Etec Prefeito Alberto Feres

Extenso

Centro Paula Souza / SP

ELEMENTOS DE CUSTOS NO PROCESSO PRODUTIVO - ECPP

Gesto Econmica nfase em Custos (elementos de logstica)
CURSO TCNICO
2011.

Professor : Marcos Eduardo Alto

e-mail: mealtoe@uol.com.br

Sobre o contedo:
Este material possibilita um conhecimento bsico aos alunos de cursos Tcnicos em Logstica, de tecnologia
e tambm aos alunos de graduao.
composto por um tema central de custos e anexos sobre mtodos de custeio, estoques, depreciao e
outras informaes importantes.
O assunto no se esgota mas poder dar uma boa noo aos interessados.
Sobre os autores:
Prof. Carlos J. Holzer
Contabilista
Prof. dos cursos tcnicos no Centro Paula Souza ETEC Bento Quirino Campinas
Prof. dos cursos tcnicos na CEPROCAMP FUMEC Campinas SP
Prof. universitrio nas reas de finanas pblicas / empresariais e de planejamento.
Pesquisador associado ao LADSEA UNICAMP Laboratrio de Apoio Multicritrio Deciso
orientada Sustentabilidade Empresarial e Ambiental.
Consultor de empresas.
Prof. Mauro Rodrigues
Engenheiro Eltrico e de Segurana, especialista em Produo e Logstica
Especialista em Administrao de Empresas
Prof. universitrio nas reas de Materiais, Produo e Logstica e em diversos cursos de extenso
Consultor de empresas.
Observao:
a) alguns assuntos foram pesquisados junto a publicaes de terceiros cujos nomes foram apontados
assim como a bibliografia pesquisada.
b) No caso das figuras seguimos o mesmo procedimento. Algumas foram obtidas no clip-art do
Windows

...na vida profissional as qualidades mais admiradas so : o comprometimento, a lealdade, a honra, a honestidade,
o perfil agregador, atitude empreendedora e, principalmente, o conhecimento que aos poucos adquirimos, um raro e
valioso capital, chamado de capital intelectual.

1. Conceitos bsicos sobre Elementos de Custos no processo produtivo

1.1 Regime de competncia e regime de caixa
Todos os custos, despesas e receitas so considerados pelo regime de competncia, ou seja quando
ocorrem esses fatos. Os custos e despesas ocorrem pelo gasto, utilizao (consumo) de mo de obra,
materiais e outros insumos / servios, enquanto que a receita considerada no momento da emisso
da nota fiscal.
Portanto, no so considerados quando do pagamento ou recebimento respectivamente. So
elementos econmicos do patrimnio da empresa e no financeiros (entradas e sadas de recursos do
caixa). As entradas e sadas efetivas de recursos financeiros so consideradas para efeito de
elaborao do fluxo de caixa da empresa. O fluxo de caixa, portanto, trabalha unicamente com
elementos financeiros no considerando, por exemplo, a depreciao dos ativos da empresa.
Despesas so os gastos que ocorrem nas reas administrativas , de vendas ou comerciais (inclusive
MKT), impostos e financeiras.
Temos ento:
a) Custos e Despesas pagos a vista: qdo os desembolsos ocorrem no momento do consumo :
b) Custos e Despesas a prazo: qdo os desembolsos ocorrem posteriormente ao consumo:
c) Receitas a vista: quando so recebidas no momento da emisso da Nota Fiscal
d) Receitas a prazo: quando o recebimento ocorre posteriormente emisso da Nota Fiscal
Terminologia complementar:
Gastos: so os custos, despesas ou investimentos para que a empresa atinja seus objetivos
Desembolsos: so as sadas do caixa (ou bancos) na realizao dos pagamentos;
Aporte de $: so as entradas efetivas de dinheiro no caixa (ou bancos)
Investimentos no financeiro de longo prazo: desembolsos que tm como resultado o aumento do
patrimnio da empresa, tais como: aquisio de bens fixos para uso da empresa, aquisio de bens
fixos apenas para lucro futuro, aquisio de aes com participao em outras empresas.
Investimentos no financeiro de curto prazo: aquisio dos estoques para posterior consumo, ou
seja quando da compra temos o investimento e quando os materiais so requisitados pelas reas se
transformam em custo (na produo) ou despesa (nas reas no produtivas).
Investimentos financeiros de curto prazo: so as aquisies de ttulos (aes e outras aplicaes),
que podem ser resgatados rapidamente, ou seja se transformam em $ quase que imediatamente.
Investimentos financeiros de longo prazo: so aquisies de ttulos de longo prazo, ou seja que no
so convertidos em dinheiro no curto prazo, tais como Letras do Tesouro Nacional etc.
rea Produtiva: (rea fim) na industria o local onde as mquinas realizam as operaes ; j numa
empresa prestadora de servios so as reas que prestam os servios diretamente ao cliente. Numa
empresa comercial temos a atividade de compra e venda de mercadorias.
reas No produtivas: (reas meio ou de apoio produo) so as demais reas da empresa (que
no esto relacionadas diretamente com a produo), tais como Administrao e Vendas
Salrios: a remunerao pelos trabalhos dos funcionrios.
Salrio-hora contratual: obtido na diviso da remunerao (dos horistas) pelo n.o de horas
especificadas no contrato (para mo de obra direta). Para 44 horas semanais = 220horas ms
Salrio-hora efetiva:. Obtido na diviso da remunerao pelo n.o de horas de trabalho efetivo. Para
44 horas semanais temos 176 horas ms ou menos em funo de paradas do processo ou ociosidade
Salrio do horista como custo fixo: Descanso semanal remunerado (DSR) e horas ociosas.
Gastos com mo de obra: remunerao + assistncia mdica + alimentao + transporte + uniforme
+ EPI + bolsa-estudo etc.
Mensalistas: demais trabalhadores, inclusive os indiretos da produo (mo de obra indireta)
Pr-Labore: salrio dos scios gerentes
Adiantamento de lucros: antecipaes ou retiradas dos scios
Rateio / apropriao :(distribuio) dos custos e despesas fixas (ao produto, rea etc)
Depreciao: perda do valor de um bem pelo uso, desgaste ou obsolescncia, mas no representa
desembolso de recursos viso econmica e no financeira (ver ANEXO 6)

Gastos com programas ambientais e sociais: devem ser avaliados (via contabilidade ambiental ou
social) pois so crescentes, indicam a preocupao da empresa com a comunidade, integram os
planos das empresas, auxiliam o seu marketing e impactam nos custos dos produtos e servios
1.2. Classificao dos Custos e Despesas:
Os Custos se classificam em Fixos (ou indiretos) e Variveis (ou diretos) e so os gastos que ocorrem
na rea produtiva as Despesas em Fixas ou Variveis (todas as despesas so indiretas)
ATENO, Os Custos so fixos ou variveis em relao ao volume produzido ou seja: quanto mais se
produz maior ser o custo varivel mas o custo fixo total no se altera em relao a esse volume.
.1.2.1. Custos fixos (CF ou CIF):
So chamados de Custos Indiretos de Fabricao (CIF) que, tecnicamente e universalmente aceitos,
englobam todos os gastos do processo de produo (ou seja, dentro da rea fsica do produo),
excetuando-se os Custos Variveis ou Diretos. So fixos pois se produzirmos 1 unidade ou 1.000 unidades
ser o mesmo. No compem a frmula do produto e quanto maior o volume produzido menor ser seu
peso. Exemplo: a parte do aluguel correspondente rea produtiva $5000. $5000 / 1unid = $5000 por
unidade. $5.000 / 1000 unid = $5 por unidade, mas ser sempre no total $5.ooo / ms o valor do aluguel
Temos como CIF:
Mo de Obra Indireta - MOI (todos os colaboradores da rea produtiva, independente de suas
funes), excetuando-se os Operadores ou executores (aqueles que realizam diretamente
operaes com o produto / servio e que so chamados de mo de obra direta).
Temos ento como MOI: a somatria de salrios + encargos sociais + benefcios e gastos
com EPI, do gerente, pessoal administrativo, de limpeza, de segurana de manuteno,
etc., desde que lotados na rea de produo;
Materiais Indiretos - MAI (todos os materiais utilizados na rea de produo) excetuando-se
Matrias-Primas, Materiais Secundrios ou Auxiliares e Embalagens, que so chamados de
Materiais Diretos.
Temos como MAI: material de limpeza, material de escritrio, peas de reposio, etc., desde que
utilizados na rea de produo.
Gastos Gerais de Fabricao GGF (todos os demais gastos realizados na rea de produo).
Temos como GGF: energia eltrica, gs, gua, aluguel do galpo, seguro das instalaes
e dos equipamentos, depreciao, manuteno predial e de equipamentos / veculos etc.
Parte do custo direto com mo de obra (varivel) que se transforma em indireto (fixo): como
J vimos, todos os valores pagos a ttulo de DSR e horas ociosas.
Rateio: O custos fixos podem ser rateados de forma simplificada no caso de fabricao de um
nico produto. Mas no caso de vrios produtos poderemos realizar a distribuio conforme abaixo:
Produtos
produto A
Produto B
Produto C
total

Custo Direto total

100.000
80.000
120.000
300.000

%
33
27
40
100

custo indireto total

49.500
40.500
60.000
150.000

Onde custo direto total = MOD + MAD + Servios (terceirizados e diretos) totais e custo indireto total
= MOI + MAI + GGF. Ao custo indireto (fixo) tambm podem ser somadas as despesas fixas
1.2.2 Custos variveis (CV):
So chamados de Custos Diretos (CD), assim temos:

Mo de Obra Direta MOD (responsveis diretos pela fabricao do produto ou realizao dos
servios): operadores de mquinas ou execuo de atividades previstas na formulao do
produto ou nas fases de realizao do servio (a receita do bolo, que o dito segredo de
produo)
Materiais Diretos MAD (materiais que compem a frmula do produto ou utilizados na
realizao do servio): Matrias primas, Mat. Secundrios e Embalagem. A embalagem, no caso

de venda a granel no entra na composio do custo direto, considerando-se esse item (nesse
caso) como CIF.
Servios realizados por terceiros (usinagem ou outro servio realizado diretamente no produto)

Os custos diretos so fixos por unidade produzida mas variveis em relao ao volume produzido.
Ou seja, para a produo de uma unidade, temos sempre a mesma quantidade de material e tempo de
mo de obra. Mas quanto maior a quantidade produzida, no total do perodo, o custos diretos crescem
proporcionalmente.
Exemplo: para montar uma pea gasto 1Kg de ao a $20 / kg e 2 minutos de mo de obra a $6 / hora ou
R$ 0,20 ( R$ 6/h / 60 min = R$ 0,10/min R$0,10 x2min = R$ 0,20 de mo de obra). Assim por pea
temos R$ 20,20 de Custo Direto por pea. Sempre ser esse valor na fabricao de uma pea, portanto o
custo direto fixo por unidade produzida. Mas se eu fabricar 1.000 peas o custo total ser de R$
20.200,00 e quanto mais for produzido maior ser o Custo Direto Total.
1.2.3. Custos totais
Temos dois custos totais:
os custos totais de produo de um perodo: que envolvem todos os custos diretos e
indiretos do perodo, apropriados ao total da produo;
os custos totais dos produtos vendidos, onde se considera (na DRE) apenas os custos
sobre as unidades produzidas e vendidas. Isso ocorre pois as unidades prontas e no vendidas
permanecem no estoque, aguardando a venda. Este mtodo o que interessa para a
apurao do resultado do perodo.
No podemos esquecer que a empresa deve ter um resultado positivo aps cobrir todos os
custos, inclusive dos estoques, despesas etc.
Para entendermos melhor a formao dos custos totais, temos o ANEXO 1 que, alm de orientar a
formao do custo de uma industria (CPV), tambm auxilia na formao dos custos no comercio (CMV) e
na prestao de servios (CSP)
1.3. Despesas
As despesas so gastos quer ocorrem fora da rea de produo, ou seja nas reas meios (ou suporte,
de apoio) e so realizados para:
viabilizar as atividades das reas fins (Despesas Operacionais e Financeiras)
atender legislao (impostos sobre as vendas ou sobre os resultados)
recompensar investidores e funcionrios (participaes)
viabilizar aes no relativas s operaes (outras despesas operacionais e no operacionais)
As despesas so divididas em grupos:
a) Impostos sobre o faturamento: ICMS e / ou ISS / ISSQN, PIS, Cofins
b) Impostos sobre o resultado: Imposto de Renda e Contribuio Social
c) Operacionais
c.1) Administrativas:que englobam todos os gastos das reas subordinadas Administrao
c.2) Comerciais: que englobam todos os gastos das reas de vendas e
marketing
d) Outras despesas operacionais: perda na participao acionria em outras empresas, etc.
e) No Operacionais: perdas na venda de bens, doaes concedidas etc.
f) Financeiras: resultante das operaes rotineiras da empresa, tais como juros pagos por atraso de
pagamento, descontos financeiros concedidos para antecipao de pagamento por parte dos clientes,
juros de financiamentos obtidos, taxas bancrias e de desconto de duplicatas etc.
g) Participaes sobre o resultado (lucro lquido do exerccio) a funcionrios,
administradores etc.
Mas a principal subdiviso das despesas : Despesas Variveis e Fixas
1.3.1 Despesas Fixas e Variveis

