭﻭﻉ اﻟﻤﻴﺯاﻨﻴﺔ اﻟﺘﻘﺩﻴﺭﻴﺔ‪ ،‬ﺜﻡ ﺘﺒﻠﻎ ﻤﺴﺘﻭﻴﺎﺕ اﻹﺩاﺭﺓ اﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﺒﺎﻟﻤﻴﺯاﻨﻴﺎﺕ اﻟﺘﻘﺩﻴﺭﻴﺔ اﻟﻤﻌﺘﻤﺩﺓ ﻭ ﺒﺩاﻴﺔ ﺇﺒﻼﻍ ﻫﺩﻩ‬
‫اﻟﻤﺴﺘﻭﻴﺎﺕ ﺒﺄﻫﺩاﻑ اﻟﺸﺭﻜﺔ ﻭ ﺒﺎﻟﺨﻁﻁ اﻟﻤﻭﻀﻭﻋﺔ ﻟﺘﺤﻘﻴﻕ ﻫﺩﻩ اﻷﻫﺩاﻑ ﺨﻼل اﻟﺴﻨﺔ اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ‪ -3 . 01‬ﻟﻭﺤﺔ اﻟﻘﻴﺎﺩﺓ ﺃ ‪ -‬ﻤﻔﻬﻭﻡ ﻟﻭﺤﺔ‬
‫اﻟﻘﻴﺎﺩﺓ‪ :‬ﻟﻘﺩ ﻅﻬﺭﺕ ﻋﺒﺎﺭﺓ ﻟﻭﺤﺔ اﻟﻘﻴﺎﺩﺓ ﻋﺎﻡ ‪ 0391‬ﻋﻠﻰ ﺸﻙ ﻤﺘﺎﺒﻌﺔ اﻟﻨﺴﺏ ﻭ اﻟﺒﻴﺎﻨﺎﺕ اﻟﻀﺭﻭﺭﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﺘﺴﻤﺢ ﻟﻠﻤﺴﻴﺭ ﺃﻭ اﻟﻘﺎﺌﺩ ﺒﻤﺘﺎﺒﻌﺔ‬
‫ﺘﺴﻴﻴﺭ اﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻨﺤﻭ اﻷﻫﺩاﻑ اﻟﻤﺴﻁﺭﺓ‪ ،‬ﻭ ﺩﻟﻙ ﻋﻥ ﻁﺭﻴﻕ اﻟﻤﻘﺎﺭﻨﺔ ﺒﻴﻥ اﻟﻨﺴﺏ اﻟﻤﺤﺼل ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻭ اﻟﻨﺴﺏ اﻟﻤﻌﻴﺎﺭﻴﺔ‪ .‬ﻟﻴﺘﻁﻭﺭ ﻫﺩا‬
‫اﻟﻤﺼﻁﻠﺢ ﺒﺎﻟﻭﻻﻴﺎﺕ اﻟﻤﺘﺤﺩﺓ اﻷﻤﺭﻴﻜﻴﺔ ﻋﺎﻡ ‪ 8491‬ﻭ ﻜﺎﻥ ﻤﻌﻤﻭل ﺒﻪ ﻤﻥ ﻁﺭﻑ اﻟﻤﺅﺴﺴﺎﺕ اﻟﺘﻲ ﺘﻘﻭﻡ ﻋﻠﻰ ﻨﻅﺎﻡ اﻟﺘﺴﻴﻴﺭ اﻟﺘﻘﺩﻴﺭﻱ ﻭ ﻗﺩ‬
‫اﺨﺘﻠﻔﺕ ﺘﺴﻤﻴﺔ ﻫﺩﻩ اﻷﺩاﺓ ﻤﻥ‬

‫‪ 01 www.rr4ee.net‬ﺩ ﺧﻴﺮﺕ ﺿﻴﻒ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ‪ ،‬ﺹ ‪12.22‬‬

‫ﺷﺒﻜﺔ اﻻﺑﺤﺎﺙ ﻭاﻟﺪﺭاﺳﺎﺕ اﻻﻗﺘﺼﺎﺩﯾﺔ‬

‫"ﺠﺩﻭل اﻟﺘﺴﻴﻴﺭ"‪" ،‬ﺠﺩﻭل اﻟﻤﺭاﻗﺒﺔ"‪" ،‬ﻟﻭﺤﺔ اﻟﻘﻴﺎﺩﺓ"‪ ،‬ﺇﻻ ﺃﻥ ﺠل اﻟﺘﻌﺭﻴﻔﺎﺕ اﻟﻤﻘﺩﻤﺔ ﻟﻬﺩﻩ اﻷﺩاﺓ ﻟﻬﺎ ﻤﻌﻨﻰ ﻭاﺤﺩ ‪ « : .‬ﻟﻭﺤﺔ اﻟﻘﻴﺎﺩﺓ ﻫﻲ‬
‫ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﻤﻬﻤﺔ ﻤﻥ اﻟﻤﺅﺸﺭاﺕ اﻹﻋﻼﻤﻴﺔ‬
‫‪Norbert Guedj‬‬

