Impuesto General A Las Ventas

PRINCIPALES MODIFICATORIAS A LA LEY DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
INTRODUCCIN
En el mundo se le conoce como el impuesto al valor agregado IVA y en nuestro pas se le llama
impuesto general a las ventas IGV. Ambos tienen la caracterstica de ser un impuesto de tipo
indirecto que tiene como principio fundamental la neutralidad econmica y que pretende
gravar el consumo de bienes y servicios en todas las fases econmicas del proceso de
produccin, de all que sea plurifsico pero no acumulativo.
Se han introducido Diversas modificaciones en la Ley del Impuesto General a las Ventas
referidas a la compra de bienes con clusulas suspensivas; gravando la entrega de arras,
depsito y garanta, en las diferentes operaciones afectas al impuesto; modificndolos
requisitos para el ejercicio y anotacin del crdito fiscal en determinado periodo; las normas
referidas al valor no fehaciente y no determinado del IGV; incluyendo una definicin y
supuestos de exportacin de bienes y modificando los supuestos de exportacin de servicios y
el beneficio referido a la devolucin de impuestos a los turistas.
MIRELLA SHIRLEY CAMAPAZA QUISPE
BIBLIOGRAFIA
INTRODUCCIN ............................................................................................................................. 1
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS:............................................................................................. 3
DECRETO LEGISLATIVO N 1116: ................................................................................................... 6
1.
DEFINICIONES (art. 3) ...................................................................................................... 6
2.
MODIFICACIN DE TASAS Y/O MONTOS FIJOS (ART. 61) ............................................... 7
13.
REDUCIN DE TASA DE RETENCIN DEL IGV DE 6% A 3% DESDE MARZO DEL 2014 . 10
14.
REDUCEN LA TASA DE DETRACCIONES DE 12% A 10% CORRESPONDIENTE A OTROS
SERVICIOS EMPRESARIALES Y DEMS SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV ....................... 12

DECRETO SUPREMO N 184-2014-EF .......................................................................................... 12
15.
APRUEBAN EL LISTADO DE ENTIDADES QUE PODRN SER EXCEPTUADAS DE LA
PERCEPCIN DEL IGV .............................................................................................................. 12
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS:

-la venta en el pas de bienes muebles.
-la prestacin o utilizacin de servicios en el pas.
OPERACIONES
-los contratos de construccin.
GRAVADAS
-la primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los

mismos.
-la importacin de bienes.
Exoneraciones
-Apndice I Operaciones de venta e Importacin.

-Apndice II Servicios.
-Arrendamiento de bienes muebles e inmuebles (solo en
caso de personas naturales que constituyan Rentas de
primera o segunda categoras).
-Transferencia de bienes usados que efecten las
personas que no realicen actividad empresarial.
EXONERACIONES E
INAFECTACIONES
Inafectaciones
-Transferencia de bienes en caso de reorganizacin de

empresas.
-Transferencia de bienes instituciones educativas.
-juegos de azar.
-Importacin de bienes donados a entidades religiosas.
-Importacin de bienes donados en el exterior, etc.
NACIMIENTO DE LA
OBLIGACIN
TRIBUTARIA
En la venta de Fecha que se emite el COMPROBANTE DE PAGO o en la

bienes
En el retiro de
fecha en que se entregue el bien, lo que ocurra primero.

En la fecha del retiro del bien o en la FECHA DE
EMISIN del comprobante de pago, lo que ocurra

bienes
En la prestacin
de servicios
primero.
En la fecha en que se emite el comprobante de pago o en
la fecha en que se percibe la retribucin, lo que ocurra
primero.
En la utilizacin En la fecha en la que se anote el comprobante de pago

de servicios de en el Registro de Compras o en la fecha en que se pague
no domiciliados la retribucin, lo que ocurra primero.
En los contratos
de construccin
En la fecha de emisin del comprobante de pago o en la

fecha de percepcin del ingreso (por el monto
percibido), lo que ocurra primero.
En la primera
En la fecha de percepcin del ingreso, respecto del
venta de
monto que se perciba, sea parcial o total. Tambin si
inmuebles.
ste es denominado arras.
En la
importacin de
bienes
En la fecha en que se solicita el despacho a consumo de

los bienes.
Aqul que realiza la actividad gravada, es decir, aquel

Contribuyente
que vende bienes, presta servicios, importa bienes

afectos, etc
SUJETOS
Aquella persona, natural o jurdica que, sin tener la
DEL
condicin de contribuyente, debe cumplir con la
IMPUESTO
Responsable
obligacin de pagar el impuesto. Por ejemplo, el

comprador de bienes, cuando el vendedor no sea
domiciliado, los comisionistas, subastadores, martilleros,
etc.
Monto resultante de aplicar la tasa (18%), que incluye el
CALCULO
IMPUESTO
DEL
Impuesto de Promocin Municipal, sobre LA BASE