A princpio, todas as despesas so fixas, exceto: Comisses de vendas, impostos sobre vendas (ICMS,
PIS, Cofins e/ou ISS) e fretes/seguros sobre as vendas (quando a empresa vendedora arcar com essas
despesas)

Ateno: As Despesas so variveis em relao ao volume de vendas. Assim as fixas no se alteram

em virtude disso, mas as variveis crescem proporcionalmente com o aumento das vendas.
Exemplo: O aluguel do prdio da administrao de R$ 2.000, se eu vender 2 unidades ou 2.ooo
unidades esse valor no se altera. Mas as comisses de vendas (despesa varivel) cresce
proporcionalmente ao volume vendido.
1.4 Elementos de Custos em Logstica
Como a rea de logstica (interna) ou atividade de logstica (empresa especializada) tem aspectos muito
prprios, elaboramos o ANEXO 4 Como a gesto dos custos em logstica so muito importantes e a
reduo dos mesmos vital para a sobrevivncia da empresa, elaboramos o ANEXO 5.
1.5. Receitas
A principal receita de uma empresa a sua Receita Bruta de Vendas. Ela ocorre na emisso da nota fiscal
de venda de seus produtos, mercadorias ou servios.
Temos tambm outras receitas:
a) Outras receitas operacionais: alugueis recebidos, venda de sucatas, ganhos na
participao acionria em outras empresas etc.;
b) Receitas no operacionais: doaes recebidas, ganhos na venda de ativos etc;
c) receitas financeiras: obtidas nas aplicaes financeiras, juros recebidos por atraso dos clientes, juros
obtidos na concesso de emprstimos a terceiros, descontos financeiros obtidos junto aos credores etc.
Para fins de anlise, utilizamos a Receita Liquida Operacional (Receita Bruta de Vendas, deduzida dos
impostos sobre vendas e vendas devolvidas / canceladas)
1.6. Investimentos
Os investimentos no integram a DRE, mas o Balano Patrimonial. Ocorrem para viabilizar a atividade da
empresa, mas no so considerados como custos ou despesas. So, como j vimos, desembolsos p/ :
a) aquisio de bens patrimoniais;
b) aquisio de estoques (que se tornam custo a partir do seu consumo / utilizao)
c) estoques de produtos em elaborao ou produtos acabados que aguardam a venda.
1.7.- A importncia das informaes sobre receitas, custos e despesas
Todas as despesas, acima mencionadas, bem como os custos diretos e indiretos (que formam o Custo do
Produto Vendido CPV), integram a Demonstrao do Resultado do Exerccio DRE, que serve para
apurar o resultado anual (Lucro ou Prejuzo) Para fins de Marketing, oramento empresarial e
planejamento, feita uma projeo da DRE, identificando-se volumes a serem produzidos e receitas que
possam superar os gastos, gerando o lucro desejado no final do exerccio.
Diversas simulaes devem ser feitas, identificando-se, ento, a melhor alternativa de produo / vendas.
Como essas informaes subsidiaro os relatrios gerenciais e, consequentemente, decises que podem
mudar o rumo de uma empresa, necessrio que os administradores tenham todas as informaes
adequadas e em tempo adequado, evitando erros e decises equivocadas.
1.7.1. Modelo de DRE (no padronizada p/ anlise)
Receita Operacional Bruta (de Vendas)
(-) impostos sobre vendas e vendas canceladas)
(=) Receita Operacional Liquida (principal base de qualquer anlise)
(-) Custo dos Produtos Vendidos CPV (ou dos Servios CSV)
(=) Lucro Bruto ou Industrial
(-) Despesas Operacionais
(-) Administrativas
(-) Comerciais
(+) Outras receitas operacionais
(=) Resultado Operacional (lucro ou prej. operacional)

(- ou +) Resultado No Operacional (Receitas No Operacionais Despesas No Operacionais)

(=) Resultado antes do Financeiro
(+ ou - ) Resultado Financeiro (Receitas Financeiras Despesas Financeiras)
(=) Resultado antes dos Impostos
(-) Proviso de Impostos a Recolher (IRPJ + CSLL)
(-) Participaes no Resultado (a funcionrios, debenturistas, administradores)
(=) Lucro ou Prejuizo do Exerccio

1.8. Como so calculados os custos e as despesas

Assim, todos os custos diretos so calculados por unidade produzida ou servio prestado:
a) MOD: tempo de fabricao de cada unidade ou servio prestado, apontado pelo Lder e valor/hora
indicado pelo RH, conforme contrato de trabalho;
b) MAD: quantidade utilizada de cada material, conforme a frmula, para a produo de cada unidade,
indicado pelo PCP.
Como j vimos, esses dois itens tm seu valor fixo por unidade produzida (frmula), mas varivel no
volume total produzido no perodo (quanto mais se produz, mais MOD e MAD so utilizados).
J os CIF, que no compem o produto, devem ser rateados levando-se em conta critrios tcnicos
estabelecidos pela prpria empresa, desde que utilizado o bom senso. Esses critrios no devem sofrer
alteraes, sob pena de se obter dados distorcidos.
A forma mais simples de rateio a diviso de cada elemento do custo fixo ou da despesa pela quantidade
produzida.
Outra forma, mais tcnica a Departamentalizao, onde os custos das reas no produtivas e despesas
so rateadas aos deptos. (mediante critrios definidos pela empresa) e, posteriormente, aos produtos.
1.9 - Os sistemas de custos
So utilizados diversos sistemas de custo A escolha deve recair sobre o sistema mais adequado
empresa, mas fundamental o treinamento dos elementos envolvidos e o acompanhamento na sua
implantao (ver ANEXO 3).
So os seguintes passos para implantao do custeio:
1) Definio do Organograma
2) Definio das reas em 3 grandes grupos: Produo, Adm. e Comercial
3) Alocao dos recursos humanos a cada um dos setores
4) Identificao dos custos (diretos e indiretos) e despesas (adm., comerc. e financ.)
5) Definio do plano de contas de custos, interligado com o plano de contas Contbil
6) Definio dos workpapers e controles
7)Treinamento dos envolvidos
8) Acompanhamento e adequaes
1.9.1 Critrio de Rateios
Todo rateio no representa efetivamente o valor correto, apenas o mais prximo do real. Definidos os
critrios no devem ser alterados. Podemos sugerir alguns critrios:
a)

Custos diretos (Mat. Prima, mat. Secundrio,

embalagens e mo de obra direta)....................ordem produo (anotao)
b) Materiais indiretos usados na rea produo....requisio de almoxarifado (*)
c) Materiais diversos..............................................requisio de almoxarifado (*)
d) Mo de obra indireta...................................... ...alocao por setor (conf. Folha)
e) Transporte para a produo..............................ordem produo (anotao)
e.1) Transporte em geral...........................................alocao por setor
f ) Limpeza...............................................................m2
g) Energia nas reas indiretas.................................pontos de luz ou m2
g.1)Energia nas reas produtivas..............................idem critrio acima e/ou clculo do consumo por equipamento, se possvel
h.)gua nas reas produtivas.............................. . .. m, n de funcionrios ou clculo de consumo por rea se houver registro individual
i) Gs......................................................................idem aos itens h / h.1
j) Telefone em linha direta do setor.....................alocao por setor
k) Seguro do edifcio ..................................... ........m2
l) Manuteno predial..................................... . ...m2 ou diretamente no setor
m) impostos sobre vendas e resultado.............. ....ordem de servio
n) Servios de Contabilidade (3.os)................ ......por setor (n.o func.)

n.1) Outros servios contratados....................... .....idem item n ou a definir

O) outros............................................................. ...a definir

(*) Estoque inicial + entradas estoque final = consumo (custo) do perodo

Quando a empresa se credita de icms o valor da entrada liquido desse imposto, mas acrescido do
frete/seguro da compra. No entanto quando a empresa no pode se creditar o ICMS constar do custo de
aquisio.
IMPORTANTE
A existncia do sistema de custos confivel condio fundamental para a implantao de um
Oramento Empresarial e do Planejamento Financeiro.
Independente dos aspectos ligados ao fisco, a empresa deve manter um sistema contbil
gerencial, com todas as operaes, para que possa realizar sua gesto e efetuar uma anlise
gerencial sobre dados reais, subsidiando a correta tomada de deciso.
Atualmente, conhecer os custos de logstica tornou-se um fator decisivo na gesto e na formao
do preo de venda. ( ANEXO 4)
identificao de Custos e despesas nas reas da empresa, conforme planta fsica abaixo:
Produo
rea de Administrao
rea Comercial
(cho de fbrica ou rea que
Gastos com a rea administrativa Gastos com as reas de vendas e
presta servios diretamente ao
(Despesas administrativas
marketing
cliente)
fixas com mo de obra,
(Despesas fixas com mo de
materiais
e
outros)
obra, materiais e outros)
Gastos para elaborar o
produto / servios
(Despesas variveis com
Custo Direto / varivel
comisso de vendas e frete
com mo de obra direta
sobre vendas)
e materiais diretos
Gastos na rea produtiva, mas
no na elaborao do produto/
servio
Custo Indireto / fixo na
rea produtiva com
Mo de obra indireta,
Materiais indiretos e
gastos gerais)

Obs:
a) Impostos sobre vendas (ICMS e/ou ISS ISSQN, PIS, Cofins) no so despesas da rea de
vendas pois so exigncias tributrias do Estado, sendo uma despesa da empresa como um
todo.
b) Impostos sobre os Resultados (IRRF e Contribuio Social sobre o Lucro aps o financeiro
na DRE) so exigncias tributrias do Estado, sendo uma despesa da empresa como um
todo.
c) despesas financeiras (Juros Passivos, descontos financ. Concedidos etc.) no so
despesas da rea financeira, mas da empresa como um todo pois so encargos das
operaes financeiras rotineiras.
d) Participaes no lucro (de funcionrios, debenturistas, administradores etc): so despesas
no obrigatrias da empresa como um todo.
1.10 Controle e inventrios dos estoques importncia na formao dos custos

Numa empresa industrial ou comercial os estoques tm grande importncia na composio dos custos.
Como esse assunto complementar, preparamos o ANEXO 2. Nesse anexo tambm indicamos como
formado o custo de produo do perodo e o custo do produto vendido. Esse assunto mais
detalhado na disciplina Contabilidade de Custos

1.11 -Exemplo simplificado de clculo de custo numa indstria com um nico produto fabricado:

