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COSTOS Y PRESUPUESTOS EN
LAS EMPRESAS
NDICE
UNIDAD
TEMTICA N 1: FUNDAMENTOS, CONCEPTOS, CLASIFICACIN,
LOS COSTOS EN LOS ESTADOS CONTABLES Y
EN LA FIJACIN DE PRECIOS.
UNIDAD
TEMTICA N 2: CCULO DE LOS TRES ELEMENTOS DEL COSTO:
MATERIA PRIMA Y MATERIALES, MANO DE OBRA
Y COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN.
UNIDAD
TEMTICA N 3: CLCULO DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE
FABRICACIN UNITARIOS A TRAVS DE
CENTROS DE COSTOS, PUNTO DE EQUILIBRIO
PARA LA PRODUCCIN Y VENTA DE UN
PRODUCTO Y UNA MEZCLA DE PRODUCTOS.
UNIDAD
TEMTICA N 4:
UNIDAD I
FUNDAMENTOS, CONCEPTOS, CLASIFICACIN, COSTOS
EN LOS ESTADOS CONTABLES Y EN LA FIJACIN DE
PRECIOS
INDICE
Pag.
1. Objetivos Especficos....
04
2. Contextualizacin de la Unidad..
04
3. Contenido de la Unidad:... 04
3.1 Costos y Presupuestos una Herramienta Tcnica y de Gestin.
04
05
05
09
09
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1. OBJETIVOS ESPECFICOS.
Entender los costos y presupuestos no slo como una herramienta tcnica sino
fundamentalmente como una herramienta de gestin para la toma de decisiones.
Definir con claridad los costos y saber diferenciarlo de los gastos en una empresa.
Conocer, detectar y aplicar la clasificacin de los costos en sus distintas formas.
Definir y aplicar los costos primos y los costos de conversin en las empresas industriales
y de servicios.
Saber ubicar los costos en los estados contables de la empresa (Balance General y
Estado de Ganancias y Prdidas).
Conocer y saber aplicar los costos en la fijacin de los precios de los productos y
servicios en las empresas.
2. CONTEXTUALIZACIN DE LA UNIDAD.
Las empresas para ser competitivas deben conocer realmente cual es el costo de cada uno
de los productos que fabrican o comercializan o de los servicios que brindan. La presente
unidad define los costos y los clasifica para que el participante pueda ubicar y detectar con
facilidad los costos y gastos en la empresa donde labora. Asimismo, permite ubicar los
costos en los estados contables de la empresa-Balance General y Estado de Ganancias y
Prdidas- y analiza la importancia de los costos en la fijacin de precios de los productos
que fabrica o comercializa y servicios que brinda a determinado pblico objetivo.
3. CONTENIDO DE LA UNIDAD.
3.1
a) Costo de Manufactura.
Tiene dos componentes:
Costo Directo de Manufactura.= MPD + MOD.
Costo Indirecto de Manufactura= MOI + MI + GGM.
- Mano de Obra Indirecta: Supervisores, Calidad, Ingeniera, Almaceneros,
Empleados de Planta, etc.
- Material Indirecta: Apoyo a la produccin (Materiales Auxiliares).
- Gastos Generales de Manufactura: Depreciacin de la maquinaria, equipos y
edificios; consumo de energa, agua,telfono; impuestos, etc.
a) Costos Fijos.
Son los costos que no varan con el aumento o disminucin de los productos o
actividad realizada, hasta un nivel de operatividad determinada, que tiene mucho
que ver con la capacidad instalada de la empresa.
Estos costos exigen mucha planeacin y control para evitar costos innecesarios que
podra llevar a la empresa a la quiebra. Se debe evitar en lo posible los altos costos
fijos en una empresa.
Una empresa por lo general incurre en los siguientes costos fijos:
-
b)
Costos variables.
6
Son aquellos que varan en relacin directa con el volumen de productos o actividad
realizada.
Estos costos se generan solamente durante el perodo en que se ejecuta el trabajo
o la actividad y estn directamente relacionados con la cantidad de unidades
producidas, productos vendidos o prestacin de servicios realizados.
Entre los costos variables ms frecuentes tenemos:
-
a) Costos Directos:
Materia Prima Directa (Materiales)
Es el costo de las materias primas (materiales) incorporadas en el producto final
(servicio prestado). Se llama materia prima directa (materiales) a los componentes
ms significativos del producto final, que han sufrido transformacin de su estado
original y que son fcilmente identificables y cuantificables.
Ejemplo:
-
b) Costos Predeterminados.
Se determinan con anticipacin a la fabricacin, es decir, previo al perodo de costos.
Los dos tipos de costos predeterminados son:
Estimados.
Estndar.
Los costos estimados, representan nicamente una tentativa en la anticipacin de los
costos reales y estn sujetos a rectificaciones a medida que se comparan con los
mismos.
Este sistema consiste en:
- Predeterminar los costos unitarios de la produccin estimando el valor de la materia
prima directa, la mano de obra directa y los costos indirectos que se consideran se
deben obtener en el futuro.
- Comparando posteriormente los costos estimados con los reales y ajustando las
variaciones correspondientes.
- Indica lo que puede costar producir un artculo, motivo por el cual dicho costo se
ajustar al costo histrico o real.
Los Costos Estndar, se utilizan valores predeterminados para registrar tanto los
costos de los materiales y mano de obra directa como los de los gastos indirectos de
fabricacin. Se establecen comparaciones de las diferencias entre los costos estndar
asignados para determinado nivel de produccin y los costos reales, con el fin de
verificar si lo incorporado a la produccin ha sido utilizado eficientemente. Este proceso
de comparacin se conoce como anlisis de variaciones. El estudio de las variaciones
en costos tiene implicaciones importantes para la planeacin, el control y la evaluacin
de los procesos de produccin
La frmula es:
b) Costos de Conversin.
Son todos los costos de produccin que son diferentes a los costos de materiales
directos. Estos costos son para la conversin de los materiales directos a productos
terminados. Los costos de conversin comprenden los costos de la mano de obra directa
y los costos indirectos o generales de fabricacin.
La frmula es:
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Cuadro N 2
BALANCE GENERAL
Al 31 de Diciembre del ao 2 010
ACTIVOS
Activo Circulante:
Caja-Bancos
Cuentas por cobrar
Existencias:
- Materiales directos
- Productos en proceso
- Productos terminados
PASIVOS
Pasivo Corriente:
Cuentas por cobrar
S/. 70 000
Impuesto a la renta por pagar
20 000
S/. 23 825
60 000
9 800
10 000
91 180
S/. 90 000
Pasivo no Corriente:
Deuda de largo plazo
100 000
S/. 100 000
50 000
S/. 400 000
Capital:
100 000
300 000
S/ 350 000
Acciones comunes
Reservas legales
Utilidades retenidas
Activo Total:
11
30 000
35 000
11 775
Utilidad de Operacin
(-) Impuesto a la renta (30%)
Utilidad Neta
S/. 64 525
19 358
S/. 45 167
Una vez que los bienes son comercializados se registran como costo de ventas en el
Estado de Ganancias y Prdidas; y tambin como gastos administrativos, gastos de
ventas y gastos financieros.
Las modificaciones en los costos deberan inducir a las empresas a modificar sus precios,
no porque cambia lo que pagarn los compradores, sino porque cambia la cantidad que
la empresa puede suministrar en forma rentable y el nmero de compradores a los que
puede atender tambin de modo rentable.
Por Ejemplo: Si el costo de los combustible para aviones aumenta, que estrategias de
fijacin de precios asumiran las lneas areas mientras mantienen sus programas
anteriores?
La fijacin de precios es el momento de la verdad: todo marketing se centra en
la decisin relacionada con la fijacin de precios
Raymond Corey a principios de los aos 60.
El Marketing est compuesto por cuatro elementos de igual importancia:
1) El Producto, 2) Su promocin, 3) Distribucin 4) La fijacin de su precio.
Los primeros tres elementos constituyen el intento de la empresa de crear valor en el
mercado. La fijacin de precios es el intento de la empresa por capturar parte de dicho
valor en los beneficios que obtiene.
La fijacin de precios en funcin de los costos se orienta al producto.