Impuesto Bruto IMPONIBLE. Puede resultar saldo a pagar, o saldo a favor
del contribuyente (crdito fiscal).
Base
Valor numrico sobre el cual se aplica la tasa


Imponible del
tributo.
La
base
imponible
est
constituida por :
El VALOR DE VENTA, en el caso de

venta de los bienes.
El total de la retribucin, en la
prestacin o utilizacin de servicios.
El valor de construccin, en los

contratos de construccin.
El ingreso percibido en la venta de

inmuebles, con exclusin del valor
del terreno.
En las importaciones, el valor en

aduana, determinado con arreglo a
la legislacin pertinente, ms los
derechos e impuestos que afectan la
importacin, con excepcin del IGV.
del 18% (16 % + 2% de Impuesto de Promocin Municipal)
Tasa
impuesto
Tasa aplicable desde el 01.03.2011.

Est constituido por el IGV consignado separadamente
en el comprobante de pago que respalda la adquisicin
de bienes, servicios y contratos de construccin o el
pagado en la importacin del bien. Deber ser
utilizado MES A MES, deducindose del impuesto bruto
CRDITO FISCAL para determinar el IMPUESTO A PAGAR. Para que estas

adquisiciones otorguen el derecho a deducir como
crdito fiscal el IGV pagado al efectuarlas, deben ser
permitidas como gasto o costo de la empresa, de
acuerdo a la legislacin del Impuesto a la Renta y se
deben destinar a operaciones gravadas con el IGV.
DECLARACIN
Presentar mensualmente la declaracin jurada por las operaciones

PAGO
IMPUESTO
DEL
gravados y exoneradas realizadas en el periodo tributario.
Se puede presentar desde el primer da hbil del mes siguiente al

que gener la obligacin hasta la fecha de vencimiento.
Deber utilizar el PDT Formulario Virtual N 0621.
De no estar obligado, puede usar el Formulario virtual Simplificado

621.
DECRETO LEGISLATIVO N 1116:

Publicado en el Diario Oficial El Peruano, con fecha 7 de julio de 2012, se modifican
diversos artculos del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo N 055-99-EF (en adelante, la
Ley de IGV), con la finalidad de perfeccionar su regulacin y cubrir supuestos de evasin y
elusin tributaria, as como perfeccionar el rgimen de percepciones del Impuesto General a
las Ventas.
A continuacin, alcanzamos un detalle de las principales modificaciones.
1. DEFINICIONES (art. 3)
La norma bajo comentario incluye dentro del concepto de venta, prestacin de servicios y
contrato de construccin a:
Inciso a): las operaciones sujetas a condicin suspensiva en las cuales el pago se produce con
anterioridad a la existencia del bien, as como a las arras, depsito o garanta que superen el
lmite establecido en el reglamento.
Inciso c): los montos que se perciban por concepto de arras, depsito o garanta y que superen
el lmite establecido en el reglamento.
Inciso f) contrato de construccin: las arras, depsito o garanta que se pacten respecto del
mismo y que superen el lmite establecido en el reglamento. Asimismo, se incorpora una
definicin de contrato de construccin, entendiendo por tal a aquel contrato por el que se
acuerda la realizacin de las actividades sealadas en el inciso d) de la ley, esto es actividades
clasificadas como construccin de acuerdo a la CIIU de las naciones unidas.

Conforme a la nica disposicin complementaria transitoria, hasta que el reglamento de la ley
establezca los lmites a que se refieren los incisos a), c) y f) del artculo 3 anterior, sern
aplicables los lmites sealados en los numerales 3 y 4 de artculo 3 del reglamento vigente
(cuando las arras superan el 15% del valor de los bienes muebles o inmuebles o el 15% del
valor de la construccin).
2. MODIFICACIN DE TASAS Y/O MONTOS FIJOS (ART. 61)