Uma empresa produz ferramentas de ao

Quantidade produzida vendida /ms: 600 unidades

Preo de venda / unid.: R$ 1.500 fabricada a cada 10 minutos com impostos sobre vendas de 25%

Gastos indiretos (despesas e custos) sero rateados proporcionalmente s unidades produzidas

Empresa tem:
1000 m2 de rea total, sendo 800 m2 na fbrica, 100m2 na adm. e 100m2 em vendas
403 funcionrios, sendo:
a) 50 na adm, cujo total dos salrios R$30.000 / ms
b) 50 em vendas, cujo total dos salrios/ms R$ 20.000 + comisses (5% sobre as vendas liq)
c) 250 no processo produtivo que so horistas e cujo total dos salrios de $ 165.000 para uma
jornada de 220 h/ms. (Observe o n.o de horas produtivas apontadas na produo, que
constituiro
o custo direto) e 50 funcionrios no apoio produtivo, cujos salrios totalizam R$ 20.000/ ms
d) 3 Gerentes, mensalistas, sedo 01 p/ cada rea (adm / vendas / produo) Cujos salrios totalizam
$30.000 / ms
Consome os seguintes materiais:
2 kg de ao / unidade produzida a R$ 100 /kg
kg de resina / unidade produzida a R$ 50/kg
1 embalagem / unidade produzida a R$ 5,00 cada
R$ 3.000/ ms de material de limpeza, distribudo em razo da metragem de cada rea
R$ 6.045/ ms de material de computao, distrib. em razo do n.o de funcionrios de cada rea
Outros gastos:
Aluguel do prdio, R$ 50.000/ ms, distribudo em razo da metragem de cada rea
Depreciao R$ 40.000/ ms, sendo 80% na produo, 5% na adm. e 15% em vendas
Energia R$ 80.000/ ms, distribuda razo da metragem
Calcule:
a) Custo direto: mo de obra e materiais / unidade produzida
b) Custo indireto: mo de obra, materiais e gastos gerais
c) Despesas fixas: mo de obra, materiais. gastos gerais etc.
d) Despesas variveis
e) Custo unitrio com a apropriao dos gastos diretos e rateio dos gastos indiretos
f) Ponto de equilbrio em unidades, financeiro e de receitas
g) Identifique o % de Markup
. h) faa uma breve anlise sobre a empresa
1.- CUSTO DIRETO (fixo por unidade mas varivel no total do ms):
Mo de obra direta apropriada a cada unidade produzida: pessoal produtivo que opera as mquinas
$ 165.000 / 220 hs = $ 750 por hora
$750 / 60 minutos = $12,50 por minuto x 10 min = $125/unid
600 unid x 10 minutos = 6000 minutos ou 100hs produtivas (ou $75.000) e 120 horas no
produtivas
(ou $90.000)
Materiais diretos apropriados a cada unidade produzida:
Matria prima: 2 kg de ao x $100 = $ 200
Mat. Auxiliar: 1/2kg de resina x $50 =$ 25
Embalagem: 1 unidade x $ 5
=$ 5
$ 230 por unid.

TOTAL DO CUSTO DIRETO= $ 125 + $230 = $355 por unid (A)

2.- CUSTO INDIRETO (fixo no total do ms mas varivel por unidade produzida):
Mo de Obra Indireta/ ms rateada segundo critrios definidos ao total produzido:
Gerente da Produo:
$10.000
50 func. de apoio na produo: $ 20.000
120hs no produtivas da MOD $ 90.000
$ 120.000 (B)
Materiais Indiretos da produo rateados de acordo com critrios definidos ao total produzido:
Material de limpeza $ 3.000 / 1.000m2 = $3 por m2 x 800m2 = $2.400 / ms na produo
Mat. Computao $ 6.045 / 403 funcionrios = $ 15 por func.
$ 15 x 301 func. na prod. = $4.515
Total de Material indireto na produo ................................2.400 + 4.515 = 6.915 / Ms (C)

Gastos Gerais de Fabricao GGF

/ ms rateados mediante critrios definidos

Energia .........80.000 / 1.000m2 = 80 p / m2 x 800m2 = R$ 64.000 na produo ms.
Aluguel...........50.000 / 1000m2 = 50 p/ m2 x 800m2 = R$ 40.000 na produo / ms
Depreciao 40.000 x 80%
=
R$ 32.000 na produo / Ms
Total dos GGF na produo.........................................R$ 136.000 ( D )

TOTAL GERAL DOS CUSTOS INDIRETOS: B +C +D = 262.915,00

n.o de unid. Produzidas
600 unid
CUSTO UNITRIO INDIRETO TOTAL.....................................438,19 / unid

CUSTO TOTAL UNITRIO DE PRODUO (1 + 2) 355,00 + 438,19 =

793,19

3.- DESPESAS ADMINISTRATIVAS

3.1 fixas (no total ms mas diminuem por unidade quando aumenta a produo)

Mo de Obra rateada pelo volume de vendas

Gerente de Adm.......................................$10.000
50 funcionrios da adm..........................$ 30.000.
mo de obra da administrao....$40.000 (E)

Materiais indiretos rateados pelo volume de produo

Material de limpeza $ 3.000 / 1.000m2 = $3 por m2 x 100m2 = $300 / ms
Mat. Computao $ 6.045 / 403 funcionrios = $ 15 por func.
$ 15 x 51 func. na prod. = $765 / ms
Total de Material indireto na adm .........300 + 765 = 1065 / Ms (F)

Gastos Gerais

/ ms rateados mediante critrios definidos

Energia .........80.000 / 1.000m2 = 80 p / m2 x 100m2 = R$ 8.000 na adm ms.
Aluguel...........50.000 / 1000m2 = 50 p/ m2 x 100m2 = R$ 5.000 na adm / ms
Depreciao 40.000 x 5%
=
R$2.000 na adm / Ms
Total dos GG na adm.....................................................R$15.000 ( G )

TOTAL GERAL DAS DESP. ADMINISTRATIVAS: E + F + G = 56065,00 = 93,44 / unid

Volume vendido...............................................................600 unid

4.- DESPESAS COM VENDAS

4.1 FIXAS (no total do ms mas diminuem por unidade quando aumenta a produo)
Mo de Obra rateada pelo volume de vendas
Gerente de vendas..................................$10.000
50 funcionrios da adm..................... ....$ 20.000.

mo de obra da administrao....$30.000 (H)

Materiais indiretos rateados pelo volume de produo

Material de limpeza $ 3.000 / 1.000m2 = $3 por m2 x 100m2 = $300 / ms
Mat. Computao $ 6.045 / 403 funcionrios = $ 15 por func.
$ 15 x 51 func. na prod. = $765 / ms
Total de Material indireto em vendas ................................300 + 765 = 1065 / Ms (I)

Gastos Gerais

/ ms rateados mediante critrios definidos

Energia .........80.000 / 1.000m2 = 80 p / m2 x 100m2 = R$ 8.000 na adm ms.
Aluguel...........50.000 / 1000m2 = 50 p/ m2 x 100m2 = R$ 5.000 na adm / ms
Depreciao 40.000 x 15%
=
R$6 .000 na adm / Ms
Total dos GG em vendas..............................................R$19.000 ( J )
Sub. Total das despesas fixas H + I + J= 50.065 = 83,44/unid
Volume vendido ms.....................................600unid

4.2- VARIVEL (quanto maior a venda crescem proporcionalmente. So: fretes sobre vendas,
impostos s/ vendas e comisses sobre vendas)
Comisso sobre vendas 600 unid x R$ 1.500/unid = R$900.000 onde $900.000 x 25% de impostos
sobre vendas = $225.000 e, assim, temos $900.000 - $225.000 (K) = $675.000 receita liq
5% de comisso sobre $675.000 (rec. liq.) = $ 33.750 (L) (despesa varivel de comisses $56,25/unid)
Despesa Varivel c / impostos sobre vendas (ICMS, PIS, COFINS, IPI) = 25%
Conf. Clculo acima temos $225.000 / 600 unid vendidas = $ 375,00 por unidade (f)
TOTAL DAS DESPESAS VARIVEIS: $ 225.000(K) + $33.750(L) = $258.750 ou 258.750 = 431,25/ unid
Unid. Vendidas
600

Resultado
unitrio
Preo de Venda Unitrio (PVu)................R$1.500,00
(-)custo unit. Varivel (CVu).................... (R$ 355,00)
(-) Despesa Unit Varivel (DVu)...............(R$ 431,25)
(=) Margem de Contribuio Unit (MCu) R$ 713,75)
(-) Custo Ind. Fixo unit (CIf)......................(R$ 438,19)
(-) Desp Vendas Unit fixas (DFu).............(R$ 83,44)
(-) Desp Adm Unit fixas (DFu).................(R$ 93,44)
(-) Desp. Financ. Unid fixas (DFu)...................0..........
(=) lucro liquido por unidade....................R$ 98,68

total
Receita de vendas .....................900.000 100%
(-) Custo varivel........................(213.000) 24%
(-) Desp. Variav...........................(258.750) 29%
(=)Margem Contrib. Total.......... . 428.250 48%
(-) Custo Ind fixo total........... ... (262.915) 29%
(-) desp. Fixas Vendas total.. ...( 50.065) 6%
(-) desp. Fixas Adm total........ ..( 56.065) 6%
(-) Desp. Fixas Financ. total...........0.......
(=) lucro liquido total......... ..... .. 59.205 7%

Custo Mdio : (Custo Varivel Total + Custo Fixo Total) / quant. Produzida
Gastos Variveis unitrios: (Custo varivel total + Despesa varivel total) / quant. Produzida
No consideramos neste exerccio os impostos fixos sobre o lucro (IRPJ e CSLL),

2. MARKUP E PONTO DE EQUILBRIO

2.1 Ponto de Equilbrio em quantidade

Indica a quantidade a ser produzida e vendida para que todos os custos e despesas fixas sejam
cobertas. H o equilbrio entre receita e Gastos, mas no sobram recursos para investimento, pois o
lucro seria = a zero. A partir dessa quantidade ha lucro:
PEu = [(Custo fixo total + Despesa fixa total) / Margem de Contribuio unitria]
PEu = [ (262.915 + 50.065 + 56.065) / 713,75] onde 369.045 / 713,75
PEu = 517,05 ou 518 unidades para equilbrio
2.2 Markup
o valor acrescido ao custo unitrio total (Varivel + fixo), que engloba a participao das despesas e
a margem de lucro desejada. Assim:
E para acharmos o Markup que foi aplicado temos:
MkUp = [Preo de Venda unit. - (Custo Varivel unit + Desp. Varivel Unit)] / Preo Venda Unit
Mkup = [1.500 (355,00 + 431,25)] / 1500
Mkup = [ 1500 786,25] / 1500
Mkup = 713,75 / 1500
Mkup = 0,48 ou 48% Embutido no preo de venda e inclui margem de lucro, despesas fixas

2.3 Breve anlise sobre a empresa:

Os custos fixos equivalem a 29% de todas as vendas, principalmente pelo grande volume de horas no
Produtivas. Essas horas correspondem s horas de mo de obra direta (MOD) portanto variveis que,
por falta de volume de produo, tornaram-se horas improdutivas ou lanadas em custos fixos.
Dessa forma o lucro liquido medocre e 86% das peas produzidas e vendidas atendem apenas
composio do ponto de equilbrio e apenas 14% referem-se a unidades que geraram lucro.
Neste caso as solues passam pelo aumento das vendas, consequentemente da produo e, com
Isso as horas improdutivas sero fortemente diminudas e a lucratividade aumentada.

