Fiscal

Comprar o rentar un
automvil, fiscalmente
cul es la mejor opcin?
Efectos fiscales en la LISR, LIETU y LIVA

C.P. Israel Cabaas Mendoza, Supervisor

Supervisor del rea Fiscal
Actividades: Asesora en impuestos, consultora y anlisis
a nivel corporativo de las obligaciones tributarias
Tiene 1 ao en la firma y ms de 11 aos de experiencia
en impuestos

INTRODUCCIN

os automviles son una de las herramientas de trabajo ms utilizadas dentro de las empresas y negocios. Es por
ello que resulta necesario conocer cabalmente los efectos fiscales que trae consigo su adquisicin, tanto en la
Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR), la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica (LIETU) y la Ley del Impuesto
al Valor Agregado (LIVA).
Primeramente, en el mbito comercial, existen cuatro formas de adquirir un vehculo, a saber:
Forma de adquisicin

Consideraciones

Arrendamiento puro o leasing

El propietario (arrendador) otorga el uso o goce temporal del bien. El adquirente (arrendatario) nunca ser el propietario

Arrendamiento financiero

Figura jurdica en la cual se pacta al inicio de la firma del contrato alguna opcin terminal,
misma que generalmente es la de compra

Compra directa

El bien se adquiere de forma tradicional ya sea de una agencia o un particular. La operacin se pacta de contado o mediante un financiamiento

Compra a travs de una entidad financiera

En esta opcin intervienen el adquirente, la agencia y un tercero. Este ltimo es quien paga
el adeudo por cuenta del adquirente

Cabe precisar que debido a que el arrendamiento financiero requiere de un mayor anlisis y estudio, en esta ocasin
slo abordar los efectos fiscales en los casos del arrendamiento puro o leasing, compra directa y compra a travs
de una entidad financiera o tercero.
octubre 2013

Puntos Prcticos

23

Fiscal
puede transportar hasta cinco pasajeros?, y a un triler?,
se podran considerar un automvil?

TRATAMIENTO FISCAL
Definicin
Para establecer una referencia en cuanto al alcance del
trmino automvil, el artculo 3-A del Reglamento de
la Ley del Impuesto sobre la Renta (RISR) precisa que es
aquel vehculo terrestre para el transporte de hasta 10 pasajeros, incluido el conductor. Destaca que en el concepto
anterior no se considerarn incluidas las motocicletas, ya
sea de dos o cuatro ruedas.
Sin embargo, a pesar de lo claro que pudiera parecer
esta disposicin, surgen algunas cuestiones como: qu
tratamiento se le dara a una camioneta de carga, la cual

Al efecto, el criterio 63/2012/ISR Deducciones del impuesto sobre la renta. Los vehculos denominados pick
up son camiones de carga de la Compilacin de Criterios Normativos del Servicio de Administracin Tributaria (SAT) seala que los vehculos denominados pick up
(u otros similares) son camiones de carga destinados al
transporte de mercancas, por lo que no deben ser considerados como automviles de conformidad con la LISR.
Esto es, si algn vehculo (camionetas, camiones, triler,
etctera) se utiliza principalmente para transporte de carga, no debe equipararse con un automvil.

Lmites de deduccin en la LISR1

Forma de adquisicin

Consideraciones

Arrendamiento puro o leasing

El artculo 1.15. del Decreto que compila diversos beneficios fiscales y establece medidas
de simplificacin administrativa (DOF 30-III-2012), seala que los contribuyentes que tributen en los trminos del Ttulo II o del Ttulo IV, Captulo II, de la LISR, podrn deducir hasta
$250.00 diarios por vehculo, siempre y cuando cumplan con los requisitos que para la
deducibilidad de esas erogaciones establezcan las disposiciones fiscales,2 en lugar de
efectuar la que prev el artculo 32, fraccin XIII, tercer prrafo de la citada ley

