El IVA en el comercio electrnico (e-commerce)

Emilio Prez Pombo

17 de febrero de 2015

0. Introduccin
Definicin del comercio electrnico (e-commerce): consiste en la compra y venta de
bienes, servicios y/o de informacin a travs de los medios electrnicos (Internet, redes
informticas y mviles, etc.).

1. Evolucin normativa de la imposicin indirecta sobre el e-commerce

Directiva 2002/38/CE del Consejo, de 7 de mayo de 2002, por la que se modifica la Sexta
Directiva del IVA (de 17 de mayo de 1977), en relacin al rgimen aplicable a los servicios de
radiodifusin y de televisin y a algunos servicios prestados por va electrnica.
Reglamento (CE) 1798/2003, de 7 de octubre y Reglamento (CE) 1777/2005, de 17 de
octubre.
Trasposicin a normativa interna va Ley 53/2002, de 30 de diciembre.
Directiva 2006/112/CE del Consejo, de 28 de noviembre de 2006, del IVA.
Directiva 2008/8/CE, de 12 de febrero (Ley 2/2010, de 1 de marzo).
Reglamento (UE) 282/2011, de 12 de enero, modificado por Reglamento (UE) 1042/2013,
de 7 de octubre, en lo relativo al lugar de realizacin de las prestaciones de servicios, as
como por Reglamento (UE) n. 967/2012, de 9 de octubre, respecto a los regmenes
especiales de los sujetos no establecidos que presten servicios de telecomunicaciones, de
radiodifusin y televisin, o por va electrnica a personas que no tengan la condicin de
sujetos pasivos.
Trasposicin a normativa interna va Ley 28/2014, de 27 de noviembre.

2. El comercio electrnico en el marco del IVA

Delimitacin negativa (NO es e-commerce):
Contratacin electrnica de bienes materiales que no circulan por la red: es
entrega de bienes ordinaria. Estaremos ante:
Operacin interior.
Operacin intracomunitaria (UE).
Importacin / Exportacin.
Ser de aplicacin el rgimen especial de ventas a distancia (artculo 68.Tres y ss. de la
LIVA) cuando el adquirente es consumidor final?
Ventas de bienes cuyo transporte se inicia en un Estado Miembro de la UE (a excepcin de los
medios de transporte nuevos, bienes objeto de instalacin y montaje, bienes usados, objetos de
arte, antigedades u objetos de coleccin).
Transporte por vendedor o por su cuenta.
Umbrales determinados por los Estados Miembros de destino durante el ao natural precedente
o en curso (tributacin en destino). En el caso de Espaa, el umbral es 35.000 (salvo bienes
sujetos a IIEE). No obstante, es posible optar por tributacin en destino.

2. El comercio electrnico en el marco del IVA

Delimitacin negativa (NO es e-commerce):
Contratacin electrnica de prestaciones de servicios (por ejemplo, contratacin
de servicios de abogaca).
Deberemos atender a las reglas de localizacin de las prestaciones de servicios (artculos
69 y 70 de LIVA). La regla general es;
En B2B: en sede del destinatario.
En B2C: en sede del prestador (salvo excepciones, determinados servicios a
consumidores finales establecidos fuera de la UE).

2. El comercio electrnico en el marco del IVA

Delimitacin positiva (e-commerce): artculo 69.3.4 de la LIVA.
Servicios prestados por va electrnica: aquellos servicios que consistan
en la transmisin enviada inicialmente y recibida en destino por medio de
equipos de procesamiento, incluida la compresin numrica y el
almacenamiento de datos, y enteramente transmitida, transportada y recibida
por cable, radio, sistema ptico u otros medios electrnicos y, entre otros, los
siguientes:
El suministro y alojamiento de sitios informticos.
El mantenimiento a distancia de programas y de equipos.
El suministro de programas y su actualizacin (descarga de programas, controladores,
programas para bloquear banners, instalacin de cortafuegos, etc.).
El suministro de imgenes, texto, informacin y la puesta a disposicin de bases de datos.
El suministro de msica, pelculas, juegos, incluidos los de azar o de dinero, y de emisiones y
manifestaciones polticas, culturales, artsticas, deportivas, cientficas o de ocio.
El suministro de enseanza a distancia.