ANEXO

EXERCCIOS DE FIXAO
ELEMENTOS DE CUSTOS NO PROCESSO PRODUTIVO ECPP
2010 BENTO QUIRINO PROF. CARLOS HOLZER

Obs: agrupar neste anexo os diversos exerccios propostos

MODELOS DE CUSTEIO GERAL TOTAL (preencher mediante informaes do professor)

Na empresa Industrial, o CPV (Custo do Produto Vendido):
tem
sub
operaes
Operao / item do processo produtivo
item
01
Estoque Inicial de Matrias primas
02
( + ) Compra de Matrias primas
03
01 + 02
( = ) CUSTO DAS MATRIAS PRIMAS DISPONVEIS
04
( - ) Estoque Final de Matrias primas
05
03 04
( = ) CUSTO DAS MATRIAS PRIMAS APLICADAS
06
( + ) Mo de obra direta
07
05 + 06
( = ) CUSTO PRIMRIO
08
08.1+ 08.2
( + ) Outros custos diretos
08.1
( + ) Materiais Secundrios
08.2
( + ) Materiais de Embalagem
09
07 + 08
( = ) CUSTOS DIRETOS DE PRODUO (variveis)
10
10.1+10.2+10.3 ( + ) Custos Indiretos de Produo
10.1
( + ) Materiais Indiretos
10.2
( + ) Mo de Obra Indireta
10.3
( + ) Gastos Gerais de Fabricao GGF
11
09 + 10
( = ) CUSTO DE PRODUO DO PERODO
12
( + ) Estoque inicial de produtos em elaborao
13
11 + 12
( = ) CUSTO TOTAL DA PRODUO
14
( - ) Estoque final de produtos em elaborao
15
13 - 14
( = ) CUSTO DA PRODUO ACABADA DO PERODO
16
( + ) Estoque inicial de produtos acabados
17
15 + 16
( = ) CUSTO PRODUTOS DISPONVEIS P/ VENDA
18
( - ) Estoque final de produtos acabados
19
17 - 18
( = ) CUSTO DOS PRODUTOS VENDIDOS - CPV

Sub-total

TOTAL

//////////////////
/////////////////
/////////////////
////////////////
////////////////
///////////////
///////////////
///////////////
/////////////
//////////////
//////////////////
/////////////////
//////////////
///////////////
//////////////
////////////////
/////////////
////////////
/////////////
//////////////
//////////////
//////////////
////////////
////////////

Podemos identificar 2 itens importantes:

13 CUSTO TOTAL DA PRODUO = Soma de todos os custos diretos (aplicados no produto ou servio) e indiretos (aplicados na rea
produtiva mas no no produto ou servio), denominados GASTOS de um ms + estoque inicial de produtos inacabados
19 CUSTO DOS PRODUTOS VENDIDOS = Custo (gastos) para elaborao dos produtos que foram vendidos, ou seja que no ficaram no
estoque da empresa produtora. (ver CPV na DRE)
Na empresa comercial (regime no cumulativo de impostos) o CMV (Custo da Mercadoria Vendida):
tem
sub total
total
1. Estoque Inicial de Mercadorias
//////////////////////////////////////////
2. ( + ) Compras Liquidas (sem o ICMS) (2.1 a 2.4)
////////////////////////////////////////////
2.1 Mercadorias
/////////////////////////////////////////
2.2 ( + ) fretes e seguro sobre as compras
/////////////////////////////////////////
2.3 ( - ) Compras anuladas
//////////////////////////////////////
2.4 ( - ) descontos incondicionais obtidos na NF
//////////////////////////////////////
3; ( - ) Estoque Final de Mercadorias
/////////////////////////////////////////
4. ( = ) CUSTO DA MERCADORIA VENDIDA (1+2-3)
/////////////////////////////////////////
OBS: as compras brutas com ICMS de 18%
Na empresa de Servios o CSP (Custo do Servio Prestado):
tem
1. Custo Direto (varivel) (1.1 + 1.2)
1.1 Mo de obra direta
1.2 (+) Materiais diretos

sub total
////////////////////////////////////

total
/////////////////////////////////////////////////
///////////////////////////////////////////////

2. (+) Custo Indireto (fixo) (2.1 +2.2 + 2.3)

2.1 Mo de obra indireta
2.2 ( + ) Materiais indiretos
2.3 ( + ) Gastos Gerais
3. ( = ) CUSTO SERVIOS PRESTADOS (1 + 2)

///////////////////////////////////
////////////////////////////////////////////////
////////////////////////////////////////////////
//////////////////////////////////////////////
////////////////////////////////////////

ANEXO 2
IMPORTNCIA DOS ESTOQUES
ELEMENTOS DE CUSTOS NO PROCESSO PRODUTIVO ECPP
2010 BENTO QUIRINO PROF. CARLOS HOLZER

Autores: Prof. Carlos Holzer e Prof. Mauro Rodrigues

BIBLIOGRAFIA
IUDICIBUS, Sergio de; MARION, Jose Carlos. Contabilidade Comercial. : Operaes com Mercadorias. 4. ed. So Paulo:
Atlas, 2000.
STECKNEY; WEIL. Contabilidade Financeira: Uma Introduo aos Conceitos Mtodos e Usos; ed. So Paulo: Atlas

2. A IMPORTNCIA DOS ESTOQUES PARA AS EMPRESAS E O IMPACTO NOS CUSTOS

Muitas empresas apresentam estoques eqivalentes a 2 ou 3 meses de venda que representam de 20% a
30% dele composto por itens obsoletos e at 50% constitudo de itens de baixo valor e giro, conhecido
tecnicamente como slow movers (ou slow moving).Por outro lado, essas mesmas empresas apresentam
problemas no atendimento de seus Clientes, nos itens de alto valor (classe A) e mdio valor (classe B),
incorrendo em rupturas. E isso quando no apresentam os mesmos problemas para os itens de menor
valor (classe C).Outras que melhor administram seus estoques, tm dificuldades com a variabilidade da
demanda e com os lead-times de seus Fornecedores, gerando uma custosa sobrecarga nos estoques de
segurana.
A combinao de fatores que afetam os nveis de estoques gigantesca, e maior ainda so os impactos
sobre a lucratividade e valor da empresa. Estoques mal administrados oneram o capital de giro da
empresa, geram baixo nvel de servio aos Clientes internos e externos e contribuem diretamente para a
queda da lucratividade. Estima-se que os custos financeiros e operacionais com estoques mal gerenciados
gerem 2% a 3% de custo logstico adicional empresa, em termos de receita de vendas.Por sua vez, os
custos financeiros e operacionais com a manuteno dos estoques atingem cifras que representam at
20% a 30% dos valores em estoques.
Pagamos um alto preo pelo desconhecimento de tcnicas de gesto de estoques, pela no utilizao de
ferramentas estatsticas (algumas muito bsicas e de fcil compreenso), pela baixa aplicao
tecnolgica, por no investirmos na capacitao tcnica dos gestores de estoques e pela viso restrita da
cadeia logstica (supply chain).
A gesto de estoques competncia vital para qualquer empresa, e poder trazer benefcios
inimaginveis. Trabalhos recentes e pesquisas realizadas apontam que se podem reduzir em at 30% os
estoques em um prazo ao redor de 18 meses, sem comprometer o atendimento aos Clientes.
2.1 Conceito e classificao
Os estoques so bens adquiridos ou produzidos pela empresa com o objetivo de venda ou utilizao
prpria no curso normal de suas atividades.
Normalmente os estoques so representados por:
a) Itens que existem fisicamente em estoques, excluindo-se os que esto fisicamente na empresa,
mas que so de propriedade de terceiros,
b) Itens adquiridos pela empresa, mas que esto em trnsito.
c) Itens da empresa que foram remetidos para terceiros em consignao.
d) Itens de propriedade da empresa que esto em poder de terceiros.
e) Itens referentes a produtos ainda em fabricao (inacabados)
f) Itens referentes a produtos acabados e prontos para venda

2.2 OPERAES COM MERCADORIAS.

2.2.1 Custo dos Produtos ou Mercadorias Vendidas e dos Servios Prestados
Os custos dos produtos vendidos representam todos os custos incorridos pela empresa para se ter
fabricado um produto no caso da indstria, como j vimos na apostila. Representam os custos das
mercadorias que esto sendo vendidas no caso do comrcio e na prestao de servios representam os
custos envolvidos no processo da efetiva prestao do servio a qual a atividade desempenha.
2.2.2 Controle de Estoques
No inventrio peridico o controle feito de perodos em perodos, no momento da apurao do
resultado do exerccio. Esse intervalo de tempo pode ser semanal, quinzenal, mensal, semestral, anual
etc.
Um intervalo de tempo considerado adequado para se apurar resultado em uma empresa o mensal,
sendo que possveis correes de planejamento e controle podem ser efetuadas em espao de tempo
menor e conseqentemente diminuir situaes indesejveis de resultado ou o seu respectivo impacto.
(veja 2.3 inventrio)
No inventrio permanente o controle feito permanentemente pela empresa, ou seja, a qualquer
momento a empresa tem as informaes totais do seu estoque, por exemplo, custo da mercadoria que
est sendo vendida, total das compras, total das vendas etc.
Um exemplo completo de contabilizao de estoques pelo inventrio peridico e a seguir pelo
inventrio permanente, levando em considerao alguns critrios de avaliao de estoques (PEPS, UEPS
e MPM), bem como a anlise dos resultados obtidos em cada um dos critrios.
A Cia. ATMB possui em seu estoque a seguinte composio em 01/novembro/2002: 100 pares de
sapatos, com custo unitrio de $20,00, totalizando $2.000,00. Operaes realizadas durante o ms de
novembro/2002:

a) 10/11 - compra
$18,00 ($900)

50

pares

custo

unitrio

pares

custo

unitrio

b) 11/11 - venda 30 pares

c) 13/11 venda 80 pares
d) 18/11 compra
$21,00 ($420)

20

e) 25/11 venda 55 pares

f)

estoque final: 05 pares ($21 x 5unidades = $105)

Exemplo CONTROLE DE ESTOQUE

INVENTRIO PERIDICO
CMV = EI + C EF
No final de novembro ser apurado o estoque fsico e atribudo o valor desse estoque sendo ento
calculado o custo da mercadoria vendida nesse perodo. O clculo fica da seguinte forma:
CMV = $2.000 + $1.320 $105
CMV = $3.215
Ou seja:
EI = $2000 (valor do incio do perodo)
C = compras do perodo = $900 + $420 = $1320
EF = estoque final = valor apurado extra-contbil
2.2.3 INVENTRIO PERMANENTE

Usando os mesmos dados do exemplo anterior, faremos a contabilizao do estoque pelo inventrio
permanente.
Primeiramente ser utilizado o critrio de avaliao de estoques pelo PEPS (primeiro que entra, primeiro
que sai), ou seja, a primeira mercadoria a entrar no estoque pela compra, ser a primeira a sair do estoque
quando na baixa da venda.

FICHA DE CONTROLE DO ESTOQUE

EMPRESA

Cia SP

mtodo:

Perodo:NOV/02

data

PEPS

ENTRADAS
SADAS
SALDO
vlr.unit vlr.total qtde. vlr.unit vlr.total qtde. vlr.unit vlr.total
100
20
2000
50
18
900
100
20
2000
50
18
900
150
2900
20
70
20
1400
30
600
50
18
900
120
2300
70
20
1400
10
18
180
40
18
720
80
1580
40
720
20
21
420
40
18
720
20
21
420
60
1140
40
18
720
15
21
315
5
21
105
55
1035
5
105
1320
3215

qtde.

1/nov
10/nov

11/nov

13/nov

18/nov

25/nov

COMPRAS

EI

EF

CMV

Pelo critrio da MPM (Mdia Ponderada Mvel), o controle do estoque nas mesmas condies
anteriormente descritas, fica da seguinte forma:
Elaborao da Ficha de Controle de Estoque MPM

EMPRESA
perodo

FICHA DE CONTROLE DO ESTOQUE

Cia ATMB

mtodo:

nov/02

ENTRADAS
SADAS
SALDO
vlr.unit vlr.total qtde. vlr.unit vlr.total qtde. vlr.unit vlr.total
100
20
2000
50
18
900
150 19,33
2900
30 19,33 580,00 120 19,33
2320
80 19,33 1546,67
40 19,33 773,33
20
21
420
60 19,89 1193,33
55 19,89 1093,89
5 19,89 99,44

data qtde.
1/nov
10/nov
11/nov
13/nov
18/nov
25/nov

MPM

1320
Compras

EI

EF

3220,56
CMV

Existe ainda o controle pelo mtodo UEPS (Ultimo que entra o primeiro que sai), mas como no aceito
pelo fisco, no abordaremos o assunto.