Compra directa o a travs de una entidad financiera

En ambos casos se considerar como activo fijo;3 por ende, su deduccin ser la siguiente:
1. El 25% anual4
2. Hasta por un monto de $175,000.005
Si el valor del bien excediera de esta ltima cantidad, la diferencia es no deducible1
En cuanto a los gastos inherentes a su uso (gasolina, refacciones, etctera), se deber
calcular una proporcin en funcin de la cantidad sealada en el numeral 26

Para efectos del impuesto empresarial a tasa nica (IETU), el requisito es que se cumpla con lo establecido en la LISR en cuanto a montos,
lmites y proporciones (artculo 6, fraccin IV de la LIETU). Por lo que respecta al impuesto al valor agregado (IVA) acreditable, tendr el mismo
tratamiento (artculo 5, fraccin I de la LIVA)
2
Que el valor del bien no exceda de $175,000.00 y que sea estrictamente indispensable para la actividad del contribuyente. Lo anterior no ser
aplicable tratndose de arrendadoras, siempre y cuando los destinen exclusivamente al arrendamiento durante todo el periodo en el que le
sea otorgado su uso o goce temporal (artculos 32, fraccin XIII, tercer prrafo y 42, fraccin II de la LISR)
Considero que limitar el valor del vehculo en este caso resulta imprctico e injusto para los que no se dedican a la actividad de arrendamiento.
Por ello es recomendable valorar previamente la situacin particular si el bien que se pretende rentar excede ese valor, toda vez que la autoridad
podra rechazar la deduccin
3
Conjunto de bienes tangibles que utilicen los contribuyentes para el desarrollo de sus actividades, y que se demeriten por el uso y el transcurso
del tiempo. La adquisicin de estos bienes siempre tendr como finalidad la utilizacin de los mismos y no la de ser enajenados dentro del curso
normal de sus operaciones (artculo 38, segundo prrafo de la LISR)
4
Artculo 40, fraccin VI de la LISR
5
Artculo 42, fraccin II de la LISR
6
Artculo 32, fraccin II de la LISR
1

24

Puntos Prcticos

octubre 2013

Fiscal
CASOS PRCTICOS
I. Renta de un automvil
1. Determinacin del monto deducible conforme a la LISR y el Decreto citado.
Concepto

LISR

Monto diario deducible

Decreto

$165.00

$250.00

365

365

60,225.00

91,250.00

12

12

5,018.75

7,604.16

por:
Das del ao
igual:
Monto deducible anual
entre:
Meses del ao
igual:
Monto mensual deducible

2. Determinacin del monto deducible conforme a la LIETU.

Concepto
Monto mensual deducible

LIETU7
$5,018.75

Decreto
$7,604.16

3. Determinacin del IVA acreditable.

Concepto
Monto mensual deducible

LIVA9

Decreto

$5,018.75

$7,604.16

16%

16%

803.00

1,216.66

por:
Tasa del impuesto10
igual:
IVA acreditable mensual11

II. Compra directa

Datos
Caso A
Valor del automvil
Fecha de adquisicin
Forma en que se pact la operacin
Tasa de inters pactado

Caso B

$170,000.00

$225,000.00

10 de marzo de 2013

21 de febrero de 2013

Al contado

A crdito de 24 meses

No aplica

0%

Esta cantidad cumple con el requisito de deduccin en la LISR y, por consiguiente, del Decreto (artculo 6, fraccin IV de la LIETU)
Cantidades efectivamente pagadas en el mes de que se trate (artculo 6, fraccin III de la LIETU)
9
Esta cantidad cumple con el requisito de deduccin en la LISR y, por consiguiente, del Decreto (artculo 5, fraccin I de la LIVA)
10
Si es franja fronteriza se aplicar la tasa del 11% (artculo 2 de la LIVA)
11
Cantidades efectivamente pagadas en el mes de que se trate (artculo 1-B de la LIVA)
7

octubre 2013

Puntos Prcticos

25

Fiscal
1. Determinacin de la deduccin de inversiones para el ISR correspondiente al ejercicio 2013.
Caso A
Concepto
Valor del automvil

