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Qu pasar con los impuestos al implementar las

NIIF?

Publicado: agosto 31, 2012

ltima Actualizacin: septiembre 10, 2012

Este artculo fue publicado hace ms de un ao, por lo que es importante prestar atencin
a la vigencia de sus referencias normativas. Si detecta algn error, por favor avsenos
haciendo click en "Reportar un error" (ms abajo en esta misma pgina). Mil gracias.

Siempre han existido diferencias fiscales y contables ocasionadas por

la metodologa al calcular tanto la Renta Lquida Gravable para
efectos impositivos como la Utilidad Contable en materia financiera.

La Cita (haz click en la imagen para ampliar)

Con los aos la legislacin tributaria fue ganando terreno en el mbito empresarial
motivado por la implementacin del MUISCA (Modelo nico de Ingresos y Servicios de
Control Automatizado). Podemos afirmar que una parte importante del tiempo del rea
contable se concentra en informes de carcter tributario, pero se lleva el premio mayor la

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informacin exgena anual elaborada por miles de empresas nacionales. Por dicho motivo,
la influencia de la fiscalidad sobre la contabilidad se torn prcticamente total.
Bajo este escenario, la DIAN ha ganado un importante terreno en materia de informacin y
ha puesto a muchos contribuyentes en jaque con el conocido cruce de cuentas. Las NIIF
hacen su aparicin en el Direccionamiento Estratgico de junio de 2011, emitido por el
Consejo Tcnico de la Contadura Pblica, CTCP, a raz de la promulgacin de la Ley
1314 de julio de 2009, pero es solo hasta el primer trimestre del ao 2012 cuando las
distintas Superintendencias envan comunicados masivos llamando la atencin de los
empresarios sobre el proceso de convergencia hacia Estndares Internacionales (NIIF
IFRS, entre otros).
A partir de este momento se empieza a proliferar una cantidad de informacin al punto que
ahora estamos bajo un tsunami de nuevos conocimientos que debemos empezar a
procesar de manera ms decantada. Por ello, hablar de NIIF se ha puesto de moda
especialmente por las distintas implicaciones que este nuevo modelo nos propone.

Diferencias tributarias aumentarn bajo NIIF

Las NIIF establecen un modelo de informacin basado en principios financieros, los cuales
no necesariamente son concordantes con lo establecido en nuestro actual modelo
tributario. Esta situacin genera que no haya total coincidencia entre la informacin
contable y la establecida por las entidades tributarias. Las diferencias van desde los
elementos que conforman el costo de los bienes hasta el momento del reconocimiento de
los hechos econmicos.
Por lo que hemos comentado, deseamos compartir algunos aspectos que nos llaman la
atencin:

Descuentos en compras y en ventas

Bajo NIIF los descuentos son un elemento neto de las compras o de las ventas, es decir,
no se registran en forma independiente haciendo que una compra o una venta tengan un
valor inferior incluyendo los descuentos condicionados.
Tributariamente los descuentos condicionados en compras se manejan como ingresos
financieros y los descuentos en ventas generan gastos financieros. Al mismo tiempo, esta
situacin afecta los dems elementos consecuentes de dichas transacciones. De igual
manera ocurrir con el registro del efecto del valor presente cuando las transacciones
conlleven un periodo diferente al normal de financiacin.
En compras, observamos que el inventario contable maneja un costo unitario diferente al
fiscal y por ende el costo de ventas del mismo.
Las ventas por su parte reflejarn un menor valor al fiscal y no figurarn gastos financieros
por descuentos, y por ello la cartera por cobrar ser diferente. Esto se acrecentara en el

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evento de que se manejara contablemente un seguimiento de descuentos no tomados por
parte de sus clientes.

Reconocimiento (registro) de los ingresos, compras o gastos

En NIIF, los ingresos se reconocen no cuando se emite la factura sino cuando la
transaccin cumple con caractersticas tales como la disposicin fsica de la mercanca,
abandonar el control por parte de quien vende y la probabilidad de que tenemos un
derecho por cobrar. Esto quiere decir, que el evento econmico prima sobre el evento
formal o legal que es la factura. Los servicios, por ejemplo, se pueden reconocer
(registrar) en forma proporcional a los ingresos obtenidos.
En conclusin, la sincronizacin ingresos vs. factura se pierde en la medida que la
empresa reconozca las situaciones antes mencionadas.
De igual manera ocurra con las compras o los gastos.
Pero eso no es todo, las inquietudes an son mayores, por ejemplo, qu pasar con el
IVA? Se seguir registrando en el momento de expedir la factura o en el registro contable
del ingreso? o para el caso de las retenciones de renta, IVA o ICA, cul ser el
momento para su reconocimiento?