‫ﺘﻌﺭﻴﻑ‬

‫اﻟﺘﻲ ﺘﺴﻤﺢ ﺒﺎﻟﺤﺼﻭل ﻋﻠﻰ ﻨﻅﺭﺓ ﺸﺎﻤﻠﺔ ﻟﻠﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﻜﻠﻬﺎ‪ ،‬ﻭ اﻟﺘﻲ ﺘﻜﺸﻑ اﻻﺨﺘﻼﻓﺎﺕ اﻟﺤﺎﺼﻠﺔ‪ ،‬ﻭ اﻟﺘﻲ ﺘﺴﻤﺢ ﻜﺩﻟﻙ ﺒﺎﺘﺨﺎﺫ اﻟﻘﺭاﺭاﺕ‬
‫اﻟﺘﻭﺠﻴﻬﻴﺔ ﻓﻲ اﻟﺘﺴﻴﻴﺭ‪ ،‬ﻭ ﻫﺩا ﻟﺒﻠﻭﻍ اﻷﻫﺩاﻑ اﻟﻤﺴﻁﺭﺓ ﻀﻤﻥ اﺴﺘﺭاﺘﻴﺠﻴﺔ اﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ‪ « : ».11‬ﻟﻭﺤﺔ اﻟﻘﻴﺎﺩﺓ ﺘﻁﺎﺒﻕ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ‬
‫ﻴﺴﻤﺢ ﻓﻲ ﺃﻗﺭﺏ ﻭﻗﺕ‬
‫‪Michel Gervais‬‬

‫ﺘﻌﺭﻴﻑ‬

‫ﻤﻤﻜﻥ ﺒﻤﻌﺭﻓﺔ اﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ اﻟﻀﺭﻭﺭﻴﺔ ﻟﻤﺭاﻗﺒﺔ ﻤﺴﻴﺭﺓ اﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻓﻲ ﻤﺩﺓ ﻗﺼﻴﺭﺓ ﻭ ﺘﺴﻬل ﻟﻬﺩﻩ اﻷﺨﻴﺭﺓ ﻤﻤﺎﺭﺴﺔ اﻟﻤﺴﺅﻭﻟﻴﺎﺕ ‪« : ». 21‬‬
‫ﺘﻌﺘﺒﺭ ﻟﻭﺤﺔ اﻟﻘﻴﺎﺩﺓ ﻋﻠﻰ ﺃﻨﻬﺎ ﺘﺭﻜﻴﺏ ﻤﺭﻗﻡ ﻟﻠﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ‬
‫ﺘﻌﺭﻴﻑ‪Jean Richard Sulzer‬‬

‫اﻷﺴﺎﺴﻴﺔ ﻭ اﻟﻀﺭﻭﺭﻴﺔ ﻟﻠﻤﺴﻴﺭﻴﻥ ﻟﺘﻭﺠﻴﻪ ﻨﺸﺎﻁ اﻟﺘﺠﻤﻊ اﻟﺒﺸﺭﻱ اﻟﻤﺘﻭاﺠﺩ ﺘﺤﺕ اﻟﺴﻠﻁﺔ ﻨﺤﻭ اﻻﺴﺘﻌﻤﺎل اﻟﺤﺴﻥ ﻟﻭﺴﺎﺌل اﻻﺴﺘﻐﻼل‬
‫اﻟﻤﺘﺎﺤﺔ ﻟﻬﻡ ‪ ». 31‬ﺘﺘﻨﻭﻉ ﻟﻭﺤﺔ اﻟﻘﻴﺎﺩﺓ ﺤﺴﺏ ﻁﺒﻴﻌﺔ اﻟﻤﺴﺅﻭﻟﻴﺎﺕ اﻟﻤﺘﻭاﺠﺩﺓ ﺏ‪ -‬ﺃﻨﻭاﻉ ﻟﻭﺤﺔ اﻟﻘﻴﺎﺩﺓ‪ :‬ﺒﺎﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻭ ﻋﻤﻭﻤﺎ ﻨﺠﺩ اﻷﺸﻜﺎل‬
‫اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ‪ :‬ﺃﻭﻻ ‪ -‬ﻟﻭﺤﺔ ﻗﻴﺎﺩﺓ اﻻﺴﺘﻐﻼل (اﻟﻭﻅﻴﻔﻴﺔ) ‪ :‬ﺘﺴﺎﻍ ﺒﺸﻜل ﻴﺠﻌل ﻤﻨﻬﺎ ﻭﺴﻴﻠﺔ ﻤﺴﺎﻋﺩﺓ ﻟﺘﻘﻴﻴﻡ ﺃﺩاﺀ ﻭﻅﻴﻔﺔ ﻤﺎ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﺘﻭﻓﺭ اﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ‬
‫اﻟﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﻭ اﻟﻤﻔﻬﻭﻤﺔ ﻓﻲ اﻟﻅﺭﻑ اﻟﺯﻤﻨﻲ اﻟﻤﻼﺌﻡ ﻭ ﺘﺘﻔﺭﻉ ﺇﻟﻰ‪ • :‬ﻟﻭﺤﺔ ﻗﻴﺎﺩﺓ ﻤﺎﻟﻴﺔ‪ :‬ﺘﻤﺩﻨﺎ ﺒﺠﻤﻴﻊ اﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﺎﻟﺤﺎﻟﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﻟﻠﻤﺅﺴﺴﺔ ﻤﻥ ﻤﺩاﺨﻴل ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ( ﺃﺠﻭﺭ‪ ،‬ﻋﻼﻭاﺕ‪ ،‬ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺨﺎﺭﺝ اﻻﺴﺘﻐﻼل ‪....‬اﻟﺦ ‪.)41‬‬