Importe
$170,000.00

contra:
Monto lmite deducible

175,000.00

queda:
Monto original de la inversin deducible

170,000.00

por:
Tasa de depreciacin

25%

igual:
Deduccin de inversiones, histrica anual

42,500.00

entre:
Meses del ejercicio

12

igual:
Deduccin de inversiones, histrica mensual

3,541.66

por:
Meses de uso completo durante el ejercicio

igual:
Deduccin de inversiones, histrica del ejercicio

31,874.94

por:
Factor de actualizacin12

1.0000

INPC del ltimo mes de la primera mitad del ejercicio en que se

utiliza (Julio 2013) 108.609
INPC del mes de adquisicin (Marzo 2013) 109.002
igual:
Deduccin de inversiones, actualizada del ejercicio 2013

31,874.94

Nota: Este mismo procedimiento se aplicar por los ejercicios posteriores, sobre el saldo pendiente de
deducir

Cuando el factor resulte menor a la unidad, se considerar que es igual a uno artculo 17-A, quinto prrafo del Cdigo Fiscal de la Federacin
(CFF)
12

26

Puntos Prcticos

octubre 2013

Fiscal
Caso B
Concepto
Valor del automvil

Importe
$225,000.00

contra:
Monto lmite deducible

175,000.00

queda:
Monto lmite deducible

175,000.00

entre:
Valor del automvil

225,000.00

igual:
Proporcin deducible13

0.7778

por:
Valor del automvil

225,000.00

igual:
Monto original de la inversin deducible

175,000.00

por:
Tasa de depreciacin

25%

igual:
Deduccin de inversiones, histrica anual

43,750.00

entre:
Meses del ejercicio

12

igual:
Deduccin de inversiones, histrica mensual

3,645.83

por:
Meses de uso completo durante el ejercicio

10

igual:
Deduccin de inversiones, histrica del ejercicio

36,458.30

por:
Factor de actualizacin

1.0040

INPC del ltimo mes de la primera mitad del ejercicio en que se

utiliza (Junio 2013) 108.645
INPC del mes de adquisicin (Febrero 2013) 108.208
igual:
Deduccin de inversiones actualizada del ejercicio 2013

36,604.13

Nota: Este mismo procedimiento se aplicar por los ejercicios posteriores, sobre el saldo pendiente de
deducir y sobre los gastos inherentes
La diferencia en el valor del automvil es no deducible ($225,000.00 menos $175,000.00 igual $50,000.00). Este mismo tratamiento se
aplicar a todos los gastos inherentes como gasolina, refacciones, etctera (artculo 32, fraccin II de la LISR)

13

octubre 2013

Puntos Prcticos

27

Fiscal
2. Determinacin del monto deducible para el IETU correspondiente al ejercicio 2013.
Caso A
Concepto
Monto deducible del ejercicio 201314

Importe
$170,000.00

Caso B
Concepto
Valor del automvil

Importe
$225,000.00

entre:
Mensualidades pactadas

24

igual:
Valor de la mensualidad

9,375.00

por:
Proporcin deducible

0.7778

igual:
Mensualidad deducible15

7,291.66

por:
Meses pagados en el ejercicio 2013

10

igual:
Monto deducible del ejercicio 201316, 17

72,916.60

3. Determinacin del IVA acreditable correspondiente al ejercicio 2013.

Caso A
Concepto
Monto pagado en el ejercicio 2013

Importe
$170,000.00

por:
Tasa del impuesto18

16%

igual:
IVA acreditable mensual19

27,200.00

Cantidad efectivamente pagada en el mes de que se trate (artculo 6, fraccin III de la LIETU)
La diferencia en el valor de la mensualidad es no deducible ($9,375.00 por 0.2222 igual $2,083.34)
16
Si se hubieran pactado intereses tambin se deduciran, porque formaran parte del precio del bien (artculo 3, fraccin I, tercer prrafo de la
LIETU), pero slo en funcin de la proporcin deducible de 0.7778. Por tanto, la diferencia sera no deducible
17
Cantidad efectivamente pagada en el ejercicio y en el mes de que se trate, segn corresponda (artculo 6, fraccin III de la LIETU)
18
Si es franja fronteriza se aplicar la tasa del 11% (artculo 2 de la LIVA)
19
Cantidad efectivamente pagada, en el mes de que se trate (artculo 1-B de la LIVA)
14
15

