Planificación

[AUDITORA DE CUMPLIMIENTO]
Cuadro Comparativo
EXAMEN ESPECIAL CON LA AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO

PLANIFICACIN
EXAMEN ESPECIAL
AUDITORA DE CUMPLIMIENTO
Las Normas de Auditora Gubernamental (NAGU) contemplan
La Directiva y Manual de Auditora de Cumplimiento consideran
para la etapa de planeamiento de la auditora gubernamental,
que en las Actividades previas a la auditora de cumplimiento, se
las normas siguientes:
realiza el proceso de planeamiento que permite identificar las

entidades y las materias a examinar, comprender su estructura de
NAGU 2.20 Planeamiento de la auditora;
negocio, control interno, objetivos, criterios y recursos para la
NAGU 2.30 Programas de auditora; y
elaboracin del plan de auditora inicial.
NAGU 2.40 Archivo permanente.

Asimismo, la
Asimismo,
en
la
Seccin
720
del
Manual
de
etapa de planificacin de la auditora de
Auditora
cumplimento, comprende las actividades siguientes: Acreditar e
Gubernamental (MAGU), se describe la fase planeamiento del
instalar la comisin auditora, comprender la entidad y la materia
examen especial, la cual es desarrollada por la comisin auditora.
a examinar y aprobar el plan de auditora definitivo.

Comentario:
Al respecto, debe precisarse que de acuerdo al nuevo modelo de
operacin
(cliente-produccin-producto);
el
proceso
de
planeamiento de la auditora de cumplimiento, est desarrollado

en las Actividades previas a la auditora de cumplimiento a
cargo de la unidad orgnica responsable del planeamiento.
Escuela Nacional de Control|
Cuadro Comparativo
De otro lado, para el ejercicio de la auditora

de cumplimiento se tomarn en cuenta las
NGCG emitidas por la Contralora General de
la Repblica, las mismas que han tomado
como fuente a las ISSAI emitidas por el INTOSAI
y las del IFAC (Numeral 1.4.7 del Manual de
Auditora de Cumplimiento).
NAGU 2.20 Planeamiento de la Auditora.
El proceso de planeamiento de la auditora de cumplimiento, est
El trabajo del auditor debe ser adecuadamente planeado a fin
desarrollado en las Actividades previas a la auditora de
de asegurar la realizacin de una auditora de calidad, debe
cumplimiento a cargo de la unidad orgnica responsable del
estar basado en el conocimiento de las actividades que ejecuta
planeamiento, y que se describen a continuacin:
la entidad a examinar, as como el anlisis del entorno en que se

desarrolla, el tipo de auditora a efectuarse y las disposiciones
Actividades previas a la auditora de cumplimiento (Numeral 1.5
legales vigentes y aplicables.
del Manual de Auditora de Cumplimiento).

El proceso de planeamiento permite identificar las entidades y las
[]
materias a examinar, comprender su estructura de negocio,
Durante la ejecucin de esta etapa de la auditora, as como al
control interno y el entorno, establecer los objetivos, criterios y
concluir la recoleccin y estudio de la informacin, el auditor
recursos para la ejecucin de la auditora, y elaborar el plan de
documentar su trabajo mediante :
auditora inicial que contiene el programa con procedimientos
a)
Actualizacin del Archivo Permanente.
mnimos o esenciales, que se comunican a la comisin auditora
b)
Emisin del plan y programa de auditora para ejecutar el
en reunin programada para tal efecto.
Cuadro Comparativo
trabajo de campo, en el que se precisarn los objetivos de la

auditora, su alcance, criterios de materialidad, cronograma
El responsable de planeamiento en coordinacin con la unidad
de actividades, recursos necesarios y su costo, informes a
orgnica a cargo de la auditora, elabora la carpeta de servicio
emitir, participacin de especialistas, entre otros.
que contiene el plan de auditora inicial, que describe la materia

a examinar, objetivos, criterios de auditora aplicables, costos y
El contenido del plan y programas de auditora se presentan
recursos de la auditora, procedimientos de auditora esenciales,
como orientacin en el Manual de Auditora Gubernamental.
cronograma y plazos de entrega del informe, documentacin e