Tratndose del impuesto selectivo al consumo, se dispone que en los casos de los bienes
contenidos en los apndices iii y iv, las tasas y/o montos fijos se podrn fijar por el sistema al
valor especfico o al valor segn precio de venta al pblico, debiendo encontrarse dentro de los
rangos mnimos y mximos previstos en la ley de IGV, los cuales sern aplicables aun cuando
se modifique el sistema de aplicacin del impuesto, por el equivalente de dichos rangos segn
el sistema adoptado.
Las tasas y/o montos fijos se podrn aplicar alternativamente considerando el mayor valor que
resulte de comparar el resultado obtenido de aplicar dichas tasas y/o montos.
Requisitos sustanciales del crdito fiscal (art. 18) se deroga la disposicin referida a
operaciones gravadas con el IGV que se destinen a servicios prestados en el exterior no
gravados con el impuesto.
Se dispone tambin que no se perder el derecho al crdito fiscal si la anotacin de los
comprobantes de pago y documentos a que se refiere el inciso a) del artculo 19 de la ley del
IGV se efecta antes que la SUNAT requiera al contribuyente la exhibicin y/o presentacin de
su registro de compras.
Deducciones del impuesto bruto y del crdito fiscal (art. 26 y 27) se incorpora que en caso de
anulaciones de ventas o servicios que no se entregaron al adquirente, la deduccin estar
condicionada a la devolucin del monto pagado.
Asimismo, en caso de la anulacin total o parcial de ventas o servicios, se indica que proceder
la deduccin en forma proporcional a la venta o servicio no realizado, por el cual se procede a
la devolucin de los bienes o restitucin de la retribucin.
Exportacin de bienes y servicios (art. 33 se han derogado las disposiciones referidas a la
exportacin de los servicios personales y servicios brindados por profesionales y tcnicos,
domiciliados en el pas y prestados en el exterior.

Asimismo, se ha eliminado el reintegro tributario del crdito fiscal a los exportadores de
servicios por el impuesto pagado en las adquisiciones de bienes, servicios y contratos de
construccin relacionados con los servicios a prestar en el exterior.
valor no fehaciente o no determinado de las operaciones (art. 42) en adelante, los valores de
las operaciones que no sean fehacientes o no estn determinados, sern determinados por la
SUNAT de oficio tomando como referencia el valor de mercado, de acuerdo a la ley del
impuesto a la renta.
Tratndose de operaciones entre empresas vinculadas cuando el valor de las mismas no sea
fehaciente o no est determinado, la administracin tributaria
considerar al valor de
mercado establecido en la ley de impuesto a la renta, como si fueran partes independientes. A

falta del valor de mercado, SUNAT determinara el valor de venta del bien, el valor del servicio
o el valor de la construccin, segn los antecedentes que obren en poder de dicha entidad.
Con respecto a la devolucin a que se refiere el artculo 76 de la ley del IGV operar a partir
de la entrada en vigencia de su reglamento, el cual deber ser aprobado mediante decreto
supremo refrendado por el ministro de economa y finanzas, en un plazo de noventa (90) das
hbiles contados a partir de la fecha de publicacin del presente decreto legislativo, debiendo
establecerse en el mismo, entre otros, el procedimiento de devolucin del impuesto.
Asimismo, en la nica Disposicin Complementaria Transitoria hasta que el Reglamento de la
Ley del IGV no establezca los lmites a que se refieren los incisos a), c) y f) del artculo 3 de la
Ley modificados por el presente Decreto Legislativo, sern de aplicacin los lmites sealados
en los numerales 3 y 4 del artculo 3 del Reglamento vigente.
3. Se incorpora el segundo y tercer prrafo del numeral 1 del artculo 3 del TUO de la Ley
del IGV, indicando que se ampla el concepto de venta indicando que tambin se
considerar venta las operaciones sujetas a condicin suspensiva en las cuales el pago
se produce con anterioridad a la existencia del bien. Tambin se considera venta las
arras, depsito o garanta que superen el lmite establecido en el Reglamento.
4. Se modifica el numeral 1 del inciso c) del artculo 3 del TUO de la Ley del IGV,
indicando que se considerar retribucin o ingreso dentro del CONCEPTO DE SERVICIO
a los montos que se perciban por concepto de arras, depsito o garanta y que superen
el lmite establecido en el Reglamento.
5. Se incorpora el inciso f) del artculo 3 del TUO de la Ley del IGV, el cual conceptualiza
los CONTRATOS DE CONSTRUCCIN indicando que se entiende por contrato de

