19.6.1. SIGNIFICADO E OBJETIVOS DA REAVALIAO 19.6.1.1. Esta norma estabelece critrios e procedimentos para registro contbil e divulgao da reavaliao do ativo imobilizado. 19.6.1.2. O valor da reavaliao do ativo imobilizado a diferena entre o valor lquido contbil do bem e o valor de mercado, com base em laudo tcnico elaborado por trs peritos ou entidade especializada. 19.6.1.3. A reavaliao a adoo do valor de mercado para os bens reavaliados, em substituio ao princpio do registro pelo valor original. 19.6.2. DEFINIES 19.6.2.1. Para efeito desta norma, entende-se por: a) custo valor de aquisio de construo do ativo imobilizado registrado ou o valor atribudo ou de mercado, no caso de doaes; b) valor de mercado valor que a entidade despenderia para repor o ativo, considerando-se uma negociao normal entre partes independentes, sem favorecimentos, e isentas de outros interesses. Esse valor deve considerar o preo vista de reposio do ativo, contemplando as condies de uso em que o bem se encontra; c) valor lquido contbil montante pelo qual um bem est registrado na contabilidade, numa determinada data-base, lquido da correspondente depreciao, amortizao ou exausto acumuladas, ou proviso para ajuste do ativo ao seu valor recupervel; d) valor recupervel valor de mercado menos o custo para a sua venda, ou o valor que a entidade espera recuperar pelo uso futuro de um ativo nas suas operaes, o que for maior. 19.6.3. HIPTESES DE REAVALIAO 19.6.3.1. Esta norma se aplica s seguintes hipteses: a) reavaliao voluntria de ativos prprios; b) reavaliao de ativos por controladas e coligadas; e
c) reavaliao nas fuses, incorporaes e cises.
19.6.3.2. A reavaliao deve ser restrita a bens tangveis do ativo imobilizado, desde que no esteja prevista sua descontinuidade operacional. 19.6.3.3. A descontinuidade operacional de bens reavaliados implica na necessidade de alterao do critrio de avaliao para o registro pelo valor original, estornando-se a parcela da reavaliao includa no ativo, as respectivas reservas de reavaliao e a proviso dos tributos incidentes sobre a reavaliao. 19.6.4. PERIODICIDADE DA REAVALIAO 19.6.4.1. Ao optar pela reavaliao, o critrio para avaliao contbil do imobilizado da entidade deixa de ser o valor de custo, e as reavaliaes devem ser peridicas, com uma regularidade tal que o valor lquido contbil no apresente diferenas significativas em relao ao valor de mercado, na data de encerramento de cada exerccio social. 19.6.4.219.6.4.2. A reavaliao do ativo imobilizado deve ser efetuada pelo menos: a) anualmente, para as contas ou grupo de contas cujos valores de mercado variarem significativamente em relao aos valores anteriormente registrados; b) a cada quatro anos, para os ativos cuja oscilao do preo de mercado no seja relevante, incluindo ainda os bens adquiridos aps a ltima reavaliao; c) periodicamente, observados o conceito e os prazos acima, a entidade pode optar por um sistema rotativo, realizando reavaliaes parciais, por rodzio, com cronogramas definidos, que cubram a totalidade dos ativos a reavaliar a cada perodo. 19.6.4.3. Se a entidade optar pela reavaliao, este procedimento deve ser mantido por, no mnimo, 10 (dez) anos. 19.6.4.4. Decorrido o prazo referido no item anterior e a entidade optar por no mais realizar reavaliao, os bens anteriormente reavaliados permanecem com seus valores das reavaliaes. 19.6.4.5. Ocorrido o previsto no item 19.6.4.4, a entidade pode realizar nova reavaliao, aplicando-se, quanto periodicidade, o item 19.6.4. 19.6.5. REAVALIAO PARCIAL 19.6.5.1. admitida a reavaliao parcial, desde que todos os itens da mesma natureza ou da mesma conta ou unidade operacional sejam reavaliados, no se aplicando, neste
caso, a alnea c) do item 19.6.4.2.