‫‪ED d’organisation, 1995, p 582,Nguedj ED 395‬״‪ le contrôle de gestion‬״‬
‫‪économica ,1997,.p,M. Gervais 31 les objets et les‬״‪ contrôle de gestion‬״‬
‫‪,J.R sulzer d élaboration, ED 01.‬״‪comment construire le tableau de bord‬״‪méthodes‬‬
‫‪, 1er édition, 41 2‬״‪dunod, 1975, p le contrôle de gestion dans les organisation‬‬
‫‪publiques puf paris, 1991., p 721.‬״‪. Jerome Depuis,‬‬
‫‪21‬‬

‫‪11‬‬

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‫ﺷﺒﻜﺔ اﻻﺑﺤﺎﺙ ﻭاﻟﺪﺭاﺳﺎﺕ اﻻﻗﺘﺼﺎﺩﯾﺔ‬

‫• ﻟﻭﺤﺔ ﻗﻴﺎﺩﺓ اﺠﺘﻤﺎﻋﻴﺔ‪ :‬ﻫﺩﻩ اﻟﻠﻭﺤﺔ ﺘﻤﺩﻨﺎ ﺒﺠﻤﻴﻊ اﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺒﺎﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻤﻴﻥ اﻟﻤﻬﻨﻴﺔ ﻤﻨﻬﺎ ﻭ اﻻﺠﺘﻤﺎﻋﻴﺔ ( ﻋﺩﺩ اﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻤﻴﻥ‪ ،‬اﻹﻁﺎﺭاﺕ‪،‬‬
‫اﻟﺘﻭﻅﻴﻑ‪ ،‬اﻟﺘﻜﻭﻴﻥ‪ ،‬ﺤﻭاﺩﺙ اﻟﻌﻤل ‪. ....‬اﻟﺦ) ‪ • .‬ﻟﻭﺤﺔ ﻗﻴﺎﺩﺓ ﺘﻘﻨﻴﺔ‪ :‬ﻫﺩﻩ اﻟﻠﻭﺤﺔ ﺘﻤﺱ اﻟﺠﺎﻨﺏ اﻟﺘﻘﻨﻲ ( ﻋﺩﺩ اﻵﻻﺕ ‪ ،‬ﺤﺎﻻﺕ اﻟﻌﻁﺏ‪،‬‬
‫اﻟﺼﻴﺎﻨﺔ ‪.....‬اﻟﺦ) ‪ • .‬ﻟﻭﺤﺔ ﻗﻴﺎﺩﺓ اﻟﺨﺯﻴﻨﺔ ‪ :‬ﺘﻤﺩﻨﺎ ﺒﺠﻤﻴﻊ ﺤﻘﻭﻕ اﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ( ﺃﺭﺼﺩﺓ ﻤﺨﺘﻠﻑ اﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ‪ ،‬اﻟﺩﻴﻭﻥ‪......‬اﻟﺦ )‪ .‬ﺜﺎﻨﻴﺎ‪ -‬ﻟﻭﺤﺔ‬
‫ﻗﻴﺎﺩﺓ اﻟﺘﺴﻴﻴﺭ‪ :‬ﻭ ﻫﻲ ﺘﺘﻌﻠﻕ ﺒﻜل ﺠﻭاﻨﺏ ﻨﺸﺎﻁ اﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺃﻱ ﺃﻨﻬﺎ ﺤﺼﻴﻠﺔ ﺘﻔﺎﻋل ﻤﺨﺘﻠﻑ اﻷﻨﻭاﻉ اﻟﺴﺎﺒﻘﺔ ﺘﺤﺘﻭﻱ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺅﺸﺭاﺕ ﻭ‬
‫اﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ اﻷﺴﺎﺴﻴﺔ ﻟﻤﺘﺎﺒﻌﺔ اﻟﻨﺸﺎﻁ ﺤﺴﺏ اﻻﺘﺠﺎﻫﺎﺕ ﻭ اﻟﺴﻴﺎﺴﺎﺕ اﻟﻤﺴﻁﺭﺓ‪ ،‬ﻭ ﻫﺩﻓﻬﺎ ﻤﺘﺎﺒﻌﺔ اﻟﻨﺘﺎﺌﺞ ﻭ ﻤﺭاﻗﺒﺔ اﻟﺘﻨﻔﻴﺫ اﻟﻤﺤﻘﻕ ﺒﻴﻥ‬
‫ﻤﺴﺘﻭﻴﺎﺕ اﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺘﻭﺠﻪ ﺇﻟﻰ اﻟﻤﺩﻴﺭﻴﺔ اﻟﻌﺎﻤﺔ ‪ . 51‬ﺝ‪ -‬ﺃﻫﺩاﻑ ﻟﻭﺤﺔ اﻟﻘﻴﺎﺩﺓ‪ :‬ﻤﻥ ﺒﻴﻥ ﺃﻫﺩاﻑ ﻟﻭﺤﺔ اﻟﻘﻴﺎﺩﺓ ﻨﺠﺩ ‪ :‬ﺃﻭﻻ‪ -‬ﻟﻭﺤﺔ اﻟﻘﻴﺎﺩﺓ ﺃﺩاﺓ‬
‫ﺭﻗﺎﺒﺔ ﻭ ﻤﻘﺎﺭﻨﺔ ‪ :‬ﻭ ﺩﻟﻙ ﻷﻨﻬﺎ ﺘﻘﻭﻡ ﺒﻤﻘﺎﺭﻨﺔ اﻷﻫﺩاﻑ اﻟﻤﻌﻴﺎﺭﻴﺔ اﻟﻤﺴﻁﺭﺓ ﺴﺎﺒﻘﺎ ﻤﻊ اﻟﻨﺘﺎﺌﺞ اﻟﻤﺤﺼل ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻭ ﺇﻅﻬﺎﺭ اﻻﻨﺤﺭاﻓﺎﺕ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺸﻜل ﻨﺴﺏ ﺃﻭ ﻗﻴﻡ ﻤﻁﻠﻘﺔ ﻭ ﻫﻲ ﺒﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﺘﻠﻔﺕ اﻻﻨﺘﺒﺎﻩ ﺇﻟﻰ اﻟﻨﻘﺎﻁ اﻷﺴﺎﺴﻴﺔ ﻓﻲ اﻟﺘﺴﻴﻴﺭ‪ ،‬ﻭ ﺘﺸﺨﻴﺹ ﻨﻘﺎﻁ اﻟﻘﻭﺓ ﻭ اﻟﻀﻌﻑ ﻓﻲ اﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ‪.‬‬
‫ﺜﺎﻨﻴﺎ‪ -‬ﻟﻭﺤﺔ اﻟﻘﻴﺎﺩﺓ ﺃﺩاﺓ ﺤﻭاﺭ ﻭ ﺘﺸﺎﻭﺭ‪ :‬ﺇﻥ اﻟﻬﺩﻑ اﻟﺭﺌﻴﺴﻲ ﻟﻠﻭﺤﺔ اﻟﻘﻴﺎﺩﺓ ﻫﻭ ﺘﺴﻴﻴﺭ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﺤﻭاﺭ ﻋﺒﺭ ﻜﺎﻓﺔ ﻤﺭاﻜﺯ اﻟﻤﺴﺅﻭﻟﻴﺔ‪،‬ﻭ ﻫﺩا‬
‫اﻨﻁﻼﻗﺎ ﻤﻥ اﻻﺠﺘﻤﺎﻋﺎﺕ اﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ اﺩ ﻴﻤﻜﻥ ﻟﻸﻓﺭاﺩ اﻟﺘﺎﺒﻌﻴﻥ ﻟﻠﻤﺴﻴﺭ ﻤﻥ اﻟﺘﻌﻠﻴﻕ ﻋﻥ اﻟﻨﺘﺎﺌﺞ اﻟﻤﺘﻭﺼل ﺇﻟﻴﻬﺎ ﻓﻲ ﺇﻁﺎﺭ ﻨﺸﺎﻁﺎﺘﻬﻡ‬