2. El comercio electrnico en el marco del IVA

Delimitacin positiva (e-commerce): artculo 69.3.4 de la LIVA.
El elemento clave es la realizacin de las operaciones on-line: servicios
sin soporte fsico (desmaterializados).
El hecho de que el prestador de un servicio y su destinatario se comuniquen
por correo electrnico no implicar que el servicio se preste por va
electrnica. Lo esencial es que la prestacin que constituya el objeto del
contrato se articule va electrnica.
Resolucin DGT de fecha 5 de febrero de 2010: () no tienen la consideracin de
servicios prestados por va electrnica el envo de informes a travs de Internet o de una
red similar, cuando lo esencial del servicio es la elaboracin de un informe que realiza una
persona que recibe los datos y no el medio a travs del cual se transmiten los resultados
del trabajo (el informe).

2. El comercio electrnico en el marco del IVA

La zona de grises:
Servicios de telecomunicacin (artculo 69.3.4 de la LIVA): aquellos servicios
que tengan por objeto la transmisin, emisin y recepcin de seales, textos,
imgenes y sonidos o informacin de cualquier naturaleza, por hilo, radio, medios
pticos u otros medios electromagnticos, incluyendo la cesin o concesin de un
derecho al uso de medios para tal transmisin, emisin o recepcin e, igualmente, la
provisin de acceso a redes informticas.
En los servicios prestados electrnicamente existe una prioridad que es el contenido, la
transmisin de un intangible o la prestacin de un servicio especfico distinto del propio
medio electrnico o de telecomunicacin.
En los servicios de telecomunicacin prima el canal; el contenido est al servicio del
medio de comunicacin.

2. El comercio electrnico en el marco del IVA

La zona de grises:
El software o programas informticos:
Segn el artculo 8.2.7 de la LIVA, se califica como entrega de bienes el suministro de un
producto informtico normalizado efectuado en cualquier soporte material (CD, USB o
dems dispositivos).
Segn el artculo 11.2.16 de la LIVA, se califica como prestacin de servicios cuando
no tenga la condicin de entrega de bienes, considerndose accesoria la propia
entrega del correspondiente soporte. En particular, se considerar prestacin de servicios
el suministro de productos informticos que hayan sido confeccionados previo encargo de
su destinatario conforme a las especificaciones de ste, as como aquellos otros que sean
objeto de adaptaciones sustanciales necesarias para el uso por su destinatario.
Suministro Off-line: no es servicio prestado de forma electrnica.
Suministro On-line: servicio prestado de forma electrnica.

2. El comercio electrnico en el marco del IVA

La zona de grises:
Los servicios de publicidad: por ejemplo, la confeccin de publicidad e insercin de
anuncios en pginas web, la inclusin de banners, etc. .
Se aplica la regla general de localizacin de los servicios.
Los servicios prestados a empresarios o profesionales situados en otro Estado Miembro
de la UE o fuera de la UE estarn no sujetos a IVA, salvo regla de utilizacin efectiva.

2. El comercio electrnico en el marco del IVA

Artculo 7 del Reglamento (UE) 282/2011:
Se entiende como Prestaciones de servicios efectuadas por va electrnica, a los
efectos de la Directiva 2006/112/CE, los servicios prestados a travs de Internet o de
una red electrnica que, por su naturaleza, estn bsicamente automatizados y
requieran una intervencin humana mnima, y que no tengan viabilidad al margen de
la tecnologa de la informacin.