Producto
Coste
Precio
Valor
Clientes
Valor
Precio
Coste
Producto
13
En funcin al
Mercado
Costo del servicio
Utilidad (%)
Valor de venta
19% IGV
Precio de venta
(2)
S/ 3 000, 00
193, 00 (6, 43%)
En funcin a
los costos
S/. 3 000, 00
900 00 (30%)
3 193, 00
3 900, 00
607, 00
741,00
S/. 3 800, 00
S/. 4 641, 00
(1)
Como se puede observar, las empresas pueden calcular su utilidad en funcin a los
costos de produccin y servicios, o en funcin a los precios del mercado (o de la
competencia). El procedimiento del costeo estar en funcin a productos o servicios
similares que se ofertan en el mercado (2), o en funcin a la diferenciacin de estos
productos o servicios con el resto (1).
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15
Carta Fianza.
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20
COSTO
DIRECTO
C.F.
C.V.
COSTO
INDIRECTO
C.F.
C.V.
G.
Adm.
G,
Ventas
G.
Finac.
16
rea de
Ventas
rea
Financ.
Costos
Gastos
5. BIBLIOGRAFA.
Flores Serna, Jaime
Costos y Presupuestos. Editorial CECOF, 2004.
Saz Torrecilla, Angel.
Contabilidad de Costos y Contabilidad de Gestin. Editorial McGraw-Hill, 2004.
Horngren, Charles
Contabilidad de Costos: Un enfoque gerencial. Editorial Pearson Education,
Mxico DF, 2002.
Apaza Meza, Mario
Contabilidad de Costos: Conceptos y casos de aplicacin. Editorial del Instituto
de Investigacin El Pacfico. Lima, 2001
Gomez Bravo, Oscar.
Contabilidad de Costos. Editorial McGraw-Hill. Bogot, 1998.
Andrade, Simn.
Costos y Presupuestos. Editorial Lucero. Lima, 1998.
Polimeni, Ralph.
Contabilidad de Costos. Editorial McGraw-Hill. Bogot, 1994.
Jos Barfield, Michael Kinney.
Contabilidad de Costos. Editorial Thomson Learning Ibero, 2006.
18
UNIDAD II
18
2. Contextualizacin de la Unidad:.....
18
3. Contenido de la Unidad:...
18
18
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19
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26
33
5. Bibliografa
35
19
1. OBJETIVOS ESPECFICOS.
Conocer como estn representados los costos y cuales son los elementos de los costos
que intervienen en las empresas industriales, comerciales y de servicios.
Entender y aplicar correctamente los costos de la materia prima (empresas industriales),
mercaderas (empresas comerciales) y suministros diversos (empresas de servicios),
siguiendo los procedimientos establecidos.
Entender y aplicar correctamente los costos de la mano de obra en las empresas
industriales y de servicios, siguiendo los procedimientos establecidos.
Entender y aplicar correctamente los costos indirectos de fabricacin en las empresas
industriales y de servicios, siguiendo los procedimientos establecidos.
2. CONTEXTUALIZACIN DE LA UNIDAD.
Con la finalidad de entender y aplicar correctamente los costos en que incurren las
empresas en el desarrollo de sus actividades operativas, se desarrolla los elementos de los
costos que intervienen en las empresas industriales, comerciales y de servicios.
Las empresas deben tener bien definido cada uno de los costos en que incurren, por lo que
es necesario que cada uno de ellos sea correctamente identificados por producto que
fabrica o servicio que realiza o brinda la empresa.
Cada uno de los elementos que la integran deben ser debidamente cuantificados con la
finalidad de determinar el precio de cada uno de los servicios o productos, en este orden de
ideas, es necesario conocer en detalle cada uno de los costos que tiene la empresa.
3. CONTENIDO DE LA UNIDAD:
20
Son los desembolsos que realizan las empresas para la prestacin de servicios.
mercaderas (Empresas
(Empresas de servicios).
comerciales)
suministros
diversos
El costo de los bienes o insumos que se adquieren para la venta o transformacin est
representado por componentes especficos de cada actividad que realiza la empresa.
En las empresas comerciales est representada por las adquisiciones de las
mercancas, los cuales son destinados para las ventas y es el nico costo que
registran las empresas dedicadas a esta actividad. Ejemplo de mercaderas tenemos:
Radios, televisores y VHS que comercializan las empresas que se dedican a las
ventas de artefactos elctricos. Otro ejemplo de mercaderas son los remedios, gasas,
alcohol, esparadrapos, entre otros, que comercializan las farmacias.
En las empresas industriales el costo de adquisicin est formado por los
insumos que se adquieren para ser transformados, tales como: Materias primas y
materiales auxiliares, que son necesarios para desarrollar la actividad productiva.
Ejemplo de materia prima: Madera, el agua, etc., que utilizan las empresas que
fabrican muebles para el hogar y las empresas que fabrican (envasan) bebidas
gaseosas.
Las materias primas representan el primer elemento del costo en este tipo de
empresas y se definen como los insumos que requiere la empresa para producir los
bienes considerados como productos terminados. Las materias primas forman parte
del producto elaborado por las empresas.
En las empresas de servicios, el costo de adquisicin est formado por el costo
de los suministros adquiridos para ser utilizados en la prestacin del servicio.
Ejemplo de suministros: Plumones, material educativo, mota, etc., que utilizan las
empresas dedicadas a la enseanza.
LAS COMPRAS que realizan las empresas debern registrarse al COSTO DE
ADQUISICIN, el cual tiene los siguientes elementos (para una empresa que importa):
El Impuesto General a la Ventas no forma parte del costo porque constituye Crdito
Fiscal deducible del IGV de las ventas.
21
Estos bienes debern ser registrados en el KARDEX de la empresa, que permita llevar
un control de las entradas y salidas de los bienes / insumos para la venta, el consumo
en el proceso productivo o hacia la prestacin del servicio e inclusive debe
identificarse a que consumo o servicio se est destinando los bienes y/o insumos. El
correcto control ayuda a la determinacin de los costos por cada producto o
servicio.
Los bienes y/o insumos adquiridos forman parte de las propiedades de la empresa las
cuales deben ser mostradas en el Balance General, en el grupo de la cuentas del
activo corriente. El importe que se registre corresponde al saldo de los bienes que se
encuentran en el almacn listos para ser utilizados, consumidos o comercializados.
Las mercaderas comercializadas, as como los productos terminados vendidos y los
materiales que han sido utilizados en la prestacin del servicio forman parte del costo
de ventas y se registrar en el Estado de Ganancias y Prdidas; con excepcin del
costo del servicio que se registrar como gastos de ventas
Costo del transporte. Es el Costo pagado por el transporte del material o bien, en
22
23
Ejemplo:
21/03/07
23/03/07
SOLUCION:
El total de unidades ingresadas y su respectivo costo total ascienden a:
Total de unidades ingresadas:
Costo total:
Clculo del costo promedio:
220
S/.2 440, 00
S/.2 440, 00 = S/.11, 09 costo /unidad
220
Esto significa que las 80 unidades al salir para el consumo representa el siguiente
importe:
80 x 11, 09 = S/ 887, 20
Este mtodo de inventario es ms fcil de aplicar que el mtodo PEPS.
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VALUACIN DE INVENTARIOS
a) METODO PRIMERAS ENTRADAS PRIMERAS SALIDAS PEPS
ENTRADAS AL ALMACN
SALIDAS A LA PRODUCCIN
FECHA
3/08
10/08
17/08
17/08
31/08
CANTIDAD
100
140
COSTO
UNITARIO
COSTO
TOTAL
50, 00
60, 00
240
CANTIDAD
COSTO
UNITARIO
COSTO
TOTAL
5 000,00
8 400,00
13 400, 00
100
10
110
50, 00
60, 00
5 000, 00
600, 00
5 600, 00
FECHA
3/08
10/08
17/08
31/08
CANTIDAD
100
140
COSTO
UNITARIO
COSTO
TOTAL
50, 00
60, 00
240
CANTIDAD
COSTO
UNITARIO
COSTO
TOTAL
5 000, 00
8 400, 00
13 400,00
110
110
60, 00
60, 00
6 600, 00
6 600, 00
SALDO ACUMULADO
CANTIDAD
100
240
140
130
130
COSTO
UNITARIO
50, 00
60, 00
60, 00
60, 00
COSTO
TOTAL
5 000, 00
13 400, 00
8 400, 00
7 800, 00
7 800, 00
SALDO ACUMULADO
CANTIDAD
100
240
130
100
30
COSTO
UNITARIO
50, 00
50, 00
60, 00
COSTO
TOTAL
5 000, 00
13 400, 00
6 800, 00
5 000, 00
1 800,00
ENTRADAS AL ALMACN
CANTIDAD
100
140
240
COSTO
UNITARIO
50, 00
60, 00
COSTO
TOTAL
SALIDAS A LA PRODUCCIN
CANTIDAD
COSTO
UNITARIO
COSTO
TOTAL
5 000, 00
8 400, 00
13 400, 00
110
110
55, 83
55, 83
6 141, 30
6 141,30
SALDO ACUMULADO
CANTIDAD
100
240
130
130
COSTO
UNITARIO
50, 00
55, 83
55, 83
55, 83
COSTO
TOTAL
5 000, 00
13 400, 00
7 258, 70
7 258, 70
25
Ventas
Costo de Ventas
Utilidad Bruta
Anlisis
Balance General:
Saldo de Materia Prima
Anlisis
TOTAL:
PEPS
UEPS
PROMEDIO
8 000, 00
-5 600, 00
2 400, 00
mayor utilidad
8 000, 00
-6 600, 00
1 400, 00
menor utilidad
8 000, 00
-6 141, 30
1 858, 70
utilidad promedio
7 800,00
Costo Actualizado
6 800, 00
Costo Desactualizado
7 258, 70
Costo Promedio
S/. 13 400, 00
S/. 13 400, 00
S/. 13 400, 00
Comparando la aplicacin de los tres mtodos de Valuacin de Inventarios, se puede ver que las utilidades difieren en la aplicacin
de los tres mtodos, debido a que los costos de ventas tambin son diferentes. La aplicacin del mtodo UEPS actualmente no es
permitido por la SUNAT.