28

Puntos Prcticos

octubre 2013

Fiscal
Caso B
Concepto
Valor del automvil

Importe
$225,000.00

por:
Tasa del impuesto20

16%

igual:
IVA pagado por la adquisicin

36,000.00

por:
Proporcin deducible21

0.7778

igual:
IVA acreditable total

28,000.00

entre:
Mensualidades pactadas

24

igual:
IVA acreditable mensual22, 23

1,166.66

III. Compra a travs de una entidad financiera

Datos
Valor del automvil
Enganche pagado (35% sobre el valor del automvil)

$165,000.00
$57,750.00

Fecha de adquisicin

8 de abril de
2013

Forma en que se pact la operacin

A crdito de
18 meses

Tasa de inters pactado

Intereses devengados y pagados en el ejercicio 2013

1.8%
$15,423.00

Si es franja fronteriza se aplicar la tasa del 11% (artculo 2 de la LIVA)

La diferencia en el IVA pagado por la adquisicin es no deducible ($36,000.00 menos $28,000.00 igual $8,000.00). Lo anterior se fundamenta en el artculo 32, fraccin XV, segundo prrafo de la LISR
22
Si se hubieran pactado intereses tambin se acreditara el IVA efectivamente pagado, pero slo en funcin de la proporcin deducible de
0.7778. La diferencia sera no deducible (artculos 32, fraccin XV, segundo prrafo y 5, fraccin I de la LIVA)
23
Cantidades efectivamente pagadas, en el mes de que se trate (artculo 1-B de la LIVA)
20
21

octubre 2013

Puntos Prcticos

29

Fiscal
1. Determinacin de la deduccin de inversiones e intereses para el ISR correspondiente al ejercicio 2013.
Concepto
Valor del automvil

Importe
$165,000.00

contra:
Monto lmite deducible

175,000.00

queda:
Valor del automvil

165,000.00

por:
Tasa de depreciacin

25%

igual:
Deduccin de inversiones, histrica anual

41,250.00

entre:
Meses del ejercicio

12

igual:
Deduccin de inversiones, histrica mensual

3,437.50

por:
Meses de uso completo durante el ejercicio

igual:
Deduccin de inversiones, histrica del ejercicio

27,500.00

por:
Factor de actualizacin24

1.0000

INPC del ltimo mes de la primera mitad del ejercicio en que se

utiliza (Julio 2013) 108.609
INPC del mes de adquisicin (Abril 2013) 109.074
igual:
Deduccin de inversiones actualizada del ejercicio 2013

27,500.00

En este esquema, la deduccin en el ISR queda respaldada porque ya se expidi el comprobante a nombre del
contribuyente (artculo 31, fraccin XIX de la LISR), aunque todava no se tenga fsicamente pues se encuentra en
poder de la entidad financiera.

24

Cuando el factor resulte menor a la unidad, se considerar que es igual a uno (artculo 17-A, quinto prrafo del CFF)

30

Puntos Prcticos

octubre 2013

Fiscal
Para comprender mejor esta operacin, considrese lo siguiente:
ENE
SE G

SE L

IQUI

R A AD EUD

DA EL
AD

O Y PAGA L A S MENSUAL

IDADE

OR
EUD O Y ENTREGA L A FAC TUR A

Conforme a lo anterior, el contribuyente (comprador)

paga el enganche a la agencia, por lo que sta le entrega
el vehculo al contribuyente.
Por su parte, la entidad financiera le paga la diferencia
entre el valor del vehculo y el enganche ($165,000.00
menos $57,750.00 igual $107,250.00) a la agencia,
entonces esta ltima le entrega la factura original del
vehculo (la cual ya se expidi a favor del contribuyente).
Finalmente, la entidad financiera conserva la factura
como garanta de pago del adeudo, de tal suerte que
el contribuyente debe enterar sus mensualidades a esa
entidad como se haya pactado en el contrato, y una vez
liquidada la deuda, recibir de sta la factura original.