19.6.6. AJUSTES DE REAVALIAO 19.6.6.1. No caso do laudo de avaliao, objeto da reavaliao de ativo imobilizado, indicar que se, para os bens da mesma natureza ou conta, ou unidade operacional, comparados com os registros contbeis, resultar em diferenas positivas ou negativas, a entidade deve proceder aos acrscimos e decrscimos correspondentes. 19.6.6.2. Na hiptese em que o valor apurado no laudo de avaliao do conjunto de itens envolvidos for inferior ao valor lquido contbil dos bens correspondentes, devem ser observados os seguintes procedimentos: a) quando de uma primeira reavaliao ou quando no houver saldo na reserva, no cabe o reconhecimento do efeito negativo. Todavia, a entidade deve verificar se o valor lquido contbil dos ativos, considerados em conjunto, recupervel atravs de suas operaes futuras, conforme estabelecido no item 19.6.14; b) quando houver saldo na reserva de reavaliao, o efeito negativo deve ser reconhecido nos termos do item 19.6.10.4. 19.6.7. CRITRIOS DE AVALIAO 19.6.7.1. A contabilizao da reavaliao deve ser efetuada com base em laudo fundamentado que indique os critrios de avaliao e os elementos de comparao adotados. 19.6.7.2. A reavaliao deve observar o princpio da continuidade, ou seja, levar em conta o pressuposto da entidade em marcha e considerar a efetiva possibilidade de recuperao dos ativos em avaliao mediante seu uso. 19.6.7.3. A reavaliao deve ser baseada em valor de mercado. 19.6.7.4. A reavaliao no se destina ao clculo do valor futuro potencial dos ativos nem ao seu valor de sada (valor de venda ou liquidao). 19.6.7.5. Para os bens sujeitos depreciao, exausto ou amortizao, indispensvel que no laudo de avaliao haja a indicao da vida til econmica remanescente, visando a definio das futuras taxas de depreciao, exausto ou amortizao. 19.6.8. IDENTIFICAO DOS BENS 19.6.8.1. Os bens objeto de reavaliao devem ser individualmente identificados quanto sua descrio e registro contbil, em contas ou subcontas que especifiquem o custo,
depreciaes, amortizaes e exaustes acumuladas.
19.6.8.2. O valor de avaliao de cada bem deve ser comparado com o valor lquido contbil correspondente, na mesma data-base. Para tais bens, devem ser registradas as depreciaes, amortizaes ou exaustes correspondentes at a data-base do laudo de avaliao. 19.6.9. DEFASAGEM ENTRE A DATA-BASE DO LAUDO E DA SUA APROVAO 19.6.9.1. O registro contbil da reavaliao somente pode ser efetuado no mesmo exerccio em que o laudo da avaliao foi elaborado e aprovado pela assemblia dos acionistas, reunio ou assemblia dos quotistas, ou o equivalente para as demais entidades. 19.6.9.2. Se a defasagem entre a data-base do laudo de avaliao e a de sua aprovao pela entidade provocar distores relevantes, a contabilizao da reavaliao deve ser efetuada com base em valores constantes do laudo de avaliao atualizados, mantendo as premissas nele utilizadas. 19.6.10. CONTABILIZAO DA REAVALIAO 19.6.10.1. A diferena positiva entre o valor da reavaliao e o valor lquido contbil do bem deve ser incorporada ao ativo reavaliado correspondente, e deve ter como contrapartida conta de reserva da reavaliao, lquida dos tributos incidentes sobre a reavaliao, no patrimnio lquido. 19.6.10.2. A contrapartida de que trata o item anterior pode ser creditada como receita no operacional quando a entidade tiver registrado como despesa, at o limite desta, uma perda decorrente de reavaliao negativa, relacionada com o mesmo bem. 19.6.10.3. A entidade deve manter controle individualizado que identifique o valor da reavaliao de cada bem e dos tributos incidentes sobre a reavaliao, para determinao de sua realizao por depreciao, amortizao, exausto ou baixa. 19.6.10.4. Na hiptese de reavaliao negativa, apurada em funo de o valor dos laudos de avaliao ser inferior ao valor lquido contbil, o registro contbil deve ser efetuado da seguinte forma: a) o imobilizado deve ser reduzido em contrapartida reserva de reavaliao, correspondente aos mesmos bens e originada de reavaliaes anteriores, e os tributos registrados no passivo sobre a reavaliao devem ser reduzidos proporcionalmente reduo da reserva de reavaliao;
b) quando o saldo da reserva de reavaliao for insuficiente para o registro de reduo