2. El comercio electrnico en el marco del IVA

Delimitacin positiva segn artculo 7 del Reglamento (UE) 282/2011:
el suministro de productos digitalizados en general, incluidos los programas informticos,
sus modificaciones y sus actualizaciones;
los servicios consistentes en ofrecer o apoyar la presencia de empresas o particulares en
una red electrnica, como un sitio o una pgina web;
los servicios generados automticamente desde un ordenador, a travs de Internet o de
una red electrnica, en respuesta a una introduccin de datos especficos por el cliente;
la concesin, a ttulo oneroso, del derecho a comercializar un bien o servicio en un sitio de
Internet que funcione como un mercado en lnea, en el que los compradores potenciales
realicen sus ofertas por medios automatizados y la realizacin de una venta se comunique
a las partes mediante un correo electrnico generado automticamente por ordenador;
los paquetes de servicios de Internet relacionados con la informacin y en los que el
componente de telecomunicaciones sea una parte secundaria y subordinada (es decir,
paquetes de servicios que vayan ms all del simple acceso a la red y que incluyan otros
elementos como pginas de contenido con vnculos a noticias, informacin meteorolgica
o turstica, juegos, albergue de sitios, acceso a debates en lnea, etc.);
servicios enumerados en el anexo I.

2. El comercio electrnico en el marco del IVA

Delimitacin negativa segn artculo 7 del Reglamento (UE) 282/2011:
Los servicios de radiodifusin, televisin y de telecomunicaciones;
Las mercancas cuyo pedido o tramitacin se efecte por va electrnica;
Los CD-ROM, disquetes o soportes tangibles similares; el material impreso (libros, boletines,
peridicos o revistas), los CD y casetes de audio, las cintas de vdeo y DVD, los juegos en CD-ROM;
Los servicios de profesionales que asesoren a sus clientes por correo electrnico;
Los servicios de enseanza en los que el contenido del curso sea impartido por un profesor por
Internet o a travs de una red electrnica, es decir, por conexin remota; los servicios de enseanza
prestados exclusivamente por correspondencia, por ejemplo, por correo postal.
Los servicios de reparacin fsica no conectados de equipos informticos y los servicios de
almacenamiento de datos fuera de lnea;
Los servicios de publicidad, como los incluidos en peridicos, carteles o por televisin;
Los servicios de ayuda telefnica;
Los servicios convencionales de subastas que dependan de la intervencin humana directa;
Entradas a manifestaciones culturales, artsticas, deportivas, cientficas, educativas, recreativas o
similares reservadas en lnea;
El alojamiento, alquiler de coches, restauracin, transporte o similares reservados en lnea.

3. Los servicios de telecomunicaciones, radiodifusin o TV.

Servicios de telecomunicacin (Artculo 69.Tres.3 de la LIVA):
Aquellos servicios que tengan por objeto la transmisin, emisin y recepcin de
seales, textos, imgenes y sonidos o informacin de cualquier naturaleza, por hilo,
radio, medios pticos u otros medios electromagnticos, incluyendo la cesin o
concesin de un derecho al uso de medios para tal transmisin, emisin o recepcin
e, igualmente, la provisin de acceso a redes informticas.
Servicios de radiodifusin y televisin (Artculo 69.Tres.5 de la LIVA):
Aquellos servicios consistentes en el suministro de contenidos de audio y
audiovisuales, tales como los programas de radio o de televisin suministrados al
pblico a travs de las redes de comunicaciones por un prestador de servicios de
comunicacin, que acte bajo su propia responsabilidad editorial, para ser
escuchados o vistos simultneamente siguiendo un horario de programacin.

3. Los servicios de telecomunicaciones, radiodifusin o TV.

Servicios de telecomunicacin (Artculo 6.bis del Reglamento (UE) 282/2011):
Los servicios de telefona fija y mvil para la transmisin y conmutacin de voz, datos
y vdeo, comprendidos los servicios de telefona con vdeo (servicios de videofona);
Los servicios de telefona prestados a travs de internet, incluido el protocolo de
transmisin de la voz por internet (VoIP);
Los servicios de correo de voz, llamada en espera, desvo de llamadas, identificacin
de llamada, llamada tripartita y dems servicios de gestin de llamadas;
Los servicios de radiobsqueda;
Los servicios de audiotexto;
Los servicios de fax, telgrafo y tlex;
El acceso a internet, incluida la World Wide Web;
Las conexiones a redes privadas que faciliten enlaces de telecomunicaciones para
uso exclusivo del cliente.