Critrio

Compras

CMV

EF

Inventrio Peridico

$1.320,00

$3.215,00

$105,00

PEPS .......................

$1.320,00

$3.215,00

$105,00

UEPS ......................

$1.320,00

$3.220,00

$100,00

MPM .......................

$1.320,00

$3220,56

$ 99,44

Inventrio Permanente

Resumo de
Controle de Apurao de Estoques Cia. ATMB dezembro/2002
Outro reflexo importante dessa escolha o resultado do exerccio apurado pela empresa no
perodo determinado. Se por exemplo, a empresa tenha uma receita bruta total de $10.000 e impostos
sobre vendas de $2.000, qual ser o lucro bruto desse perodo para os diferentes critrios estudados?
Inventrio
Peridico

Inventrio Permanente
PEPS

UEPS

MPM

Receita Bruta

$10.000,00

$10.000,00

$10.000,00

$10.000,00

(-) Impostos Incidentes

sobre Vendas

($2.000,00)

($2.000,00)

($2.000,00)

($2.000,00)

(-) CMV

($3.215,00)

($3.215,00)

($3.220,00)

($3.220,56)

$4.785,00

$4.785,00

$4.780,00

$4.779,44

(=) Lucro Bruto

2.3 INVENTRIO FSICO

Uma empresa organizada em moldes modernos tem uma estrutura de Administrao de Recursos
Materiais e Patrimoniais com polticas e procedimentos claramente definidos. Uma das funes a
preciso nos registros de estoques, por isso, toda a movimentao do estoque deve ser registrada por
documentos adequados.
Periodicamente a empresa deve efetuar contagens fsicas de seus itens de estoque e produtos em
processo para verificar:
a)
b)
c)

discrepncias em valor, entre o estoque fsico e o estoque contbil

discrepncias entre registros e o fsico (quantidade real na prateleira)
apurao do valor total do estoque (contbil) para efeito de balanos. Neste caso o inventrio
realizado prximo ao encerramento do ano fiscal.

Os inventrios nas empresas podem ser:

Inventrios Gerais:
Efetuados ao final do exerccio fiscal, eles abrangem todos os itens de estoque de uma s vez. So
operaes de durao relativamente prolongada, que inclui quantidades elevadas de itens, impossibilitam
as reconciliaes, anlise das causas de divergncias e conseqentemente ajustes profundos.
Inventrios Rotativos:
Visando distribuir as contagens ao longo do ano, com maior freqncia, porm concentrada cada ms em
menor quantidade de itens, de durao reduzida e com melhores condies de anlise das causas de
ajustes visando u melhor controle.
Grupo 1

Neste caso sero enquadrados os itens mais significativos, os que sero

Classe A

inventariados 3 ou mais vezes ao ano, por representarem maior valor em

estoque ou serem estratgicos produo.

Grupo 2
Classe B

Ser constitudo de itens de importncia intermediria quanto ao valor de

estoque. Estes sero inventariados duas vezes ao ano.

Grupo 3
Classe C

Ser formado pelos demais itens. Caracterizado por muitos itens que
representam pequeno valor de estoque. Sero inventariados uma vez ao
ano.

2.3.1

PREPARAO E PLANEJAMENTO PARA INVENTRIO

Um bom planejamento e preparao para inventrio imprescindvel ara a obteno de bons resultados.
Devero ser providenciados:
1)
Folha ou carta de convocao e servios, definindo os convocados, datas, horarios e locais de
trabalho.
2)
Fornecimento de mais de registro de qualidade e quantidade adequada para uma correta
contagem.
3)
Re-anlise da arrumao fsica.
4)
Mtodo do inventrio e treinamento.
5)
Atualizao e anlise dos registros.
6)
Cut-off (interrupo, destaque) da documentao e movimentao de materiais a serem
inventariados.
1)
CONVOCAO
Organizao das equipes de 1a. contagem (reconhecedores); organizao das equipes de 2 a. contagem
(revisores). Com antecedncia de trs semanas distribuir a lista de convocao para cada funcionrio,
com esclarecimentos e motivao para o bom andamento dos trabalhos.
2)
CARTO DE INVENTRIO
O meio de registro ser carto com partes destacveis para at trs contagens.
preenchidos antes e fixados nos lotes a serem inventariados, com as informaes:
- localizao
- unidade
- descrio do material
- data do inventrio
- cdigo

Os cartes sero

Exemplo:
Cdigo
Descrio
Local
Cdigo
Descrio
Local
Quant
Visto
Cdigo
Descrio
Local
Quant
Visto
Cdigo
Descrio
Local
Quant
Visto

Unid
Unid

3a. contagem

Conferido:
Unid

2a. contagem

Conferido:
Unid

1a. contagem

Conferido:

3)
ARRUMAO FSICA
As reas e os itens a serem inventariados devero ser arrumados, agrupando os produtos, identificando
todos os materiais com seus respectivos cartes, deixando os corredores livres, isolando os produtos que

no sero inventariados. Devero ser providenciados todos os equipamentos necessrios, como escadas,
balanas aferidas, balana contadora, equipamentos de movimentao etc.
4)
ATUALIZAO E REGISTROS DE ESTOQUES
Todas as entradas e sadas e conseqentemente saldos dos itens devero estar obrigatoriamente
atualizadas at a data do inventrio. O responsvel pelo controle de estoque ter que assegurar que
todos os tipos de documentos utilizados para registrar o movimento foram considerados (notas fiscais,
requisies etc). Os emitentes dos documentos que implicam em movimentao do estoque devero
carimbar com antes do inventrio os documentos emitidos 1 dia antes da data de contagem e da mesma
foram sero identificados com depois do inventrio os documentos que registrem os itens emitidos no
dia seguinte ao inventrio. O saldo atualizado ser sublinhado, identificando a quantidade disponvel na
data de inventrio. Este saldo ser utilizado Omo estoque para fins de reconciliao, com o inventario
fsico e eventual reajuste.
5)
CUT OFF
o procedimento mais importante do inventario. Se sua organizao no for3m bem feita, corre-se o risco
de o inventrio no corresponder realidade. Poder consistir em um mapa com todos os detalhes dos
trs ltimos documentos emitidos antes da contagem (notas fiscais, notas de entrada, requisio de
materiais, devoluo de materiais). Recomenda-se que no haja movimentao de materiais na data da
contagem e que o departamento de compras instrua os fornecedores para que no sejam entregues
materiais nesta data. O departamento de produo dever requisitar com antecedncia os materiais
necessrios produo no dia do inventrio e tambm o envio em tempo hbil dos produtos acabados
para o estoque. A expedio dever ser instruda para que os produtos faturados e no entregues sejam
isolados dos demais itens que sero inventariados.
6)

CONTROLE DAS DIFERENAS DE INVENTRIO

Data: ___/___/___
Cdigo
Descrio
Unidade
Valor unitrio
Estoque
Estoque inventariado
Diferena
Valor da diferena
Observao
Conferido:

Aprovado:

7)
CONTAGEM DO ESTOQUE
Todo item do estoque sujeito ao inventrio ser ser contado necessariamente duas vezes. A primeira
contagem, pela 1a. equipe, anotando na primeira parte do carto, entregando-o ao responsvel pela
contagem. A segunda equipa registrar o resultado de sua contagem na segunda parte do carto,
entregando-o ao responsvel. Se a primeira contagem conferir com a segunda, o inventrio para este item
est correto; no caso de no conferir, faz-se necessria a terceira contagem por outra equipe, diferente
das outras.
8)
RECONCILIAES E AJUSTES
Os setores envolvidos nos controles de estoque devero providenciar justificativas para as variaes
ocorridas entre o estoque contbil e o inventariado. O responsvel pelo controle de estoque providenciar
o preenchimento do mapa Controle das diferenas de inventrio. Para itens da classe A no so aceitos
ajustes e sim procurar justificar o motivo da diferena.
Aps aprovado o ajuste do inventrio, o Controle de Estoque providenciar os ajustes devidos.

ANEXO 3
METODOS DE CUSTEIO
ELEMENTOS DE CUSTOS NO PROCESSO PRODUTIVO ECPP
2010 BENTO QUIRINO PROF. CARLOS HOLZER

Organizao: Prof. Carlos Holzer

Autores: Hederaldo Ricardo Ingls da Luz (UTFPR)
Dlcio Roberto dos Reis (UTFPR)
(material obtido junto ao Convibra Congresso Virtual Brasileiro de 2008)
BIbliografia
NAKAGAWA, M. ABC: Custeio Baseado em Atividades. 2. ed. So Paulo: Atlas, 2001.
ORNSTEIN, R. Preos de Transferncia. Revista Brasileira de Contabilidade, n. 47. Rio de Janeiro: 1983.
PAES, R. L.; KLIEMANN NETO, F. J. Discusso Crtica sobre Sistemas de Custeio para Avaliao Econmica
de Cadeia de Suprimentos. In: ENEGEP - Encontro Nacional de Engenharia de Produo, 2007, Foz do Iguau.
Anais do XXVIII ENEGEP. Rio de Janeiro: ABEPRO, 2007.
____, R. L. KLIEMANN NETO, F. J. Avaliao de Desempenho Econmico de Cadeia de Suprimentos:
Descrio, Anlise e Integrao de reas e Abordagens Tericas. In: ENEGEP - Encontro Nacional de
Engenharia de Produo, 2008, Rio de Janeiro. Anais do XXIX ENEGEP. Rio de Janeiro: ABEPRO, 2008.
QUEIROZ, T. R.; BATALHA, M. O. Modelo de Sistema de Custeio para Propriedades Agrcolas Familiares.
In: ENEGEP - Encontro Nacional de Engenharia de Produo, 2004, Florianpolis. Anais do XXV ENEGEP.
Rio de Janeiro: ABEPRO, 2004.
RAIMUNDINI, S. L.; SOUZA, A. A.; STRUETT, M. A. M.; BOTELHO, E. M.;REIS, L. G. Aplicabilidade do
Custeio Baseado em Atividades: Comparao entre Hospital Pblico e Privado. In: ENEGEP - Encontro
Nacional de Engenharia de Produo, 2004, Florianpolis. Anais do XXV ENEGEP. Rio de Janeiro: ABEPRO,
2004.
SCHROEDER, J.; SCHROEDER, J. T.; COSTA, R. P. Gesto de Custos e Capacidade de Produo na
Indstria Pesqueira. In: ENEGEP - Encontro Nacional de Engenharia de Produo, 2004, Florianpolis. Anais
do XXV ENEGEP. Rio de Janeiro: ABEPRO, 2004.
SILVA JNIOR, F. M.; RODRIGUES, M. V.; LUNA, M. M. Aplicao da Metodologia de Custeio Baseado
em Atividades na Distribuio Fsica de Bebidas. In: ENEGEP - Encontro Nacional de Engenharia de Produo,
2006, Fortaleza. Anais do XXVII ENEGEP. Rio de Janeiro: ABEPRO, 2006.

