DETERMINACION, LIQUIDACION Y PAGO DEL IMPUESTO A LA

RENTA DE SOCIEDADES: DETERMINACION DE LA RENTA CAUSADODETERMINACION DEL IMPUESTO DE LA RENTA A PAGAR

Qu son las Sociedades?

Art. 98 (LORTI).- Definicin de sociedad.- Para efectos de esta Ley el
trmino sociedad comprende la persona jurdica; la sociedad de hecho; el
fideicomiso mercantil y los patrimonios independientes o autnomos dotados o
no de personera jurdica, salvo los constituidos por las Instituciones del Estado
siempre y cuando los beneficiarios sean dichas instituciones; el consorcio de
empresas, la compaa tenedora de acciones que consolide sus estados
financieros con sus subsidiarias o afiliadas; el fondo de inversin o cualquier
entidad que, aunque carente de personera jurdica, constituya una unidad
econmica o un patrimonio independiente de los de sus miembros
Cmo se dividen las sociedades?
Las sociedades se dividen en privadas y pblicas, y stas a su vez se dividen
en:
a. Privadas
Son personas jurdicas de derecho privado. A continuacin se detallan las
principales:

Aquellas que se encuentran bajo el control de la Intendencia de

Compaas

como

por

ejemplo

las

Compaas

Annimas,

de

Responsabilidad Limitada, de Economa Mixta, Administradoras de

Fondos y Fideicomisos, entre otras.

Aquellas que se encuentran bajo el control de la Superintendencia de

Bancos como por ejemplo los Bancos Privados Nacionales, Bancos
Extranjeros, Bancos del Estado, Cooperativas de Ahorro y Crdito,
Mutualistas, entre otras.

Otras sociedades con fines de lucro o Patrimonios independientes,

como por ejemplo las Sociedades de Hecho, Contratos de Cuentas de
Participacin, entre otras.

Sociedades y Organizaciones no gubernamentales sin fines de lucro,

como por ejemplo las dedicadas a la educacin, entidades deportivas,
entidades de culto religioso, entidades culturales, organizaciones de
beneficencia, entre otras.

Misiones

representaciones

Organismos
de

Internacionales,

organismos

como

internacionales,

embajadas,
agencias

gubernamentales de cooperacin internacional, organizaciones no

gubernamentales internacionales y oficinas consulares.
b. Pblicas
Son personas jurdicas de derecho pblico. A continuacin se detallan las
principales:

Del Gobierno Nacional, es decir las funciones: Ejecutiva, Legislativa y

Judicial.

Organismos Electorales

Organismos de Control y Regulacin

Organismos de Rgimen Seccional Autnomo, es decir Consejos

Provinciales y Municipalidades

Organismos y Entidades creados por la Constitucin o Ley Personas

Jurdicas creadas por el Acto Legislativo Seccional (Ordenanzas) para la
Prestacin de Servicios Pblicos.

Cmo deben presentar sus declaraciones las sociedades?

Las Sociedades deben presentar las siguientes declaraciones de impuestos a
travs del Internet en el Sistema de Declaraciones o en ventanillas del Sistema
Financiero.

Estas

debern

efectuarse

en

forma

consolidada

independientemente del nmero de sucursales, agencias o establecimientos

que posea.

La declaracin del Impuesto a la Renta se debe realizar cada ao en

el Formulario 101, consignando los valores correspondientes en los
campos relativos al Estado de Situacin Financiera, Estado de
Resultados y conciliacin tributaria.

Impuesto a la Renta en Relacin de Dependencia (RDEP).

Corresponde a la informacin relativa a las retenciones en la Fuente del
Impuesto a la Renta realizadas a sus empleados bajo relacin de
dependencia por concepto de sus remuneraciones en el perodo
comprendido entre el 1 de enero y el 31 de diciembre.
Deber ser presentado una vez al ao en el mes de febrero.

EXCEPCIONES
Los Condominios, Centros Comunitarios de Desarrollo Infantil y Misiones y
Organismos Internacionales no tienen obligaciones tributarias.
PROCEDIMIENTO DE LIQUIDACIN Y PAGO
DEL IMPUESTO A LA RENTA

Para esta declaracin y pago, las sociedades deben consolidar toda la

actividad econmica del 2014, independientemente del nmero de sucursales,
agencias

establecimientos

que

posean,

llenar

el

formulario

101 consignando los valores correspondientes en los campos relativos al

Estado de Situacin Financiera, Estado de Resultados y Conciliacin Tributaria,
liquidacin del impuesto y dems campos comprendidos en el formulario.
Estas declaraciones de impuestos debern realizarse en base a los resultados
que arroje su contabilidad, la misma que debe estar debidamente respaldada
por los correspondientes comprobantes de venta y dems documentos
pertinentes.

El SRI se reserva el derecho de verificar los valores presentados en las

declaraciones de Impuesto a la Renta, por lo que, de detectarse alguna
anomala se tomarn las medidas necesarias para que proceda con la
correccin del clculo, mismas que podrn causar un recargo del 20% y
dispondr su cobro inmediato, incluso por la va coactiva.
Para el clculo del Impuesto a la Renta, las sociedades constituidas en el
Ecuador, las sucursales de sociedades extranjeras domiciliadas en el pas y los
establecimientos permanentes de sociedades extranjeras no domiciliadas que
obtengan ingresos gravables, estn sujetos a la tarifa impositiva del 22% sobre
su base imponible para el ao 2014.
Sin embargo, las sociedades que reinviertan sus utilidades en activos
productivos en el pas podrn obtener una reduccin del 10% en la tarifa del
Impuesto a la Renta sobre el monto reinvertido, siempre y cuando se lo destine
a las actividades que se mencionan en el Art. 37 de la Ley de Rgimen
Tributario Interno.
LEY DE REGIMEN TRIBUTARIO INTERNO
Para calcular el impuesto a la renta que deben pagar las personas o empresas,
ms conocido como contribuyentes; sobre la totalidad de los ingresos gravados
se restar las devoluciones, descuentos, costos, gastos y deducciones,
imputables a tales ingresos. A este resultado lo llamamos base imponible.
ART. 37 (LORTI)
Tarifa del impuesto a la renta para sociedades.- Las sociedades constituidas
en el Ecuador, as como las sucursales de sociedades extranjeras domiciliadas
en el pas y los establecimientos permanentes de sociedades extranjeras no
domiciliadas, que obtengan ingresos gravables, estarn sujetas a la tarifa
impositiva del veinte y dos por ciento (22%) sobre su base imponible.
Las sociedades que reinviertan sus utilidades en el pas podrn obtener una
reduccin de 10 puntos porcentuales de la tarifa del Impuesto a la Renta sobre
el monto reinvertido en activos productivos, siempre y cuando lo destinen a la
adquisicin de maquinarias nuevas o equipos nuevos, activos para riego,
material vegetativo, plntulas y todo insumo vegetal para produccin agrcola,

forestal, ganadera y de floricultura, que se utilicen para su actividad productiva,

as como para la adquisicin de bienes relacionados con investigacin y
tecnologa que mejoren productividad, generen diversificacin productiva e
incremento de empleo, para lo cual debern efectuar el correspondiente
aumento de capital y cumplir con los requisitos que se establecern en el
Reglamento a la presente Ley. En el caso de las organizaciones del sector
financiero popular y solidario sujetas al control de la Superintendencia de
Economa Popular y Solidaria y las asociaciones mutualistas de ahorro y
crdito para la vivienda, tambin podrn obtener dicha reduccin, siempre y
cuando lo destinen al otorgamiento de crditos para el sector productivo,
incluidos los pequeos y medianos productores, en las condiciones que lo
establezca el reglamento, y efecten el correspondiente aumento de capital. El
aumento de capital se perfeccionar con la inscripcin en el respectivo Registro
Mercantil hasta el 31 de diciembre del ejercicio impositivo posterior a aquel en
que se generaron las utilidades materia de la reinversin, y en el caso de las
cooperativas de ahorro y crdito y similares se perfeccionar de conformidad
con las normas pertinentes.
En casos excepcionales y debidamente justificados mediante informe tcnico
del Consejo de la Produccin y de la Poltica Econmica, el Presidente de la
Repblica del Ecuador mediante Decreto Ejecutivo podr establecer otros
activos productivos sobre los que se reinvierta las utilidades y por tanto obtener
el descuento de los 10 puntos porcentuales. La definicin de activos
productivos deber constar en el Reglamento a la presente Ley.
Las empresas de exploracin y explotacin de hidrocarburos estarn sujetas al
impuesto mnimo establecido para sociedades sobre su base imponible en los
trminos del inciso primero del presente artculo.
Cuando una sociedad otorgue a sus socios, accionistas, partcipes o
beneficiarios, prstamos de dinero, se considerar dividendos o beneficios
anticipados por la sociedad y por consiguiente, sta deber efectuar la
retencin correspondiente a la tarifa prevista para sociedades sobre su monto.
Tal retencin ser declarada y pagada al mes siguiente de efectuada y dentro
de los plazos previstos en el Reglamento, y constituir crdito tributario para la
empresa en su declaracin de impuesto a la Renta.

A todos los efectos previstos en la ley de Rgimen Tributario, cuando se haga

referencia a la tarifa general del Impuesto a la Renta de Sociedades,
entindase a la misma en el porcentaje del 22%, en los trminos previstos en el
inciso primero del presente artculo.

IMPUESTO A LA RENTA
Art. 2.- (LORTI)
Concepto de renta.- Para efectos de este impuesto se considera renta: 1.- Los
ingresos de fuente ecuatoriana obtenidos a ttulo gratuito o a ttulo oneroso
provenientes del trabajo, del capital o de ambas fuentes, consistentes en
dinero, especies o servicios; y,
2.- Los ingresos obtenidos en el exterior por personas naturales domiciliadas
en el pas o por sociedades nacionales, de conformidad con lo dispuesto en el
artculo 98 de esta Ley.
Cabe mencionar que estn obligados a llevar contabilidad todas las sociedades
y las personas naturales y sucesiones indivisas que al 1ro. de enero operen
con un capital superior a los USD 60.000, o cuyos ingresos brutos anuales de
su actividad econmica sean superiores a USD 100.000, o los costos y gastos
anuales sean superiores a USD 80.000; incluyendo las personas naturales que
desarrollen actividades agrcolas, pecuarias, forestales o similares.
El impuesto a la renta es directo por que afecta el ingreso econmico de las
personas naturales, las sucesiones indivisas y las sociedades nacionales o
extranjeras.
Al ser el impuesto a la renta relativo a los ingresos, lo pagan los contribuyentes
segn su capacidad econmica.

CALCULO IMPUESTO A LA RENTA SOCIEDADES

BASE IMPONIBLE
ART 46 (RALORTI)

Conciliacin tributaria.- Para establecer la base imponible sobre la que se

aplicar la tarifa del impuesto a la renta, las sociedades y las personas
naturales obligadas a llevar contabilidad, procedern a realizar los ajustes
pertinentes dentro de la conciliacin tributaria y que fundamentalmente
consistirn en que la utilidad o prdida lquida del ejercicio ser modificada con
las siguientes operaciones:
1. Se restar la participacin laboral en las utilidades de las empresas, que
corresponda a los trabajadores de conformidad con lo previsto en el Cdigo del
Trabajo.
2. Se restar el valor total de ingresos exentos o no gravados;
3. Se sumarn los gastos no deducibles de conformidad con la Ley de Rgimen
Tributario Interno y este Reglamento, tanto aquellos efectuados en el pas
como en el exterior.
4. Se sumar el ajuste a los gastos incurridos para la generacin de ingresos
exentos, en la proporcin prevista en este Reglamento.
5. Se sumar tambin el porcentaje de participacin laboral en las utilidades de
las empresas atribuibles a los ingresos exentos; esto es, el 15% de tales
ingresos.
6. Se restar la amortizacin de las prdidas establecidas con la conciliacin
tributaria de aos anteriores, de conformidad con lo previsto en la Ley de
Rgimen Tributario Interno y este Reglamento.
7. Se restar cualquier otra deduccin establecida por ley a la que tenga
derecho el contribuyente.
8. Se sumar, de haber lugar, el valor del ajuste practicado por la aplicacin del
principio de plena competencia conforme a la metodologa de precios de
transferencia, establecida en el presente Reglamento.
. (Reformado por el Art. 8 del D.E. 732, R.O. 434, 26-IV-2011).- Se restar el
incremento neto de empleos.- A efecto de lo establecido en la Ley de Rgimen
Tributario Interno se considerarn los siguientes conceptos:

Empleados nuevos: Empleados contratados directamente que no hayan estado

en relacin de dependencia con el mismo empleador, con sus parientes dentro
del cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad o con sus partes
relacionadas, en los tres aos anteriores y que hayan estado en relacin de
dependencia por seis meses consecutivos o ms, dentro del respectivo
ejercicio.
Incremento neto de empleos: Diferencia entre el nmero de empleados nuevos
y el nmero de empleados que han salido de la empresa.
En ambos casos se refiere al perodo comprendido entre el primero de enero al
31 de diciembre del ejercicio fiscal anterior.
Valor promedio de remuneraciones y beneficios de ley.- Es igual a la sumatoria
de las remuneraciones y beneficios de ley sobre los que se aporte al Instituto
Ecuatoriano de Seguridad Social pagados a los empleados nuevos, dividido
para el nmero de empleados nuevos.
Gasto de nmina.- Remuneraciones y beneficios de ley percibidos por los
trabajadores en un periodo dado.
Valor a deducir para el caso de empleos nuevos.- Es el resultado de multiplicar
el incremento neto de empleos por el valor promedio de remuneraciones y
beneficios de ley de los empleados que han sido contratados, siempre y
cuando el valor total por concepto de gasto de nmina del ejercicio actual
menos el valor del gasto de nmina del ejercicio anterior sea mayor que cero,
producto del gasto de nmina por empleos nuevos; no se considerar para este
clculo los montos que correspondan a ajustes salariales de empleados que no
sean nuevos. Este beneficio ser aplicable nicamente por el primer ejercicio
econmico en que se produzcan.
Cuando se trate de nuevas inversiones en zonas econmicamente deprimidas
y de frontera, la deduccin adicional se podr considerar durante los primeros
cinco periodos fiscales a partir del inicio de la nueva inversin y en cada
periodo se calcular en base a los sueldos y salarios que durante ese periodo
se haya pagado a los trabajadores residentes en dichas zonas, la deduccin
ser la misma y por un perodo de cinco aos.

Para efectos de la aplicacin del inciso anterior, se consideraran trabajadores

residentes en zonas deprimidas o de frontera, a aquellos que tengan su
domicilio civil en dichas zonas, durante un periodo no menor a dos aos
anteriores a la iniciacin de la nueva inversin.
10. (Sustituido por la Disp Reformatoria Segunda del Decreto. 171, R.O. 1452S, 18-XII-2013).- Se restar el pago a empleados contratados con
discapacidad o sus sustitutos, multiplicando por el 150% el valor de las
remuneraciones y beneficios sociales pagados a stos y sobre los cuales se
aporte al Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social, cuando corresponda,
siempre y cuando no hayan sido contratados para cubrir el porcentaje legal
mnimo de personal con discapacidad. Este beneficio ser aplicable para el
caso de trabajadores con discapacidad existente y nueva, durante el tiempo
que dure la relacin laboral.
La liquidacin de este beneficio se realizar en el ao fiscal siguiente a aquel
en que se incurra en dichos pagos, segn la Resolucin que para el efecto
expida

el

Servicio

de

Rentas

Internas.

Dicho

beneficio

proceder

exclusivamente sobre aquellos meses en que se cumplieron las condiciones

para su aplicacin.
En el caso de trabajadores nuevos y que sean personas con discapacidad,
sustitutos o trabajadores que tengan cnyuge, pareja en unin de hecho o hijo
con discapacidad, y que se encuentren bajo su cuidado, el empleador podr
hacer uso nicamente del beneficio establecido en el primer inciso de este
numeral.
11. Los gastos personales en el caso de personas naturales.
El resultado que se obtenga luego de las operaciones antes mencionadas
constituye la utilidad gravable.
Si la sociedad hubiere decidido reinvertir parte de estas utilidades, deber
sealar este hecho, en el respectivo formulario de la declaracin para efectos
de la aplicacin de la correspondiente tarifa.
2. (Agregado por el Art. 9 del D.E. 732, R.O. 434, 26-IV-2011).- Para el caso de
medianas empresas, se restar el 100% adicional de los gastos de

capacitacin. A efecto de lo establecido en la Ley de Rgimen Tributario Interno

se considerarn los siguientes conceptos:
Capacitacin tcnica dirigida a investigacin, desarrollo e innovacin
tecnolgica, que mejore la productividad, dentro de los lmites sealados en la
Ley de Rgimen Tributario Interno.
Gastos en la mejora de la productividad a travs de las siguientes actividades:
asistencia tcnica en el desarrollo de productos, mediante estudios y anlisis
de mercado y competitividad; asistencia tecnolgica a travs de contrataciones
de servicios profesionales para diseo de procesos, productos, adaptacin e
implementacin de procesos, de diseo de empaques, de desarrollo de
software especializado y otros servicios de desarrollo empresarial, dentro de
los lmites sealados en la Ley de Rgimen Tributario Interno. Y otros servicios
de desarrollo empresarial.
Gastos de viaje, estada y promocin comercial para el acceso a los mercados
internacionales, tales como ruedas de negocios, participaciones en ferias
internacionales, entre otros costos y gastos de similar naturaleza, dentro de los
lmites sealados en la Ley de Rgimen Tributario Interno.
Para la aplicacin de las deducciones adicionales sealadas anteriormente,
tales gastos debern haber sido considerados como deducibles de conformidad
con las disposiciones de la Ley de Rgimen Tributario Interno y este
Reglamento.
3. (Agregado por el Art. 9 del D.E. 732, R.O. 434, 26-IV-2011).- Se restar el
100% adicional de la depreciacin y amortizacin que correspondan a la
adquisicin de maquinarias, equipos y tecnologas, y otros gastos, destinados a
la implementacin de mecanismos de produccin ms limpia, a mecanismos de
generacin de energa de fuente renovable (solar, elica o similares) o a la
reduccin del impacto ambiental de la actividad productiva, y a la reduccin de
emisiones de gases de efecto invernadero, siempre que tales adquisiciones no
sean necesarias para cumplir con lo dispuesto por la autoridad ambiental
competente para reducir el impacto de una obra o como requisito o condicin
para la expedicin de la licencia ambiental, ficha o permiso correspondiente. En
cualquier caso deber existir una autorizacin por parte de la dicha autoridad.

En total, este gasto adicional no podr superar el lmite establecido en la Ley

de Rgimen Tributario Interno, equivalente al 5% de los ingresos totales.
Este incentivo no constituye depreciacin acelerada.
Para efectos de la aplicacin de este numeral, se entender por "produccin
limpia " a la produccin y uso de bienes y servicios que responden a las
necesidades bsicas y conducen a una calidad de vida mejor, a la vez que se
minimiza el uso de recursos naturales, materiales txicos, emisiones y residuos
contaminantes durante el ciclo de vida sin poner en riesgo las necesidades de
las generaciones futuras.
El Art 72 (RALORTI), Plazos para declarar y pagar.La declaracin anual del impuesto a la renta se presentar y se pagar el valor
correspondiente en los siguientes plazos:
1. Para las sociedades, el plazo se inicia el 1 de febrero del ao siguiente al
que corresponda la declaracin y vence en las siguientes fechas, segn el
noveno dgito del nmero del Registro nico de Contribuyentes (RUC) de la
sociedad.
Noveno
Dgito

Personas
Naturales

Sociedad
es

10 de Marzo

10 de
Abril

12 de Marzo

12 de
Abril

14 de Marzo

14 de
Abril

16 de Marzo

16 de
Abril

18 de Marzo

18 de
Abril

20 de Marzo

20 de
Abril

22 de Marzo

22 de
Abril

24 de Marzo

24 de
Abril

26 de Marzo

26 de
Abril

28 de Marzo

28 de
Abril

Referencia: Captulo I-V-VI, Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno.

Las Sociedades debern llevar la contabilidad bajo la responsabilidad y con la

firma de un contador pblico legalmente autorizado e inscrito en el Registro
nico de Contribuyentes (RUC), por el sistema de partida doble, en idioma
castellano y en dlares de los Estados Unidos.
Las sociedades son agentes de retencin, razn por la cual se encuentran
obligadas a llevar registros contables por las retenciones en la fuente
realizadas y de los pagos por tales retenciones, adicionalmente debe mantener
un archivo cronolgico de los comprobantes de retencin emitidos y de las
respectivas declaraciones.
El incumplimiento de las normas vigentes establecidas podr ser sancionado
de conformidad a lo establecido en el Cdigo Tributario.

Declaracin del Impuesto a la Renta: La declaracin del Impuesto a la Renta

se debe realizar cada ao en el Formulario 101, consignando los valores

correspondientes en los campos relativos al Estado de Situacin Financiera,

Estado de Resultados y conciliacin tributaria.
Pago del Anticipo del

Impuesto a la Renta: Se deber

pagar en

el

Formulario 106 de ser el caso. Para mayor informacin verificar el clculo del
anticipo en el Art. 41 de la Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno.
Declaracin de Retenciones en la Fuente del Impuesto a la Renta: Se debe
realizar mensualmente en el Formulario 103, aun cuando no se hubiesen
efectuado retenciones durante uno o varios perodos mensuales.
REGLAMENTO DE APLICACIN A LA LEY DE REGIMEN TRIBUTARIO
INTERNO
Art. 51(RALORTI).Tarifa para sociedades y establecimientos permanentes.- (Sustituido por el
Art. 10 del D.E. 732, R.O. 434, 26- IV-2011; y, reformado por el Art. 2 del D.E.
1414, R.O. 877, 23-I-2013).- Las sociedades calcularn el impuesto a la renta
causado sobre el valor de las utilidades que reinviertan en el pas aplicando la
tarifa de 10 puntos porcentuales menos que la tarifa prevista para sociedades,
y la tarifa prevista para sociedades sobre el resto de utilidades. Los
establecimientos permanentes calcularn el impuesto a la renta causado
aplicando la tarifa prevista para sociedades. Para que las sociedades puedan
obtener la reduccin de diez puntos porcentuales sobre la tarifa del impuesto a
la renta, debern efectuar el aumento de capital por el valor de las utilidades
reinvertidas. La inscripcin de la correspondiente escritura en el respectivo
Registro Mercantil hasta el 31 de diciembre del ejercicio impositivo posterior a
aquel en el que se generaron las utilidades materia de reinversin, constituir
un requisito indispensable para la reduccin de la tarifa del impuesto. De no
cumplirse con esta condicin la sociedad deber presentar la declaracin
sustitutiva dentro de los plazos legales, en la que constar la respectiva
reliquidacin del impuesto, sin perjuicio de la facultad determinadora de la
administracin tributaria. Si en lo posterior la sociedad redujere el capital, o se
verificara que no se han cumplido los dems requisitos establecidos en este
artculo, se deber re liquidar el impuesto correspondiente. Las sociedades