construccin a aquel por el que se acuerda la realizacin de las actividades sealadas
en el inciso d). Tambin incluye las arras, depsito o garanta que se pacten respecto
del mismo y que superen el lmite establecido en el Reglamento.
6. Se modifica el inciso b) del artculo 18 del TUO de la Ley del IGV, respecto a los
requisitos sustanciales para el uso del CRDITO FISCAL, suprimiendo la parte de la
norma que indicaba que tambin daban derecho a crdito fiscal las adquisiciones que
se destinen a SERVICIOS PRESTADOS en el exterior no gravadas con el IGV prestados
por sujetos generadores de renta de tercera categora para efectos del impuesto a la
renta.
7. Se modifica el inciso b) del artculo 26 del TUO de la Ley del IGV, indicando que
tratndose de la anulacin de ventas de bienes que NO SE entregaron al adquirente, la
deduccin del impuesto bruto estar condicionada a la devolucin del monto pagado.
8. Se modifica el inciso b) del artculo 27 del TUO de la Ley del IGV, indicando que en el
caso que los bienes no se hubieran entregado al adquirente por anulacin de ventas,
se deducir el Impuesto Bruto correspondiente a la parte proporcional del monto
devuelto.
9. Se modifica el artculo 33 del TUO de la Ley del IGV, suprimiendo gran parte del
artculo dejando slo la parte que indica que se considerar exportacin de bienes o
servicios, as como LOS CONTRATOS de construccin ejecutados en el exterior, no
estn afectos al Impuesto General a las Ventas.
10. Se modifica el artculo 42 del TUO de la Ley del IGV, respecto al valor no fehaciente o
no determinado de las operaciones, indicando que ser la SUNAT lo estimar de oficio
tomando como referencia el VALOR DE MERCADO, de acuerdo a la Ley del Impuesto a
la Renta. Indicando adems que en caso el valor de las operaciones entre empresas
vinculadas no sea fehaciente o no est determinado, la Administracin Tributaria
considerar el valor de mercado establecido por la Ley del Impuesto a la Renta como si
fueran partes independientes, no siendo de aplicacin lo dispuesto en el numeral 4 del
artculo 32 de dicha Ley. A falta de valor de mercado, el valor de venta del bien, el
valor del servicio o el valor de la construccin se determinarn de acuerdo a los
antecedentes que obren en poder de la SUNAT.
11. Se incorpora el segundo prrafo de la Ley N 29215, el cual indica que no se perder el
derecho al crdito fiscal si la ANOTACIN de los COMPROBANTES DE PAGO y
documentos a que se refiere el inciso a) del artculo 19 del Texto nico Ordenado
antes citado -en las hojas que correspondan al mes de emisin o del pago del

impuesto o a los 12 meses siguientes- se efecta antes que la SUNAT requiera al
contribuyente la exhibicin y/o presentacin de su Registro de Compras.
12. Se modifica el tercer prrafo del artculo 9 de la Ley N 29173-Norma de Percepciones
del IGV, incorporndose los captulos de arancel de aduanas N 24 (tabaco), 41 (pieles)
y 64 (calzado).
Finalmente, la nica Disposicin Complementaria Derogatoria del presente decreto establece
que se PROCEDE A DEROGAR:
a) El segundo prrafo del artculo 3 y el artculo 4 de la Ley N 29646, Ley de Fomento
al COMERCIO EXTERIOR de Servicios.
b) El artculo 22-A y el artculo 34-A, as como los literales C y D del Apndice V del
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a la Ventas e Impuesto
SELECTIVO al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 055-99-EF y normas
modificatorias.
c) El tercer prrafo del artculo 32 y el segundo prrafo del inciso a) del artculo 32-A
del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por el Decreto
Supremo N 179-2004-EF y normas modificatorias.
13. REDUCIN DE TASA DE RETENCIN DEL IGV DE 6% A 3% DESDE MARZO

DEL 2014
Un proyecto de resolucin de la SUNAT establece una reduccin de la TASA DE RETENCIN del

IGV del 6% al 3%, que aplican algunas EMPRESAS, sobre todo los principales contribuyentes
(PRICOS) con sus proveedores de bienes o servicios. La reduccin sera desde marzo.
Son cerca de 1,500 contribuyentes designados como agentes de retencin por la SUNAT.
Para obtener esta calificacin no existe una regulacin especfica, sin embargo un requisito no
escrito del fisco es tener relaciones, al menos, con 500 proveedores.
1
0