26
3.2.2
La mano de obra est representada por el pago que se realiza al personal que
trabaja en la elaboracin de los productos o la prestacin de servicio, como
retribucin a la labor que desarrolla.
La frecuencia de pago en las empresas es semanal, quincenal o mensual. Por lo general
a los obreros se les paga su jornal semanalmente, y a los empleados quincenalmente.
En el clculo del costo de la mano de obra se tiene que considerar los siguientes
componentes, de acuerdo con la realidad operativa de cada empresa:
Jornal
Cargas Sociales:
. EsSalud
. SENATI
. Accidentes de Trabajo
Vacaciones anuales
Gratificaciones anuales
Compensacin por tiempo de
Servicios
Quinquenio
Escolaridad
Participacin en las utilidades de la
empresa
Es necesario precisar que si bien es cierto que la gratificacin se percibe en los meses de
Julio y Diciembre, la CTS se deposita en los meses de Mayo y Noviembre y otros
conceptos que tienen la caracterstica de percepcin en diferentes meses no
consecutivos, stos deben ser considerados en el clculo del costo de la mano de obra
por producto o servicio que la empresa fabrica o presta.
27
a) Depreciacin.
Es el desgaste (obsolescencia) que tienen los activos fijos como producto de la
utilizacin de los mismos en la fabricacin de los productos o en la prestacin del
servicio.
El costo de depreciacin es INDIRECTO porque no interviene directamente en la
fabricacin de los productos o en la prestacin del servicio.
Un ejemplo de depreciacin, es el desgaste de la maquinaria que se utiliza para la
fabricacin de los productos. Interviene indirectamente en los costos de produccin.
El costo de la depreciacin adicionalmente de indirecto, es FIJO, porque en nuestro pas
se aplica un determinado porcentaje el cul est normado por los dispositivos tributarios. El
porcentaje que se aplica tiene la caracterstica de ser anual y en lnea recta, es decir se
calcula sobre el costo de adquisicin. Por ejemplo: Los edificios y construcciones se
depreciarn a razn del tres por ciento (3%) anual.
28
ACTIVO FIJO
1. Inmuebles
2. Maquinaria y equipo utilizados por las
actividades minera, petrolera y de
construccin.
Porcentaje de
Depreciacin
33 aos
3% hasta 5%
5 aos
4 aos
10 aos
5 aos
20%
25%
10%
20%
4 aos
25%
10 aos
10%
29
Ejemplo de Depreciacin N 1:
S/. 80 000, 00
05 aos
20%
30
Ejemplo de Depreciacin N 2:
La empresa PROSEGUR tiene como propiedad un vehculo debidamente
equipado para transportar caudales. El costo del vehculo asciende a S/. 100
000, 00. Es utilizado durante 08 horas diarias y el servicio es realizado para
cuatro clientes:
a) Calcular el costo de depreciacin por cada cliente en partes iguales.
b) Calcular el costo de depreciacin por cliente, si el servicio es; cliente A: 2
horas; cliente B: 1, hora; cliente C: 3, 5 horas; y cliente D: 1, 5 horas.
Solucin:
Depreciacin Anual:
Costo del Vehculo:
20% de depreciacin Anual:
Depreciacin Mensual:
Depreciacin Anual
12 meses
S/. 20 000, 00 =
12 meses
S/. 1 667, 00
Depreciacin Diaria:
Depreciacin Mensual
30 das
S/. 1 667, 00 =
30 das
S/. 55, 57
= S/. 55, 57
4 clientes
= S/. 13, 89
N de horas
Costo hora
Costo Total
Cliente A:
Cliente B:
Cliente B:
Cliente C:
02
01
3,5
1,5
S/. 6, 95
S/. 6, 95
S/. 6, 95
S/. 6, 95
S/. 13, 90
S/. 6, 95
S/. 24, 32
S/. 10, 42
Total
08
S/. 55, 57
Se observar que la depreciacin sigue siendo de S/. 55, 57, es decir, es un costo fijo,
sin embargo en la asignacin se est tomando el tiempo de uso en el servicio. La
asignacin de la depreciacin est en funcin al uso del activo fijo. En este sentido
podra asignarse directamente una misma depreciacin por cada servicio como es el
primer caso, o tener en consideracin el desplazamiento del vehculo.
31
Energa.
Es el costo que incurre la empresa por el consumo de energa. El costo es mensual
y debe ser asignado a cada producto que fabrica o servicio que brinda la empresa.
Debe separarse el consumo de energa de las oficinas administrativas y de ventas,
las cuales son consideradas como gasto. La energa se mide en KW- hora.
Mantenimiento.
Es el pago que se realiza por el mantenimiento de las maquinarias, equipos,
vehculos, en general de los activos fijos de la empresa, los cuales se utilizan en la
fabricacin de los productos o en el servicio que brinda la empresa. Debe
identificarse el costo de mantenimiento por cada producto o servicio que brinda la
empresa. Est asociado al mantenimiento preventivo.
Reparacin.
(+)
(=)
(+)
(=)
32
Inicial
S/. 4 000, 00
150, 00
2 000, 00
Materia Prima
S/. 12 000, 00
1 600, 00
1 000, 00
800, 00
1 200, 00
Final
S/. 8 400, 00
4 500, 00
4 900, 00
Materiales Auxiliares
S/. 5 000, 00
500, 00
350, 00
500, 00
S/. 9 000, 00
Costos Indirectos:
Mano de Obra Indirecta
Mantenimiento
Reparaciones
Consumo de energa
Depreciacin
Alquiler
Impuestos
Otros Costos
S/. 4 000,00
1 000, 00
1 300, 00
1 800, 00
1 200, 00
2 400, 00
800, 00
400, 00
33
Solucin:
INVENTARIO INICIAL DE PRODUCTOS EN PROCESO
COSTO DE LAS MATERIAS PRIMAS:
INVENTARIO INICIAL DE MATERIAS PRIMAS
(+) COMPRAS BRUTAS
(-) DEVOLUCIONES
TOTAL COMPRAS NETAS
TOTAL DISPONIBLE PARA EL CONSUMO
(-) INVENTARIO FINAL DE MATERIAS PRIMAS
COSTO DE LAS MATERIAS PRIMAS CONSUMIDAS
COSTO DE LA MANO DE OBRA DIRECTA
COSTOS INDIRECTOS:
MATERIALES AUXILIARES
MANO DE OBRA INDIRECTA
DEPRECIACION
ENERGIA
ALQUILER
MANTENIMIENTO
REPARACION
IMPUESTOS
OTROS COSTOS INDIRECTOS
TOTAL COSTOS INDIRECTOS
TOTAL COSTOS PRODUCTOS ELABORADOS
(-) INVENTARIO FINAL DE PRODUCTOS EN PROCESO
TOTAL COSTO DE PRODUCCION
2 000, 00
4 000, 00
15 000, 00
-1 600, 00
13 400, 00
2 000, 00
4 000, 00
1 200, 00
1 800, 00
2 400, 00
1 000, 00
1 300, 00
800, 00
400, 00
14 900, 00
13 400, 00
17 400, 00
-8 400, 00
9 000, 00
9 000, 00
12 000, 00
14 900, 00
37 900, 00
-4 900, 00
33 000, 00
34
Inventario Inicial
Inventario Final.