‫‪www.rr4ee.net‬‬

‫ﺷﺒﻜﺔ اﻻﺑﺤﺎﺙ ﻭاﻟﺪﺭاﺳﺎﺕ اﻻﻗﺘﺼﺎﺩﯾﺔ‬

‫ﻭ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺴﺅﻭل ﻓﻲ اﻟﻤﻨﻅﻤﺔ ﺃﻥ ﻴﻨﺴﻕ ﺒﻴﻥ اﻹﺠﺭاﺀاﺕ اﻟﺘﺼﺤﻴﺤﻴﺔ اﻟﻤﺘﺨﺫﺓ ﺒﺨﻠﻕ ﺘﻼﺅﻡ ﺒﻴﻥ ﻤﺨﺘﻠﻑ ﺇﺠﺭاﺀاﺕ اﻟﻤﻘﺘﺭﺤﺔ ﻤﻥ ﻁﺭﻑ‬
‫ﺠﻤﻴﻊ اﻟﻤﺴﺘﻭﻴﺎﺕ ﺭﻏﺒﺔ ﻤﻨﻪ ﻓﻲ ﺘﻭﺤﻴﺩ اﻟﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﻭ ﺨﻠﻕ ﺨﻁﺎﺏ ﻤﺸﺘﺭﻙ ﺒﻴﻥ ﺃﻓﺭاﺩ اﻟﻤﻨﻅﻤﺔ ‪ .‬ﺜﺎﻟﺜﺎ‪ -‬ﻟﻭﺤﺔ اﻟﻘﻴﺎﺩﺓ ﺘﺴﻬل ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻻﺘﺼﺎل ﻭ‬
‫اﻟﺘﺤﻔﻴﺯ‪ :‬ﺘﻬﺩﻑ ﻟﻭﺤﺔ اﻟﻘﻴﺎﺩﺓ ﺇﻟﻰ ﺇﻋﻼﻡ اﻟﻤﺴﺅﻭﻟﻴﻥ ﺒﺎﻟﻨﺘﺎﺌﺞ اﻟﻤﺤﺼﻠﺔ ﻋﻠﻰ ﻤﺴﺘﻭﻯ ﻜﺎﻓﺔ ﻤﺭاﻜﺯ اﻟﻤﺴﺅﻭﻟﻴﺎﺕ‪ ،‬ﻭ ﻜﺩﻟﻙ ﺘﺴﺎﻋﺩ ﻋﻠﻰ‬
‫اﻻﺘﺼﺎل اﻟﺠﻴﺩ ﻭ ﺘﺒﺎﺩل اﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺒﻴﻥ اﻟﻤﺴﺅﻭﻟﻴﻥ ﻭ ﻴﻤﻜﻥ ﺃﻥ ﺘﺴﺎﻫﻡ ﺃﻴﻀﺎ ﻓﻲ ﺘﺤﻔﻴﺯ اﻟﻌﻤﺎل ﻭ ﻫﺩا ﺒﺈﻤﺩاﺩﻫﻡ ﺒﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺃﻜﺜﺭ ﻤﻭﻀﻭﻋﻴﺔ‬
‫ﻭ ﺃﻜﺜﺭ ﻭﻀﻭﺡ ﻻﻤﻜﺎﻨﻴﺔ اﻟﺘﻘﻴﻴﻡ ( ﺯﻴﺎﺩﺓ ﻓﻲ اﻷﺠﺭ‪ ،‬ﻋﻼﻭاﺕ ‪............‬اﻟﺦ)‪ . 61‬ﺭاﺒﻌﺎ‪ -‬ﻟﻭﺤﺔ اﻟﻘﻴﺎﺩﺓ ﺃﺩاﺓ ﻻﺘﺨﺎﺫ اﻟﻘﺭاﺭ‪ :‬ﺘﻘﺩﻡ ﻟﻭﺤﺔ‬
‫اﻟﻘﻴﺎﺩﺓ اﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ اﻟﻜﺎﻓﻴﺔ ﻋﻥ اﻟﻨﻘﺎﻁ اﻷﺴﺎﺴﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﻴﺠﺏ اﻻﻫﺘﻤﺎﻡ ﺒﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻭ ﺘﺤﺩﻴﺩ اﻻﻨﺤﺭاﻓﺎﺕ ﻭ ﻤﻌﺭﻓﺔ ﺃﺴﺒﺎﺒﻬﺎ ﻭ ﺇﻅﻬﺎﺭ ﻨﻘﺎﻁ‬