IGIN

AL

Concepto
Intereses deducibles en el ejercicio 201325

Importe
$15,423.00

2. Determinacin del monto deducible para el IETU

correspondiente al ejercicio 2013.
Concepto
Monto pagado como enganche

Importe
$57,750.00

ms:
Monto pagado por la entidad financiera

107,250.00

igual:
Monto efectivamente pagado en el mes de que
se trate26, 27

165,000.00

Conforme al artculo 29, fraccin IX de la LISR

El valor total del automvil ya se considera efectivamente pagado (deducible) en el mes en que se cierra la operacin de compra, independientemente de que el contribuyente slo pag el enganche y el resto en mensualidades, toda vez que el inters del acreedor (la agencia) qued
satisfecho (porque le pag la entidad financiera) mediante cualquier forma de extincin de las obligaciones (artculos 1-B, primer prrafo de la
LIVA y 3, fraccin IV, primer prrafo de la LIETU)
En otras palabras, la agencia ya percibi el total del ingreso (el enganche ms el pago de la entidad financiera) afecto al IETU; por tanto, el
contribuyente ya puede deducirlo en su totalidad (artculo 6, fracciones I y III de la LIETU)
27
Como se trata de una operacin de financiamiento, los intereses devengados y pagados no son deducibles (artculo 3, fraccin I, tercer prrafo
de la LIETU)
25

26

octubre 2013

Puntos Prcticos

31

Fiscal
3. Determinacin del IVA acreditable (inversin e intereses) correspondiente al ejercicio 2013.
Concepto
Monto pagado como enganche

Importe
$57,750.00

ms:
Monto pagado por la entidad financiera

107,250.00

igual:
Monto efectivamente pagado de la inversin en el
mes de que se trate

165,000.00

por:
Tasa del impuesto28

16%

igual:
IVA acreditable de la inversin en el mes de
que se trate29
Concepto
Intereses pagados en el ejercicio 2013

26,400.00
Importe
$15,423.00

por:
Tasa del impuesto30

16%

igual:
IVA acreditable de los intereses pagados en el
ejercicio 201331

2,467.68

CONCLUSIN
Los casos prcticos desarrollados tienen como finalidad ilustrar las distintas repercusiones fiscales y financieras que
implican la adquisicin de un automvil mediante renta, compra directa o a travs de una entidad financiera; de ah
que resulta necesario evaluar la situacin de cada negocio en lo particular, para tomar la decisin ms conveniente
al momento de cerrar cualquier operacin de estos tipos.

Si es franja fronteriza, se aplicar la tasa del 11% (artculo 2 de la LIVA)

De acuerdo con los artculos 1-B, primer prrafo y 5, fraccin III de la LIVA, el impuesto se considera efectivamente pagado (acreditable) en
el mes en que se cierra la operacin de compra, toda vez que el inters del acreedor qued satisfecho mediante cualquier forma de extincin
de las obligaciones (vase la nota 26)
30
Si es franja fronteriza se aplicar la tasa del 11% (artculo 2 de la LIVA)
31
Estos intereses se encuentran gravados, dado que no se ubican en el supuesto del artculo 15, fraccin X, inciso b) de la LIVA; por tanto, el
impuesto se acreditar en cada uno de los meses en que efectivamente se paguen a la entidad financiera, segn corresponda (artculo 5,
fraccin III de la LIVA)
28
29

32

Puntos Prcticos

octubre 2013