Valor de las mercaderas
Devoluciones
Flete
Seguro
Derechos de Importacin
Otros costos
S/. 16 000, 00
7 000, 00
32 900, 00
2 300, 00
1 230, 00
2 000, 00
3 450, 00
1 200, 00
Caso prctico N 2
Determinar el costo de la mano de obra directa mensual.
a) Nmero de Operarios : 01
b) Jornal bsico mensual: S/. 800, 00
c) Carga laboral: 9,00 % EsSALUD
0, 75% SENATI
2% IES
d) 02 Gratificaciones anuales.
e) 01 Sueldo por CTS.
f) 01 Gratificacin por vacaciones.
g) 01 Sueldo por vacaciones.
h) 01 Sueldo por aniversario de la empresa.
i) Riesgo de trabajo /mes: S/ 120, 00.
j) Refrigerio mensual: S/. 100, 00.
k) Escolaridad: S/. 250, 00 (una vez al ao).
l) 02 Uniformes por trabajador-ao: costo de cada uno S/. 60, 00.
m) Movilidad mensual: S/. 80, 00 (se debe incluir como parte del jornal).
Caso Prctico N 3:
SENATI tiene como propiedad un taller de Mecnica Automotriz debidamente
equipado para brindar servicios a 05 talleres de Lima. El valor de los activos del
taller de Mecnica Automotriz de SENATI es de S/.1 000 000, 00 (un milln de
soles), distribuidos de la siguiente manera: Infraestructura S/.395 000, 00,
maquinarias S/.500 000, 00; equipos S/. 100 000, 00; muebles S/.5 000, 00. El valor
residual de los activos es del 5%. Se pide:
a) Calcular el costo depreciacin diaria por cada taller, si el servicio se brinda a los
cinco (05) talleres en partes iguales.
35
Taller A: 05 horas
Taller B: 04 horas
Taller C: 02 hora
Taller D: 1, 5 horas
Taller E: 2, 5 horas
Caso Prctico N 4:
Con la siguiente informacin, calcular:
a) El costo de produccin.
b) El costo de los productos terminados y vendidos.
c) El costo unitario de produccin, si el nmero de unidades fabricadas ha sido
de 100 000 unidades.
d) El costo primo.
e) El costo de conversin.
f) Mostrar los costos en el Balance General y Estado de Ganancias y Prdidas.
g) Calcular el Estado de Ganancias y Prdidas, sabiendo que el costo del
inventario inicial de productos terminados es de S/.5, 00 la unidad, el precio
de venta unitario es de S/.12, 00, los gastos administrativos de S/. 50 000.00,
los gastos de ventas de
S/. 75 000, 00 y los gastos financieros de S/.15 000, 00.
Inventario
Materias primas
Materiales auxiliares
Productos en proceso
Productos terminados
Compras
Valor compra
Flete
Seguro
Derecho de importacin
Mano de Obra Directa
Inicial
S/. 5 000, 00
2 000, 00
2 500, 00
10 000, 00
Materia Prima
S/. 250 000, 00
1 5 000, 00
5 000, 00
25 000, 00
Final
S/. 1 500, 00
1 000, 00
1 250, 00
2 500, 00
Materiales Auxiliares
S/. 20 000, 00
1 500, 00
1 000, 00
2 000, 00
S/. 150 000, 00
Costos Indirectos:
Mano de Obra Indirecta
Mantenimiento y reparaciones
Consumo de energa
Depreciacin
Alquiler
Servicios varios
36
5. BIBLIOGRAFA
Horngren, Charles
Contabilidad de Costos: Un enfoque gerencial. Editorial Pearson Education, Mxico
DF, 2002.
Andrade, Simn.
Costos y Presupuestos. Editorial Lucero. Lima, 1998.
Polimeni, Ralph.
Contabilidad de Costos. Editorial McGraw-Hill. Bogot, 1994.
37
UNIDAD 3
CLCULO DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN
UNITARIO A TRAVS DE CENTRO DE COSTOS, PUNTO DE
EQUILIBRIO PARA LA PRODUCCIN Y VENTA DE UN
PRODUCTO Y UNA MEZCLA DE PRODUCTOS
INDICE
1. Objetivos Especficos..
Pag.
..37
38
44
48
48
53
38
1. OBJETIVOS ESPECFICOS.
Calcular los costos indirectos unitarios por productos y /o servicios a travs de centros
de costos.
Definir y aplicar el punto de equilibrio para la produccin y venta de un producto y/o
servicio, que le permita a la empresa no perder ni ganar, y que a partir de la venta de
una unidad adicional percibir mrgenes de utilidad.
Definir y aplicar el punto de equilibrio para la produccin y venta de una mezcla de
productos, bajo criterios que hagan posible su aplicabilidad.
2.
CONTEXTUALIZACIN DE LA UNIDAD.
Uno de los grandes problemas que tienen las empresas de todo tipo es como trasladar o
distribuir adecuadamente sus costos indirectos y gastos generales a cada uno de los
productos que fabrican o servicios que brindan, como la nica forma de saber si todos
sus productos o servicios son rentables.
Mediante la metodologa tradicional de costeo, el traslado de estos costos se hace a
travs de los Centros de Costos de la empresa- centros de costos de produccin y centro
de costos de servicios-, utilizando bases efectivas de distribucin, que permite calcular en
primer lugar el factor de distribucin cuando se hace el traslado de los costos indirectos
indistintamente a todos los centros de costos de la empresa, luego el factor de
redistribucin cuando se hace el traslado de los costos de los centros de costos de
servicios a los centros de costos de produccin; y de all a cada uno de los productos o
servicios utilizando bases efectivas de acuerdo a la realidad operativa de cada empresa.
Hay una herramienta gerencial de suma importancia como lo es el Punto de Equilibrio,
que permite calcular el nmero mnimo de unidades de productos/servicios que una
empresa debe producir y vender para no perder ni ganar y que a partir de una unidad
adicional que venda empezar a percibir mrgenes de utilidad.
3. CONTENIDO:
3.1.1
Base asignable
Asignacin directa a los departamentos de
produccin y
servicios de acuerdo con el
consumo.
Asignacin directa a los departamentos en
los cuales se encuentra el trabajador.
Asignacin directa en funcin al consumo, en
KW-hora.
Asignacin directa en funcin al costo de los
activos fijos que tenga cada departamento (de
acuerdo a la Norma).
Si es inmueble en funcin al rea que ocupa
cada departamento, si se refiere a equipos se
asigna al departamento en donde se utiliza.
Se asigna en funcin al rea que ocupa cada
departamento.
Ejemplo:
40
S/ 30 000, 00
27 000, 00
15 000, 00
Depreciacin
21 000, 00
Energa Elctrica
4 500, 00
27 000, 00
Alquiler
9 000, 00
Total de costos indirectos
S/ 133 500, 00
PRIMERA PARTE:
Anlisis de la distribucin de los costos indirectos a los departamentos
de produccin y servicios
Materiales indirectos.
S/ 1 500, 00
12 000, 00
6 000, 00
6 000, 00
Mantenimiento
Total:
1 500, 00
S/ 27 000, 00
41
Materiales Directos
Factor
Asignacin
137 940, 00
0, 09638
13 295, 20
45 560, 00
0, 09638
4 391, 10
59 280, 00
0, 09638
5 714, 40
27 345, 00
0, 09638
2 635, 50
Mantenimiento
10 000, 00
0, 09638
963, 80
Total:
Factor de Asignacin =
S/ 27 000, 00
27 000, 00 = 0, 09638
280 125, 00
Importe Asignado
S/ 6 000, 00
9 000, 00
12 000, 00
3 000, 00
S/ 30 000, 00
Importe Asignado
Almacn
Mantenimiento
Total:
S/ 15 000, 00
27 000, 00
S/ 42 000, 00
42
La depreciacin se asigna de acuerdo con los activos fijos que se utilizan en cada
departamento de produccin o de servicio, para ello debe considerarse el valor del
activo y aplicarle a cada uno el porcentaje anual de depreciacin normado por las
disposiciones tributarias.
Se puede aplicar la siguiente frmula que se utiliza para calcular el factor de
distribucin para luego multiplicar al valor de cada activo fijo que registra los
departamentos de produccin y de servicios, distribuyndose el total de la
depreciacin.
Asignacin de la Depreciacin = Depreciacin del
valor del Activo
En el caso que estamos desarrollando, la depreciacin se ha calculado sobre el
valor de cada activo fijo que se utiliza en cada departamento, aplicando para ello el
porcentaje anual establecido por la Norma Tributaria, para luego calcular el importe
mensual de depreciacin. Los importes que se registran son los siguientes:
DEPARTAMENTO
ASIGNACIN DE LA DEPRECIACIN
A
B
C
D
Almacn
Mantenimiento
TOTAL
S/. 6 000, 00
4 500, 00
3 000, 00
4 500, 00
1 500, 00
1 500, 00
S/. 21 000, 00
Energa Elctrica.
= 0, 09091
43
Departamento
A
B
C
D
Almacn
Mantenimiento
Total:
Consumo
Kw-Hora
17 028
12 771
8 514
4 257
4 950
1 950
49 500
Factor
0, 09091
0, 09091
0, 09091
0, 09091
0, 09091
0, 09091
Asignacin
energa
elctrica
S/ 1 548, 00
1 161, 00
774, 00
387, 00
450, 00
180, 00
S/ 4 500, 00
Alquiler
Departamento
A
rea M2
1200
Factor
2.00
900
2.00
1 800, 00
750
2.00
1 500, 00
600
2.00
1 200, 00
Almacn
750
2.00
1 500, 00
Mantenimiento
300
2.00
600, 00
4 500
Asignacin
2 400, 00
S/. 9 000, 00
44
SEGUNDA PARTE :
Base de Prorrateo
Almacn de materiales
Departamento de mantenimiento
= 0, 08
45
Departamento
A
B
C
D
Mantenimiento
Total:
Departamento
Materiales Directo
S/ 137 940, 00
4 560, 00
59 280, 00
27 345, 00
1 500, 00
S/ 230 625, 00
Factor
0, 08
0, 08
0, 08
0, 08
0, 08
Redistribucin
S/ 11 035, 00
365, 00
4 742, 00
2 188, 00
120, 00
S/ 18 450, 00
Departamento de Mantenimiento.
Redistribucin
S/. 6 900, 00
12 600, 00
9 000, 00
2 400, 00
S/. 30 900, 00
TERCERA PARTE :
Importe costos
indirectos
N Orden de servicio
20 21 22 23 24 25
S/. 35 383, 00
41 426, 00
37 016, 00
19 675, 00
S/. 133 500, 00
*
*
*
*
*
*
*
*
*
*
*
Debe entenderse que cada una de las rdenes de servicio ha sido trabajada en cada
centro de costo de produccin.
A continuacin se analiza la asignacin de los costos indirectos del departamento de
produccin A. Considerando adicionalmente los siguientes datos:
Dpto. de Produccin A
Importe de los costos indirectos a distribuir: S/. 35 383, 00
rdenes de produccin Trabajadas:
Base Propuesta
Servicios realizados
Costos de materiales
1 200, 00
23
24
720, 00
380, 00
500, 00
Total
N ORDEN DE DE SERVICIO
25
100, 00
300, 00
54
94 000, 00
52 000, 00
333 600, 00
228 300, 00
62
8 800,00
Costo de mano de
000, 00
500, 00
2 800, 00
47
0, 376414
48
Importe
total
Departamentos de Produccin
A
27 000
30 000
15 000
27 000
21 000
4 500
9 000
133 500
1 500
6 000
6 000
1 548
2 400
17 448
B
12 000
9 000
4 500
1 161
1 800
28 461
6 000
12 000
3 000
774
1 500
23 274
Departamento de
servicios
Almacn
6 000
3 000
4 500
387
1 200
15 087
15 000
1 500
450
1 500
18 450
Materiales auxiliares
Mano de Obra Indirecta-Supervisores
Mano de Obra Indirecta-Almacn
Mano de Obra Indirecta-Mantenimiento
Depreciacin de mquinas y Equipos
Energa elctrica
Alquiler de inmueble
Total Distribucin de los Costos Indirectos
Redistribucin de los Costos Indirectos
11 035
365
4 742
2 188
(18 450)
Almacn de Materiales
6
900
12
600
9
000
2
400
Mantenimiento
133 500
35 383
41 426 37 016
19 675
00, 00
Total Redistribucin de los Costos Indirectos
CUADRO RESUMEN DE DISTRIBUCIN Y REDISTRIBUCION DE LOS COSTOS INDIRECTOS
Manten.
1 500
27 000
1 500
180
600
30 780
120
(30 900)
00, 00
Cantidad
1 200
239 600
94 000
333 600
Factor
29, 48583
0, 14767529
0, 37641489
0, 10606414
Total
35 383
35 383
35 383
35 383
ORDENES DE PRODUCCION
23
24
25
21 230
26 035
19 574
24 214
11 205
8 048
3 011
6 629
2 948
1 300
12 798
4 540
49
El Mtodo de la Ecuacin.
El Mtodo Grfico.
Ejemplo:
Caso prctico desarrollado sobre Punto de Equilibrio:
Katia planea vender calculadoras programables en una convencin sobre equipos
electrnicos de dos das de duracin que se llevar a cabo en la ciudad de Chiclayo
y que supuestamente contar con gran asistencia.
Katia puede comprar estas calculadoras de un mayorista a $ 120, 00 la unidad, con
derecho a devolver todas las unidades que no pueda vender. Las calculadoras
programables se vendern a $ 200, 00 la unidad. Katia ya ha pagado $ 2 000, 00 a
Computer Conventions Inc. por la renta de un espacio de exhibicin para esos das.
Qu cantidad de unidades deber vender para alcanzar el punto de Equilibrio?.
Suponga que no hay otros costos.
Solucin:
Aplicacin de los Mtodos mencionados para calcular el Punto de Equilibrio:
a) El Mtodo de la Ecuacin:
El estado de ingresos de puede expresar en forma de ecuacin como sigue:
50
Del ejemplo:
PVu x N Cvu x N CF = IO = Utilidad
PVu x N Cvu x N CF = 0
(1)
$. 200, 00
$. (120, 00)
$. 80, 00
51
$ 200, 00
$ (120, 00)
$ 80, 00
100, 00 %
(60, 00 %)
40, 00 %
Costo Fijo
.......... (1)
Utilidad Marginal
Del ejemplo:
Costo Fijo = $ 2 000, 00
Utilidad Marginal = Precio de Venta Unitario-Costo Unitario Variable Unitario= $ 80.00
Reemplazando datos en la ecuacin (1):
Punto de Equilibrio de Unidades = $ 2 000, 00 = 25 Unidades
$ 80, 00
Significa que Katia debe vender como mnimo 25 unidades de calculadoras
programables para no perder ni ganar.
Permite calcular el importe en dlares que se debe obtener por la venta del nmero
de unidades de calculadoras programables calculadas en la frmula anterior,
permitiendo recuperar los costos y gastos. Se aplica la siguiente frmula:
Punto de Equilibrio en dlares =
Del ejemplo:
Costo Fijo = $ 2 000, 00
Porcentaje de Utilidad Marginal=Precio de Venta (%)- Costo Unitario Variable (%)=
40, 00%
Reemplazando datos en la ecuacin (2):
Punto de Equilibrio de dlares = $ 2 000, 00 = $ 5 000, 00
0, 40
Significa que en el punto de Equilibrio los ingresos por la venta de calculadoras
programables y los egresos de los costos fijos y variables se igualan, en este caso,
es igual a $ 5 000, 00.
c) El Mtodo Grfico.
Trazamos las lneas de costos totales e ingresos totales para obtener su punto de
interseccin, que es el punto de equilibrio. Del grfico tenemos:
La lnea de costos totales. Esta lnea es la suma de los costos fijos y costos
variables. Los costos fijos son $ 2 000, 00, en todos los niveles de produccin dentro
de los lmites relevantes.
La lnea de ingresos totales. Un punto conveniente para empezar son los ingresos
cero a nivel cero de produccin, que es el punto C en el grfico.
El Punto de Equilibrio es aquel punto donde se interceptan la lnea de ingresos
totales y la lnea de costos totales. En este punto es donde los costos totales apenas
igualan a los ingresos totales.
53
$10,000
Ingreso de
operacin
$8,000
D
Lnea de
ingresos
totales
B
$6,000
Lnea
de
costos
totales
Costos
$5,000
variables
Punto de
equilibrio =
25
unidades
$4,000
$2,000
A
Costos
fijos
C
10
20
30
40
50
Unidades vendidas
54
XY
120 000, 00
40 000, 00
160 000, 00
$600 000, 00
$400 000, 00
1 000 000,00
80 000, 00
120 000, 00
600 000, 00
$120 000, 00
280 000, 00
400 000, 00
300 000, 00
$100 000, 00
55
En
el punto de equilibrio.
Reemplazando datos en la frmula:
$5(3A) + $10(A) - $4(3A) - $3(A) - $300 000, 00 = 0
$25A - $15A - $300 000, 00 = 0
$10A = $300 000, 00
A= 30 000 Unidades
Mezcla de Ventas = X+Y = 3A+A = 4A
Reemplazando:
Mezcla de Ventas = 4x30 000,00 = 120 000 Unidades.
Es decir:
X=3A= 3x30 000,00 = 90 000 Unidades.
Y=1A= 1x30 000 = 30 000 Unidades.
El punto de equilibrio de la mezcla de ventas es de 120 000 unidades, que integran
90 000 unidades de X y 30 000 unidades de Y. Este es el nico punto de equilibrio
para una mezcla de ventas de 3X y 1Y.
Que pasa si la mezcla de ventas cambia a 100 000, 00 unidades de X y 60
000, 00 unidades de Y; Cul ser el nuevo ingreso de operacin y el nuevo
punto de equilibrio para la mezcla de ventas X e Y?
56
Caso Prctico 2:
La Cmara de Comercio planea su baile de gala para el 24 de Diciembre, en dos posibles
sitios:
a) El Country Club, que tiene un costo fijo de renta de $2 000, 00 ms un cargo de
$ 80, 00 por persona por el servicio de meseros, bebidas y bocadillos.
b) El Town Hall, tiene un costo fijo de renta de $6 600, 00 La Cmara de Comercio puede
contratar a un restaurantero para alimentos y el servicio de bebidas y bocadillos a
$60, 00 por persona.
La Cmara de Comercio tiene un presupuesto de $3 500, 00 para administracin y
mercadotecnia.
El grupo musical costar una cantidad fija de $2 500, 00 Los boletos para este prestigioso
evento costarn $120, 00 por persona. Todas las bebidas que se sirvan y los premios que
se rifen sern donados con fines de beneficencia.
Se requiere:
a)
b)
c)
57
Caso Prctico 3:
La empresa Apolo S.A. tiene el siguiente presupuesto.
X
- Ventas en unidades
120 000, 00
Y
40 000, 00
XYZ
20 000, 00
180 000, 00
- Ingresos, $5 , $10 y
$8 por Unidad.
...............
...............
.................
...............
..............
.................
................
...............
................
.................
................
- Costos fijos
- Ingreso de operacin
..............
350 000, 00
$ ...................
5.
BIBLIOGRAFA.
Flores Serna, Jaime
Costos y Presupuestos. Editorial CECOF, 2004.
Saz Torrecilla, Angel.
Contabilidad de Costos y Contabilidad de Gestin. Editorial McGraw-Hill, 2004.
Horngren, Charles
Contabilidad de Costos: Un enfoque gerencial. Editorial Pearson Education,
Mxico DF, 2002.
Apaza Meza, Mario
Contabilidad de Costos: Conceptos y casos de aplicacin. Editorial del Instituto
de Investigacin El Pacfico. Lima, 2001
Gomez Bravo, Oscar.
Contabilidad de Costos. Editorial McGraw-Hill. Bogot, 1998.
Andrade, Simn.
Costos y Presupuestos. Editorial Lucero. Lima, 1998.
Jos Barfield, Michael Kinney.
Contabilidad de Costos. Editorial Thomson Learning Ibero, 2006.
58
UNIDAD 4
58
2. Contextualizacin de la Unidad:.
58
3 . Contenido de la Unidad:....
58
58
3.1.1 Definicin
58
59
59
60
71
3.2.1 Definicin 71
3.2.2 Ventajas y Limitaciones. 71
3.2.3 Caractersticas de los Presupuestos. 72
3.2.4 Etapas del Presupuesto. 72
3.2.5 Programas y Presupuestos que deben Emitir las Empresas.. 73
4. Ejercicios de Aplicacin Prctica...
76
5. Bibliografa.
84
59
1.
OBJETIVOS ESPECFICOS.
Conocer la importancia, beneficios y uso de un sistema alternativo de costeo mucho ms
efectivo y confiable que el sistema tradicional de costeo, que le permita al gerente de
una empresa tomar mejores decisiones.
Conocer el presupuesto como una herramienta de gestin, definir el concepto, las
ventajas, limitaciones, caractersticas, etapas, programas y presupuestos que deben
emitir las empresas.
Conocer y participar en la elaboracin de un presupuesto operativo de una empresa.
2.
CONTEXTUALIZACIN DE LA UNIDAD.
Las empresas para el costeo de sus productos o servicios ahora cuentan con un sistema
alternativo de costeo, este es la Metodologa de Costeo por Actividades (Costeo ABC),
que les permite obtener costos ms precisos, detallados y confiables por cada producto o
servicio y de esta manera saber si todos los productos o servicios son rentables, caso
contrario tomar las medidas correctivas.
Segn esta metodologa de costeo, los recursos utilizados por la empresa son asignados
a las actividades (utilizando los impulsores, inductores o generadores de costos de primer
nivel) y de estos a los objetos de costos/productos/servicios (utilizando impulsores de
segundo nivel). Toma en cuenta la performance de cada actividad en el traslado de los
costos indirectos hacia los productos o servicios (objetos de costos).
Otra herramienta importante en la gerencia de las empresas es el presupuesto, que
permite cuantificar los planes operativos de la empresa correspondiente a un perodo
determinado para lograr los objetivos que se proponen.
La elaboracin de los presupuestos requiere de tres insumos fundamentales: los costos a
nivel individual de cada uno de sus productos o servicios (costos confiables), los
indicadores macroeconmicos (tasa de cambio, tasa de inflacin y devaluacin y posibles
cambios de escenarios), la definicin y aprobacin de las polticas de la empresa (polticas
de ventas, compras, inventarios, personal, financiera, depreciacin, etc.).
Los presupuestos se elaboran de acuerdo a la realidad operativa de cada empresa y
necesariamente estos deben estar financiados. Los presupuestos deben ser evaluados
permanentemente a fin de controlar el cumplimiento de sus objetivos.
3. CONTENIDO DE LA UNIDAD:
60
ACTIVIDADES
OBJETO DE
COSTOS
61
CONSUMEN
PRODUCTOS
CONSUMEN
ACTIVIDADES
COSTOS
62
Las razones principales que justifican la necesidad y practicidad del Costeo ABC
son:
1. La estructura del Costo de un producto/servicio ha cambiado notablemente.
Hace aproximadamente 40 aos atrs en el Per el empleo de las horas de mano
de obra directa como base de distribucin tena sentido, actualmente no tiene
validez dentro de la estructura de costo como veremos a continuacin:
Item
Mano de obra Directa
Representaba.
Materiales representaba
Gastos Generales
representaba
Ahora
Menos del 10, 00% del
costo del producto
30, 00% del costo del
producto
Alrededor del 60, 00% del
costo del producto
EJEMPLO:
PROCEDIMIENTO QUE SIGUE EL COSTEO POR ACTIVIDADES:
La empresa La Rinconada, facilita la relacin de sus Centros de Costos y de sus
Actividades. Tiene costos indirectos que en un determinado perodo de costeo
asciende a S/. 80 000, 00 integrados por los siguientes conceptos:
tems
Personal
Monto
S/. 50 000, 00
Alquileres
10 000, 00
Telfono
5 000, 00
Depreciaciones
5 000, 00
Otros Costos
10 000, 00
S/. 80 000, 00
S/. 25 000, 00
Departamento de Almacn
8 000, 00
Departamento de Compras
5 000, 00
15 000, 00
10 000, 00
Departamento de Ventas
17 000, 00
S/. 80 000, 00
El paso siguiente es asignar los costos a cada una de las actividades. Para ello, se
ha pedido a cada empleado de la empresa que indique para el perodo considerado,
el tiempo y otros medios que ha dedicado a cada actividad. En base a esta
informacin, se asigna los costos indirectos a cada una de las actividades.
Departamento de Produccin:
Programacin de la produccin
Mantenimiento de equipos
S/ 12 000, 00
8 000, 00
64
5 000, 00
S/. 25 000, 00
Departamento de Almacn:
Logstica
4 000, 00
Almacenaje
3 000, 00
Recepcin de materiales
1 000, 00
S/. 8 000, 00
Departamento de compras:
Seleccin de proveedores
1 000, 00
Gestin de pedidos
3 000, 00
Autorizacin de pagos
1 000, 00
S/. 5 000, 00
Seleccin de clientes
3 000, 00
Hacer facturas
2 000, 00
Hacer la contabilidad
7 000, 00
3 000, 00
S/ 15 000, 00
4 000, 00
Seleccin de empleados
2 000, 00
Evaluar empleados
4 000, 00
S /. 10 000, 00
Departamento de Ventas:
Confeccionar catlogos
4 000, 00
Visitar clientes
9 000, 00
Servicio post-venta
4 000, 00
S/. 17 000, 00
Total:
80 000, 00
65
INDUCTOR DE COSTO
Departamento de Produccin:
- Programacin de la produccin
- Mantenimiento de equipos
- Lanzamiento de rdenes de
Fabricacin
N rdenes de fabricacin
Nmero de equipos
N rdenes de fabricacin
Departamento de Almacn:
- Logstica
- Almacenaje
- Recepcin de materiales
N de productos
N de Productos
N de componentes
Departamento de Compras:
- Seleccin de proveedores
- Gestin de pedidos
- Autorizacin de pagos
N de proveedores
N de pedidos
N de pedidos
N de pedidos de ventas
N de facturas
N de registros contables
N de transacciones
N de empleados seleccionados
N de empleados
N de empleados
Departamento de Ventas:
-
Confeccionar catlogos
Visitar clientes
Servicio post-venta
N de productos
N de clientes
N de clientes
66
Cuadro N 1
Costo variable Unitario
Boxer
Body
Truzas
Tela
Insumos Nacionales
Insumos importados
Mano de obra
4, 85
0, 31
0, 00
1, 03
11, 34
0, 12
0, 11
1, 56
1, 23
0, 24
0, 51
1, 32
Total S/.:
6, 19
13, 13
3, 30
Los costos fijos son aquellos que no son identificables con los productos. Los costos
fijos anuales de LPS son los que se detallan en el cuadro N 2.
Cuadro N 2
Costos Fijos Anuales
Electricidad
Alquiler
Sueldo Luisa
Sueldo Jazmin
Courier
Aduanas
Cartas de Crdito
Fianza
Fletes
Seguros
Depreciacin
Monto (S/.)
28 123, 00
39 128, 00
81 494, 00
50 750, 00
11 400, 00
14 723, 00
32 920, 00
3 201, 00
30 126, 00
4 321, 00
21 140, 00
67
Gastos
Financieros
16 234, 00
0,00
Total :
S/. 333 560, 00
Actualmente se realiza el costeo con el mtodo tradicional. Los costos fijos se suman y
se reparten proporcionalmente al ingreso total de las ventas por artculo (ventas totales).
As cada prenda recibe una parte fija y otra variable. Ver cuadro N 3.
Cuadro N 3
Items
Total
Boxer
Unitario
Ventas anuales
Ventas Totales
54 300, 00
461 550, 00
8, 50
8, 50
Costos variables
Costo fijo
Utilidad
336 117, 00
78 263, 00
47 170, 00
6, 19
1, 44
0, 87
Rentabilidad
10, 22%
Total
Body
Unitario
62 200, 00
1094 720,
00
816 686, 00
185 626, 00
92 408, 00
8, 44%
Total
Truza
Unitario
17, 60
17, 60
85 600, 00
410 880, 00
4, 80
4, 80
13, 13
2, 98
1, 49
282 480, 00
69 671, 00
58 729, 00
3, 30
0, 81
0, 69
14, 29%
CCon el costeo tradicional, se puede observar que las prendas ms rentables son las
truzas y las menos rentables son los bodies.
En la empresa prorrateaban los costos fijos sobre la base de los ingresos por ventas, de
esta manera se castiga a los bodies, por tener un mayor precio debido al mayor consumo
de tela, la principal materia prima. Se puede apreciar que las truzas estn siendo
subvencionadas por las otras prendas, debido a su menor consumo de tela, por lo que
tienen un menor precio.
La Estrategia.
Con el mtodo del costeo actual las truzas, por ser las prendas ms pequeas son ms
rentables, por lo que se procura aceptar la mayor cantidad de rdenes de las mismas
Resultados de la Estrategia.
La gerencia est muy satisfecha, puesto que las ventas de prendas pequeas han crecido en
un 400%. Las truzas tienen gran demanda y tienen una alta rentabilidad debido al poco
consumo de tela, el insumo ms caro, adems porque se mantiene poco capital inmovilizado
en este producto estrella. Pero a pesar del xito de la gestin no se sabe a donde van a parar
las utilidades.
Ante esta situacin, la empresa contrat un grupo de consultores para que resuelvan el
misterio del paradero de las utilidades.
Los consultores propusieron un nuevo sistema de costeo basado en los procesos de la
empresa.
68
Se identificaron los procesos ms relevantes para relacionarlos con los costos, estos procesos
son:
Proceso para obtener un pedido.
Proceso productivo.
Proceso de exportacin.
Proceso de adquirir insumos en el extranjero.
Para mayor informacin de los procesos ver FIGURA A.
69
70
Los consultores identificaron distintos impulsores que originaban los costos, para
asignarlos a las actividades. Ver cuadro N 4. Para esto se hizo un seguimiento de
los diferentes recursos, con el fin de identificar en que actividades se consuman.
Obtener un
pedido
Equipos
Metros
Tiempo Luisa
Tiempo Jazmn
Paquetes Courier
Comercio Exterior
Gastos Bancos
Importacin
2
46, 50
20, 00%
70, 00%
134
0, 00%
0, 00%
0, 00%
Proceso
productivo
81
1395, 00
60, 00%
0, 00
0
0, 00%
25, 00%
0, 00%
Proceso de Importacin
exportar
de insumos
2
46, 50
10, 00%
15, 00%
34
57, 00%
22, 00%
0, 00%
1
46, 50
10, 00%
15, 00%
168
44, 00%
53, 00%
100, 00%
Boxers
54 300
0, 00
6
4
Bodies
Truzas
62 200
0, 11
12
12
85 600
0, 51
12
6
71
Obtener
Pedido
2.3%
3.3%
20%
70%
40%
0%
0%
0%
0%
0%
2.3%
0%
654, 00
1 291, 00
16 299, 00
35 525, 00
4 560, 00
0
0
0
0
0
486, 00
0
58 815, 00
Proceso
productivo
94.2%
90%
60%
0%
0%
0%
25%
25%
0%
0%
94.2%.
25%
26 488, 00
35 215, 00
48 896, 00
0
0
0
8 392, 00
800, 00
0
0
19 914, 00
4 059, 00
143 764, 00
Proceso de
Exportar
2.3%
3.3%
10%
15%
10%
57%
22%
22%
57%
0%
2.3%
22%
654, 00
1 291, 00
8 149, 00
7 613, 00
1 140, 00
8 392, 00
7 242, 00
704, 00
17 172, 00
0
486, 00
3 571, 00
56 414, 00
Importacin
Insumos
1.2%
3.3%
10%
15%
50%
43%
53%
53%
43%
100%
1.2%
53%
323, 00
1 290, 00
8 130, 00
7 605, 00
5 702, 00
6 332, 00
17 432, 00
1 692, 00
12 925, 00
4 321, 00
253, 00
8 604, 00
74 609, 00
72
Body
Truza
Items
Obtener pedido
Costo
Impul.
Costo
Impul
Costo
Impul.
1 0694, 00
32 081, 00
12
16 041, 00
30 233, 00
55 929, 00
52 452 , 00
97 032, 00
61 079 , 00
112 992, 00
11 283, 00
22 566, 00
12
22 566, 00
12
10 109 , 00
6 842, 00
64 500, 00
43 656, 00
Nmero de pedidos
Proceso Productivo
MOD por cantidad
prendas
Proceso de Exportar
Nmero de embarques
Importacin de
insumos
Monto de insumos
imp. total
Total
52 210, 00
117 208, 00
164 186, 00
Como ltimo paso se calcul el costo unitario de los productos y se recalcularon las
rentabilidades de los mismos, as como la proporcin de gastos fijos que corresponde
realmente a cada producto.
Finalmente tenemos que todos los costos fijos, son ahora variables y pueden ser asignados a
cada producto unitariamente. En el cuadro N 8, se puede ver los resultados.
Cuadro N 8
Resultado
Boxer
Costo
Body
Impul.
Costo
Truza
Impul
Costo
Impul.
Ventas Anuales
54 300, 00
Ventas Totales
461 550, 00
8, 50
1,094 720, 00
17, 60
410 880, 00
4, 80
Costo Variable
336 117, 00
6, 19
816 686, 00
13, 13
282 480, 00
3, 30
52 210, 00
0, 96
117 208, 00
1, 88
164 186, 00
1, 92
Costo Fijo
Utilidad
Rentabilidad
73 223, 00
15, 86%
62 200, 00
1, 35
85 600, 00
160 826, 00
14, 69%
2, 59
-35 786, 00
-0, 42
(-8, 71%)
73
74
75
Programas Presupuestales.