3.1.Outras informaes sobre os sistemas de custeio

Como j vimos existem duas filosofias que norteiam os sistemas de custeio, que so:
A) Custear a produo por absoro;
B) Considerar somente os custos diretos.
Na verdade as duas filosofias utilizam-se de princpios diferentes para fazer os custos indiretos chegarem
ao produto. Uma agrega-os ao custo de produo, enquanto a outra debita da receita de vendas estes
custos, obviamente apresentando resultados distintos nos balancetes de receitas e despesas.Os sistemas
de custeio podem ser classificados:
3.1.1) Quanto a natureza do processo produtivo
- Ordens especficas de produo: baseia-se na agregao dos custos especficos de cada produto
fabricado.
- Por srie de produo : Tipo de produo baseada na fabricao de vrios produtos.
3.1.2) Quanto ao tipo de custo escolhido
- Histricos: tem como pressuposto principal a simplificao e contabilizao dos valores tais como
ocorreram.
- Pr Determinados: Estes custos so estabelecidos antes de realizar a produo, atravs de estudos de
engenharia ou valores escolhidos como amostra de um perodo.
3.2 Sistema de Custeio por Ordem de Produo
Este sistema, caracterstico de empresas que produzem sob encomenda, sejam estas unitrias ou em
lotes. Podemos citar como exemplos as empresas de construo civil, tipografias, setor imobilirio,
estaleiros e produtoras de filmes.
Os custos acumulados de matrias-primas, mo-de-obra e custos indiretos de fabricao, so computados
a partir da emisso de uma ordem para produo de lotes de um bem ou servio.
Os resultados (lucro ou prejuzo) so rapidamente diagnosticados. Para isto, basta subtrair do preo de
venda os custos acumulados naquela ordem, no havendo necessidade de ser feita uma apurao
peridica dos resultados.
Os custos primrios que incidem diretamente ao produto podero ser obtidos logo que a ordem esteja
completamente concluda. J os custos indiretos, s podero ser incorporados ao produto quando terminar
o perodo contbil.
Todo esse processo de detectao e apropriao que caracteriza o sistema requer frequentemente um
grande nmero de pessoas dedicadas a este fim, fazendo com que os fluxos de informaes sejam
inmeros, principalmente na detectao do custo da mo-de-obra, aumentando consideravelmente o seu
custo operacional.
Neste sistema o formulrio de ordem de produo o centro nevrlgico, tendo como objetivo principal
apresentar e registrar os gastos com material direto, mo de obra direta e uma estimativa dos custos
indiretos relativos a unidade produzida. Devem estar contidas no formulrio de ordem de produo:
- Modelo e caractersticas do produto a ser fabricado;
- Data de emisso e trmino esperado, bem como estimativa dos custos indiretos de fabricao;
- Locais distintos para registrar material direto e mo de obra direta;
- Resumo dos custos.

3.3 Sistema de Custo por Processo

O sistema de custeio por processo, adapta-se a empresas que possuam um sistema de produo
contnua, com processos consecutivos para produo de produtos padronizados. Pode-se citar como
exemplos, as empresas do ramo de eletrodomsticos, produtos qumicos, hospitais, etc.
Este processo difere muito do anterior no que tange a acumulao de custos. No primeiro sistema, os
custos so acumulados previamente em ordens de produo, para posteriormente serem aglutinados em
seus departamentos produtivos. No sistema de custeio por processo, a metodologia inversa, pois
primeiramente chega-se aos custos por processo ou departamento, para posteriormente distribu-los aos
produtos que passam por estes processos. Com isto, o cerne deste sistema passa a ser os centros de
custo e no mais o produto elaborado atravs de uma ordem de produo.
3.3.1 Caractersticas do Sistema:
- Aplicao: So aplicados em empresas que possuam produo contnua e seriada, com lotes de
produtos padronizados.
- Acumulao: Os custos com material de consumo, mo de obra direta e custos indiretos de fabricao
so acumulados durante o processo produtivo nos departamentos ou centros de custo.
- Custo de produo: Originam-se na acumulao dos custos dos diversos processos produtivos, atravs
de cinco etapas seqenciais: fluxo fsico (produtivo), unidades equivalentes, fluxo monetrio, custo total
dos procedimentos e custo mdio unitrio. O custo total de cada centro de custo ou departamento, dividido
pela sua respectiva produo, dar o custo mdio unitrio.
- Transferncia de custos: Cada unidade produzida que passa de um processo anterior para um seguinte
ou para o estoque de unidades acabadas, leva consigo uma parcela do custo total dos processos
precedentes.
- Freqncia das apuraes: Estas podem ser mensais, bimestrais ou trimestrais, porm recomenda-se
serem o mais freqentes possveis, pois proporcionam um perfil atualizado da estrutura de custos, e
permite uma tomada de deciso a nvel gerencial mais rpida e segura.
- Custo operacional do sistema: um sistema de custeio menos burocrtico do o que apresentado
anteriormente, devido ao menor nmero de detalhamentos e registros. Com isto, ganha-se em tempo e
economia de custos.
3.4 Sistema de Custo Padro
O termo padro possui inmeros significados e vrias implicaes. Todos os custos padres so oriundos
de uma pr determinao, porm nem todos os custos pr orados podem ser classificados como tal. Os
custos padres so estabelecidos segundo estudos de engenharia e so cuidadosamente apurados,
levando-se em conta o presente e o passado. Para determinao dos custos padres, h necessidade de
seguir alguns critrios:
- Seleo minuciosa do material utilizado na produo;
- Estudos de tempo e desempenho das operaes produtivas;
- Estudos de engenharia sobre equipamentos e operaes fabris.
Custos histricos obtidos atravs de gastos mdios ou que no levem em conta uma base cientfica do
mtodo de produo, no podem ser classificados como custos estimados. O custo padro sintetiza em
seu valor o custo para se produzir um bem ou servio. A seguir so colocadas algumas definies que
serviro para um melhor entendimento do assunto.
- Padro: Medida de quantidade, peso, valor e qualidade, estabelecida por uma autoridade.
- Custo padro: Valor do material, mo de obra ou gastos gerais de fabricao cuidadosamente apurados,
necessrios a elaborao de um produto ou servio.

- Mtodo do custo padro: No ramo contbil, compara os custos atuais com o custo padro, testando as
justificativas possveis para as variaes ocorridas.
Dentre as vantagens deste sistema, considerou-se apenas as mais importantes:
- Controle e reduo de custos;
- Promover e medir a eficincia do sistema produtivo;
- Simplificao dos processos de custo;
- Avaliao dos inventrios.
Esta rea cientfica muito polmica, por no se tratar, em geral de discusses e controvrsias sobre
critrios empricos e no cientficos, tendo assim uma elevada margem de contestao. Os problemas
econmicos se assemelham mais a medicina, onde paralelamente ao empirismo consciente e experiente,
so utilizadas tcnicas cientficas.
3.5 Outros Sistemas Complementares de Custeio
Os quatro sistemas descritos anteriormente so os mais utilizados e comentados, porm existem outros
mtodos de apurao de custos que merecem ser citados.
Estes sero apresentados a seguir porm no sero analisados em profundidade, o que poder ser feito
junto a bibliografia citada, caso haja interesse.
3.5.1) Mtodo das percentagens:
o mais antigo que se conhece. Parte da premissa que atribui percentagens de algumas despesas sobre
outras. Exemplos:
a) -Percentual de despesas gerais de fabricao sobre mo-de-obra.
b) - Percentual de despesas gerais de fabricao somente sobre mo-de-obra direta.
3.5.2) Mtodo da hora/mquina: Este mtodo parte do princpio "de baixo para cima", no baseado em
elementos contbeis e escriturais a serem distribudos entre os produtos fabricados. Calcula-se o custo
horrio de cada operao produtiva em cada mquina e o tempo necessrio para cada produto fabricado.
Somando-se todos os elementos bsicos, a medida que os produtos passam pelas diferentes fases de
produo, chega-se ao custo total.
3.5.3) Mtodo das equivalncias: este mtodo possui origem francesa, e est fundamentado na
quantificao da produo diversificada, porm similar, em uma nica unidade homogenizadora e
equivalente que expresse toda a produo como sendo um nico produto. Os clculos levam ao
"coeficiente de equivalncia", obtendo uma produo total equivalente.
3.5.4) Mtodo da unidade padro de esforo (UEPs): Este mtodo identifica a empresa como
concebida, com o objetivo bsico de transformar matria-prima e em produto final. Para tanto, as unidades
produtivas realizam um esforo de produo nesta transformao. Este esforo, por sua vez, est
associado a uma srie de outros esforos parciais, que so, esforo das mquinas e equipamentos,
esforo material, esforo humano e esforo utilidade.

ANEXO

ELEMENTOS DE CUSTOS EM LOGSTICA

ELEMENTOS DE CUSTOS NO PROCESSO PRODUTIVO ECPP
2010 BENTO QUIRINO PROF. CARLOS HOLZER

Autor: prof.s Mauro Rodrigues e Carlos Holzer

Bibliografia:
BIO, Srgio Rodrigues. Logstica e Vantagem Competitiva. In: Centro de
Pesquisa em Logstica Integrada Controladoria e Negcios Ncleo Logicon
Fundao Instituto de Pesquisas Contbeis, Atuariais e Financeiras FIPECAFI,FEA/USP, So Paulo, 2001.
FARIA, Ana Cristina. CUSTOS LOGSTICOS: Uma abordagem na adequao
das informaes de Controladoria gesto da Logstica Empresarial. Tese
(Doutorado em Controladoria e Contabilidade) - FEA-USP, So Paulo, 2003.
LIMA, Maurcio P. Estoque: custo de oportunidade e impacto sobre os indicadores
financeiros. Revista Tecnologstica. So Paulo: Publicare Editora. Ano VIII, N. 90,Maio/2003.
MARTINS, Eliseu. Avaliao de empresas: da mensurao contbil econmica.
So Paulo: Atlas, 2001. Contabilidade de Custos. 9.ed. So Paulo: Atlas, 2003
Castiglioni, Jos A. de M. Logstica Operacional Guia Prtico 2 edio SP, Erica, 2009

4. Noes de Custo Logstico

A elaborao deste anexo se fez necessria pois a atividade de logstica pode ser estudada nas suas
diversas formas de atuao nas ou com as empresas.

Entre vrias formas com que a logstica contribui para agregar valor aos bens, produtos ou servios de
uma empresa, podemos destacar:

Maior reduo no prazo de entrega

Disponibilidade maior de produtos

Melhor cumprimento no prazo de entrega

Entrega com horrio determinado

Facilidade de colocao de pedidos.

As atividades de logstica podem ser desenvolvidas internamente numa empresa. Nesse caso, rea
responsvel pode ser subordinada administrao e, portanto, todos os seus gastos sero considerados
como despesas, ou ainda poder ter subordinao rea produtiva da empresa e, assim, todos seus
gastos sero considerados como custos. Normalmente os autores tcnicos consideram todos os gastos
logsticos como custos e, assim, tambm seguiremos essa linha.
A outra forma de atuao da empresa, quanto logstica, a terceirizao dessa atividade, ou seja a
contratao de uma empresa de logstica. Nesse caso a classificao de seus gastos seguira o que
mencionamos no pargrafo anterior.
Por ltimo temos que considerar o caso em que a empresa, em que estejamos atuando, seja
especializada em logstica e, portanto, suas operaes de logstica formam a sua prpria rea produtiva
onde seus gastos so considerados como custos operacionais.
Inicialmente, para situarmos os leitores, vamos redefinir os tipos de custos sob a tica da logstica:
a) Custos diretos: podem ser apropriados diretamente ao produto ou ao servio (desde que haja
uma medida de consumo). EX: mo de obra, embalagem e outros
a.1) Variveis: diretamente proporcionais ao volume de produo ou prestao de servios. EX:
volume transportado, armazenado etc
b) Custos indiretos: No podem ser apropriados diretamente no momento de sua ocorrncia. EX:
tecnologia de informao no processo logstico que atende aos clientes
b.1) Fixos: Necessrios ao funcionamento normal da empresa mas que no variam em razo das
atividades de logistica. EX: aluguel do galpo para estocagem
c) Despesas: gastos fixos nas atividades de apoio ao processo de logstica (ativid. No operacional.)

DEFINIO: Custo Logstico Total a somatria de:

a) custo do processamento de pedidos

b) custo de armazenagem
c) custo de estocagem (manuteno de estoque.
d) custo do transporte / distribuio

4.1 CUSTO DO PEDIDO

Tm menor peso em relao aos demais, porm importante. Deve levar em conta 2 conceitos:

Ressuprimento que se refere s compras

Venda que se refere aos pedidos do cliente.

Esses custos, normalmente, so formados por:

COMPONENTES
Processamento
Recursos humanos
Materiais
Outros
TOTAIS

%
29
33
25
13
100

Os custos de processamento somados aos de recursos humanos (62%) so gerados por processos
internos e externos:
Internos: trata-se da definio dos produtos a serem comprados, da preparao e colocao de
cotaes e pedidos e dos controles do sistema de gesto
Externos: anlise das propostas, fechamento de concorrncias, acompanhamento de entregas e
realizao de pagamentos.
Para calcularmos o custo do pedido, precisamos identificar os itens que agregam valor na emisso dos
pedidos (de compra ou venda), conforme segue:
Itens do custo de processamento de pedidos
AQUISIO
VENDA
Salrios e encargos do pessoal de compras
Custo de oportunidade dos equipamentos utilizados: fax,
computadores etc
Custo de depreciao desses equipamentos
Custo do aluguel do espao ou custo de oportunidade do
imvel utilizado e, neste caso, sua depreciao
Energia, telefonia, internet etc
Materiais utilizados (papel, canetas, tinta de impressora
etc)

Salrio e encargos do pessoal de apoio: digitadores,

conferentes, separadores de pedidos etc
Custo de oportunidade dos equipamentos utilizados: fax,
computadores etc
Custo de depreciao desses equipamentos
Custo do aluguel do espao ou custo de oportunidade do
imvel utilizado e, neste caso, sua depreciao
Energia, telefonia, internet etc
Materiais utilizados (papel, canetas, tinta de impressora
etc)

Custo de um pedido de compra:

CTA = custo total anual de pedidos
B = custo de um pedido de compra
N = quantidade de pedidos emitidos no ano
B=
CTA
N
4.1.1 ) MTODO DE CLCULO DO CUSTO DO PEDIDO
I)
Mo-de-obra
$ / ano
Salrios e encargos para:
Gerente de compras
Compradores

Diligenciadores
Secretrias
Digitadores
Motoristas
Boy
Total Mo-de-obra
II)

Material
Papel (formulrio contnuo)
Tinta impressora
Envelope
Total material

$ / ano

III)

Custos indiretos
Telefone
Luz
Correios
Reproduo
Viagens
rea ocupada
Total dos custos indiretos

$ / ano

CTA = Total ( I + II + III )

4.2 CUSTO DE ARMAZENAGEM

Armazenagem significa a disponibilizao de espao fsico, recursos e procedimentos necessrios para
que os materiais sejam acondicionados corretamente e adequadamente, evitando perdas e demora no
fluxo logstico.
Como custo de armazenagem podemos considerar aqueles que se referem ao acondicionamento dos
bens e sua movimentao (aluguel do armazm, mo de obra, a manuteno e depreciao dos
equipamentos de movimentao das cargas etc.). Esclarecemos que este custo envolve a armazenagem
(almoxarifado) para matrias-primas e embalagens (produtos acabados).
O atual processo de desenvolvimento industrial e a intensificao da concorrncia em todas as reas,
fazem com que o problema da minimizao do estoque seja prioritrio. Nas empresas focadas em custos
foram adotados os sistemas:
MILK RUN: para o input de matria-prima ou seja, busca do produto diretamente no fornecedor, de
forma programada;
CROSS DOCKING: para distribuio dos produtos ou seja, operao de rpida movimentao de
produtos acabados para expedio, entre fornecedores e clientes. O produto chega e de imediato
sai (transbordo sem estocagem).
O custo de armazenagem indireto e divide-se conforme segue:
Custos do armazm
o Aluguel, luz, conservao, depreciao, custo de oportunidade do imvel e impostos
Custos do manuseio do estoque
o Empilhadeira, tratores, guindastes, separadores, manuteno e peas de reposio
Custos de pessoal
o Salrios (+horas extras e adicionais) e encargos sociais, benefcios (assistncia
mdica/dentria, cesta bsica, transporte de funcionrio, bolsa para ensino etc)
Custo de armazenagem: ( Q/2) x T x P x I

Q = quantidade de material estocado no tempo considerado

T = tempo considerado de armazenagem
P = preo unitrio do material (constante no perodo analisado)
I = taxa de armazenamento
A taxa de armazenagem I obtida pela soma de diversas parcelas:
a)

Taxa de retorno de capital

I a = 100 x
Lucro
Valor estoque
O Capital investido na compra de material deixa da render juros.
b)
Taxa de armazenamento fsico
S = rea ocupada pelo estoque
A = custo anual do m2 de armazenamento
C = consumo anual
P = preo unitrio
C x P = valor dos produtos estocados
c)

I b = 100 x S x A / C x P

Taxa de seguro
Ic=

100 x

Custo anual do seguro

Valor estoque + edifcios

d)

Taxa de transporte, manuseio e distribuio

I d = 100 Depreciao anual do equipamento
x
Valor do estoque

e)

Taxa de obsolescncia
I e = 100 x
Perdas anuais por obsolescncia
Valor do estoque

f)

Outras taxas: gua, luz etc

If=
100 x
Despesas anuais
Valor do estoque

I=Ia + Ib + Ic + Id + Ie + If
4.3 ) CUSTOS DE ESTOCAGEM (Manuteno de Estoque)
So os custos ligados especificamente aos materiais em si. Esses custos chegam a ser responsveis por
10 a 40% do custo total de um produto. Isso faz com que empresas tentem reduzir esse custo, aplicando
modernas tcnicas de compras onde a manuteno de estoques seja mnima. Esse custo varivel e
crescente podendo prejudicar o capital de giro da empresa.

O Custo de Estoque aumentado por duas variveis:

quantidade em estoque (+ pessoal, + equipamento)

tempo de permanncia em estoques

Elementos dos custos com estoques:

Custos de oportunidade do capital parado (juros, depreciao etc)

Custos com impostos e seguros

Custos com risco de manter estoques

Custos com faltas

Uma das formas de calculo do valor da manuteno dos estoques VME :

saldo mdio de estoque de cada item X multiplicar pelo custo de fabricao = sub-total (1), depois
sub-total (1) x ndice financeiro (de sua empresa) X% ao ms = sub-total (2), depois
sub-total (2) x 12 meses (se trabalhar em US$, x valor do dlar vigente) = VME.

Mas podemos tambm calcular esse custo de forma individual:

4.3.1 CUSTO DA OPORTUNIDADE DO CAPITAL PARADO - CO

Ao adquirir estoques a empresa deixa de atender a outras demandas internas ou at de investir no
mercado financeiro. No existe desembolso mas podemos atrelar o CO a uma determinada taxa de juros
do mercado financeiro.

Ao aplicarmos a frmula podemos avaliar o quanto a empresa deixa de ganhar ao manter o estoque:
CO = Em x Cunit x i
CO

= custo da oportunidade

Em

= estoque mdio (estoque inicial + Estoque final / 2 ou EI + EF / 2)

Cunit = custo unitrio

(valor unitrio da compra, na nota fiscal)

( praticada no mercado)

= taxa de juros

4.3.2 CUSTOS COM IMPOSTOS E SEGUROS - CIS

formado por dois tipos:

do armazm: IPTU e seguro do imvel e bens fixos do armazm

da estocagem: impostos sobre os produtos e seguros contra roubo, incndios e outras perdas

Para efetuarmos o clculo utilizaremos o rateio, dividindo o valor do seguro pelo estoque mdio, se o
estoque for de um nico produto.
CI = EM x Cunit x Al
CI

= custo com impostos (ICMS, IPI etc)

Em

= estoque mdio

Cunit = custo unitrio

Al

= alquota do imposto

Se o estoque for de vrios produtos diferentes, necessrio saber o estoque mdio de cada produto, bem
como seu valor unitrio, e ratear o seguro por esse valor:

CS = (VrMS / Em)
CS

= custo do seguro

VrMS

= valor mensal do seguro

Em

= estoque mdio

Vejamos um exemplo para uma empresa que trabalha com 5 itens e com seguro ms de $ 7.800:

PRODUTO

ESTOQUE MDIO

CUSTO UNITARIO

TOTAL ESTOQUE $

AV%

Valor seg / tem

4.000

1,50

6.000

10,0
0

780

7.000

2,30

16.100

26,8
3

2.093

3.000

1,70

5.100

8,50

663

5.000

3,20

16.000

26,6
7

2.080

6.000

2,80

16.800

28,0
0

2.184

///////////////////

///////////////////////////////

//////////////////////////////

60.000

100

7.800

(*) como exemplo, utilizamos a Anlise Vertical, identificando a participao do valor de cada produto no
total do estoque e aplicamos esse percentual sobre o valor total do seguro.
[(6.000 / 60.0000 x 100 ] = 10%

7.800 x 10% = 780 (usamos o arredondamento de valores)

Supondo ainda que o tempo mdio mensal de estoque de cada produto se comporta da seguinte forma:

Produto A = em mdia 15 dias ou 0,50 (50% dos dias do ms comercial) (15 d / 30 d)

Produto B = em mdia 20 dias ou 0,67 (67%)

Produto C = em mdia 25 dias ou 0,83

Produto D = em mdia 10 dias ou 0,33

Produto E = em mdia 12 dias ou 0,40

conforme o quadro abaixo, identificaremos o valor de seguro por produto no seu perodo de estocagem:

produto

Custo mensal seguro

Estoque mdio

Valor ms seg

($) A

( unid) B

780

4.000

0,195

0,50

0,097

2.093

7.000

0,299

0,67

0,200

663

3.000

0,221

0,83

0,183

2.080

5.000

0,416

0,33

0,137

2.184

6.000

0,364

0,40

0,145

($) C

Tempo mdio do
estoque D

(A / B)

Valor seg por prod.

( $ ) E (C x D)

4.3.3 CUSTOS COM O RISCO DE MANTER ESTOQUES

Esse risco formado pela depreciao dos estoques, obsolescncia, perdas e furtos. Isso tem relao
com o tempo mximo de estoque, pois podem se tornar obsoletos no caso de longo tempo armazenados
e, alm disso, representam dinheiro parado (no aplicado). Obsolescncia deve ser calculada por ocasio
do lanamento de novo produto em substituio ao que se encontra em estoque e no mais vendido.
Podemos, para calculo de riscos, utilizar as seguintes frmulas:

Para a depreciao

CD = { [ Em x ( Vrl VrR ) ] / VU }

CD

= custo da depreciao

Em

= estoque mdio

Vrl

= valor do item

VrR

= valor residual

VU

= vida til

Para perdas e roubos

CPR = l x Em x Vrl

CPR

= custo com perdas e roubo

Em

= estoque mdio

Vrl

= valor do item

= ndice de perda ou roubo de cada tem

4.3.4 CUSTOS COM A FALTA DE ESTOQUES

So custos invisveis, difceis de serem mensurados e que no acarretam desembolsos mas perdas
econmicas. Tambm denominado custo de ruptura, pode ser determinado das seguintes maneiras:

Por meio de lucros cessantes, devido incapacidade do fornecimento. Perdas de lucros,

com cancelamento de pedidos.
Por meio de custeios adicionais, causados por fornecimentos em substituio com material
de terceiros
Por meio de custeio causado por no cumprimento dos prazos contratuais, como multas,
prejuzos, bloqueio de reajuste.
Por meio de quebra de imagem da empresa e em conseqncia beneficiando o concorrente.