Con ello, la reduccin de la tasa de retencin del IGV beneficiara a ms de 750 mil empresas,
estim el experto.
TASA EFECTIVA
Actualmente, la tasa de retencin es de 6% (que equivale a una tasa efectiva de 7.8%, ya que la
tasa nominal se aplica sobre el monto total facturado ms el IGV), y es considerada por
algunos empresarios muy elevada, ya que les resta liquidez en sus transacciones comerciales.
Por esa razn, una reduccin al 3% de la tasa de retencin del IGV (que equivale a una tasa
efectiva de 3.5%) sera ms adecuada para las empresas, aseguraron expertos.
PROCEDIMIENTO
El SISTEMA DE RETENCIN fijado por la SUNAT se aplica a las empresas designadas como
agentes de retencin, que tienen como obligacin retener el IGV al momento de pagar los
bienes o servicios de sus proveedores.
Los agentes de retencin nombrados por la SUNAT son considerados dentro de su CRCULO
DE CONFIANZA, opin Villanueva.
Realizada la retencin, los agentes entregarn a sus proveedores un comprobante de
retencin, que ser usado como crdito fiscal por el proveedor. El pago al fisco se declarar y
pagar a la SUNAT va virtual (con el PDT N 626) por el agente retenedor por el monto total
retenido en el mes, de acuerdo al cronograma de la SUNAT para el pago regular de
IMPUESTOS.
Sin embargo, se trata de una retencin de impuestos a ciegas; la SUNAT no analiza si el
contribuyente usa o no el crdito retenido, y puede ocurrir un desfinanciamiento del
proveedor con la retencin efectuada, que merma su utilidad financiera, ya que, a pesar de
poder solicitar la devolucin del impuesto retenido y no usado (luego de tres meses), existe un
costo de oportunidad que no se tiene en cuenta.
De otro lado, no se realizarn retenciones del IGV en operaciones cuyo monto es igual o
inferior a S/. 700; o si la suma total del importe de la operacin, ajustada por LAS NOTAS DE
contabilidad, no supera ese mximo. No obstante, s se incluyen los casos en que se emita ms
de una factura por montos inferiores al mnimo, pero cuando toda la operacin es pagada por
el agente retenedor en un monto superior; se busca evitar casos de evasin.
IMPACTO
1
1

De acuerdo a la ltima estadstica publicada por la SUNAT, en noviembre del 2013 se recaud
por retenciones S/. 130.1 millones.
Los ingresos acumulados por retencin del IGV entre enero y noviembre del 2012 fueron de S/.
2,104.1 millones; y entre enero y noviembre del 2013 ascendieron a S/. 1,528.9 millones.
14. REDUCEN LA TASA DE DETRACCIONES DE 12% A 10%

CORRESPONDIENTE A OTROS SERVICIOS EMPRESARIALES Y DEMS
SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV
Mediante la resolucin bajo comentario, se ha reducido el porcentaje aplicable para la
determinacin del depsito de los servicios sealados en los numerales 5 y 10 del anexo N 3
de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT y modificatorias, que establece
normas para la aplicacin del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias (SPOT) a que se
refiere el Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo N 940, aprobado por el Decreto
Supremo N 155-2004-EF y modificatorias, referidos a otros servicios empresariales y
dems servicios gravados con el IGV, reducindolo de doce (12%) a diez por ciento (10%).
La resolucin bajo comentario entrar en vigencia el 1 de julio de 2014 y ser aplicable a
aquellas operaciones cuyo momento para efectuar el depsito se produzca a partir de dicha
fecha.
DECRETO SUPREMO N 184-2014-EF

15. APRUEBAN EL LISTADO DE ENTIDADES QUE PODRN SER EXCEPTUADAS
DE LA PERCEPCIN DEL IGV
Mediante el decreto bajo comentario se ha aprobado el Listado de entidades que podrn ser
exceptuadas de la percepcin del IGV a que se refiere el artculo 11 de la Ley N 29173, que
como anexo forma parte integrante del decreto bajo comentario.
De conformidad con lo dispuesto en el referido artculo 11, el referido listado est publicado
en el portal del Ministerio de Economa y Finanzas en internet y regir a partir del 1 de julio de
2014.
1
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PRINCIPALES MODIFICATORIAS A LA LEY DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

MIRELLA SHIRLEY CAMAPAZA QUISPE

PRINCIPALES MODIFICATORIAS A LA LEY DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

DEFINICIONES (art. 3) ...................................................................................................... 6

MODIFICACIN DE TASAS Y/O MONTOS FIJOS (ART. 61) ............................................... 7

REDUCIN DE TASA DE RETENCIN DEL IGV DE 6% A 3% DESDE MARZO DEL 2014 . 10

REDUCEN LA TASA DE DETRACCIONES DE 12% A 10% CORRESPONDIENTE A OTROS

SERVICIOS EMPRESARIALES Y DEMS SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV ....................... 12

APRUEBAN EL LISTADO DE ENTIDADES QUE PODRN SER EXCEPTUADAS DE LA

PERCEPCIN DEL IGV .............................................................................................................. 12

MIRELLA SHIRLEY CAMAPAZA QUISPE

PRINCIPALES MODIFICATORIAS A LA LEY DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS