Costo Servicio

IV
rea Contabilidad (NIIF) y Costos
IV
Contenido
INFORME ESPECIAL
APLICACIN PRCTICA
Contabilidad de costos en empresas de servicios (Parte final)
IV - 1
Revisando las NIIF: NIC 17 Arrendamientos (Parte final)
IV - 3
Revisando las NIIF: NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias
IV - 5
Los estados financieros y su repercusin en el valor econmico agregado
IV - 8
IV-11
Contabilizacin del rgimen de percepciones del IGV
IV-14
GLOSARIO CONTABLE
(Parte final)
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo
Ttulo : Contabilidad de costos en empresas de servicios (Parte final)(*)
Fuente : Actualidad Empresarial, N 265 - Segunda Quincena de Octubre 2012
92. Costo directo de servicio

Cuenta que registra el costo directo de servicio, es decir, los materiales directos, mano de obra directa y los costos indirectos de
fabricacin debidamente asignados al proceso de produccin.
Se carga directamente a esta cuenta por el destino correspondiente y con abono a la cuenta 79 Cargas imputables a cuentas
de costos (o a la cuenta 91. Si el caso corresponde por el traslado
de los costos indirectos de fabricacin).
1
DEBE
HABER
92 COSTO DIRECTO DE SERVICIO

60,000.00
921. Costo de materiales
30,000
922. Costo de mano de obra 20,000
923. Costos indirecto
10,000
79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE CTOS. Y GTOS.
60,000.00
Por los costos directos aplicados a la produccin segn reporte del
departamento de costos.
933. Centro de costos servicio C

9331 Costo de materiales
9332 Costo de mano de obra
9333 Costo indirecto
Se carga por los costos directos incurridos en cada centro de
costos con abono a la cuenta 79. Cargas imputables a cuentas
de costos y gastos.
Concepto
Costo recibido
Centro A
S/.
Centro B
Centro C Costo Total
S/.22,500 S/.24,000
Costo de materiales
Costo de mano de obra directa
Costo indirecto
16,500
0.00
0.00
16,500
7,500
10,500
4,400
22,400
2,500
5,600
3,080
11,180
Costo por centro
26,500
16,100
7,480
50,080
Costo acumulado
26,500
38,600
31.480
50,080
Costo transferido
22,500
24,000
26,800
26,800
0.00
4,800
0.00
0.00
4,000
9,800
4,680
19,480
S/.26,500 S/.38,600 S/.31,480
S/.50,080
Costo no transferido
Costo en proceso nal
Total
DEBE
93. Centros de costos en una empresa de servicio

Es una cuenta de la Contabilidad Analtica de Explotacin que se
utiliza para registrar los costos de cada uno de los centros de costos.
Estructura
931. Centro de costos servicio A

9313 Costo indirectos
932 CENTRO DE COSTOS SERVICIO B

38,600.00
9321 Materiales en proceso
0.00
9322 Mano de obra en proceso
10,500
5,600
931 CENTRO DE COSTOS SERVICIO A
9312 Mano de obra
9313 Costos indirectos
Para transferir a la primera cuenta los costos incurridos en el centro de
costos forma.
* Esta es la parte nal del artculo que fue publicado en la edicin N 258 - Primera quincena de julio de
2012.
N 265
Segunda Quincena - Octubre 2012
S/.
Costo del periodo:
931 CENTRO DE COSTOS SERVICIO A

16,500
9312 Mano de obra en proceso
7,500
9313 Costos indirectos
2,500
Para registrar los costos de produccin real.
932. Centro de costos servicio B

Informe Especial
Contabilidad de costos en empresas de servicios
HABER
26,500
26,500
DEBE
Actualidad Empresarial
HABER
22,500
16,100
IV-1
IV
Informe Especial
DEBE
933 CENTRO DE COSTOS DE SERVICIO C

31,480
0.00
4,400
3,080
932 CENTRO DE COSTOS SERVICIO B
9321 costo de materiales
9322 costo de mano obra
9323 costo indirecto
Para transferir a la primera cuenta los costos incurridos en el centro de
costos C.
HABER
24,000
Caso N 1
7,480
94. Gastos de venta

Es la cuenta que controla los gastos operativos relacionados con
la colocacin de la produccin al mercado.
Se carga por el destino de las transferencias de los gastos registrados en las cuentas de la clase o en la cuenta 91 Costos por
distribuir.
9462 Gastos de personal
9463 Servicios de terceros
9465 Tributos
9466 Cargas diversas de gestin
9468 Provisiones del ejercicio
95. Gastos de administracin
Cuenta que controla los gastos operativos relacionados con la
administracin de la empresa, con abono a la cuenta 79 Cargas
imputables a cuentas de costos.
Se carga por el destino de las transferencias de los gastos registrados en las cuentas de la clase o en la cuenta 91 Costos por
distribuir.
1
DEBE
HABER
94 GASTOS DE VENTA
6,500.00
9462 Cargas de personal
9462.1 Sueldos
9462.2 Salarios
9462.3 Seguridad social
9464 Tributos
9464.1 Varios
95 GASTOS DE ADMINISTRACIN
3.500.00
9562 Cargas de personal
9562.1 Sueldos
9562.2 Salarios
9562.3 Seguridad social
9564 Tributos
9564.1 Varios
10,000.00
791. Cargas imputables a cuenta de costos y gastos
Por la transferencia de las cargas relacionadas con los costos operativos
de la gestin de la empresa.
21. Productos terminados

Incluye todos los bienes que han sido fabricados o producidos
por la empresa, o lo que es lo mismo, sometidos a proceso de
transformacin. Asimismo, agrupa las existencias de servicios
terminados, por las cuales an no se ha recibido el ingreso
asociado correspondiente y los costos de nanciacin incurridos
en la fabricacin de existencias1.
1 RODRGUEZ NEIRA, Alfredo. (2009). Comentarios y casos prcticos basados en NIIF. Lima Per.
IV-2
Instituto Pacfico
Subcuenta
215 Existencia de servicios terminados. Se compone principalmente
de la mano de obra y otros costos incurridos en la prestacin
del servicio concluido.
Existencia de servicios terminados

La agencia de viajes Per S.A.C. ha adquirido diversos insumos
y servicios, con la nalidad de elaborar 20 paquetes tursticos,
los cuales sern vendidos posteriormente. Los costos incurridos
son de S/.40,000.
DEBE
HABER
21 PRODUCTOS TERMINADOS
S/.40,000
215 Existencia de servicios terminados
71 VARIACIN DE LA PRODUCCIN ALMACENADA
S/.40,000
711 Variacin de productos terminados
7115 Existencia de servicios terminados
Caso N 2
Costeo de servicios basado por actividades
Un puesto de salud est muy cuestionado por el cobro de sus
servicios a los pacientes. Con excepcin de los costos directos
por ciruga, los medicamentos y otros tratamientos, el sistema de
precios corrientes est arbitrariamente determinado por cada rea
geogrca de la ciudad. Como contralor del servicio, un asesor
ha sugerido que los precios deben ser menos arbitrarios y existir
una relacin entre los costos y la tarifa cobrada a cada paciente.
Como un primer paso, el asesor determina que la mayora de los
costos pueden asignarse a uno de los siguientes tres pool de costos:
Pool de costos
Monto S/.
Salarios profesionales
1,200,000
Inductor
Horas
Cantidad
100,000
Costo de edicios
600,000
Metros usados
60,000
Administracin de riesgo
400,000
Pacientes
10,000
Los servicios del puesto de salud son clasicados en tres amplias

categoras. Los servicios y sus volmenes son:
Horas
profesionales
Servicio
Metros
cuadrados
N
Pacientes
Ciruga
60,000
30,000
5,000
Ciruga pacientes internos
30,000
20,000
3,000
Ciruga pacientes externos
10,000
10,000
2,000
Se requiere: Calcular el costo de cada servicio segn el mtodo

tradicional y ABC. Analice los resultados.
Solucin
Mtodo tradicional
Costo
Base distribucin
Total base
Tasa
S/.2,200,000
Horas trabajo profesional
100,000 horas
S/.22
N 265
IV

Pool
Costo
Base
Total base
Tasa
Costo total tradicional

Servicio
Ciruga
Valor de la base
60,000
Pacientes internos
Pacientes externos
Total
30,000
10,000
100,000
Tasa Distribucion del costo

22
S/.1,320,000
22
22
660,000
220,000
S/.2,200,000
Pacientes internos
Pacientes externos
Total
Pool
Costo
Base
Total base
Tasa
:
:
:
:
:
Valor de la base
Tasa
Distribucion
Ciruga
5,000
40
S/.200,000
Pacientes internos
3,000
40
120,000
Pacientes externos
2,000
40
Total
80,000
10,000
S/.400,000
Costo total ABC
Valor de la base
60,000
Tasa
22
Distribucion
720,000
30,000
10,000
100,000
22
22
360,000
120,000
1,200,000
Servicio
Tasa
10
Distribucion
S/.300,000
Pacientes internos
20,000
10
200,000
Pacientes externos
10,000
10
Total
S/.300,000
Pacientes internos
360,000
200,000
120,000
680,000
Pacientes externos
120,000
100,000
80,000
300,000
S/.1,200,000 S/.600,000
S/.200,000 S/.1,220,000
S/.400,000 S/.2,200,000
Comentario
Este caso ha implicado calcular el costo mediante dos procedimientos, uno en forma tradicional y el otro procedimiento se
ha realizado mediante el procedimiento del costeo basado por
actividades. En el primero, se ha obtenido una sola tasa de costos
indirectos de fabricacin y en el segundo procedimiento se ha
calculado una tasa por cada grupo de costos y, nalmente, se ha
obtenido el costo total sumando las familias de costos: salarios,
mantenimiento y administracin.
100,000
Total
Administracion
S/.720,000
Total
Valor de la base
30,000
Mantenimiento
Salario
Ciruga
Costo mantenimiento del edicio

S/.600,000
Metros cuadrados
60,000 m2
S/.10
Servicio
Ciruga
Administracin de riesgo
S/.400,000
Nmero de pacientes
10,000
S/.40
Servicio
Costeo basado en actividades

Pool
: Salario profesional
Costo
: S/.1,200,000
Base
: Horas profesionales
Total base : 100,000
Tasa
: 12
Servicio
Ciruga
:
:
:
:
:
S/.600,000
Revisando las NIIF:

NIC 17 Arrendamientos (Parte final)
Caso N 2
Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea(*)
Contrato de venta con retrocompra

(leaseback)
La citada unidad de transporte tiene por

valor de adquisicin S/.12,400, cuya depreciacin acumulada transcurridos seis
aos asciende a S/.7,440, calculada a la
tasa del 10 % anual.
Enunciado
La empresa de transporte terrestre Correcaminos, mediante contrato con la
entidad financiera Per Leasing en la
modalidad de venta con arrendamiento
nanciero posterior, efecta la enajenacin de un camin de plataforma por el
La transaccin se complementa con un

contrato de arrendamiento nanciero simultneo con Per Leasing por un periodo
de tres aos, de S/.4,000 cada cuota anual
a la tasa de inters explicita del 15 % anual
y una ltima cuota por opcin de compra
de S/.400 sin intereses al nal del contrato
conforme se detalla en el cuadro siguiente:
Ttulo : Revisando las NIIF: NIC 17 Arrendamientos

- Parte final
Fuente : Actualidad Empresarial N 265 - Segunda
Quincena de Octubre 2012
Arrendamiento nanciero - Venta con

retrocompra (leaseback)
Otra forma de nanciamiento de bienes
inmovilizados es el denominado LEASEBACK
La empresa vende al contado un activo
jo a la entidad nanciera; y en el MISMO
MOMENTO recompra el bien mediante un
arrendamiento nanciero.
El exceso del producto de la venta respecto
a su valor en libros se debe DIFERIR Y
AMORTIZAR a lo largo del trmino del
contrato de arrendamiento nanciero
(*) Miembro del Comit de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad.
Maestra en Finanzas. Postgrado en Banca y Finanzas.
Expositor del Colegio de Contadores Pblicos de Lima.
Docente en la Universidad de San Martn de Porres.
N 265
Aplicacin Prctica
importe, segn tasacin, de S/.9,395.90

ms 18 % de IGV.
Ficha Tcnica
Cronograma de pagos del leasing

Ao
Saldos
Capital
Intereses 15 %
Cuotas (*)
IGV 18 %
9395,90
2590,61
1409,39
4000,00
720,00
6805,29
2979,21
1020,79
4000,00
720,00
3826,08
3426,08
573,92
4000,00
720,00
400,00
400,00
-.-
400,00
72,00
9395,90
3004,10
12,400,00
2,232,00
IV-3
IV
Aplicacin Prctica
Cul es el tratamiento contable para corregir el error

incurrido?
Solucin
1. Comparacin del valor de venta con el valor en libros
Valor de venta del camin
Menos:
Costo de adquisicin
Depreciacin acumulada
S/.
9,395.90
12,400.00
(7,440.00) 4,960.00
exceso:
4,435.90
Ingreso diferido
Costo diferido
Utilidad diferida
Ao 1
Ao 2
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
4521 Contratos de arrendamiento nanciero
(prstamo)
(costos de nanciacin)
HABER
9,395.90
3,004.10
12,400.00 12,400.00
6. Control del IGV del contrato de arrendamiento

5
Diferimento de la utilidad (contrato a 3 aos)

Total
DEBE
...Vienen
Ao 3
9,395.90
3,131.96
3,131.96
3,131.98
(4,960.00)
(1,653.33)
(1,653.33)
(1,653.34)
4,435.90
1,478.63
1,478.63
1,478.64
DEBE
03 OTRAS CUENTAS DE ORDEN DEUDORA

0391 Diversas - IGV
04 DEUDORAS POR CONTRA
0403 Otras cuentas de orden deudoras
(IGV diferido)
HABER
2,232
2,232
7. Cancelacin en el primer ao (cuota vencida)

2. Venta del camin de plataforma (factura emitida por
correcaminos)
1
DEBE
HABER
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERC.

1653 Venta inmuebles, maquinaria y equipo
11,087.16
49 PASIVO DIFERIDO
4941 Ingreso diferido en venta con arrendatario
nanciero paralelo
9,395.90
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL
SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
4011 IGV por pagar
1,691.26
11,087.161 1,087.16
3. Baja del camin de plataforma

2
49 PASIVO DIFERIDO
4942 Costo diferido en venta con arrendam.
nanciero paralelo (cuenta sugerida)
39 DEPRECIACIN, AMORTIZAC. Y AGOT. ACUM.
3913 Depreciacin inmuebles, maquinaria y
equipo (para saldar la cuenta)
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
3341 Equipo de transporte (para saldar la cta.)
DEBE
HABER
4,960.00
7,440.00
12,400.00
12,400.00 12,400.00
4. Cobro de transaccin (nota de abono de Per Leasing)

3
DEBE
HABER
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

1041 Cuentas corrientes operativas
11,087.16
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS
1653 Venta inmuebles, maquinaria y equipo
11,087.16
5. Reincorporacin del camin de plataforma (contrato

de arrendamiento nanciero)
4
DEBE
HABER
32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAM. FINANC.

3224 Equipos de transporte (valor de venta)
9,395.90
37 ACTIVOS DIFERIDOS
3731 Intereses devengados en transacciones
con terceros
3,004.10
Van...
IV-4
Instituto Pacfico
DEBE
HABER

4011 IGV por pagar
720.00
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
(capital)
2,590.61
(intereses devengados)
1,409.39
1041 Ctas. corrientes operativas (pago del Ao 1)
4,720.00
4,720.00 4,720.00
8. Intereses devengados en el primer ao

7
67 GASTOS FINANCIEROS
6732 Contratos de arrendamiento
(intereses devengados)
37 ACTIVO DIFERIDO
3731 Intereses no devengados transacciones
con terceros
DEBE
HABER
1,409.39
1,409.39
9. Regularizacin de IGV en el primer ao (crdito scal

liberado al vencimiento de la cuota)
8
0403 Otras cuentas de orden deudoras
03 OTRAS CUENTAS DE ORDEN DEUDORA
0391 Diversas - IGV
DEBE
HABER
720
720
10. Ingresos devengados en el primer ao

(S/.9,395.90 : 3 aos = S/.3,131.96)
9
DEBE
49 PASIVO DIFERIDO
4941 Ingreso diferido en venta con arrendatario
75 OTROS INGRESOS DE GESTIN
7563 Enajenacin inmuebles, maq. y equipo
3,131.96
N 265
HABER
3,131.96
IV

11. Costos devengados en el primer ao
(S/.4,960.00 : 3 aos = S/.1,653.33)
10
DEBE
HABER
65 OTROS GASTOS DE GESTIN

65513 Costo neto de enajenac., inmb., maq. y
equipo
1,653.33
49 PASIVO DIFERIDO
4942 Costo diferido en venta con arrendamiento
1,653.33
Nota: Similares asientos contables se harn en los siguientes dos aos.
Comentario
a) El tratamiento contable aplicado responde a los lineamientos
planteados por la NIC 17 Arrendamientos, la cual seala
entre otros aspectos que el exceso del producto de la venta
sobre el valor contabilizado habr de ser diferido y deven-
gado durante la vigencia del contrato de arrendamiento;

que para el presente caso es en los prximos tres aos, a
n de reconocer progresivamente la ganancia en venta con
arrendamiento nanciero paralelo.
b) La secuencia de los asientos contables efectuada, en el primer
periodo, por la amortizacin del prstamo leasing, delIGV e
intereses devengados sern semejantes para los siguientes
dos aos del contrato de arrendamiento nanciero.
c) Para simplicar el desarrollo del caso, se asumi que el pago
de las cuotas del contrato de arrendamiento nanciero fue
cada n de ao, en lugar de mensualmente como suele ser
por lo general.
d) A efectos de aplicar progresivamente la ganancia devengada por el arrendamiento nanciero paralelo, se sugiere la
creacin de las cuentas 4941 Ingreso diferido en venta con
arrendatario nanciero paralelo y 4942 Costo diferido en
venta con arrendamiento nanciero paralelo dado que no
estn incluidas en el PCGE.
Revisando las NIIF:

NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias
Ficha Tcnica
Caso N 1
Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea

Ttulo : Revisando las NIIF: NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias
Fuente : Actualidad Empresarial N 265 - Segunda Quincena de Octubre 2012
Venta de bienes con factura no emitida
1. Objetivo
Establecer tratamiento contable de ingresos provenientes de
transacciones inherentes al giro del negocio y eventos efectuados
por la entidad.
2. Cundo reconocer el ingreso?

Cuando es probable que los benecios econmicos futuros
uyan a la empresa y puedan ser medidos conablemente.
3. Cules ingresos?
Los ingresos a reconocer son los provenientes de las transacciones
siguientes:
-
Venta de bienes
Prestacin de servicios
Uso por terceros de activos de la empresa que generan:
intereses, renta, regalas o dividendos.
4. Venta de bienes
Los ingresos por venta de bienes deben ser reconocidos cuando:
La empresa transere al comprador los riesgos y los
benecios de propiedad de bienes.
La empresa no retiene ni contina administrando en un
grado que la asocie con la propiedad ni con el control del
bien vendido.
El valor de venta o ingreso puede ser medido conablemente.
Es probable que los benecios econmicos relacionados con
la transaccin uyan a la empresa.
Los costos incurridos, respecto a la transferencia, pueden ser
medidos conablemente.
N 265
Enunciado
La empresa Per Virtual, dedicada a la comercializacin de
equipos de cmputo, el 10 de agosto vendi una lap top en
US$1,000 ms 18 % de IGV, momento en que la tasa de cambio
es de S/.2.82 por la divisa norteamericana.
El bien cuyo costo es S/.2,000 fue entregado con gua de remisin, en la fecha citada; en tanto que la factura ser emitida
y cancelada el 17 de agosto, en razn de no contar con nuevos
talonarios del correspondiente comprobante de pago.
A la fecha de la cobranza con cheque, la tasa de cambio es
S/.2.80 por dlar.
Cul es el tratamiento contable aplicable?
Solucin
1. Venta efectuada (10 ago.) (con gua de remisin)
US$
Lap top
IGV 18 %
TC
S/.
1.000,00
2,82
180,00
2,82
1.180,00
2.820,00
507,60
3.327,60
2. Reconocimiento de ingresos
1
DEBE
HABER
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS

1211 No emitidas
3,327.60
70 VENTAS
70111 Mercaderas manufacturadas - Terceros
2,820.00
Van...
IV-5
IV
Aplicacin Prctica
...Vienen

40111 IGV - Cuenta propia
DEBE
HABER
Caso N 2
507.60
3,327.60 3,327.60
10/08 Por la venta realizada sin emisin de comprobante

de pago.
3. Entrega de equipo (10 ago.)

(con gua de remisin: costo S/.2,000)
2
69 COSTO DE VENTAS
69111 Mercaderas manufacturadas - Terceros
20 MERCADERIAS
20111 Mercaderas manufacturadas - Costo
10/08 Por el costo de venta de una lap top.
DEBE
HABER
2,000
2,000
67 GASTOS FINANCIEROS
676 Diferencia de cambio (prdida)
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERC.
1211 No emitidas
17/08 Por el ajuste al variar la tasa de cambio
DEBE

1212 Emitidas en cartera
1211 No emitidas (para saldar la cuenta)
17/08 Por la emisin de la factura.

1041 Cuenta corriente operativa
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-TERC.
1212 Emitidas en cartera (para saldar la cuenta)
17/08 Por la cobranza de la factura.
Donde:
23.60
VP= 2940,000 x
23.60
DEBE
HABER
Instituto Pacfico
1
(1 + 0.01)6
VP= 2769,613
Luego: Intereses diferidos

= Valor de venta - Valor presente
= 2940,000 - 2769,613
= 170,387
3,304
3,304
2. Intereses del valor presente

De donde:
Ao 1 (n de mes)
DEBE
HABER
3,304
Intereses no devengados
Julio
29.109
Agosto
28.821
Septiembre
28.535
Octubre
28.253
Noviembre
27.973
Diciembre
27.696
170.387
3,304
Comentarios
a) Para el presente desarrollo, se ha tenido en consideracin
lo estipulado en el prrafo 35 del marco conceptual para
la preparacin y la presentacin de los estados nancieros,
en lo referido a las transacciones y dems sucesos deben
ser reejados en los estados nancieros de acuerdo con su
esencia y realidad econmica y no meramente segn
su forma legal.
b) En el caso se reconoce y se registra el derecho a recibir un
ujo de benecio econmico por una venta originada en la
transferencia de los riesgos y benecios del bien al cliente,
no obstante que an no se ha emitido el respectivo comprobante que exige la norma legal que regula los comprobantes
de pago.
IV-6
1
(1 + i) n
HABER
6. Cobranza de factura (17 ago.)

5
Cmo registrar la operacin de venta?
VP= p x
5. Emisin de comprobante de pago (17 ago.)

4
El costo de la mquina encuadernadora vendida fue de

S/.2740,000; generando, por lo tanto, una utilidad bruta de
S/.200,000.
Solucin
1. Determinacin del valor presente
4. Variacin en la tasa de cambio (17 ago.)

(S/.2.82 S/.2.80) x US$1,180 = S/.23.60
3
Venta de bienes con cobro diferido

Enunciado
La empresa Grca Alexandra vendi mercaderas a una imprenta, el 30 de junio del Ao 1, representada por una mquina
encuadernadora en S/.2940,000 ms 18 % de IGV para ser
cancelada el 31 de diciembre del Ao 1. Por razones de marketing,
la empresa ha decidido no cobrar intereses al cliente, cuya tasa
de inters para este tipo de operaciones suele ser de 12 % anual.
3. Contabilizacin al 30 de junio del Ao 1

a) Venta de mercadera
1
DEBE
HABER

1212 Fact., boletas y otros por cobrar - Emitidas 3469,200
70 VENTAS
7015 Ventas de mercaderas - Otras
2769,613
40111 IGV por pagar-Cuenta propia
529,200
49 PASIVO DIFERIDO
4932 Intereses no devengados en medicin a
valor descontado
170,387
3469,200 3469,200
N 265

b) Costo de venta de mercadera
DEBE
2
69 COSTO DE VENTAS
6915 Otras mercaderas
20 MERCADERAS
208 Otras mercaderas
HABER
2740,000
2740,000
El monto del ingreso puede ser medido conablemente.

Es probable que los benecios econmicos relacionados con
la transaccin uyan a la empresa.
El plazo del cumplimiento de la transaccin a la fecha del
balance puede ser medido conablemente.
Los costos incurridos para la transaccin y los costos para
terminarla pueden ser medidos conablemente.
4. Resultado al 30 de junio del Ao 1

Por consiguiente tenemos:
Sin
NIC 18
Ventas de mercaderas
Costo de ventas
Utilidad bruta
Utilidad
Caso N 1
Con
NIC 18
2940,000
2769,613
(2740,000)
(2740,000)
200,000
29,613
-.-
-.-
200,000
29,613
Ingresos nancieros
5. Contabilizacin al 31 de julio del Ao 1

(Intereses devengados)
2
DEBE
49 PASIVO DIFERIDO
493 Intereses diferidos
4932 Intereses no devengados en medicin
a valor descontado
77 INGRESOS FINANCIEROS
779 Otros ingresos nancieros
7792 Ingresos nancieros en medicin a
valor descontado
HABER
29,109
Jun. Ao 1
Costo de ventas
Jul. Ao 1
29,109
Dic. Ao 1
2769,613
2769,613
(2740,000)
(2740,000)
(2740,000)
29,613
29,613
29,613
Ingresos nancieros
Utilidad
-.-
29,109
170,387
29,613
58,722
200,000
Comentarios
a) Similares asientos contables se efectuarn por los intereses devengados en los prximos 5 meses hasta alcanzar
S/.170,387 de ingresos nancieros.
b) En principio, cuando se efecta la venta de bienes con cobro
aplazado, sin la inclusin de inters, se estara asumiendo
que el dinero a recibir en la fecha prevista de la cobranza
tendr el mismo valor en el tiempo. Sin embargo, cuando
se diere la entrada o recepcin del dinero u otro equivalente
de efectivo, el valor razonable de la contrapartida puede ser
menor que el valor nominal del efectivo cobrado o por
cobrar; por consiguiente, una transaccin comercial en esa
condicin supone el reconocimiento de un costo nanciero
implcito. Lo anterior, est correspondido con lo sealado por
los prrafos 29 y 30 de la NIC 18 Ingreso de actividades
ordinarias al indicar que la diferencia entre el valor razonable
y el importe nominal de la contrapartida debe ser reconocida
como ingreso nanciero por concepto de intereses.
Venta de servicios
Los ingresos relacionados con la prestacin de servicios debern
ser reconocidos en proporcin al estimado para culminar
dicho servicio; y adems, cuando:
N 265
Enunciado
La empresa de servicios de vigilancia Ojo de guila a mediados
de noviembre del Ao 1 celebr un contrato de seguridad de infraestructura con la empresa de Transporte Lima, que comprende
los meses de diciembre del Ao 1 hasta agosto del Ao 2 por un
monto total de S/.27,000. Importe liquidable trimestralmente.
Segn clusula del Contrato, el 1 de marzo del Ao 2 Ojo
de guila remite a la empresa de Transporte Lima su Factura
N 0100 con fecha 29 de febrero del Ao 2 por S/.10,620
incluido 18 % de IGV, correspondiente al trimestre diciembre
Ao 1- febrero Ao 2.
1. Contrato de servicios (nov. Ao 1)

(Control de 9 meses de S/.3,000 c/u)
1
2769,613
Utilidad bruta
Reconocimiento de ingresos por servicios
Cul es el trato contable por el ingreso?

Solucin
6. Resultados por aplicacin de la NIC 18

Ventas
IV
03 OTRAS CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS

031 Contratos aprobados
0311 Contratos en ejecuc. - Transporte Lima
041 Deudoras por el contrario
0411 Contratos suscritos
DEBE
HABER
27,000
27,000
2. Prestacin de servicios (31 dic. Ao 1)

2
121 Facturas, boletas y otros p. cobrar
1211 Facturas p. cobrar no emitidas
70 VENTAS
704 Prestacin de Servicios
7041 Terceros
DEBE
HABER
3,000
3,000
Nota: Similar reconocimiento se har en ene. Ao 2
3. Remisin de factura (29 feb. Ao 2)

(3 meses de servicios)
3
1212 Facturas por cobrar emitidas
(factura emitida N 0100)
70 VENTAS
7041 Prestacin de servicios - Terceros
DEBE
HABER
10,620
3,000
Van...
IV-7
IV
Aplicacin Prctica
DEBE
...Vienen

40111 IGV por pagar - Cta. propia (18 % de S/.9,000)
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS
1211 Facturas por cobrar no emitidas
(para saldar la cuenta)
HABER
1,620
10,620
6,000
10,620
4. Liberacin parcial del contrato de servicios

DEBE
3
041 Deudoras por contra
0411 Contratos suscritos
03 OTRAS CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS
031 Contratos aprobados
0311 Contratos en ejecucin - Transporte Lima
HABER
9,000
9,000
Comentarios
a) Similares asientos se efectuarn en cada trimestre hasta la
nalizacin del contrato en agosto Ao 2.
b) En concordancia con el prrafo 35 del marco conceptual
para la presentacin de los estados nancieros, las transacciones y dems sucesos deben ser reejados de acuerdo
con su esencia y realidad econmica y no meramente
segn su forma legal.
Para el caso, se reconoce el derecho a recibir un ujo de
benecio econmico originado en la prestacin del servicio
al cliente, no obstante de no haberse emitido el comprobante respectivo exigido por las normas legales referidas a
la emisin de comprobantes de pago.
c) Asimismo, de acuerdo con lo sealado por la NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias, el ingreso relacionado
con la prestacin del servicio deber ser reconocido en
proporcin al avance del servicio brindado a la fecha de
los estados nancieros.
Los estados financieros y su repercusin en el

valor econmico agregado
Ficha Tcnica
Autor : MBA Carlos Roberto Mendoza Torres(*)
Ttulo : Los estados financieros y su repercusin
en el valor econmico agregado
Fuente : Actualidad Empresarial N 265 - Segunda
Quincena de Octubre 2012
1. Introduccin
Este informe busca analizar los parmetros a tener en cuenta en la informacin
nanciera y econmica para generar un
EVA saludable desde el punto de vista
contable.
De manera que en la medida que se busque un EVA atractivo, la empresa generar

valor empresarial y asimismo posibilitar
un potencial de ujos futuros generosos.
Los contadores tenemos un reto: involucrarnos cada vez ms en la contabilidad
gerencial, de manera que tengamos participacin directa en la toma de decisiones.
Por tanto, a partir de los estados nancieros NIC 1, daremos pautas para que el
EVA de una empresa mejore y sobre todo
se monitoree permanentemente.
Es necesario destacar que lo que se busca es resaltar y potencializar sobre todo
la labor contable en una organizacin.
Asumamos el reto.
3. Elementos del EVA

a. Activos
Inversiones de corto y largo plazo que se
realiza de manera que se obtenga una
rentabilidad. Est conformado por los
bienes y derechos en una empresa.
b. Costo de capital
Definiremos en principio el costo de
capital, el cual viene a ser el costo promedio ponderado de todas las fuentes de
nanciamiento que tiene una empresa .O
sea, es decir, cunto cuesta en % el costo
del nanciamiento, ya sea por recursos
propios y de terceros.
Ejemplo:
Por otro lado, no basta tener utilidades,

rentabilidad, reduccin de costos, activos
generosos, incremento de los ingresos,
ahora las empresas buscan obtener un
valor econmico agregado ptimo.
2. Aspectos generales
Entendemos como EVA al plus que la

empresa como ente jurdico logra despus
de haber cumplido con pagar el costo de
haberse nanciado con sus acreedores y
a los accionistas.
Es un modelo que concluye en la siguiente

formulacin:
Deuda
bancaria
S/.65,000
35 %
EVA = UAIDI- Costo de capital *Activos(A)
Patrimonio
S/.97,500
52 %
EVA ,llamado tambin utilidad econmica,

usado y patentado por la Ca. Consultora
Norteamericana Stern Steward & CO.
Si la empresa Los Titanes S.A.C. tiene la

siguiente estructura de nanciamiento
con sus costos respectivos:
Importe
Costo
VALOR
COSTO ACREEDORES
COSTO DE LOS ACCIONISTAS
(*) C.P.C. y administrador de empresas egresado de la PUCP.

Analista nanciero en banca empresarial.
Asesor nanciero.
Ocial de crditos.
Conferencista y docente en post y pregrado.
IV-8
Instituto Pacfico
Dicen los entendidos que es una herramienta que dentro de una de sus bondades hace que los directivos decidan como
si fueran accionistas.
Es decir que no se produzca los famosos
costos de agencia que se genera cuando
los lineamientos de los gerentes van en
otro rumbo que la de los dueos.
Entonces el costo de capital o Wacc

(Weighted Average Cost of capital)
Es:
Costo de capital=
pasivo/(pasivo+patrimonio)*
(1-t)* Costo pasivo
+ patrimonio/(pas+pat)*
Costo de los recursos propios
N 265

T= Impuesto a la renta
(1-t) = el factor que reduce el costo del
pasivo pues al ser aceptado por la Sunat
el costo de la deuda, o sea los gastos nancieros, le hace pagar menos impuesto
a la renta a la empresa.
Costo de los recursos propios = es la
TMAR, es decir, la tasa mnima atractiva
de retorno de los accionistas, lo que piden
mnimamente ganar los accionistas de la
empresa.
Costo de capital= 65000/(65000+97500)*0.35*(1-0.3)+
97500/(65000+97500)*0.52
Costo de capital=
0.4*.35*0.7+0.6*.52 = 41%
Es decir, si la empresa se nanciara con un

solo recurso equivalente a S/.162,500. El
costo sera de 41 %.
c. UAIDI
Llamado como la utilidad antes de intereses, pero despus de impuestos.
UAIDI= UDI+ Gas nanciero +otros gastos de
gestin-otros ingresos de gestin
Como apreciamos, este elemento lo

controlamos por la buena gestin econmica, es decir, se plasma en el estado
de resultados.
4. Anlisis contable de las variables que conforman la

generacin de valor (EVA)
Comenzaremos a reejar cmo la gestin
contable puede colaborar en el objetivo
de incrementar el EVA.
i) Activo
ACTIVO
PCGE
Por ejemplo
Efectivo y equivalentes
de efectivo
Depsitos a plazo
cuenta corriente
Cuentas por cobrar comerciales - Terceros
Letras por cobrar
Mercaderas
Productos terminados
Productos en proceso
Materia prima
Mercaderas, prod.
terminados
Servicios y otros contratados por anticipado
Seguros pagados
por adelantado
Inversiones nancierasvalor razonable y disponibles para la venta

Inversiones mobiliarias
Acciones, bonos
Inmuebles, maquinaria
y equipo
Maquinarias, unidades de transporte
Intangibles
Concesiones
N 265
Por el frente de los activos (A)

Tener un ptimo efectivo y equivalentes de efectivo:
- Mantener contabilizadas, oportunamente, las diferentes subcuentas.
- Reclasificar de acuerdo con la
naturaleza de la subcuenta.
- No mantener saldos improductivos en cuenta corriente.
- Un adecuado seguimiento contable y nanciero a los depsitos a
plazo, aumentos y disminuciones.
- Tener un panel de la rentabilidad
de los fondos mutuos en sus diferentes categoras.
Tener una cartera de clientes sincerada
- Provisionar adecuadamente.
- Tener un adecuado control contable de las provisiones por categoras de clientes.
- Un adecuado control de los castigos.
- Un saneamiento de la cartera.
- Tener adecuadamente el registro
de las ctas. en descuento o en
factoring.
Tener un nivel de inventario ptimo
- Valorizar adecuadamente el ingreso a los almacenes de acuerdo con
los principios contables.
- Mantener ecientes sistemas de
krdex.
- Revisar las mermas y la provisin
desvalorizacin de existencias.
- Registrar adecuadamente los
descuentos por cantidad y volumen.
- Realizar un krdex tanto para
los productos de alto como de
pequeo valor.
Ejemplo: La empresa soluciones S.A.C.
Controlar la entrada y salida
de las PC y tambin de los
chips
En los servicios y otros contratados
por anticipado
- Separar en grupos de acuerdo
con lo registrado, los seguros, el
alquiler, la publicidad.
- Buscar el costo vs. el benecio a
la hora de adelantar los servicios
an no recibidos.
Buscar descuentos
Mayores coberturas
- Tener adecuadamente registrado
los devengados y diferidos de
manera que se cargue oportunamente a los estados nancieros.
IV
En las inversiones al valor razonable y disponibles para la venta, en

las inversiones mobiliarias
- Provisionar adecuadamente la
uctuacin de valores.
- Optimizar la cartera de inversiones
Atractivas acciones
Bonos con clusulas adecuadas
Controlar la provisin uctuacin de valores.
- Calzar contablemente tanto los
ttulos valores a favor como los
de en contra.
En el inmueble, maquinaria y equipo
- Activar de acuerdo con las normativas oportunamente
- Tener un adecuado nivel de inversin ja.
- Manejar correctamente la depreciacin aplicando el mtodo
apropiado.
- Separar el activo jo bruto vs. su
depreciacin acumulada de manera de reejar la productividad
de cada tem.
- Renovar en el timing.
- Buscar opciones de leasing.
En los intangibles
- Evaluar el nivel de inversin de
acuerdo con los ujos futuros.
- Registrar correctamente la amortizacin peridica.
Por el frente del costo de capital (CK)
Pasivo: Corresponden al nanciamiento
que la empresa presenta va recursos de
terceros; es decir, con los acreedores.
Pasivo corriente: Obligaciones cuyo vencimiento se espera que sean dentro del
ao. Ejemplos un sobregiro IGV por pagar.
Pasivo no corriente: Obligaciones cuyo
vencimiento se espera que sea en un
periodo mayor a un ao.
Estructura de nanciamiento
Obligaciones financieras
Sobregiro bancario,
descuento de letras
Tributos y aportes al
sistema de pensiones
y de salud por pagar
IGV imprenta
Cuentas por pagar

comerciales terceros
Letras pendientes de
pago
Cuentas por pagar

diversas
Recibo de luz, telfono
Capital
Acciones
IV-9
IV
Aplicacin Prctica
Obligaciones nancieras
- Registrar adecuadamente las diferentes obligaciones.
- Separar los intereses (gastos nancieros).
- Reclasicar oportunamente lo que corresponde al pasivo
corriente y al no corriente.
- Registrar adecuadamente lo que corresponde periodo a
periodo del cuadro de amortizacin de la deuda.
- Registrar adecuadamente los prepagos parciales y totales.
- Chequear los prepagos parciales en funcin del ujo de caja.
Remuneraciones y participaciones por pagar
- Registrar adecuadamente la planilla de sueldos separando
los costos y sobrecostos laborales.
- Establecer los registros y separaciones de las aportaciones,
descuentos.
- Chequear la presin de los gastos administrativos.
Tributos y aporte al sistema de pensiones y de salud por
pagar
- Chequear la cuenta 40 e ir monitoreando las detracciones,
percepciones y retenciones.
- Realizar un adecuado planeamiento tributario oportuno y
certero.
Cuentas por pagar comerciales - Terceros
- Separar adecuadamente lo que corresponde al giro del
negocio(42) y lo que no (43-46).
- Comparar lo que se debe a los proveedores vs. lo que nos
deben los clientes, de forma que se evale correctamente el
margen crediticio. El periodo promedio de cobro vs. el de
pago.
Cuentas por pagar diversas - Terceros
- Controlar la cuenta 46 en lo que se reere al volumen de los
costos jos generados por los servicios de luz, agua, telfono,
de manera que se racione por centro de costos respectivo.
Capital
- Registrar adecuadamente las capitalizaciones, los aportes y
las emisiones de nuevas acciones.
- Demostrar a la empresa, esto por parte del gerente general,
lo bondadosa que es en la proyeccin de ujos futuros, de
manera que se reinviertan las utilidades y as la empresa sea
ms slida.
Por el frente de la UAIDI
Estado de resultado integral
Este reporte muestra la situacin econmica de una empresa, es
decir, en este estado se va a reejar la gestin que se ha realizado en un periodo de manera que se aprecie la responsabilidad
compartida de todas las gerencias.
Como se puede observar en el grco anterior, si:
Las ganancias de los costos y gastos
Entonces aumentar el patrimonio.
Resultado
positivo
La relacin pasivo/patrimonio
disminuir.
La empresa mostrar mayor
solvencia.
IV-10
Instituto Pacfico
Por el lado de las ganancias

- Ventas, otros ingresos de gestin, descuentos obtenidos.
- Chequear la cuenta 70 en funcin de las lneas de negocios que tenga la empresa, de manera que se potencialice
aquellas que sean atractivas.
- Administrar adecuadamente la cuenta 77 de manera
que reejen el costo vs. benecio de haber invertido
en ellas.
- Controlar la cuenta 74 de manera que se vea si realmente
convienen los descuentos y rebajas otorgadas en relacin
con el anlisis marginal y decidir.
Por el lado de los costos y gastos
- Costo de ventas:
Controlar la cuenta 69 en virtud de periodos anteriores y realizar un anlisis de variaciones de sus
componentes de manera que se optimicen.
- Gastos de personal, gastos de servicios, otros gastos de
gestin:
Controlar las cuentas 62 , 63 y 65 en relacin con
la variacin relevante que haya habido en varios
periodos y tambin establecer un benchmarking de
manera que se referencie.
- Gastos nancieros
Controlar la cuenta 67 para establecer, en funcin
de la cuenta 45, los niveles adecuados permitidos
en funcin del volumen de operaciones.
Conclusin
Estado de situacion nanciera
Estado de resultados
Activo
Pasivo corriente
Corriente
Ganancias
Vs.
Activo no corriente
Pasivo no corriente
Gastos
Patrimonio
Resultado
1. En principio debemos acotar que debemos analizar los

reportes de manera integral. Es decir holstica. Los contadores forman la piedra angular de este n para que
luego la parte administrativa y nanciera formule sus
estrategias.
2. Observamos que monitoreando las partidas ms relevantes
de los estados nancieros, las cuales estn ligadas, mejoraremos racionalmente los activos, el costo de capital y la
UAIDI.
3. Lo mencionado anteriormente de una manera estratgica
traer consigo lo siguiente:
a) Que el nivel de inversin en activos sea el adecuado para
la empresa en estudio. No olvidar que cada empresa es
diferente, as ofrezcan el mismo producto y sean de los
mismos dueos.
b) Que el costo de capital sea el adecuado.
c) Que la UAIDI sea el mximo, racionalmente hablando.
4. La labor de aumentar el EVA es el resultado de integrar a la
parte contable, la parte administrativa y nanciera. Todas
ellas dirigidas por el gerente general. En este artculo solo
hemos visto el frente contable.
N 265
IV
Contabilizacin del rgimen de percepciones del IGV

Ficha Tcnica
Autor : Dr. Pascual Ayala Zavala
Ttulo : Contabilizacin del rgimen de percepciones del IGV
Fuente : Actualidad Empresarial N 265 - Segunda Quincena de Octubre 2012
Los bienes comprendidos en el Apndice 1 de la Ley N 29173

son los que se detallan a continuacin:
N
Referencia
Bienes comprendidos en el
regimen
13
Pinturas, barnices y pigmentos

al agua preparados de los tipos
utilizados para el acabado del
cuero.
Bienes comprendidos en alguna

de las siguientes subpartidas
nacionales:
3208.10.00.00/3210.00.90.00.
14
Vidrios en placas, hojas o perles; colado o laminado, estirado

o soplado, otado, desbastado
o pulido; incluso curvado, biselado, grabado, taladrado,
esmaltado o trabajado de otro
modo, pero sin enmarcar ni
combinar con otras materias;
vidrio de seguridad constituido
por vidrio templado o contrachapado; vidrierias aislantes de
de paredes mltiples y espejos
de vidrio, incluido los espejos
retrovisores.

nacionales:
7003.12.10.00/7009.92.00.00.
15
Productos laminados; alambrn;

barras perles; alambre; tiras;
tubos; accesorios de tuberas;
cables, trenzas, eslingas y artculos similares; de fundicin
hierro o acero; y puntas, clavos,
chinchetas (chinches), grapas y
artculos similares; de fundicin,
hierro o acero, incluso con cabeza de otras materias, excepto de
cabeza de cobre.

nacionales:
7208.10.10.00/7217.90.00.00,
7219.11.00.00/7223.00.00.00,
7225.11.00.00/7229.90.00.00,7
301.20.00.00
7303.00.00.00/7307.99.00.00,
7312.10.10.00/7313.00.90.00 y
7317.00.00.00.1.
16
Adoquines, encintados (bordillos), losas, placas, baldosas,

losetas, cubos, dados y artculos
similares.

nacionales:
6802.10.00.00 y
6907.10.00.00/6908.
90.00.00.
17
Fregaderos (piletas de lavar),

lavabos, pedestales de lavabo,
baeras, bids, inodoros, cisternas (depsitos de agua) para
inodoros, urinarios y aparatos
fijos similares, de cermicas,
para usos sanitarios.

nacionales:
6910.10.00.00/6910.90.00.00.
1. Introduccin
Con el n de mostrar en forma prctica los registros contables
que se derivan de la aplicacin del rgimen de percepciones del
impuesto general a las ventas, hemos elaborado el presente
articulo, en el que en forma sucinta tratamos en qu consiste
este rgimen relacionado con el impuesto general a las ventas
y mostramos el desarrollo de un caso prctico, en el que podemos ver en forma simultnea cmo inuye esta operacin
en la contabilidad del proveedor y del cliente, utilizando las
cuentas del Plan Contable General Empresarial, en el que los
proveedores registrados en el Padrn de Agentes de Percepcin
son los nicos autorizados a efectuar este tipo de operaciones
que consiste en el cobro adelantado a sus clientes una parte
del impuesto general a las ventas que van a generar, por sus
operaciones de ventas gravadas.
2. Rgimen de percepciones IGV

Se encuentra vigente en nuestro pas el rgimen de percepciones
del IGV, que se aplica a las operaciones de ventas gravadas con
el IGV, de los bienes que son sealados en el Apndice I de la
Ley N 29173.
El rgimen de percepciones del IGV, es un mecanismo mediante
el cual el proveedor designado como agente de percepcin
mediante decretos supremos refrendados por el Ministerio de
Economa y Finanzas, con opinin tcnica de la Sunat, cobra
por adelantado a sus clientes una parte del impuesto general
a las ventas que van a generar, por sus operaciones de ventas
gravadas con este impuesto.
Por tanto, los proveedores destinados con los Decretos Supremos
antes referidos, como agentes de percepcin se encontrarn
registrados en un padrn denominado Padrn de Agentes de
Percepcin, quedando claro que solo estos proveedores estn
autorizados para poder efectuar las percepciones.
Por su parte, los clientes estn obligados a aceptar las percepciones correspondiente, se debe tener presente sin embargo
que este rgimen no es aplicable a las operaciones de venta de
bienes exoneradas o inafectas del IGV, El Ministerio de Economa
y Finanzas mediante Decreto Supremo, con opinin tcnica de la
Sunat, podr incluir o excluir los bienes sujetos a este rgimen.
El importe de la percepcin del IGV, ser determinado aplicando
un porcentaje sobre el precio de venta, estos porcentajes son aprobados por Decretos Supremos refrendados por el Ministerio de
Economa y Finanzas y se encuentran en un rango de 1 % y 2 %.
Se ha determinado que mientras se dice el Decreto Supremo
que establezca el porcentaje, el monto de la percepcin ser
de aplicar el 2 % sobre el precio de venta, esto quiere decir al
monto que incluye el IGV.
En el caso que la operacin sujeta a percepcin se emita una
factura o ticket que otorgue derecho a crdito scal y el cliente
sea tambin un sujeto designado como agente de precepcin,
se aplicar un porcentaje del 0.5 %.
El proveedor agente de percepcin, al momento de efectuar la
percepcin deber entregar a su cliente un documento denominado comprobante de percepcin - venta interna.
N 265
Tratndose de la venta de los bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 7213.10.00.00 y 7214.20.00.00 incluidas en
el presente numeral, los sujetos destinados como agentes de
percepcin solo efectuarn la percepcin cuando tengan la
calidad de importadores y/o productores de tales bienes.
Cuando la cancelacin del importe total de la operacin y del
monto de la percepcin respectiva se efectu hasta la oportunidad de entrega del comprobante de pago, ser suciente con
que el agente de percepcin consigne en dicho documento la
siguiente informacin no necesariamente impresa, en cuyo caso
no ser obligatoria la emisin del comprobante de percepcin
- venta interna:
a) La frase: comprobante de percepcin - venta interna.
b) Apellidos y nombres, denominacin o razn social del cliente.
c) Tipo y nmero de documento del cliente, en aquellos comprobantes de pago en los cuales no se hubiera consignado
dicha informacin.
d) Monto total cobrado en moneda nacional, incluida la percepcin.
IV-11
IV
Aplicacin Prctica
e) Importe de la percepcin en moneda nacional

Esto no operar en los casos en que se haya aplicado ms de un porcentaje de
percepcin respecto de un mismo comprobante de pago.
Caso N 1
Empresa Molinos S.A.C.
1. La empresa Molinos S.A.C. es una empresa que comercializa gaseosas al por mayor, ha sido designada por la Sunat
como agente de percepcin del IGV. En la fecha ha vendido
mercaderas consistentes en 300 jabas de agua mineral por
S/.6,800 ms IGV al crdito, a su cliente La Bodeguita S.R.L.,
mediante la Factura N 001-4005421. Los bienes vendidos
se encuentran afectos al rgimn de percepciones.
Valor de venta
IGV 18 %
Precio de venta
Percepcin 2 %
Total por cobrar
2. Se cobra la Factura N 001-4005421 por S/.8,024 a nuestro

cliente La Bodeguita S.R.L., cobrando adems S/.160.48 que
es el 2 % sobre el precio de venta, por lo que se emite el
Comprobante de Percepcin N 002-5643201.
3. Se compra mercaderas a nuestro proveedor Estrella S.A. por
S/.12,300 ms IGV al crdito segn Factura N 002-780001.
4. Se vende mercaderas a nuestro cliente Molino S.A. diversas
mercaderas por S/.21,200.00 ms IGV, al crdito no afectas
al rgimen de percepciones.
5. Se realiza la liquidacin del IGV, y se cancela con giro de
cheque.
6. Se cancela el monto recibido por la percepcin del IGV.
Desarrollo
Operacin 1. Venta de mercaderas al crdito ms el IGV
DEBE

121 Fact., boletas y otros comprob. por cobrar
70 VENTAS
701 Mercaderas
7011 Mercaderas manufacturadas
401 Gobierno Central
4011 Impuesto general a las ventas
Por la venta de mercaderas al crdito
8,024.00
HABER
6,800.00
1,224.00
Operacin 2. Por la cobranza de nuestro cliente La Bodeguita

S.R.L.
x
DEBE
HABER

8,184.48
104 Cuentas corrientes en instituciones nancieras
8,024.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
Van...
IV-12
Instituto Pacfico
DEBE

40113 IGV - Rgimen de percepciones
Por la cobranza de la Factura N 001-4005421 emitiendose el Comprobante de Percepcin N 002-5643201. segn el siguiente detalle:
Valor de venta
IGV 18 %
Precio de venta
Percepcin 2 %
Total por cobrar
HABER
160.48
6,800.00
1,224.00
8,024.00
160.48
8,184.48
Operacin 3. Por la compra de mercaderas ms el IGV, al crdito

x
6,800.00
1,224.00
8,024.00
160.48
8,184.48
...Vienen
DEBE
HABER
60 COMPRAS
12,300.00
601 Mercaderas
2,214.00
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC.
14,514.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
Por la compra de mercaderas ms IGV, al crdito, segn Factura
N 002-780001.
x
20 MERCADERAS
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
611 Mercaderas
Por el destino de las mercaderas adquiridas.
12,300.00
12,300.00
Operacin 4. Por la venta de mercaderas al crdito

x
DEBE
HABER
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERC. 25,016.00

70 VENTAS
21,200.00
701 Mercaderas
3,816.00
Por la venta de mercaderas al crdito, que no estn afectas a
percepcin.
Mayorizando
40111 IGV - Cuenta
propia
2,214.00
1,224.00
3,816.00
2,214.00
5,040.00
N 265
40113 IGV - Rgimen de

percepciones
160.48
0.00
160.48

Operacin 5. Pago del IGV de acuerdo a liquidacin
x
DEBE

SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 2,826.00
Por el pago del IGV, de acuerdo a liquidacin.
...Vienen
DEBE

160.48
40113 IGV - Rgimen de percepciones
Por el pago del IGV-rgimen, percepciones de acuerdo a liquidacin.
2,826.00
5,040.00
HABER
160.48
160.48
160.48
6,800.00
6,800.00

160.48
401131 IGV - Percepciones por aplicar
Para registrar las percepciones del 2 %, segn comprobante de
percepcin.
Valor venta
IGV 18 %
Total
Percepcin 2 %
160.48
6,800.00
1,224.00
8,024.00
160.48
Empresa La Bodeguita S.R.L.

