Analyse Des Risques

HEC AlgEr
Gestion des oprations

CACI
et de la production
Analyse des risques dans

une mission de
commissariat aux comptes
2013, Samir BENHALIMA MBA & PGS Management

Approche par les risques
: la production
et de
laudit financier sest longtemps limit un contrle direct des comptes
nincluant ni formalisation de lvaluation du risque danomalies
significatives dans les comptes, ni valuation systmatique de la mise
en uvre et de lefficacit du contrle interne. Dans cette dmarche,
parfois qualifie de rvision plat des tats financiers, lauditeur
examinait en priorit les comptes des balances gnrales et auxiliaires,
en contrlait la justification, et vrifiait quils taient correctement repris
dans les tats de synthse.
Lorsquil sagit dune entit ont la comptabilit enregistre des milliers
des oprations , parfois rparties sur plusieurs sites, et pouvant
traduire dans certains cas des oprations complexes, il devient
notoirement insuffisant.
Lauditeur, qui ne peut pas tout voir, et dont le temps dintervention est
compt , doit alors mettre en uvre une mthodologie qui lui permettre
la fois :

et de la production
de motiver son opinion, cest--dire dobtenir les informations

ncessaires et suffisantes (probantes) pour porter un jugement
pertinent sur les tats financiers;
Dobtenir un maximum defficacit, cest--dire doptimiser le
rapport entre le cot de son contrle et le niveau de confiance
attendu.
Lauditeur sefforce datteindre ce rsultat en concentrent ses
efforts sur les lments susceptibles dentrainer des anomalies
significatives dans les comptes, quil identifie en ralisant une
approche par les risques.
Gestion
des oprations
Composantes de lapproche
par
les
risques :
et de la production
La mthodologie de lapproche par les risques repose sur trois (3)

composantes de base :
1)
2)
3)
la premire est la dfinition de critres de rfrences

(assertions) servant de support a recherche et lapprciation
des risques susceptibles dentrainer des anomalies
significatives dans les comptes.
La deuxime est lidentification des risques propres remettre
en causes ces assertions : dans ce but, lauditeur dtermine les
risques qui, dune part, sont susceptibles de se produire, et qui,
dautre part, prsentent un caractre significatif;
Enfin, la troisime et dernire composante de cette approche
est la gestion par lauditeur des risques ainsi identifis : celui-ci
adapte ses diligences en vue de rduire au minimum le risque
daudit, qui est dmettre une opinion errone sur les tats
financiers.

LENTREPRISE ET LES RISQUES
et de la production
Identifier les risques auxquels est confronte une entit,

celle-ci peut tre analyse de deux faons diffrentes :
Vue de lextrieur, lentreprise est dfinie dans ses
relations avec son environnement conomique, juridique,
etc. Cette approche permet didentifier les points sensibles,
les zones de risques qui seront directement lis cet
environnement.
Vue de lintrieur, lentreprise sest organise pour
atteindre les objectifs quelle sest fix. Le fonctionnement
interne, les choix dorganisation se retrouvent dans la
faon dont sont structures les diffrentes fonctions de
lentreprise. Cette approche permet de comprendre
comment elle fait face aux risques auxquels elle est
confronte.
Risque d'audit

et de la production
le Risque d'Audit (un concept ensembliste) est une intersection entre

3 ensembles, ou composantes. Ces composantes sont dfinies
comme suit :
Risque Inhrent: li l'existence d'erreurs significatives dans les
tats financiers (audits) d'une entreprise, ces erreurs tant dues
l'environnement externe de l'entreprise (cela en supposant que les
procdures de contrle interne ne soient pas oprationnelles).
Risque de Non Contrle: li l'existence d'erreurs significatives dans
les tats financiers (audits) d'une entreprise, dues, ces erreurs,
l'environnement interne de l'entreprise : cela dit ces erreurs seraient
dues aux procdures de contrle interne inefficaces ou inexistantes.
Risque de Non Dtection: li l'existence d'erreurs significatives
dans les tats financiers (audits) d'une entreprise, dues
l'incapacit de l'auditeur les dtecter (cela en supposant que
l'environnement externe et l'environnement interne de l'entreprise
aient fonctionn comme il le faut pour empcher l'insertion d'erreurs
dans les tats financiers).
Exemple : Risque Inhrent