debern destinar el valor de la reinversin exclusivamente a la adquisicin de

maquinaria nueva o equipo nuevo, activos para riego, material vegetativo,
plntulas y todo insumo vegetal para produccin agrcola, forestal, ganadera y
de floricultura, que se relacionen directamente con su actividad productiva; as
como para la adquisicin de bienes relacionados con investigacin y tecnologa
que tengan como fin mejorar la productividad, generar diversificacin
productiva e incrementar el empleo. Cuando la reinversin se destine a
maquinaria nueva y equipo nuevo, el activo del contribuyente debe tener como
fin el formar parte de su proceso productivo. Para el sector agrcola se
entender como equipo, entre otros, a los silos, estructuras de invernaderos,
cuartos fros. Son bienes relacionados con investigacin y tecnologa aquellos
adquiridos por el contribuyente destinados a proyectos realizados o financiados
por el contribuyente y que ejecute de manera directa o a travs de
universidades y entidades especializadas, con el fin de descubrir nuevos
conocimientos o mejorar el conocimiento cientfico y tecnolgico actualmente
existente, as como la aplicacin de resultados de todo tipo de conocimiento
cientfico para la fabricacin de nuevos materiales o productos o para el diseo
de nuevos procesos de produccin o servicios o mejoras sustanciales de los ya
existentes. Son productos o procesos nuevos los que difieran sustancialmente
de los existentes con anterioridad, as como para la mejora tecnolgica
sustancial de materiales, productos, procesos o sistemas preexistentes.
Tambin son bienes relacionados con investigacin y tecnologa, los destinados
a la materializacin de los nuevos productos o procesos en un plano, esquema
o diseo, la creacin de un solo prototipo; as como las obtenciones vegetales.
La adquisicin de ordenadores o programas de ordenador, existentes en el
mercado o desarrollados a pedido del contribuyente, tambin constituye bien
relacionado con investigacin y desarrollo; as como la adquisicin de mejoras,
actualizaciones o adaptaciones de programas de ordenador. Para la definicin
de programa de ordenador se estar a lo establecido en la Ley de Propiedad
Intelectual. Tales actividades de investigacin y tecnologa estarn destinadas a
una mejora en la productividad; generacin de diversificacin productiva e
incremento de empleo en el corto, mediano y largo plazo, sin que sea
necesario que las tres condiciones se verifiquen en el mismo ejercicio
econmico en que se ha aplicado la reinversin de utilidades. Para poder

beneficiarse de la reduccin de la tarifa, el contribuyente deber obtener un

informe emitido por tcnicos especializados en el sector, que no tengan
relacin laboral directa o indirecta con el contribuyente; mismo que deber
contener lo siguiente, segn corresponda:
1. Maquinarias o equipos nuevos: Descripcin del bien, - Ao de fabricacin Fecha y valor de adquisicin, - Nombre del proveedor; y Explicacin del uso del
bien relacionado con la actividad productiva.
2. Bienes relacionados con investigacin y tecnologa: - Descripcin del bien,
indicando si es nuevo o usado, Fecha y valor de adquisicin, - Nombre del
proveedor; y, - Explicacin del uso del bien relacionado con la actividad
productiva. - Anlisis detallado de los indicadores que se espera mejoren la
productividad, generen diversificacin productiva, e, incrementen el empleo.
Para la aplicacin de lo dispuesto en este artculo, se tendr en cuenta las
siguientes definiciones:
a) Activos para riego: Entendidos como aquellos utilizados para distribucin de
agua para regado de cultivos y pueden comprender sistemas de riego por
gravedad, por conduccin de mangueras y cintas de goteo, areo o aspersin.
Estos sistemas pueden ser bsicos con distribucin simple de agua, o
tecnificados en los que se incluyen sistemas de riego y fertirrigacin
computarizados, tales como: Reservorios de agua Canales de riego
Bombas hidrulicas o equipos de succin Tuberas de conduccin de agua
Implementos de distribucin: Vlvulas, mangueras de distribucin, mangueras y
cintas de goteo, goteros de distribucin, aspersores, pivotes de riego, caones
de riego por aspersin, micro y macro aspersin. Sistemas de fertirrigacin:
Inyectores de fertilizantes, bombas, computadores de riego, sistemas
informticos, cableado, y otrossimilares.
b) Material vegetativo: Se refiere al material gentico que puede ser utilizado
para la propagacin de plntulas para siembra de cultivos. Puede incluir
semillas, races, hojas, plntulas y dems que sirvan para poder iniciar un
cultivo

c) Plntulas: Son las plantillas o material vegetativo listo para la siembra

(plntula completa: raz, tallo, hojas)
d) Activos productivos: Son aquellos activos utilizados dentro del proceso
productivo de bienes y servicios, exclusivamente. Puede incluir tractores,
bombas de riego, equipamiento para fumigacin, cosechadores, sembradores,
cultivadores, implementos agropecuarios, etc. Para que sea aplicable el
beneficio previsto en el artculo 37 de la Ley, la adquisicin de bienes deber
efectuarse en el mismo ao en el que se registra el aumento de capital; en el
caso de bienes importados, se considerar fecha de adquisicin la de la
correspondiente factura o contrato. En todo caso los bienes debern ser
nacionalizados hasta antes de la culminacin del siguiente ejercicio econmico.
Para que se mantenga la reduccin de la tarifa de impuesto a la renta, la
maquinaria o equipo adquirido deber permanecer entre sus activos en uso al
menos dos aos contados desde la fecha de su adquisicin; en caso contrario,
se proceder a la reliquidacin del impuesto a la renta, correspondiente al
ejercicio fiscal en el que se aplic la reduccin. Las sociedades de exploracin
y explotacin de hidrocarburos estarn sujetas al impuesto mnimo previsto
para sociedades, sobre su base imponible, salvo que por la modalidad
contractual estn sujetas a tarifas superiores previstas en el Ttulo Cuarto de la
Ley de Rgimen Tributario Interno, por lo tanto no podrn acogerse a la
reduccin de la tarifa de impuesto por efecto de reinversin de utilidades. Los
sujetos pasivos que mantengan contratos con el Estado ecuatoriano en los
mismos que se establezcan clusulas de estabilidad econmica que operen en
caso de una modificacin al rgimen tributario, tampoco podrn acogerse a la
reduccin de la tarifa de impuesto a la renta en la medida en la que, en dichos
contratos, la reduccin de la tarifa no hubiere sido considerada. El valor
mximo que ser reconocido por la administracin tributaria para efectos de la
reduccin de la tarifa impositiva como consecuencia de la reinversin, se
calcular a partir de la utilidad contable, a la cual se disminuir el monto de la
participacin a los trabajadores calculado con base en las disposiciones de
este reglamento, pues constituye un desembolso real de efectivo. El resultado
de la operacin anterior ser considerado como la Utilidad Efectiva, la misma
que se ver afectada por lo siguiente:

1. La disminucin de la tarifa del impuesto a la renta prevista para sociedades

menos diez puntos porcentuales, pues este ahorro de efectivo puede ser
reinvertido; y
2. La reserva legal del 0%, 5% o 10% segn corresponda, pues es un valor
que no es susceptible de reinversin. Con esas consideraciones la frmula que
se aplicar para obtener el valor mximo que ser reconocido por la
Administracin Tributaria para efectos de la reduccin de la tarifa impositiva
como consecuencia de la reinversin es la siguiente:
[(1 - %RL) * UE] - {[%IR0 - (%IR0 * %RL)] * BI} 1- (% IR0 - %IR1) + [(% IR0 %IR1) * %RL]
Donde:
%RL: Porcentaje Reserva Legal.
UE: Utilidad Efectiva.
% IR0: Tarifa original de impuesto a la renta.
%IR1: Tarifa reducida de impuesto a la renta.
BI: Base Imponible calculada de conformidad con las disposiciones de la Ley y
este reglamento. Una vez aplicada dicha frmula y obtenido el valor mximo
que ser reconocido por la administracin tributaria para efectos de la
reinversin, el contribuyente calcular el Impuesto a la renta de la siguiente
manera:
a) Sobre el valor que efectivamente se reinvierta, aplicar la tarifa del impuesto
a la renta prevista para sociedades menos diez puntos porcentuales, siempre
que el valor reinvertido no supere el valor mximo calculado de acuerdo a la
frmula anterior; y,
b) A la diferencia entre la base imponible del impuesto a la renta y el valor
efectivamente

reinvertido,

se

aplicar

la

tarifa

correspondiente

para

sociedades. La suma de los valores detallados en los literales anteriores dar

como resultado el impuesto a la renta causado total. En el caso de

organizaciones del sector financiero popular y solidario sujetas al control de la
Superintendencia de Economa Popular y Solidaria y las asociaciones
mutualistas de ahorro y crdito para la vivienda, podrn tambin destinar el
valor de la reinversin a la colocacin de crditos productivos; teniendo en
consideracin para el efecto las siguientes condiciones:
a) El incremento del monto de estos crditos, de un ejercicio a otro, deber ser
igual o mayor al valor de la reinversin;
b) El trmino productivo excluye aquellos crditos que tienen como objetivo el
consumo; y, c) Los crditos otorgados debern considerar un plazo mnimo de
24 meses. No se considerar como reinversin en crditos productivos cuando
se trate de renovacin de crditos. Las instituciones financieras privadas,
asociaciones mutualistas de ahorro y crdito para la vivienda, cooperativas de
ahorro y crdito y similares que debido a su figura societaria no pudieren
registrar el aumento de capital en el Registro Mercantil como la generalidad de
los contribuyentes, debern realizar los registros contables correspondientes e
informar al Servicio de Rentas Internas el cumplimiento de la reinversin hasta
el 31 de diciembre de cada ao. Sin perjuicio de los requerimientos de
informacin que les sean notificados, los Registradores Mercantiles y los
Registradores de la Propiedad en aquellos lugares en donde no exista Registro
Mercantil, debern proporcionar al Servicio de Rentas Internas la informacin
relativa a los aumentos de capital que sean inscritos por las sociedades entre el
1 de enero y el 31 de diciembre de cada ao. Esta informacin debe ser
entregada hasta el 31 de enero del ao siguiente al que se produjo la
respectiva inscripcin de aumento de capital en los medios que la
administracin tributaria establezca para el efecto.