‫اﻟﻘﻭﺓ ﻭ اﻟﻀﻌﻑ اﻟﺘﻲ ﻴﻌﺎﻨﻲ ﻤﻨﻬﺎ ﻜل ﻤﺭﻜﺯ ﻤﺴﺅﻭﻟﻴﺔ ﻭ اﻟﻘﻴﺎﻡ ﺒﺎﻹﺠﺭاﺀاﺕ اﻟﺘﺼﺤﻴﺤﻴﺔ ﻓﻲ اﻟﻭﻗﺕ اﻟﻤﻨﺎﺴﺏ‪ ،‬ﻭ ﻴﻤﻜﻥ اﻋﺘﺒﺎﺭﻫﺎ ﻭﺴﻴﻠﺔ‬
‫ﻟﻠﺘﻨﺒﺅ ﻜﻭﻥ ﺃﻨﻬﺎ ﺘﻤﻜﻥ اﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻤﻥ ﺘﻔﺎﺩﻱ اﻻﻨﺯﻻﻗﺎﺕ ﻤﺴﺘﻘﺒﻼ ‪ . 71‬ﺨﻼﺼﺔ اﻟﻔﺼل ﻤﻥ ﺨﻼل ﺩﺭاﺴﺘﻨﺎ ﻟﻬﺩا اﻟﻔﺼل ﻭ اﻟﺩﻱ ﺘﻀﻤﻥ‬
‫اﻟﻤﻔﻬﻭﻡ اﻟﻌﺎﻡ ﻟﻤﺭاﻗﺒﺔ اﻟﺘﺴﻴﺭ ﻨﺴﺘﺨﻠﺹ ﺃﻥ ﻫﺩﻩ اﻷﺨﻴﺭﺓ ﺘﻬﺩﻑ ﺇﻟﻰ ﺘﺠﻨﻴﺩ اﻟﻁﺎﻗﺎﺕ ﻭ اﻟﻘﺩﺭاﺕ ﻤﻥ ﺃﺠل اﻻﺴﺘﻌﻤﺎل اﻟﻔﻌﺎل ﻭ اﻟﻤﻼﺌﻡ ﻟﻠﻤﻭاﺩ‬
‫اﻟﻤﺘﺎﺤﺔ ﻓﻲ اﻟﻤﺅﺴﺴﺔ اﻟﺘﺠﺎﺭﻴﺔ اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﻭ اﻟﺨﺩﻤﺎﺘﻴﺔ ﻤﻥ اﺠل ﺒﻠﻭﻍ اﻷﻫﺩاﻑ اﻟﻤﺴﻁﺭﺓ ﻭﻓﻘﺎ ﻻﺴﺘﺭاﺘﻴﺠﻴﺔ اﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻜﻤﺎ ﺘﺴﻤﺢ ﺒﻤﻘﺎﺭﻨﺔ‬
‫اﻷﻫﺩاﻑ ﺒﺎﻟﻨﺘﺎﺌﺞ اﻟﻤﺤﻘﻘﺔ ﻭ ﻜﺩﻟﻙ اﻻﻨﺤﺭاﻓﺎﺕ ﻭاﺴﺘﺨﺭﺝ اﻟﻔﺭﻭ ﻗﺎﺕ ﻭ اﺘﺨﺎﺫ اﻟﻘﺭاﺭاﺕ ﻭ اﻟﺘﺩاﺒﻴﺭ اﻟﺘﺼﺤﻴﺤﻴﺔ ﻟﺘﻔﺎﺩﻱ اﻟﻭﻗﻭﻉ ﻓﻲ ﻤﺜل‬
‫ﻫﺩﻩ اﻻﻨﺤﺭاﻓﺎﺕ ﻤﺴﺘﻘﺒﻼ ﻭ ﻫﺩا ﺒﺎﻷﺨﺫ ﺒﻤﺨﺘﻠﻑ ﺃﺩﻭاﺕ اﻟﻤﺭاﻗﺒﺔ (اﻟﺘﺤﻠﻴل اﻟﻤﺎﻟﻲ اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻟﻌﺎﻤﺔ اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ ‪ .......‬اﻟﺦ) ﺇﻟﻰ‬
‫ﺠﺎﻨﺏ ﻫﺩا ﻁﺭﻕ ﺇﻋﺩاﺩ اﻟﻤﻴﺯاﻨﻴﺎﺕ اﻟﺘﻘﺩﻴﺭﻴﺔ ﻭ اﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻭ اﻟﺩﻱ ﺴﻨﺘﻁﺭﻕ ﺇﻟﻴﻪ ﺒﺎﻟﺘﻔﺼﻴل ﻓﻲ اﻟﻔﺼل اﻟﺜﺎﻨﻲ ‪.‬‬
‫‪2.61‬‬