et de la production

Exemple : Risque de Non Contrle
et de la production

Un dfaut de procdure ou une procdure inadquate.
et de la production
Exemple :
Le courrier est ouvert par le secrtariat. Les facteurs fournisseurs sont
distribues tous les responsables des services concerns pour validation. Les
responsables apposent leur visa et le bon payer . Les factures sont ensuite
transmises au services comptable qui les enregistre et prpare les rglement.
En cas de litige avec le fournisseur, des factures peuvent rester bloques dans
un service et ne pas tre transmises au service comptable. Lexhaustivit des
enregistrements nest pas assure par cette procdure. La procdure de
validation des factures fournisseurs nest pas satisfaisante.
Une procdure mal applique.
Exemple :
La procdure prvoit que les factures fournisseurs sont dabord transmises au
service comptable qui les enregistre puis transmet aux responsables des
diffrents services pour validation et bon payer . Les rglements sont
effectus au 10 et 20 de chaque mois. Certains responsables de service tardent
retourner les factures valides au service comptable. En fin dexercice, des
avoirs recevoir peuvent tre comptabiliss par erreur ou omis, faute davoir
obtenu les factures valide en temps voulu.
des oprations
Des procdures de dtection et de correction Gestion
des anomalies.
et de la production
Exemple :
Dans la premire situation, on peut envisager de demander la personnes qui
ouvre le courrier de tenir un chrono des factures fournisseurs avec le nom de la
personne ou du service destinataire et la date de rception du courrier. Ce
fichier, mis disposition du service comptable est complt lorsque les factures
lui parviennent avec le bon payer , ce qui permettrait didentifier les
factures restes en souffrance dans un service et de faire des relances en
interne.
Dans la deuxime situation, on peut envisager de rapprocher les factures
retournes par les diffrents services du journal dachat pour identifier les
factures manquantes, en utilisant ventuellement une extraction du journal
dans un tableur.

Exemple : Risque de Non Dtection
et de la production
Le risque de non-dtection peut tre dfini comme le

risque que les procdures mises en uvre par
lauditeur ne lui permettent pas de dtecter des
erreurs significatives. Ce risque est li la
pertinence et limportance du programme de
contrle labor par ses soins, ainsi qu sa
connaissance de lentreprise.
Le risque de non-dtection est gnralement associ
l'existence d'un risque financier (risque de
survaluation ou de sous-valuation d'une rubrique
de comptes par exemple).
des oprations
Rsum des relations entre lesGestion
composants
du risque
et de la production
daudit Compte tenu des dveloppements prcdents,
le risque daudit peut se mesurer par cette quation :
Risque Inhrent
X
Risque de Non Contrle
X
Risque de Non Dtection =
RISQUE DAUDIT

et de la production
des oprations
Les enjeux de lanalyse desGestion
risques
et de la production
DU POINT DE VUE DE LENTREPRISE :

La maitrise des risques est tout lenjeu du contrle interne et
la mesure de cette maitrise celui de laudit interne.
Lapprciation des risques par les dirigeants dpend de
lactivit et des objectifs qui sont fixs. Il doivent prendre en
compte deux types de risques :
Le
risque
oprationnel,
la
possibilit
quun
objectif ne soit pas atteint;
Le
risque
comptable,
la
mauvaise
traduction dun fait
dans les livres, ou la
mauvaise prsentation des comptes.
des oprations
Les enjeux de lanalyse desGestion
risques
et de la production
DU POINT DE VUE LAUDITEUR :

Pour identifier les anomalies significatives que peuvent
ventuellement contenir les comptes annuels, il faut
savoir o chercher. Lauditeur doit donc dterminer les
zones de risques, telles que lentreprise a pu les
identifier et la qualit du contrle interne, cest--dire sa
capacit maitriser les risques.
Pour atteindre cet objectif, il prend en compte deux
types de risques :
le risque inhrent, li lactivit et son
environnement;
le risque li au contrle, li au degr de matrise
des risques inhrents par la direction.

et de la production

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