3. Los servicios de telecomunicaciones, radiodifusin o TV.

Servicios de radiodifusin o TV (Artculo 6.ter del Reglamento (UE) 282/2011):
Servicios consistentes en el suministro de contenidos de audio y audiovisuales, tales
como los programas de radio o de televisin suministrados al pblico a travs de las
redes de comunicaciones por un prestador de servicios de comunicacin, que acte
bajo su propia responsabilidad editorial, para ser escuchados o vistos
simultneamente siguiendo un horario de programacin.
los programas de radio o de televisin transmitidos o retransmitidos a travs de las redes
de radiodifusin o de televisin; as como a travs de internet o de redes electrnicas
similares (IP streaming), siempre que se emitan de forma simultnea a su transmisin o
retransmisin a travs de las redes de radiodifusin o de televisin.

No se incluye,
El suministro de informacin, previa solicitud, sobre programas concretos;
La cesin de derechos de radiodifusin o de retransmisin televisiva;
El arrendamiento financiero de equipos tcnicos o de instalaciones;
Los programas de radio o de televisin distribuidos a travs de internet o de redes
electrnicas similares (IP streaming), que no sea simultnea a su transmisin o
retransmisin.

4. Reglas de localizacin
Empresario establecido en UE (hasta 31 de diciembre de 2014):
Destinatario

Establecimiento del
destinatario

Lugar de tributacin

Empresario (B2B)

UE

Estado Miembro UE del destinatario

(inversin del sujeto pasivo)

Consumidor final (B2C)

UE

Estado Miembro UE del prestador

Empresario (B2B) o
consumidor final (BSC)

Fuera UE

No sujeto a IVA (salvo regla de utilizacin

efectiva).

4. Reglas de localizacin
Empresario NO establecido en UE (hasta 31 de diciembre de 2014):
Destinatario

Servicio

Estado Miembro UE donde resida el destinatario

(inversin del sujeto pasivo)

Empresario (B2B) en UE

Consumidor final
(B2C) en UE

Lugar de tributacin

Telecomunicaciones

Estado Miembro donde el servicio sea utilizado de

forma efectiva

Servicios electrnicos

Estado Miembro donde el cliente est establecido.

(*) Mini Ventanilla nica

4. Reglas de localizacin
Empresario establecido en UE (desde 1 de enero de 2015):
Destinatario

Establecimiento del
destinatario

Lugar de tributacin

Empresario (B2B)

UE

Estado Miembro UE del destinatario

(inversin del sujeto pasivo)

Consumidor final (B2C)

UE

Estado Miembro UE del destinatario

(*) Mini Ventanilla nica

Empresario (B2B) o
consumidor final (B2C)

Fuera UE

No sujeto a IVA (salvo regla de utilizacin efectiva).

4. Reglas de localizacin
Empresario NO establecido en UE (desde 1 de enero de 2015):
Destinatario

Establecimiento del
destinatario

Lugar de tributacin

Empresario (B2B)

UE

Estado Miembro UE del destinatario

(inversin del sujeto pasivo)

Consumidor final (B2C)

UE

Estado Miembro UE del destinatario

(*) Mini Ventanilla nica

Empresario (B2B) o
consumidor final (B2C)

Fuera UE

No sujeto a IVA (salvo regla de utilizacin efectiva).

4. Reglas de localizacin
Problemas de localizacin cuando el cliente es consumidor final.
Cuando una prestacin de servicios se grave en el lugar en que est establecido el
cliente o, a falta de establecimiento, en donde este tenga su domicilio o residencia
habitual, el prestador establecer ese lugar basndose en la informacin objetiva que
comunique el cliente y comprobar dicha informacin a travs de medidas normales
de seguridad comercial, como las relativas a los controles de identidad o de pago.
En caso de duda, dnde se entiende establecido el consumidor final?
Artculos 24.bis, 24.ter y 24.quater del Reglamento UE 282/2011, establecen presunciones
(ver pgina siguiente).
En todo caso, el prestador de servicio podr refutar las presunciones siempre que acredite
el domicilio del consumidor final mediante tres elementos de prueba no contradictorios
(artculo 24.septies del Reglamento UE 282/2011).