Otro articulo

Anuncian proyecto de decreto para reglamentar efecto

de las NIIF en la parte fiscal

Publicado: junio 25, 2014

ltima Actualizacin: septiembre 17, 2014

El 20 de junio de 2014 en el portal de la DIAN se public un proyecto

de decreto con el cual se reglamentara el art. 165 de la Ley 1607 de
2012, norma que estableci que durante los primeros cuatro aos de
aplicacin oficial de las NIIF las bases fiscales continuarn
inalteradas. Para ello el proyecto de decreto dispone que en esos
primeros 4 aos se tendr que llevar un libro tributario, aduanero y
cambiario que se seguir llevando conforme a las normas de los
Decretos 2649 y 2650 de 1993 y las dems normas que las entidades
de control contable expidan hasta diciembre de 2014, y con ese libro
obtener las cifras fiscales.

La Cita (haz click en la imagen para ampliar)

El pasado 20 de junio de 2014 en el portal de la DIAN se public unproyecto de
decreto (aunque errneamente lo publicaron como proyecto de resolucin) con el cual se
pretende reglamentar la norma del art. 165 de la Ley 1607 de diciembre de 2012 en la cual
se dispuso lo siguiente:

Artculo 165. Normas contables. nicamente para efectos tributarios, las

remisiones contenidas en las normas tributarias a las normas contables,
continuarn vigentes durante los cuatro (4) aos siguientes a la entrada en
vigencia de las Normas Internacionales de Informacin Financiera NIIF, con
el fin de que durante ese periodo se puedan medir los impactos tributarios y
proponer la adopcin de las disposiciones legislativas que correspondan. En
consecuencia durante el tiempo citado, las bases fiscales de las partidas que
se incluyan en las declaraciones tributarias continuarn inalteradas. Asimismo,
las exigencias de tratamientos contables para el reconocimiento de situaciones
fiscales especiales perdern vigencia a partir de la fecha de aplicacin del
nuevo marco regulatorio contable.
En el proyecto de decreto (al cual se le pueden hacer observaciones hasta el da 27 de
junio de 2014 envindolas al correo comentariossugerenciasaproyectos@dian.gov.co) se
transmite el mensaje de que en cada uno de los primeros 4 aos de aplicacin oficial de
las NIIF para los diferentes grupos de los diseados en los Decretos 2706 y 2784 de
2012 y el 3022 de diciembre de (en las del Grupo 1 y 3 seran los aos 2015 hasta 2018, y
en las del Grupo 2 seran los aos 2016 hasta 2019), si alguna norma tributaria hace
referencia a alguna cifra contable, esa cifra ser la que se obtenga con los Decretos 2649
y 2650 de 1993 (ver art. 2 del proyecto de decreto).
En vista de lo anterior, los artculos 3 y 5 del proyecto de decreto establecen que durante
esos primeros 4 aos para cada grupo ser obligatorio llevar algo que se llamar el libro
tributario, aduanero y cambiario en el cual los registros, para poder obtener luego las
cifras fiscales, s se seguirn haciendo conforme a las normas de los Decretos 2649 y
2650 de 1993 y todas las normas que las entidades de control como las superintendencias
expidan hasta diciembre de 2014. En el art. 3 del proyecto se lee:

Artculo 3.- Valor probatorio del libro tributario, aduanero y cambiario y los
documentos que sirven para la preparacin de las declaraciones fiscales. Sin
perjuicio de los requisitos exigidos en materia tributaria, aduanera y cambiaria,
el libro tributario, aduanero y cambiario, los documentos y dems soportes con
incidencia tributaria, aduanera y cambiaria, durante los trminos de
implementacin de que tratan los artculos 1 del presente Decreto y 165 de la
Ley 1607 de 2012, debern ser llevados de acuerdo con lo establecido en los
Decretos 2649 de 1993, 2650 de 1993, y dems normas concordantes
desarrolladas por los organismos de vigilancia y control hasta 31 de diciembre
de 2014, y tendrn pleno valor probatorio en los trminos de los artculos 772 a
775 del Estatuto Tributario y dems normas concordantes, en el marco del
proceso de determinacin del tributo y los asuntos contenciosos que del mismo
puedan derivarse.
En la prctica entonces ser necesario que con un mismo registro se lleven paralelamente
dos contabilidades, una para obtener las cifras financieras conforme a las NIIF y otra para
obtener las cifras fiscales. El art. 5 del proyecto as lo confirma pues all se lee:

Artculo 5.-Obligatoriedad de llevar tributario, aduanero y cambiario. Los

contribuyentes obligados a llevar contabilidad debern dar cumplimiento a lo
previsto en las normas expedidas en desarrollo de la Ley 1314 de 2009 y en el
presente
Decreto. As, un hecho econmico deber generar un registro para efectos de
las normas internacionales de informacin financiera y otro para efectos
fiscales que deber asentarse en el libro tributario, aduanero y cambiario.
Pargrafo. El cumplimiento de lo previsto en este Decreto no implica llevar
doble contabilidad para efectos sancionatorios.
Est probado que el trabajo para los departamentos contables y financieros de las
empresas en los primeros 4 aos de aplicacin de las NIIF terminar siendo doble y todo
por razn de que el Gobierno tomar como experimento los efectos financieros que traern
las NIIF en sus primeros 4 aos de aplicacin y con base en dichos efectos se propondrn
luego reformas tributarias con las cuales se dir si ese resultado obtenido con las NIIF
podr o no tener efecto en la parte fiscal.

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del 2015
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la implementacin de las NIIF (IFRS)

Publicado: junio 27, 2014

ltima Actualizacin: junio 26, 2014

Se ha publicado proyecto para reglamentar el artculo 165 de la Ley

1607 de 2012.

Se debe tener en cuenta la clasificacin de cada grupo

Con el fin de complementar el editorial Anuncian proyecto de decreto para reglamentar
efecto de las NIIF en la parte fiscal he querido resaltar los principales cambios propuestos.
El primer aspecto de gran importancia es la clasificacin en grupos establecida por
los decretos 2706 de 2012 (Grupo 3), 2784 de 2012 (Grupo 1) y 3022 de 2013 (Grupo
2) pues con ocasin del artculo 165 de la ley 1607 de 2012 (Reforma Tributaria) se fijan
cuatro (4) aos para que la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales analice los
impactos de la implementacin de las NIIF (IFRS) y proponga, si lo considera necesario,
cambios en los procedimientos tributarios.
Para el efecto el plazo se propone de la siguiente manera:

Para el Grupo 1 (Decreto 2784 de 2012 NIIF Plenas), los cuatro (4) aos se
contarn a partir del 1 de enero de 2015

Para el Grupo 2 (Decreto 3022 de 2013 NIIF para las Pymes), los cuatro (4)
aos se contarn a partir del 1 de enero de 2016

Para el Grupo 3 (Decreto 2706 de 2012 Marco Local), los cuatro (4) se
contarn a partir del 1 de enero de 2015

Remisiones Contenidas en las Normas Tributarias a las

Normas Contables

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Esta expresin que sonaba al parecer un tanto ambigua, se entender que para efectos
tributarios, aduaneros y cambiarios queda definida como las directrices establecidas en
los decretos 2649 de 1993 y 2650 de 1993, los planes nicos de cuentas particulares
y las normas tcnicas establecidas por las superintendencias durante los cuatro (4)
aos establecidos en el punto anterior.
Por lo anterior se entiende lo siguiente:

Las normas expedidas con ocasin de la Ley 1314 de 2009 (Convergencia a

Estndares Internacionales) no tendrn efectos tributarios, aduaneros y
cambiarios, durante los plazos ya mencionados

Los cambios en los valores patrimoniales que surjan con ocasin del proceso
de convergencia a las normas internacionales de informacin financiera, no
tendrn efectos tributarios

Las disposiciones fiscales priman sobre las normas citadas (decreto 2649/93 y
dems). En caso de incompatibilidad entre unas y otras se preferirn las
fiscales

Para efectos tributarios todos los hechos econmicos integran el libro tributario,
aduanero y cambiario del contribuyente

Nace el libro tributario, aduanero y cambiario

Los contribuyentes obligados a llevar contabilidad debern dar cumplimiento tanto a lo
previsto en las normas expedidas en desarrollo de la Ley 1314 de 2009 como a lo
establecido en los puntos anteriores.
En conclusin, y como lo he mencionado reiterativamente, un hecho econmico deber
generar:

Un registro para efectos de las normas internacionales de informacin financiera,

que ser la contabilidad legal a partir del 2015, y

Otro registro simultneo para efectos fiscales que deber asentarse en el libro
tributario, aduanero y cambiario.

Este hecho no implica llevar doble contabilidad para efectos sancionatorios, siempre y
cuando se realice bajo los delineamientos legales vigentes.
Valor Probatorio
El libro tributario, aduanero y cambiario, los documentos y dems soportes con
incidencia tributaria, aduanera y cambiaria, durante los trminos de
implementacin tendrn pleno valor probatorio en los trminos de los artculos 772 a 775

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del Estatuto Tributario y dems normas concordantes, en el marco del proceso de
determinacin del tributo y los asuntos contenciosos que del mismo puedan derivarse.
Nuevas Empresas
Las personas jurdicas y dems obligadas a llevar contabilidad que se constituyan con
posterioridad a la fecha de entrada en vigencia de la Ley 1607 de 2012 debern
implementar el nuevo libro para todos los efectos tributarios, aduaneros y cambiarios.
Esperemos atentos la aprobacin y/o modificacin de este proyecto con el fin de
establecer los ajustes necesarios a realizar en nuestras empresas.
Preparada por:
Edmundo Alberto Flrez Snchez
Lder de Investigacin de Estndares Internacionales en Actualicese.com
edmundo.florez@blacolombia.com

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