‫‪ épreuve n 07, DECF, 3 eme‬״‪ contrôle de gestion‬״‪Claude Alazard et Sabine ,‬‬
‫‪Separi édition , ED Dunod, 1996, p 333.‬‬

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‫ﺷﺒﻜﺔ اﻻﺑﺤﺎﺙ ﻭاﻟﺪﺭاﺳﺎﺕ اﻻﻗﺘﺼﺎﺩﯾﺔ‬

‫اﻟﻔﺼل اﻟﺜﺎﻨﻲ‬

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‫ﺷﺒﻜﺔ اﻻﺑﺤﺎﺙ ﻭاﻟﺪﺭاﺳﺎﺕ اﻻﻗﺘﺼﺎﺩﯾﺔ‬

‫اﻟﻤﺒﺤﺙ اﻷﻭل‪ :‬ﻤﺎﻫﻴﺔ اﻟﻤﻴﺯاﻨﻴﺔ اﻟﺘﻘﺩﻴﺭﻴﺔﻭ ﺃﻨﻭاﻋﻬﺎ‪ .‬اﻟﻤﻁﻠﺏ اﻷﻭل‪ :‬ﺘﻌﺭﻴﻑ اﻟﻤﻴﺯاﻨﻴﺔ اﻟﺘﻘﺩﻴﺭﻴﺔ ﻤﻔﻬﻭﻡ اﻟﻤﻴﺯاﻨﻴﺔ اﻟﺘﻘﺩﻴﺭﻴﺔ* ﻫﻲ ﺘﻌﺒﻴﺭ‬
‫ﻜﻤﻲ ﺃﻭ ﻤﺎﻟﻲ ﻷﻫﺩاﻑ اﻟﻤﺅﺴﺴﺔ اﻟﻤﺴﻁﺭﺓ ﻭﺘﺭﺠﻤﺔ ﻟﺘﻠﻙ اﻷﻫﺩاﻑ ﻨﻘﺩﻴﺎ ﺃﻭ ﻜﻤﻴﺎ ﻟﻜﻥ ﻫﺩا اﻟﺠﺎﻨﺏ اﻟﺘﻘﻨﻲ ﻟﻬﺎ ﻟﻡ ﻴﻬﻤل اﻟﺒﻌﺩ اﻟﺒﺸﺭﻱ‬
‫ﻟﻠﻤﻴﺯاﻨﻴﺔ اﻟﺘﻘﺩﻴﺭﻴﺔ ﻓﻴﻤﻜﻥ اﻟﻨﻅﺭ ﺇﻟﻴﻬﺎ ﺒﺎﻋﺘﺒﺎﺭﻫﺎ ﻤﺘﺭﺠﻤﺔ ﻟﺘﻁﻠﻌﺎﺕ ﻭ ﻤﺼﺎﻟﺢ ﻤﺩﻴﺭﻴﺎﺕ اﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﺘﻁﻠﻌﺎﺕ ﻭ ﻤﺼﺎﻟﺢ ﻜل ﻤﺩﻴﺭﻴﺔ ﻤﺘﻘﺎﺭﺒﺔ‬
‫ﻤﻊ ﺃﻫﺩاﻑ اﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻭﻴﻤﻜﻥ اﻟﻨﻅﺭ ﺇﻟﻰ اﻟﻤﻴﺯاﻨﻴﺔ اﻟﺘﻘﺩﻴﺭﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺃﻨﻬﺎ ﺨﻁﺔ ﺘﻔﺼﻴﻠﻴﺔ ﻤﺤﺩﺩﺓ ﻤﺴﺒﻘﺎ ﻷﻋﻤﺎل ﻤﺭﻏﻭﺏ ﻓﻲ ﺘﻨﻔﻴﺫﻫﺎ ﻓﻲ‬
‫اﻟﻤﺅﺴﺴﺔ ﻓﻲ ﻓﺘﺭﺓ ﺯﻤﻨﻴﺔ ﻓﻲ اﻟﻤﺴﺘﻘﺒل ﻤﺘﺭﺠﻤﺎ ﻋﻨﻬﺎ ﻓﻲ ﺸﻜل ﻨﻘﺩﻱ ‪ .‬ﻭ اﻟﺘﻌﺒﻴﺭ اﻟﻨﻘﺩﻱ ﻋﻥ اﻟﻤﻴﺯاﻨﻴﺔ اﻟﺘﻘﺩﻴﺭﻴﺔ ﺃﻤﺭ ﻀﺭﻭﺭﻱ ﻟﺘﺤﻘﻴﻕ‬
‫ﺸﻤﻭل اﻟﻤﻭاﺯﻨﺔ ﺃﻤﺎﻡ اﺨﺘﻼﻑ ﻭﺤﺩاﺕ اﻟﻘﻴﺎﺱ ﻟﻠﻤﻴﺯاﻨﻴﺔ اﻟﻔﺭﻋﻴﺔ ﻓﻌﻠﻰ ﺴﺒﻴل اﻟﻤﺜﺎل ﻗﺩ ﻴﻌﺒﺭ ﻋﻥ ﻤﻴﺯاﻨﻴﺔ اﻟﺘﻤﻭﻴﻨﺎﺕ ﻓﻲ ﺸﻜل ﻜﻴﻠﻭ‬