4. Reglas de localizacin
Cuando se presten servicios en ubicaciones que requiera la presencia fsica del
destinatario (cabina telefnica, una zona de acceso inalmbrico WIFI, un cibercaf, un
restaurante o el vestbulo de un hotel, etc.), se presumir que el cliente est establecido,
tiene su domicilio o su residencia habitual en dicha ubicacin y en ella tiene lugar el uso y
disfrute efectivo del servicio (artculo 24.bis Reglamento UE 282/2011).
Si dichas ubicaciones estn situadas a bordo de un buque, aeronave o tren que lleve a
cabo un transporte de viajeros dentro de la UE, se tomar el pas de inicio del transporte.
Servicios prestados a travs de lnea fija terrestre: en el lugar de instalacin de la lnea.
Servicios prestados a travs de mvil: en el pas identificado por el cdigo mvil (SIM).
Servicios para los que se necesita descodificador o similar: all donde se encuentre el
descodificador o dnde se enve la tarjeta de TV.
Y si an as no fuese suficiente, atendiendo a dos medios de prueba no contradictorios, de
entre los siguientes: direccin de facturacin, direccin del protocolo de internet, datos
bancarios, cdigo mvil del pas, ubicacin de la lnea fija terrestre y cualquier otra
informacin relevante desde el punto de vista comercial.

4. Reglas de localizacin
Problemas de localizacin del prestador del servicio. Cundo est establecido en
el TAI /UE?
Artculo 84.Dos de la LIVA: Se considerarn establecidos en el TAI los sujetos pasivos
que tengan en el mismo la sede de su actividad econmica, su domicilio fiscal o un
establecimiento permanente (EP) que intervenga en la realizacin de las entregas de
bienes y prestaciones de servicios sujetas al Impuesto.
Se entender que el EP interviene en la realizacin de entregas de bienes o
prestaciones de servicios cuando ordene sus factores de produccin materiales y
humanos o uno de ellos con la finalidad de realizar cada una de ellas.
Resolucin DGT de 30 de marzo de 2010: El concepto de EP es un concepto de Derecho
comunitario cuya interpretacin no puede atribuirse a los Estados miembros.

4. Reglas de localizacin
Comentarios al artculo 5 del Modelo de Convenios de Doble Imposicin - OCDE:
Una pgina web (cibersitio, entendido como combinacin de software y datos
electrnicos) no constituye por s misma un bien tangible y carece del elemento
fsico/esttico, no tiene una localizacin que constituya un "lugar de negocios".
El servidor puede convertirse en EP de una empresa siempre que sea de su propiedad
(ojo servidor exclusivo o dedicado vs. servidor compartido).
Empresa que desarrolla su negocio a travs de una web que dispone adems de un
servidor (en propiedad o en alquiler), donde almacena y desde donde utiliza la pgina
web, el lugar donde se ubica el servidor podr ser un EP.
Cuando una empresa explota un equipo informtico desde una determinada ubicacin,
puede que se d un EP, aunque en dicho lugar no se necesite personal para tal actividad.
No obstante, cuando las operaciones de comercio electrnico llevadas a cabo a travs de
un equipo informtico localizado en un determinado pas se limiten a actividades
preparatorias o auxiliares, no existir un EP siempre que tales funciones no constituyan en
s mismas una parte esencial de la actividad de la empresa.
Actividades preparatorias y auxiliares de la de compraventa mediante Internet.