do ativo, esta insuficincia deve ser registrada como despesa no operacional, no resultado do exerccio em que a reavaliao ocorrer, mediante constituio de proviso para perdas. Esta proviso somente deve ser reconhecida se a perda for considerada irrecupervel; e c) a letra b deste item aplica-se, tambm, na primeira reavaliao, quando o valor da reavaliao for inferior ao valor lquido contbil. 19.6.11. TRIBUTOS SOBRE A REAVALIAO 19.6.11.1. A reserva da reavaliao positiva deve ser registrada lquida dos tributos, em conta destacada no patrimnio lquido. 19.6.11.2. A parcela correspondente aos tributos incidentes sobre a reavaliao deve ser registrada no passivo exigivel a longo prazo, sendo transferida para o passivo circulante, medida que os ativos forem sendo realizados. As eventuais oscilaes nas alquotas dos tributos devem ser reconhecidas em contrapartida da reserva de reavaliao. 19.6.11.3. O passivo dos tributos incidentes sobre a reserva de reavaliao no deve ser constitudo para ativos que no se realizam por depreciao, amortizao ou exausto, como o caso de terrenos, e para os quais no haja qualquer perspectiva de realizao por alienao. 19.6.12. DEPRECIAO, AMORTIZAO OU EXAUSTO 19.6.12.1. Aps a reavaliao, a depreciao, a amortizao ou a exausto dos bens reavaliados devem ser calculadas e registradas sobre o novo valor, considerando a vida til econmica remanescente, indicada no laudo de avaliao. 19.6.13. REALIZAO DA RESERVA DE REAVALIAO 19.6.13.1. A reserva de reavaliao considerada realizada na proporo em que se realizarem os bens reavaliados, devendo ser transferida para lucros ou prejuzos acumulados, sem transitar pelas contas do resultado. 19.6.13.2. A reserva de reavaliao no pode ser utilizada para aumento de capital ou amortizao de prejuzo, enquanto no realizada. 19.6.13.3. A entidade deve considerar realizados os valores de reavaliao de seus bens e os de suas controladas ou coligadas, cujos investimentos so avaliados por equivalncia patrimonial, medida que ocorrer um dos seguintes fatos: a) depreciao, amortizao ou exausto dos bens reavaliados, que tenham sido
registradas como custo ou como despesa operacional;
b) baixa dos bens reavaliados; c) baixa de investimentos em controladas ou coligadas que tenham bens reavaliados. 19.6.14. VALOR RECUPERVEL 19.6.14.1. Os bens do imobilizado reavaliados devem ser acompanhados com o objetivo de verificar se o valor recupervel inferior ao valor lquido contbil. 19.6.14.2. Se o valor recupervel for inferior ao valor lquido contbil, o mesmo deve ser reduzido ao valor recupervel, desde que a perda seja considerada permanente. 19.6.14.3. O montante da reduo, de que trata o item 19.6.14.2, deve reverter a reavaliao anterior, caso exista saldo, debitando-se a conta de reserva da reavaliao. 19.6.15. REAVALIAO DE ATIVOS POR CONTROLADAS E COLIGADAS 19.6.15.1. A investidora deve registrar, na conta de investimentos, a variao patrimonial oriunda de reserva da reavaliao, registrada pela controlada ou coligada, avaliada pela equivalncia patrimonial nos termos indicados nos itens seguintes. 19.6.15.2. Quando uma entidade opta por reavaliar seus prprios ativos, ela o deve determinar s suas controladas e recomendar que suas coligadas tambm assim procedam, para preservar uniformidade de critrios contbeis. 19.6.15.3. Os acrscimos ou os decrscimos na conta de investimentos, que correspondam porcentagem de participao da investidora sobre a reserva de reavaliao constituda (realizada ou revertida) pela controlada ou coligada, devem ser registrados na mesma data-base em que tiverem sido reconhecidos na investida, em conta prpria que identifique tratar-se de reavaliao de controlada ou coligada. 19.6.15.4. O valor da reserva de reavaliao, decorrente da avaliao de bens de uma controlada ou coligada, deve ser deduzido do saldo do gio que houver sido pago na aquisio do investimento, correspondente mais-valia dos bens do ativo imobilizado que foram reavaliados e que deram origem quele gio. 19.6.15.5. Na hiptese da reavaliao de que trata o item anterior ser negativa, devem-se baixar os saldos de desgios, originados dos mesmos bens. 19.6.16. AVALIAO PARA INTEGRALIZAO DE CAPITAL COM BENS 19.6.16.1. A avaliao dos bens utilizados para integralizao de capital em outras
sociedades no representa uma reavaliao nos termos desta norma.
19.6.16.2. O ganho de capital decorrente da integralizao de capital com imobilizado tangvel, em controlada ou coligada avaliada por equivalncia patrimonial, quando representar resultado no realizado, deve ser tratado como reserva de reavaliao, lquida dos tributos incidentes. 19.6.17. REAVALIAO NA FUSO, INCORPORAO E CISO 19.6.17.1. Ocorrendo reavaliao de ativo imobilizado em fuso, incorporao ou ciso de entidade, aplicam-se os dispositivos desta norma. 19.6.17.2. Havendo a reavaliao de ativo imobilizado nas entidades participantes de processos de fuso, incorporao ou ciso, a reserva da reavaliao deve ser atribuda s entidades, com base nos respectivos ativos. 19.6.18. DIVULGAO 19.6.18.1. As informaes sobre a reavaliao efetuada pela entidade devem ser divulgadas em notas explicativas, destacando, no mnimo: a) as bases da reavaliao e os avaliadores, no ano da reavaliao; b) o histrico e a data da reavaliao; c) o sumrio das contas objeto da reavaliao e respectivos valores; d) o efeito no resultado do exerccio, oriundo das depreciaes, amortizaes ou exaustes sobre a reavaliao, e baixas posteriores; e) o tratamento quanto a dividendos e participaes; f) o tratamento e os valores envolvidos quanto aos tributos diferidos.