informacin relacionada con los antecedentes de la entidad y
La responsabilidad por la preparacin, revisin y aprobacin del
proyecto de oficio de acreditacin.
Planeamiento corresponde a los niveles gerenciales competentes,

tomndose en cuenta las Normas Internacionales de Auditora
El responsable de planeamiento, es el encargado de la
vigentes y aplicables para el planeamiento de la auditora.
preparacin y aprobacin de la carpeta de servicio que contiene

el plan de auditora inicial, y que entrega a la comisin auditora
Seccin 720 Planeamiento (MAGU).
para su evaluacin con la finalidad de sugerir mejoras al
La fase de planeamiento del examen especial es realizada por la
contenido del documento.
comisin auditora y se inicia con la programacin de la entidad a

ser examinada y, dentro de ella, el rea o asuntos especficos
Excepcionalmente, y de manera justificada, la comisin auditora
objeto de examen, y comprende las actividades siguientes:
complementa o modifica los objetivos o procedimientos de
Comprensin del rea o actividad a ser examinada.
auditora establecidos en el plan de auditora inicial, as como, la
Examen preliminar.
reprogramacin del plazo establecido para el desarrollo de la
Definicin de criterios de auditora.
auditora, validada por el supervisor de la comisin auditora,
Elaboracin del memorndum de programacin.
refrendada por el gerente o jefe de unidad orgnica a cargo de
Elaboracin del plan de examen especial.
la ejecucin de la auditora u OCI respectivo y autorizada por la

unidad orgnica responsable del planeamiento.
Cuadro Comparativo
De lo expuesto, debe sealarse lo siguiente:

La fase de Planificacin (Numeral 2 del Manual de Auditora de
En la actividad comprensin del rea o actividad a examinarse,
Cumplimiento),
comprende
las
actividades
siguientes:
puede la comisin auditora considerar necesario dentro de la fase
acreditacin e instalacin de la comisin auditora, aplicacin de
de planeamiento, de acuerdo con las circunstancias y la
tcnicas de auditora para el conocimiento y comprensin de la
complejidad de los asuntos a examinar, incluir una etapa de
entidad, su entorno y materia a examinar, con base en la
investigacin preliminar y obtencin de informacin en la propia
informacin contenida en la carpeta de servicio; as como, la
entidad para completar la preparacin del plan de examen
aprobacin del plan de auditora definitivo.
especial, en el caso que los trabajos sean ejecutados por

auditores de la Contralora General.
Dichas actividades se describen a continuacin:
Asimismo, en la actividad examen preliminar, la comisin auditora
Acreditar e instalar la comisin auditora (Numeral 2.3 del Manual
puede considerar apropiado llevar a cabo dentro de la fase de
de Auditora de Cumplimiento).
planeamiento la etapa de investigacin preliminar, orientada a la
La comisin auditora se acredita ante el titular de la entidad
obtencin de informacin bsica directamente de la entidad a
mediante
ser examinada.
competente de la Contralora, con lo cual se inicia la etapa de
comunicacin
escrita
emitida
por
la
autoridad
planificacin de la auditora de cumplimiento.

De otro lado, el memorndum de programacin y el plan de
examen especial son preparados por el auditor encargado y
Comprender la entidad y la materia a examinar (Numeral 2.4 del
supervisor en forma conjunta. Tales documentos deben ser
Manual de Auditora de Cumplimiento).
aprobados por el nivel gerencial para el caso de la Contralora
La comisin auditora luego de instalada lleva a cabo un proceso
General de la Repblica, como paso previo al inicio de la fase de
sistemtico e iterativo de recopilacin de documentacin e
ejecucin. En los rganos de Auditora Interna, la aprobacin de
informacin, mediante la utilizacin de diversas tcnicas de
tales documentos es responsable del funcionario a cargo de su
auditora, tales como indagacin, observacin, entrevista, anlisis,
Cuadro Comparativo
jefatura.
entre otras, para lograr cabal conocimiento, comprensin y
El programa de procedimientos describe los pasos a seguir
entendimiento de la entidad, su entorno y la materia a examinar,
durante la fase de ejecucin del examen especial, a fin de dar
que se deben incorporar en la documentacin de auditora.
cumplimiento a los objetivos programados, y al mismo tiempo

proporcionar una base apropiada para la asignacin de tareas al
Aprobar el plan de auditora definitivo (Numeral 2.5 del Manual de
equipo de auditora responsable.
Auditora de Cumplimiento).
De acuerdo con los objetivos de la auditora, la comisin auditora
efecta una evaluacin de los controles internos de la materia a
examinar, con el propsito de establecer la necesidad de aplicar
nuevos procedimientos de auditora.
La comisin auditora en un plazo mximo de siete (7) das hbiles
contados a partir del da siguiente de instalada, debe establecer
los objetivos especficos y procedimientos finales en concordancia
con lo sealado en el planeamiento y elevar el plan de auditora
definitivo para su aprobacin.
La comisin auditora puede excepcionalmente de manera
justificada:
a) Proponer la modificacin del plan de auditora inicial (objetivo
general, materia a examinar, recursos o alcance, entre otros)
b) Solicitar reprogramacin del plazo establecido para el
desarrollo de la auditora.
Cuadro Comparativo
Esta propuesta de modificacin del plan de auditora inicial y

solicitud de reprogramacin, debe ser validada por el supervisor
de la comisin, refrendada por el gerente o jefe de la unidad
orgnica a cargo de la ejecucin de la auditora u OCI respectivo
y
autorizada
por
la
unidad
orgnica
responsable
del
planeamiento.
Comentario:
Por lo expuesto, se colige que el nuevo modelo de operacin
(cliente-producto-produccin) y enfoque de auditora, modifica
sustancialmente el desarrollo de la fase de planeamiento a travs
de la incorporacin de las Actividades previas a la auditora de
cumplimiento a cargo del
como, el
responsable del planeamiento, as
documento resultante (carpeta de servicio),
que es
puesto a consideracin de la comisin auditora para su

evaluacin.
Asimismo, se ha definido que la fase de Planificacin considera las
actividades siguientes: Acreditar e instalar a la comisin auditora,
comprender la entidad y la materia a examinar y aprobar el plan
de auditora definitivo, establecindose plazo mximo para la
aprobacin de este ltimo, as como, los responsables de su
revisin, validacin, autorizacin y aprobacin
Cuadro Comparativo
Finalmente, como ms adelante se describe

se contempla la evaluacin del control
interno segn metodologa descrita en el
Manual de Auditora de Cumplimiento
(apndice 3) en la actividad Aprobar el
plan de auditora definitivo.
NAGU 3.10 Evaluacin de la estructura de control interno
A diferencia de la NAGU 3.10, en la etapa de Planificacin de la
Se debe efectuar una apropiada evaluacin de la estructura de
auditora de cumplimiento, con el nuevo enfoque se considera la
control interno de la entidad a examinar, a efectos de formarse
actividad Aprobar el plan de auditora definitivo (Numeral 2.5 del
una opinin sobre la efectividad de los controles internos
Manual de Auditora de Cumplimiento), que contempla tambin
implementados y determinar el riesgo de control, as como
la evaluacin del diseo e implementacin (pruebas de recorrido)
identificar las reas crticas e informar al titular de la entidad de las
y efectividad de los controles internos de la materia a examinar; a
debilidades
que
fin de determinar si es necesario aplicar nuevos procedimientos a
interno
los propuestos en el plan de auditora inicial por el responsable de
detectadas,
correspondan
para
el
recomendando
mejoramiento
las
del
medidas
control
institucional.
planeamiento, y luego se apruebe el plan de auditora definitivo.
La evaluacin del control interno comprende dos etapas:
La evaluacin del diseo, implementacin y efectividad de los
1. Obtencin de informacin relacionada con el diseo e
controles internos establecidos por la entidad para la materia a
implementacin de los controles sujetos a evaluacin.

2. Comprobacin de que los controles identificados funcionan
efectivamente y logran sus objetivos.
examinar, con base a los riesgos inherentes determinados, se

debe en un primer momento, identificar y comprender los
controles y evaluar su diseo mediante la aplicacin de pruebas
7
Cuadro Comparativo
de recorrido. En un segundo momento, se debe evaluar la

Al trmino de esta evaluacin la comisin auditora emitir el
efectividad de los controles internos de la materia a examinar; a
documento denominado Memorndum de Control Interno, en el
fin de determinar la necesidad de aplicar nuevos procedimientos
cual se consignarn las debilidades detectadas, as como las
de auditora a los propuestos por el responsable del planeamiento
correspondientes recomendaciones tendentes a su superacin.
en el plan de auditora inicial.
Dicho documento ser remitido al titular de la entidad para su

implementacin, con copia al rgano de Control Institucional, si
Como
resultado
de
dicha
evaluacin
se
determinan
las
fuere el caso.
deficiencias de control interno de la materia a examinar, las

mismas que sern incluidas en el Captulo II del informe de
En concordancia con lo preceptuado en la NAGU 4.40 Contenido
auditora,
que
su
vez
del Informe de Auditora, copia del Memorndum de Control
recomendaciones respectivas.
generar
sus
conclusiones
Interno, as como del reporte de las acciones correctivas que en

virtud del mismo haya adoptado la entidad, se adjuntar como
En el Manual de Auditora de Cumplimiento, se desarrolla en el
anexo del informe correspondiente a la accin de control.
Apndice
Asimismo, en dicho informe se considerar como conclusin y
interno de la materia a examinar (evaluacin del diseo e
recomendacin los aspectos de control interno que lo ameriten,
implementacin del control interno y evaluacin de la efectividad
para el seguimiento correspondiente.
del control interno).
3, una metodologa para la evaluacin del control
Comentario:
De lo expuesto, se establece que con el nuevo
enfoque de
auditora, en la fase de Planificacin se debe evaluar el control

interno de la materia a examinar segn metodologa desarrollada
en el Manual de Auditora de Cumplimiento, para la elevacin y
aprobacin del plan de auditora definitivo por los niveles
Cuadro Comparativo
respectivos.
Asimismo, las deficiencias determinadas en la
evaluacin del control interno de la materia a
examinar, se exponen en el Captulo II del
informe de auditora, segn nueva estructura
que se describe en la fase correspondiente
(elaboracin de informe); por lo que, ya no se
elaborar el Memorndum de Control Interno
ni ser un anexo del informe, segn la
estructura
que
se
viene
utilizando
actualmente.
NAGU 2.30 Programas de Auditora
Con el nuevo modelo de operacin, el responsable del
Para cada auditora gubernamental se prepararn programas
planeamiento contempla en la elaboracin de la carpeta de
especficos que incluyan los objetivos, procedimientos que debe
servicio, el plan de auditora inicial con objetivos, procedimientos
aplicarse, naturaleza, alcance y oportunidad de su ejecucin, as
esenciales, criterios, costos, recursos, cronograma y plazos de
como el personal encargado de su desarrollo.
entrega del informe de la materia a examinar (Numeral 1.5 del

Manual de Auditora de Cumplimiento).
Dicho plan, es revisado en un primer momento, por la comisin
auditora en la reunin de coordinacin convocada por el
responsable de planeamiento y posteriormente, cuando la
comisin auditora instalada en la entidad, aplica diversas
Cuadro Comparativo
tcnicas de auditora y evala del control interno de la materia a

examinar; pudiendo llegar a la conclusin u opinin de manera
excepcional, plantee modificar o complementar los objetivos,
recursos, plazos y procedimientos esenciales consignados en el
plan de auditora inicial (Numeral 2.5 del Manual de Auditora de
Cumplimiento).
Comentario:
De lo expuesto, se establece que con el nuevo modelo de
operacin y enfoque de auditora, el programa de auditora con
los procedimientos esenciales de la materia a examinar, son
elaborados por el responsable del planeamiento y consignados
en la carpeta de servicio, como resultado de las Actividades
previas a la auditora de cumplimiento.
Los procedimientos esenciales del referido
programa
de
auditora,
pueden
ser
modificados luego del desarrollo por la

comisin
auditora
de
la
actividad
aprobacin del plan de auditora definitivo

de la fase de planificacin, y aprobados
por los niveles correspondientes.
10
NAGU 2.40 Archivo permanente.
Cuadro Comparativo
Comentario:
De acuerdo al nuevo modelo de operacin, la preparacin y
Para cada entidad sujeta a control se debe implantar, organizar y
actualizacin de la documentacin de auditora inicialmente est
mantener actualizado el archivo permanente.
a cargo del responsable del planeamiento (Carpeta de Servicio),

la que es entregada a la comisin auditora y que segn los roles
asignados,
debe
documentar,
organizar
registrar
oportunamente en el sistema establecido por

la Contralora General de la Repblica para la
gestin de la auditora, los procedimientos de
auditora
desarrollados,
las
evidencias
obtenidas, las conclusiones resultantes de

servicio de control realizado.
(Numeral 1.7 del Manual de Auditora de
Cumplimiento).
11

Planificación

Uploaded by

Document Information

Original Title

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

Planificación

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

[AUDITORA DE CUMPLIMIENTO]

EXAMEN ESPECIAL CON LA AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO

Las Normas de Auditora Gubernamental (NAGU) contemplan

La Directiva y Manual de Auditora de Cumplimiento consideran

para la etapa de planeamiento de la auditora gubernamental,

que en las Actividades previas a la auditora de cumplimiento, se

las normas siguientes:

realiza el proceso de planeamiento que permite identificar las

NAGU 2.20 Planeamiento de la auditora;

negocio, control interno, objetivos, criterios y recursos para la

NAGU 2.30 Programas de auditora; y

elaboracin del plan de auditora inicial.

NAGU 2.40 Archivo permanente.

etapa de planificacin de la auditora de

cumplimento, comprende las actividades siguientes: Acreditar e

Gubernamental (MAGU), se describe la fase planeamiento del

instalar la comisin auditora, comprender la entidad y la materia

examen especial, la cual es desarrollada por la comisin auditora.

a examinar y aprobar el plan de auditora definitivo.

planeamiento de la auditora de cumplimiento, est desarrollado

De otro lado, para el ejercicio de la auditora

NAGU 2.20 Planeamiento de la Auditora.

El proceso de planeamiento de la auditora de cumplimiento, est

El trabajo del auditor debe ser adecuadamente planeado a fin

desarrollado en las Actividades previas a la auditora de

de asegurar la realizacin de una auditora de calidad, debe

cumplimiento a cargo de la unidad orgnica responsable del

estar basado en el conocimiento de las actividades que ejecuta

planeamiento, y que se describen a continuacin:

la entidad a examinar, as como el anlisis del entorno en que se

Actividades previas a la auditora de cumplimiento (Numeral 1.5

legales vigentes y aplicables.

del Manual de Auditora de Cumplimiento).

materias a examinar, comprender su estructura de negocio,

Durante la ejecucin de esta etapa de la auditora, as como al

control interno y el entorno, establecer los objetivos, criterios y

concluir la recoleccin y estudio de la informacin, el auditor

recursos para la ejecucin de la auditora, y elaborar el plan de

documentar su trabajo mediante :

auditora inicial que contiene el programa con procedimientos

Actualizacin del Archivo Permanente.

mnimos o esenciales, que se comunican a la comisin auditora

Emisin del plan y programa de auditora para ejecutar el

en reunin programada para tal efecto.

Escuela Nacional de Control|

trabajo de campo, en el que se precisarn los objetivos de la

El responsable de planeamiento en coordinacin con la unidad

de actividades, recursos necesarios y su costo, informes a

orgnica a cargo de la auditora, elabora la carpeta de servicio

emitir, participacin de especialistas, entre otros.

que contiene el plan de auditora inicial, que describe la materia

El contenido del plan y programas de auditora se presentan

recursos de la auditora, procedimientos de auditora esenciales,

como orientacin en el Manual de Auditora Gubernamental.

cronograma y plazos de entrega del informe, documentacin e

La responsabilidad por la preparacin, revisin y aprobacin del

proyecto de oficio de acreditacin.

Planeamiento corresponde a los niveles gerenciales competentes,

El responsable de planeamiento, es el encargado de la

vigentes y aplicables para el planeamiento de la auditora.

preparacin y aprobacin de la carpeta de servicio que contiene

Seccin 720 Planeamiento (MAGU).

para su evaluacin con la finalidad de sugerir mejoras al