‫ﻏﺭاﻤﺎﺕ ﻓﻲ ﺤﻴﻥ ﻤﻴﺯاﻨﻴﺔ اﻟﻴﺩ اﻟﻌﺎﻤﻠﺔ ﻗﺩ ﺘﺄﺨﺫ ﺸﻜل ﺴﺎﻋﺎﺕ ﻋﻤل ﻭﻤﻥ اﻟﻭاﻀﺢ ﺃﻨﻪ ﻻ ﻴﻤﻜﻥ ﺠﻤﻊ اﻟﻤﻴﺯاﻨﻴﺘﻴﻥ ﻻﺨﺘﻼﻑ ﻭﺤﺩﺓ اﻟﻘﻴﺎﺱ ﻓﻲ‬
‫ﻜل ﻤﻨﻬﺎ ﻭ ﻟﺘﻐﻠﺏ ﻋﻠﻰ ﻫﺩا اﻟﻤﺸﻜل ﻴﺘﻡ اﻟﺘﻌﺒﻴﺭ ﻋﻥ اﻟﻤﻴﺯاﻨﻴﺔ اﻟﺘﻘﺩﻴﺭﻴﺔ ﻓﻲ ﺸﻜل ﻨﻘﺩﻱ اﻓﻀل ﻭ ﻻﻋﺩاﺩ اﻟﻤﻴﺯاﻨﻴﺎﺕ اﻟﺘﻘﺩﻴﺭﻴﺔ ﻤﻥ‬
‫اﻟﻀﺭﻭﺭﻱ ﺘﻭﻓﺭ ﺸﺭﻭﻁ اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ﺃ‪-‬اﻟﺸﺭﻁ اﻟﺘﻨﻅﻴﻤﻲ‪ :‬ﺇﻥ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﻨﻅﺎﻡ اﻟﻤﻴﺯاﻨﻴﺎﺕ اﻟﺘﻘﺩﻴﺭﻴﺔ ﻴﺘﻁﻠﺏ ﻀﺭﻭﺭﺓ ﺘﻭاﺠﺩ ﺘﻨﻅﻴﻡ ﺇﺩاﺭﻱ ﺘﻜﻭﻥ ﻓﻴﻪ‬
‫ﻤﺭاﻜﺯ اﻟﻤﺴﺅﻭﻟﻴﺔ ﻭاﻀﺤﺔ ﺤﺘﻰ ﻴﺘﻡ ﺘﻘﻴﻡ اﻷﺩاﺀ ﻟﻜل ﻤﺭﻜﺯ ‪ .‬ﺏ‪-‬اﻟﺸﺭﻁ اﻟﻨﻔﺴﻲ‪ :‬ﻤﻥ اﻟﻀﺭﻭﺭﻱ ﺇﺸﺭاﻙ ﺠﻤﻴﻊ اﻟﻤﺴﺅﻭﻟﻴﻥ ﻻﻋﺩاﺩ‬
‫اﻟﻤﻴﺯاﻨﻴﺔ اﻟﺘﻘﺩﻴﺭﻴﺔ ﻭ ﺘﻨﻔﻴﺫﻫﺎ ﻓﻤﺸﺎﺭﻜﺘﻬﻡ ﻓﻲ ﺇﻋﺩاﺩ ﻫﺩﻩ اﻟﺘﻘﺩﻴﺭاﺕ ﺃﺜﺭ ﻓﻌﺎل ﻓﻲ ﺭﻓﻊ اﻟﺭﻭﺡ اﻟﻤﻌﻨﻭﻴﺔ ﻟﻠﻤﺴﺅﻭﻟﻴﻥ ﻭ ﺩﻟﻙ ﻤﺎ ﻴﺤﻔﺯ ﻋﻠﻰ‬
‫ﻨﺠﺎﺡ اﻟﻤﻴﺯاﻨﻴﺎﺕ ﻭ اﻟﻌﻤل ﻋﻠﻰ ﺘﺤﺴﻴﻥ ﻷﺩاﺀ ‪ .‬ﺝ‪ -‬اﻟﺸﺭﻁ اﻟﻤﺎﺩﻱ‪ :‬ﻴﺘﻁﻠﺏ ﻨﻅﺎﻡ اﻟﻤﻴﺯاﻨﻴﺎﺕ اﻟﺘﻘﺩﻴﺭﻴﺔ ﻜل اﻷﺩﻭاﺕ اﻟﻜﻤﻴﺔ اﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻤﺔ‬
‫اﻟﺘﺴﻴﻴﺭ ﻜﻨﻅﺎﻡ اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻟﻌﺎﻤﺔ ﻭ اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ ﻭ اﻟﺘﺤﻠﻴل اﻟﻤﺎﻟﻲ ﻭ اﻟﻤﻴﺯاﻨﻴﺎﺕ اﻟﺘﻘﺩﻴﺭﻴﺔ ﻤﻨﺒﻊ ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺘﻬﺎ ﻫﻲ اﻟﻤﻌﻁﻴﺎﺕ اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ اﻟﻤﻁﻠﺏ‬
‫اﻟﺜﺎﻨﻲ‪ :‬ﺃﻨﻭاﻉ اﻟﻤﻴﺯاﻨﻴﺎﺕ اﻟﺘﻘﺩﻴﺭﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﺘﻌﺩﻫﺎ اﻟﻤﺅﺴﺴﺔ‬