4. Reglas de localizacin
Consulta: Empresa de nacionalidad espaola dedicada al alojamiento de dominios
(hosting) y al cloud computing, con centro de profesionales tcnicos y servicio de
atencin al cliente en Delhi (India) y con los servidores fsicos en algn lugar remoto
de Canad.
Dnde est establecida?

5. Sistema de Mini Ventanilla nica

Mini Ventanilla nica o Mini One-Stop Shop (MOSS)

Regulado en el Captulo 6 del Ttulo XII de la Directiva 2006/112/CE y en el Captulo

XI del Ttulo IX de la LIVA (artculos 163 septiesdecies y siguientes de la LIVA).
El citado rgimen especial no ser de aplicacin a las prestaciones de servicios
localizadas en el TAI por empresarios o profesionales establecidos en el TAI. En su
caso, aplica el rgimen general del IVA (artculo 163 quatervicies de la LIVA).
Aplicable:
Empresarios no establecidos en la UE (Seccin 2).
Empresarios establecidos en la UE pero en un Estado Miembro a los Estados
Miembros de Consumo (Seccin 3).
En relacin a los servicios prestados a favor de CONSUMIDORES FINALES.

5. Sistema de Mini Ventanilla nica

Rgimen especial aplicable a Empresarios/Profesionales NO establecidos en UE:
Prestaciones de servicios a favor de consumidores finales (B2C).
Obligaciones formales (artculo 163 noniesdecies de la LIVA), si elige Espaa:
Declarar por va electrnica el inicio, la modificacin o el cese de sus operaciones (modelo
034). La administracin tributaria proveer de un NIF especfico.
Presentar por va electrnica declaracin-liquidacin del IVA por cada trimestre natural,
independientemente de que se haya suministrado o no este tipo de servicios. Esta
declaracin comprender informacin de la totalidad de operaciones en la UE.
La declaracin no podr ser negativa y se presentar dentro del plazo de 20 das a partir
del final del perodo al que se refiere la declaracin.
Ingresar el impuesto correspondiente a cada declaracin.
Mantener un registro de las operaciones incluidas en este rgimen especial en formato
especial (plazo de 10 aos siguientes al ao de realizacin de operaciones).
Expedir y entregar factura electrnica cuando los destinatarios se encuentren establecidos
o tengan su residencia o domicilio habitual en el TAI.

5. Sistema de Mini Ventanilla nica

Rgimen especial aplicable a Empresarios/Profesionales NO establecidos en UE:
Derecho a la deduccin (artculo 163 vicies de la LIVA):
No derecho a la deduccin de las cuotas soportadas.
Derecho a la devolucin de las cuotas soportadas en la adquisicin o importacin de
bienes y servicios que se destinen a la prestacin de los servicios.
En el caso de los empresarios establecidos en Canarias, Ceuta y Melilla se seguir
el procedimiento previsto en el artculo 117 bis de la LIVA.
En el supuesto de que fuese Espaa el EMC tendrn derecho a la devolucin y se seguir
el procedimiento previsto en el artculo 119 bis de la LIVA (procedimiento para empresarios
no establecidos). A estos efectos, no se exigir que est reconocida la existencia de
reciprocidad ni estarn obligados a nombrar representante ante la AEAT.
En el caso de empresarios establecidos en Canarias, Ceuta y Melilla, se seguir el
procedimiento previsto en el artculo 119 de la LIVA.

5. Sistema de Mini Ventanilla nica

Rgimen especial aplicable a Empresarios/Profesionales establecidos en Estado
Miembro de UE distinto al Estado Miembro de Consumo (EMC):
Prestaciones de servicios a favor de consumidores finales (B2C).
Prestador establecido en la UE: Estado miembro de identificacin (EMI).
Espaa ser el Estado miembro de identificacin cuando:
Est la sede de actividad econmica en el TAI o, en su defecto, uno o varios EP.
Teniendo varios EP en la UE, la empresa escoja a Espaa.