1. Se compraal crdito 300 jabas de agua mineral a Molinos
S.A.C., por S/.6,800 ms IGV, mediante la Factura N 0014005421 (mercadera afecta a la percepcin 6 %).
2. Se compra mercaderas al proveedor Milagros S.A. por
S/.9,780 ms IGV al contado mediante la Factura N 0023210021, no afectos a retenciones.
3. Se cancela la Factura N 001-4005421 con giro de cheque
por S/.8,184.48 que incluye el 6 % de la percepcin que
se sustenta con el Comprobante de Percepcin N 0025643201.
4. Se vende mercaderas por S/.22,500 ms IGV, segn Factura
N 001-1133122 al crdito.
5. Se aplica la percepcin, se liquida el IGV, y se cancela con
giro de cheque.
Desarrollo
Operacin 1. Por la compra de mercaderas ms el IGV al crdito
x
DEBE
60 COMPRAS
601 Mercaderas
6,800.00
HABER
1,224.00
Van...
20 MERCADERAS
611 Mercaderas
Operacin 2. Por la compra de mercaderas ms el IGV al contado
Caso N 2
N 265
8,024.00
40113 IGV - Rgimen

de percepciones
160.48
160.48
5,040.00

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS
Por la compra de mercaderas ms IGV.
x
Mayorizando
40111 IGV - Cuenta
propia
2,214.00
1,224.00
2,826.00
3,816.00
HABER
HABER
Operacin 6.- Pago del monto recibido de la percepcin del IGV

x
DEBE
IV
DEBE
HABER
60 COMPRAS
9,780.00
601 Mercaderas
1,760.40
11,540.40
Por la compra de mercaderas ms IGV, al contado.
x
20 MERCADERAS
611 Mercaderas
9,780.00
9,780.00
x
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 11,540.40
421 Fact., boletas y otros comprob. por pagar
11,540.40
Por la cancelacin a proveedores de la Factura N 002-3210021.
IV-13
IV
Aplicacin Prctica
Operacin 3. Por la cancelacin de la deuda al proveedor con

giro de cheque
x
DEBE
HABER

8,184.48
421 Fact., boletas y otros comprob. por pagar
8,184.48
Por la cancelacin a proveedores que incluye la percepcion segn
Comprobante N 002-5643201.
Operacin 4. Por la venta de mercaderas al crdito
DEBE
...Vienen
HABER

401131 IGV - Percepciones por aplicar
Por la aplicacin de la percepcion de IGV.
Mayorizando
40111 IGV - Cuenta
propia
1,224.00
4,050.00
1,760.40
160.48
401131 IGV - Percepcin

por aplicar
160.48
160.48
x
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERC. 26,550.00
70 VENTAS
22,500.00
701 Mercaderas
4,050.00
Por la venta de mercaderas al crdito segn Factura N 001-64540.
Operacin 5. Por la aplicacin de la percepcion y pago del IGV

de acuerdo a liquidacin
x
DEBE
HABER
3,144.88
Saldo
4,050.00
160.48
160.48
905.12
DEBE

905.12
Por el pago del IGV, de acuerdo a liquidacin.
HABER
905.12
Mayorizando
40111 IGV - Cuenta
propia
1,224.00
4,050.00
1,760.40
160.48
905.12
160.48
160.48
Van...
4,050.00
Saldo
4,050.00
0.00
Glosario Contable
1. Cul es la denicin de costos hundidos?
El costo hundido es aquel gasto incurrido, el mismo que no se recuperar; as
mismo, no es relevante para la toma de decisiones, ya que se suprimen de la
valuacin de la inversin o proyecto.
Ejemplo: El estudio de mercadotecnia para el lanzamiento de un nuevo
producto es un costo hundido, ya que independientemente de que se realice
el lanzamiento del producto nuevo o no, se incurre en dicho desembolso.
2. A qu se denominan costos de oportunidad?
Se denomina costo de oportunidad a aquel costo en que se incurre al tomar
una decisin y no otra. Est representado en el valor o utilidad que se sacrica
por elegir la alternativa x y despreciar la alternativa y.
Por cuanto el costo de oportunidad no siempre se mide en funcin del costo
incurrido, tambin se determina en funcin de los costos no incurridos por
optar por otra alternativa.
IV-14
Instituto Pacfico
Ejemplo: Se desea invertir un fondo de efectivo, para ello se evala entre

invertirlos a plazo jo con una tasa de inters del 16 % o en bonos con un
inters del 12 %.
Se opta por invertir a plazo jo con una tasa de inters del 16 %, por tanto,
el costo de oportunidad est representado por el 12 % de las ganancias que
hubiera obtenido de haber optado por la inversin en bonos.
3. Qu son los costos diferenciales y los sumergidos?
Los costos diferenciales estn representados por los aumentos o disminuciones
del costo total, en uno de los elementos del costo, debido a una variacin en
la operacin de la empresa. Los costos diferenciales se clasican en decrementales o incrementales.
4. Cul es la denicin de costos sumergidos?
Los costos sumergidos son aquellos costos que no se alteran ante cambios de
operacin de la empresa; ejemplo: la depreciacin.
N 265

Costo Servicio

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IV

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

Contabilidad de costos en empresas de servicios (Parte final)

Revisando las NIIF: NIC 17 Arrendamientos (Parte final)

Revisando las NIIF: NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias

Los estados financieros y su repercusin en el valor econmico agregado

Contabilizacin del rgimen de percepciones del IGV

92. Costo directo de servicio

92 COSTO DIRECTO DE SERVICIO

933. Centro de costos servicio C

Centro C Costo Total

Costo por centro

S/.26,500 S/.38,600 S/.31,480

93. Centros de costos en una empresa de servicio

931. Centro de costos servicio A

932 CENTRO DE COSTOS SERVICIO B

Segunda Quincena - Octubre 2012

Costo del periodo:

931 CENTRO DE COSTOS SERVICIO A

932. Centro de costos servicio B

Contabilidad de costos en empresas de servicios

933 CENTRO DE COSTOS DE SERVICIO C

94. Gastos de venta

21. Productos terminados

Existencia de servicios terminados

Los servicios del puesto de salud son clasicados en tres amplias

Ciruga pacientes internos

Ciruga pacientes externos

Se requiere: Calcular el costo de cada servicio segn el mtodo

Segunda Quincena - Octubre 2012

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

Costo total tradicional

Tasa Distribucion del costo

Costo total ABC

Costo mantenimiento del edicio

Costeo basado en actividades

Revisando las NIIF:

Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea(*)

Contrato de venta con retrocompra

La citada unidad de transporte tiene por

La transaccin se complementa con un

Ttulo : Revisando las NIIF: NIC 17 Arrendamientos

Arrendamiento nanciero - Venta con

Segunda Quincena - Octubre 2012

importe, segn tasacin, de S/.9,395.90

Cronograma de pagos del leasing

Cul es el tratamiento contable para corregir el error

6. Control del IGV del contrato de arrendamiento

Diferimento de la utilidad (contrato a 3 aos)

03 OTRAS CUENTAS DE ORDEN DEUDORA

7. Cancelacin en el primer ao (cuota vencida)

16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERC.

3. Baja del camin de plataforma

4. Cobro de transaccin (nota de abono de Per Leasing)

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

5. Reincorporacin del camin de plataforma (contrato

32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAM. FINANC.

40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL

8. Intereses devengados en el primer ao

9. Regularizacin de IGV en el primer ao (crdito scal

10. Ingresos devengados en el primer ao

Segunda Quincena - Octubre 2012

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

65 OTROS GASTOS DE GESTIN