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‫ﺷﺒﻜﺔ اﻻﺑﺤﺎﺙ ﻭاﻟﺪﺭاﺳﺎﺕ اﻻﻗﺘﺼﺎﺩﯾﺔ‬

‫ﺘﻀﻡ اﻟﻤﻴﺯاﻨﻴﺎﺕ اﻟﺘﻘﺩﻴﺭﻴﺔ ﻤﺠﻤل ﻨﺸﺎﻁ اﻟﻤﺅﺴﺴﺔ اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻲ ﻋﻠﻰ ﺸﻜل ﺘﻨﺒﺅاﺕ ﻋﻠﻰ ﻀﻭﺀ ﻫﺩﻩ اﻟﺘﻨﺒﺅاﺕ ﻴﻘﻭﻡ اﻟﻤﺴﻴﺭﻭﻥ ﺒﺈﻋﺩاﺩ ﺒﺭﻨﺎﻤﺞ‬
‫ﻋﻤل ﺘﺘﻤﺜل ﻓﻲ ﺘﻘﺴﻴﻡ اﻟﻬﺩﻑ اﻟﺭﺌﻴﺴﻲ ﺇﻟﻰ ﻋﺩﺓ ﺃﻫﺩاﻑ ﻓﺭﻋﻴﺔ ﻓﻲ ﺸﻜل ﺨﻁﻁ ﺘﻌﺭﻑ ﺒﺎﻟﻤﻴﺯاﻨﻴﺎﺕ ﻟﻔﺘﺭﺓ ﺯﻤﻨﻴﺔ ﻤﺤﺩﺩﺓ ﻤﻘﺎﺭﻨﺔ ﻭ ﻤﻘﺎﺭﻨﺔ‬
‫ﻤﺴﺘﻤﺭﺓ ﺒﻴﻥ اﻟﻤﻴﺯاﻨﻴﺎﺕ اﻟﺘﻘﺩﻴﺭﻴﺔ ﻭ اﻟﻨﺸﺎﻁ اﻟﺤﻘﻴﻘﻲ ﻴﻨﺸﺄ ﻋﻨﻬﺎ ﻅﻬﻭﺭ اﻻﻨﺤﺭاﻓﺎﺕ ﻭ اﺴﺘﻐﻼل ﻫﺩﻩ اﻻﻨﺤﺭاﻓﺎﺕ ﻴﺸﻜل ﻟﻨﺎ اﻟﻤﺭاﻗﺒﺔ ‪ 1‬ﻭ‬
‫ﻫﻜﺫا ﻴﻤﻜﻥ ﺘﺼﻨﻴﻑ ﺜﻼﺜﺔ ﻤﺠﻤﻭﻋﺎﺕ ﻟﻠﻤﻴﺯاﻨﻴﺎﺕ اﻟﺘﻘﺩﻴﺭﻴﺔ ‪- 1‬ﻤﻴﺯاﻨﻴﺎﺕ اﻻﺴﺘﻐﻼل اﻟﺘﻲ ﺘﺸﻤل ‪ • :‬ﻤﻴﺯاﻨﻴﺔ اﻟﻤﺒﻴﻌﺎﺕ • ﻤﻴﺯاﻨﻴﺔ اﻹﻨﺘﺎﺝ •‬
‫ﻤﻴﺯاﻨﻴﺎﺕ اﻟﺘﻤﻭﻴﻨﺎﺕ ‪-2‬ﻤﻴﺯاﻨﻴﺔ اﻻﺴﺘﺜﻤﺎﺭاﺕ ‪3 -‬ﻤﻴﺯاﻨﻴﺔ اﻟﺨﺯﻴﻨﺔ‬

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