En caso de escoger a Espaa como EMI, deber asumir obligaciones formales

similares a los no establecidos en UE (artculo 163 duovicies de la LIVA).
Rgimen de deduccin y devolucin similar a no establecidos, si bien con algunas
particularidades: se permitir la deduccin si Espaa es el EMI o bien si es Estado
Miembro de Consumo (EMC) y el empresario realiza adicionalmente operaciones
distintas a la de este rgimen especial.

6. Operaciones singulares
El tipo impositivo de los libros electrnicos (e-books)
Tributan al 21% los libros electrnicos obtenidos va descarga (on-line).
Tributan al 4% los libros, fsicos o electrnicos, que se obtengan fsicamente (aunque
el soporte sea digital, como CD, USB o similares).
Resolucin DGT CV 3006/2014 de fecha 5 de noviembre de 2014.
Tributarn al tipo impositivo del 4 por ciento los libros que se suministren en cualquier medio de
soporte fsico, en particular, los entregados a travs de archivos electrnicos dispuestos para su
volcado a herramientas de lectura o dispositivos porttiles que permitan almacenar y leer libros
digitalizados. Dicho suministro podr realizarse, a estos efectos, a travs de CD-ROM, memorias
USB (pen-drives) o cualquier otro soporte fsico para su descarga a equipos de hardware.
Resulta necesario subrayar, (), la necesidad de que los libros electrnicos se incorporen a un
soporte fsico para que su tributacin en el impuesto tenga lugar al 4 por ciento, dado que no es
posible, de acuerdo con el artculo 98.2 de la Directiva 2006/112/CE, que los servicios electrnicos
tributen a tipos reducidos.

Resolucin DGT CV 2925/2013 de fecha 2 de octubre de 2013: irn al tipo general del
21% las prestaciones de servicios que tengan por objeto funciones parciales o procesos
grficos intermedios, tales como el diseo editorial, maquetacin, etc., en la elaboracin
de un libro, un peridico o una revista.

6. Operaciones singulares
El tipo impositivo de los cursos on-line (Resolucin DGT V2604/2014 de fecha 6 de
octubre de 2014 y V3196/2014 de fecha 27 de noviembre de 2014) :
Si se trata de un servicio de enseanza prestado a travs de una va electrnica (por
ejemplo, curso impartido por un profesor por Internet o a travs de conexin remota),
podra estar sujeto y exento de IVA (artculo 20.Uno.9 de la LIVA).
Si se trata de servicio electrnico de enseanza a distancia (enseanza a distancia
automatizada que dependa de Internet o de una red electrnica similar para funcionar,
y cuya prestacin no necesite o apenas necesite, de intervencin humana, lo cual
incluye aulas virtuales, salvo cuando Internet o la red electrnica similar se utilicen
como simple medio de comunicacin entre el profesor y el alumno), el tipo impositivo
aplicable es el general del 21%, con independencia de la materia.
En este sentido, se califica como servicio electrnico, el suministro y descarga de
archivos, cursos grabados o automatizados, programas y, en general, de contenidos
formativos a travs de internet, o el acceso a los datos y programas a travs una
plataforma formativa, incluso si el destinatario o usuario tiene la posibilidad de recibir
tutoras o sesiones de apoyo en lnea de profesores a travs de la misma, siempre
que esta parte de intervencin humana sea accesoria al suministro o al acceso a los
contenidos y programas.

6. Operaciones singulares
Cupones o Bonos
Es un servicio electrnico, un servicio de mediacin o servicio de publicidad?
Resoluciones DGT de fecha 17 de octubre de 2011 y 18 de junio de 2012, entre otras:
califica dicha operativa como servicios de mediacin:
Si el servicio est claramente identificado: devengo del IVA.
Si los servicios no estn claramente identificados (Bonos multiuso): la emisin del
bono no est sujeta a IVA.
Resolucin DGT de fecha 11 de mayo de 2011: ser un servicio de mediacin en nombre
propio o ajeno en funcin de los pactos establecidos por las partes.
Resolucin DGT de fecha 16 de enero de 2014: sin un cupn o bono especfico, se abre la
posibilidad de que se califique como servicio electrnico.

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