IMPUESTO A LA RENTA CAUSADO

El impuesto a la renta causado es el que resulta de aplicar la tarifa a la base
gravable y se aplica a todas las personas o empresas que generen una
ganancia o utilidad al final de cada ao.

PREGUNTAS FRECUENTES POR PARTE DE LOS CONTRIBUYENTES

Quines deben pagar el impuesto a la renta?

Personas naturales

Sucesiones indivisas

Sociedades

Nacionales o extranjeras que hayan percibido rentas gravadas en Ecuador o en

el extranjero desde el primero de enero hasta el 31 de diciembre.
Cmo calculo el impuesto a la renta?
Obtenga la base imponible y aplique la tarifa correspondiente.
Cul es la base imponible?
Las rentas gravadas generadas en un ao, menos los costos y gastos,
denominados deducibles.
Qu tarifa se aplica para el pago del impuesto a la renta?

Sociedades: 22%

Personas Naturales y sucesiones indivisas: conforme al nivel de

ingresos.

Quienes no superen el rango mnimo de ingresos no debern declarar

este impuesto.

Cundo se debe declarar y pagar el impuesto a la renta?

Desde el 1 de febrero 2015 hasta marzo para personas naturales y sucesiones
indivisas y hasta abril para sociedades, segn el noveno dgito del RUC.
Qu retenciones se aplican al impuesto a la renta?

En relacin de dependencia el empleador retiene el 100% del impuesto

causado. Slo si su empleado supera el ingreso mnimo gravado.

Por ingresos de la propia actividad del 1% al 10% de la renta o ingreso.

Qu formulario se utiliza para declarar el impuesto a la renta?

Personas Naturales y sucesiones indivisas: formulario 102

Sociedades: formulario 101.

Cmo presento los formularios?

En lnea por Internet si elabor su declaracin en el programa DIMM
formularios
Cules son los techos mximos para deduccin de gastos personales?
El SRI fij nuevos techos para la deduccin de los gastos personales en 2015:

Salud: sin lmite

Alimentacin: $3.510

Vivienda: $3.510

Vestimenta: $3.510

Educacin: $3.510

CONCLUSIONES

La falta de informacin en los contribuyentes es el principal problema

que se presenta en la prctica, esto significa que los contribuyentes no
cumplen a cabalidad sus obligaciones tributarias, por creer en muchas
ocasiones que no estn obligados a pagar impuestos.

Al solicitar informacin en los diferentes departamentos existentes en la

Administracin Tributaria,

se pudo observar que no proporcionan

informacin uniforme.

Los cambios tributarios que se dan continuamente en la Ley de Rgimen

Tributario Interno, hacen que el cumplimiento de las obligaciones
tributarias se vuelvan difciles, ya que existe un marco legal muy
complejo.

Una medida de incentivo tributario para las personas naturales, es la

deduccin de los gastos personales, para poder aplicarla debern
obligatoriamente, presentar la declaracin del impuesto a la renta y el
anexo de los gastos sustentados en comprobantes autorizados, lo que
servir para el cruce de informacin al SRI.

RECOMENDACIONES

Es obligacin de los contribuyentes mantenerse informados de las

obligaciones tributarias, por cuanto el conocimiento de la ley no exime
de culpa.

Para aplicar correctamente las deducciones, se recomienda la revisin

de la base legal sobre los ingresos gravados y exonerados de la
sociedad, de modo que permita identificar los ingresos que no son
considerados como renta imponible.

Difundir de manera clara y sencilla ejemplos de liquidacin y forma de

clculo del Impuesto a la Renta de sociedades y conocer de manera
prctica este proceso.

Las nuevas reformas que se dan en la Ley de Rgimen Tributario Interno

deberan ser estructuradas de una forma clara y concisa para que de
esta manera el contribuyente corriente pueda aplicarla a la prctica
fcilmente.

Uno de los principales objetivos que debera establecer la administracin

tributaria con la finalidad de obtener una recaudacin eficaz es crear una
conciencia tributaria entre los contribuyentes.

BIBLIOGRAFIA

http://www.sri.gob.ec/de/167
http://guayaquilnoticias.com/seccion.aspx?sid=11&nid=15703
http://elyex.com/tabla-impuesto-a-la-renta-2015-sri-ecuador-impuestos/
http://www.auditoresycontadores.com/tributacion/20-que-es-el-impuesto-ala-renta-y-quienes-deben-pagar
http://omarserranocueva.com/noticias/impuesto-la-renta-para-empresas-sefija-en-22
http://www.sri.gob.ec/de/135
http://www.captur.travel/web2011/informacion_juridica/documentos/tributari
o/ImpuestoRenta.pdf
http://www.rap.com.ec/es/noticias/111-en-22-se-fija-el-impuesto-a-la-rentapara-las-empresas