Pasos:
1. Definir correctamente sus Costos y Gastos por producto o servicio que
comercializa, de tal manera que en la formulacin del presupuesto se asignen
cantidades e importes que le corresponda a cada producto o servicio.
2. Definir claramente definidas las polticas que se van a aplicar
los objetivos. Estas polticas pueden ser:
Polticas de ventas
Poltica financiera.
Poltica de personal
Poltica de compras
Poltica de inventarios, etc.
para el logro de
76
los productos. Estn referidos a los sueldos y cargas sociales del personal que
labora en el rea de ventas, as como el consumo de los diferentes servicios
que son necesarios al departamento de ventas.
14. Presupuesto de cuentas por cobrar.- Representa el importe de las
cuentas por cobrar de los productos vendidos durante el perodo. Deber
tenerse en cuenta la poltica de crditos y cobranzas.
El saldo de las ventas no cobradas en el perodo anterior deber ser
considerado en la informacin de este presupuesto.
15. Presupuesto de cuentas por pagar.- Representa el importe a pagar por
las adquisiciones de los insumos. Debe tenerse en consideracin la capacidad
de pago de la empresa, a fin de no generar gastos financieros que perjudiquen
a la empresa.
De este presupuesto se considera los importes no cancelados en el perodo
anterior.
16. Presupuesto de Caja.- Representa el ltimo presupuesto elaborado el cual
debe contener los importes a cobrar y pagar durante el perodo. No incluye la
depreciacin.
El presupuesto de caja permite conocer:
78
:
:
:
:
PROCAR S.A.C.
Industrial
Metal Mecnica
4 meses
79
S/.3,
S/. 3 724, 00
S/. 4 022, 00
Presupuestos:
1. Presupuesto de ventas.
2. Presupuesto de compras.
80
Desarrollo:
El desarrollo del presente caso, requiere en primer lugar el clculo de los 05
programas, que facilite luego el clculo de los 13 presupuestos que plantea el caso.
En base a los datos proporcionados, procederemos a realizar los clculos siguientes:
1. Programa de Proyeccin de Ventas de Productos.
Concepto
Proyeccin de Ventas
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Total
853
921
995
1 075
3 844
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Total
8530
921
995
1 075
3 844
824
853
921
995
995
-790
-824
-853
-921
-790
887
950
1 0630
1 149
4 049
2. Programa de Produccin
Concepto
Proyeccin de ventas
Inventario Final de
Productos Terminados
(Poltica de Inventario)
Inventario Inicial de
Productos Terminados
Produccin
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Total
1 7740
1 900
2 126
2 298
8 098
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Total
1 774
1 900
2 126
2 298
8 098
81
Inventario Final
(Poltica de
Inventarios)
Inventario Inicial
1 647
1 774
1 900
2 126
2 126
-1 580
-1 647
-1 774
-1 900
-1 580
Compras
1 841
2 027
2 252
2 524
8 644
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Total
Nmero de Horas
trabajadas
1 330
1 425
1 595
1 723
6 073
6. Presupuesto de Ventas
Concepto
Monto de Ventas
Presupuestado
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Total
26 443, 00
28 551, 00
30 845, 00
33 325, 00
119 164, 00
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Total
5 523, 00
6 081, 00
6 756, 00
7 572, 00
25 932, 00
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Total
4 927, 00
5 700, 00
6 378, 00
6 894, 00
23 899, 00
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Total
5 985, 00
6 413, 00
7 178, 00
7 754, 00
27 330, 00
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Total
4 036, 00
4 323, 00
4 836, 00
5 228, 00
18 424, 00
1 974, 00
1 974, 00
1 974, 00
1 974, 00
7 896, 00
6 010, 00
6 297, 00
6 811, 00
7 202, 00
26 320, 00
82
Concepto
Materia
Prima
Mano de
Obra
Presupuesto
de Produccin
23 899, 00
27 330, 00
Variable
Fijo
Costos de
Produccin
Costo
Unitario
18 424, 00
7 896, 00
77 549, 00
19, 15
Costo de Venta
Unidad Costo
790, 00
3 844, 00
Unidad
16 393, 00
4 049, 00
77 549, 00
995, 00
19 054, 00
74 888, 00
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Total
Gastos Administrativos
1 922, 00
1 922, 00
1 922, 00
1 922, 00
7 688, 00
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Total
2 047, 00
2 210, 00
2 388, 00
2 580, 00
9 225, 00
577, 00
577, 00
576, 00
576, 00
2 306, 00
2 624, 00
2 787, 00
2 964, 00
3 156, 00
11 531, 00
Marzo
Abril
Total
Enero
Febrero
24 375, 00
26 443, 00
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Total
3 724, 00
4 022, 00
5 523, 00
6 081, 00
19 350, 00
Enero
Febrero
Marzo
Abril
24 375, 00
26 443, 00
Total
INGRESOS
Presupuesto Cuentas
por Cobrar
28 551, 00 30 845, 00
110 214, 00
83
TOTAL INGRESOS
24 375, 00
26 443, 00
28 551, 00 30 845, 00
110 214, 00
4 022, 00
5 523, 00
6 081, 00
19 350, 00
Presupuesto Mano de
Obra
5 985, 00
6 413, 00
7 178, 00
7 754, 00
27 330, 00
Presupuesto Costos
Indirectos Variables
4 036, 00
4 323, 00
4 837, 00
5 228, 00
18 424, 00
Presupuesto Costos
Indirectos Fijos
1 450, 00
1 450, 00
1 450, 00
1 450, 00
5 800, 00
Presupuesto Gastos
Administrativos
1 544, 00
1 544, 00
1 544, 00
1 544, 00
6 176, 00
2 047, 00
2 210, 00
2 388, 00
22 580, 00
9 225, 00
474, 00
474, 00
474, 00
475, 00
1 897, 00
19 260, 00
5 115, 00
0
5 115, 00
20 436, 00
6 007, 00
5 115, 00
11 122, 00
EGRESOS:
Presupuesto Gastos de
Ventas Variables
Presupuesto Gastos de
Ventas Fijos
TOTAL EGRESOS:
SUPERAVIT (DEFICIT)
Inventario Inicial
DISPONIBLE
23 394, 00 25 112, 00
5 157, 00 5 733, 00
11 122, 00 16 279, 00
16 279, 00 22 012, 00
88 202, 00
22 012, 00
0
0
119 164, 00
UTILIDAD BRUTA
Presupuesto de Gastos Administrativos
Presupuesto de Gastos de Ventas
UTILIDAD DE OPERACIN
S/. 44 276, 00
(7 688, 00)
(11 531, 00)
S/. 25 057, 00
84
:
:
:
:
Taller EL TROME.
Servicios
Mecnica Automotriz
4 meses
ventas del mes de diciembre del ao anterior fue el 100, 00% al crdito y
ascendi a S/.16 800, 00
12. La poltica de pagos es a 60 das del 100, 00% de sus compras, permitindole al
taller tener un disponible para cancelar sus deudas al presentar menor tiempo
para sus cobranzas. Las compras del ao anterior fueron:
Mes de Noviembre:
S/. 4 200, 00
Mes de Diciembre:
S/. 5 000, 00
S/. 800, 00
S/. 600, 00
S/. 400, 00
Se solicita:
Elaborar los siguientes programas y presupuestos:
Programas:
1. Programa de produccin y venta de servicios.
2. Programa de materiales consumidos por la prestacin de servicios.
3. Programa de compras de materiales.
4. Programa de horas de mano de obra
Presupuestos:
5. Presupuesto de ventas de servicios
6. Presupuesto de compras de materiales
7. Presupuesto de materiales consumidos en la prestacin de servicios
8. Presupuesto de mano de obra directa.
9. Presupuesto de costos indirectos de prestacin de servicios
10. Presupuesto de produccin (prestacin) de servicios
11. Presupuesto de costo de venta de servicios.
12. Presupuesto de gastos administrativos.
13. Presupuesto de gastos de ventas.
14. Presupuesto de cuentas por cobrar.
15. Presupuesto de cuentas por pagar.
16. Presupuesto de caja
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5. BIBLIOGRAFA.
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Costos y Presupuestos. Editorial CECOF, 2004.
Saz Torrecilla, Angel.
Contabilidad de Costos y Contabilidad de Gestin. Editorial McGraw-Hill, 2004.
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de Investigacin El Pacfico. Lima, 2001
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Costos y Presupuestos. Editorial Lucero. Lima, 1998.
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