Tambm podem ocorrer nos seguintes casos:

Cancelamento do pedido por parte do cliente. Seu custo pode ser calculado quando se apura o
lucro que esse pedido iria gerar para a empresa

Vendas futuras perdidas, considerando-se o quanto cada cliente compra de cada produto

Atrasos na entrega ao cliente, considerando-se os custos adicionais com o reprocessamento do

pedido, de transporte e de suprimento se o produto for entregue fora do canal normal de
distribuio

Para mensurar o custo do pedido que deixou de ser atendido fazemos o seguinte:

Cada item do pedido x quantidade solicitada x lucro de cada item = prejuzo do pedido no atendido

Sua representao pode ser feita pela seguinte frmula

CF = If x (Pv Cunit) x Em
CF

custos com faltas

If

indice de falta

Pv

preo de venda

Cunit

= custo unitrio

Em

= estoque mximo

s3) Custo de Transporte

Se o transporte na sua empresa for terceirizado, considere o valor total pago ao(s) terceiro(s).
Se for frota prpria considere como custos: salrios, encargos sociais, horas extras, administrao,
assistncia mdica/dentria, cesta bsica, vale transporte, depreciao, manuteno (leos e
lubrificantes), restaurante, reformas mecnicas (peas), pneus, combustvel, despachante/multas,
seguro obrigatrio, seguro dos veculos, seguro das cargas, licenciamento/IPVA e outros que possa
ter.
Se trabalhar com meia frota prpria e meia frota terceirizada, ter de somar as duas.
Depois de tudo calculado, somando-se 1 + 2 + 3 = Custo Logstico

1.2 CUSTO TOTAL

Custo total = custo total de armazenagem = custo total do pedido
Toda teoria de dimensionamento e controle do estoque baseia-se em minimizar o custo total.
CT = (C/Q) . B + (P .Q/2) . I
C T = custo total
C = consumo total anual
C / Q = nmero de pedidos colocados no fornecedor por ano
B = custo do pedido unitrio
( C / Q ) = CTA custo total anual do pedido
Q = o nmero de peas compradas por pedido
Q / 2 = estoque mdio de peas em unidades
( P x Q / 2) = valor do estoque mdio
P = preo unitrio da pea
( P . Q / 2 ) . I = custo total de armazenagem por ano
I = taxa de armazenagem anual.

ANEXO

ELEMENTOS DA GESTO DOS CUSTOS EM LOGSTICA

ELEMENTOS DE CUSTOS NO PROCESSO PRODUTIVO ECPP
2010 BENTO QUIRINO PROF. CARLOS HOLZER

Organizao: prof. Carlos Holzer

Autor: COMETTI, Gerson.- hermes.ucs.br
BIBLIOGRAFIA

- ARAJO, Aneide Oliveira Gesto estratgica de custos logsticos

Trabalho de Dourando Universidade de So Paulo 2003.
- COMETTI, Gerson. Uma sntese da importncia da identificao e
critrios de apurao de custos com a logstica nas empresas. Trabalho
apresentado no Congresso Brasileiro de Custos - So Leopoldo: Unisinos, 2001.
- COSTA, Maria de Ftima Gameiro. Gesto dos custos logsticos de
distribuio. Dissertao de Mestrado apresentada na USP. So Paulo, 2003.
- FARIA, Ana Cristina. Uma abordagem na adequo das informaes de
Controladoria gesto da Logstica Empresarial, Tese de Doutorado USP - SP 2003.
- KOBAYASHI, Shun'ichi. Renovao da Logstica: como definir
estratgias de distribuio fsica global. So Paulo: Atlas S.A, 2000.
- LOPES, Jos Manoel Cortias. Os custos logsticos do comrcio exteriorbrasileiro. So Paulo: Aduaneiras, 2000.
- MARTINS, Elizeu Contabilidade de Custos Atlas - 2003 .
- NOVAES, Antonio Galvo N.; ALVARENGA, Antonio Carlos. Logstica
Aplicada: suprimentos e distribuio fsica, 2 edio, So Paulo, Pioneira, 1994.
Tese de Durorado apresentada na USP. So Paulo, 2001.
- RODRIGUES, Gregrio Mancebo Custos de logsticas Trabalho
apresentado Unifecap So Paulo, 2003.

ANEXO

O IMPACTO DA DEPRECIAO DOS BENS

ELEMENTOS DE CUSTOS NO PROCESSO PRODUTIVO ECPP
2010 BENTO QUIRINO PROF. CARLOS HOLZER

Autor: Prof. CARLOS HOLZER

BIBLIOGRAFIA
Contabilidade Bsica Editora Saraiva Osni Moura Ribeiro
Contabilidade Geral Editora Novas Conquistas Guilherme Adolfo dos Santos Mendes
Manual da Contabilidade Bsica - Clvis Luis Padoveze Ed. Atlas (conf Lei 11.638/07)
Assuntos preparados pelo autor e aplicados no ensino universitrio - 1999 a 2009 Prof. Carlos Holzer.

5 . Depreciao dos bens nas empresas

A depreciao na verdade mais profunda a forma existente de contabilizar o dinheiro gasto em
investimentos como despesas, j que todo bem patrimonial adquirido pela empresa considerado
investimento (ou seja, no pode ser taxado como despesa, se considerado do ponto de vista contbil)
Para que tal ato ocorra devemos estar cientes dos tipos de depreciao existentes:
Desgaste pelo uso: quando o bem em questo apresenta queda de rendimento com o passar dos anos,
requerendo maior manuteno e at a troca.
Ao da natureza: um prdio que por foras climticas (sol, chuva, vento...) tem suas caractersticas
iniciais deterioradas.
Obsolescncia: disposio de produto superior no mercado ao adquirido pela empresa, por um custo
igual ou inferior. Ex.: Pentium 133Mhz, aps quatro meses no mercado lanaram o Pentium II, mais barato
e extremamente superior.
Dessa forma, todo bem incorporado a empresa tem um desgaste (custo) que deve ser levado em conta.
Para tal, o custo dividido pela vida til desse bem de modo a ser parcelado por exerccios.
Na rea de logstica essa perda de valor item muito importante na composio dos deus custos e deve
integrar a formao do preo de venda do servios ou produtos
A depreciao considerada como custo indireto e fixo na rea produtiva e despesa fixa nas reas
no produtivas.
importante ressaltar um aspecto sobre a depreciao: cada um dos bens da empresa tem o clculo de
sua depreciao individualizado pois so adquiridos, so depreciados com taxas diferentes e podem ser
baixados em datas diferentes,
5.1 DETERMINAO DA VIDA TIL DE BENS EM ANOS
Cada empresa identifica, segundo suas caractersticas, a modalidade do processo de depreciao mais
adequada. Apresentamos a seguir alguns modelos:
5.1.1 Modelo Simplificado
Vida til
5 anos
10 anos
25 anos

Classes de bens
Veculos, equipamentos de informtica
Mveis e utenslios, mquinas e equipamentos
Imveis

5.1.2 - Modelo Detalhado

3 anos
5 anos

Equipamento de pesquisa e experimento e determinadas

ferramentas especiais
Computadores, maquinas de escrever, copiadoras,
equipamentos para reproduo, automveis,
caminhes de carga leve, equipamentos qualificados
como tecnolgico e ativos similares

7 anos

moveis de escritrio, utenslios,a maioria dos equipamentos de fabrica, trilhos de ferrovias e estruturas
de uso especifico na agricultura e horticultura

10 anos

equipamentos sendo usados no refinamento de

petrleo, ou produo de derivados do fumo e certos
produtos alimentcios

27,5 anos

imveis residenciais para aluguel,tais como prdios de

prdios de apartamentos

39 anos

todos os imveis no residenciais, incluindo prdios

comerciais e industriais

Existe tambm uma tabela de taxas de depreciao utilizada pelas empresas de modo a melhor distribuir
esses custos:

5.2 Taxa anual de recuperao

Ano de recuperao
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11

3anos

5anos

7anos

33%
45%
15%
7%

20%
32%
19%
12%
12%
5%

14%
25%
18%
12%
9%
9%
9%
4%

100%

100%

100%

10anos
10%
18%
14%
12%
9%
8%
7%
6%
6%
6%
4%
100%

Vale lembrar que esses valores tm sua depreciao iniciada j no ano da compra do bem, pois
desde a aquisio j existe uma desvalorizao do bem independente de ter sido usado.

Alem de saber os tipos e valores de depreciao, devemos conhecer quais os tipos de depreciao, de
modo, a saber, qual deles utilizar em cada caso. Aqui esto os mais utilizados:
5.3 Formas de depreciao
5.3.1 Mtodo linear ou em linha reta (ou ainda sistema de quotas constantes):
Pega-se o valor do bem e se executa uma diviso de modo a obter valores iguais pelo mesmo espao de
tempo da vida til do bem, segue exemplo:
Taxa de depreciao = 100%
Tempo de vida til

100%
10anos

10% ao ano

Para se obter a depreciao acelerada, devemos multiplicar de acordo com os turnos existentes, se
trabalharmos com 2 turnos, multiplicar o resultado por 1,5, e caso sejam trs turnos por 2,0. Assim, se
considerarmos que so trs turnos no exemplo acima, o valor seria: 10% x 2,0 = 20% ao ano
5.3.2 -Mtodo da soma com algarismos
Consiste em estipular taxas variveis a partir da soma dos algarismos do tempo de vida til do bem em
questo. Ex:
Se o bem tem dez anos fazemos a soma destes, obtendo assim 10 = x
=> 10% aa.
1
Mtodo das horas de trabalho
A partir do valor de horas trabalhadas estimado, faz-se o controle das horas trabalhadas no perodo e
divide-se pelo valor estimado. Obtm se a cota de depreciao.
Estimado => 1200horas
1 ano => 120 horas

120
1200 => 0,1 ou 10% a a.

5.3.3 Mtodo das unidades produzidas

Segue o mesmo padro mencionado acima, porem, ao invs de se utilizar as horas usa-se a quantidade
produzida, estima-se a produo por todo o perodo de vida do maquinrio, e descobre-se a quantidade
produzida em um ano, dividindo-o pelo valor estimado.

5.4 Para se obter a cota de depreciao

Pode ser anual ou mensal, dependendo da empresa e de sua administrao:
Usaremos um veiculo de $20.000,00, com tempo de vida de 5 anos e com taxa media de 20% a.a.:
20.000,00 x 20
100%

=>$ 4000,00 aa.

Ou ainda por ms basta dividir o resultado por 12 meses.

Observaes: a conta a ser debitada a depreciao, corresponde despesa, enquanto que a conta
creditada vem a ser a Depreciao Acumulada.
5.5 A baixa dos bens do conjunto de bens patrimoniais da empresa
Como j vimos, cada um dos bens podem ser baixados em datas diferentes e, nesse momento,
contabilmente so retirados dos registros da empresa, junto com os valores de suas depreciaes. A baixa
pode ocorrer por desgaste total ou at por venda.
Nesse ltimo caso a empresa pode aferir um ganho na venda de bens (Receitas no Operacionais) ou
uma perda na venda de bens (despesa no operacional). O clculo o seguinte:
Valor histrico do bem (conforme nota fiscal).........................100.000
(-) valor da depreciao desse bem........................................( 20.000)
(=) valor contbil liquido do bem................................................80.000
Se o bem for vendido a valor de mercado por 90.000, teremos um ganho na venda do bem de 10.000
Se o bem for vendido a valor de mercado por 78.000, teremos uma perda na venda do bem de 5.000
.
5.6 Correo Monetria do valor dos bens e da depreciao enfoque contbil
A legislao atual determina a correo monetria dos bens do ativo permanente e de suas respectivas
depreciaes. Isso elimina as distores no balano patrimonial que ocorrem pelo efeito da inflao.
Anteriormente era utilizado o dlar como referncia, mas hoje so utilizados outros ndices oficias e at
uma unidade monetria contbil UMC.
5.7 A depreciao do ponto de vista dos americanos
Nos EUA, costumam utilizar dois mtodos, um especifico para fins contbeis, tratado por linear (enquanto
no Brasil o mtodo linear bastante utilizado adotado para fins tributrios)usando o custo do ativo,
subtrado do valor residual estimado e dividindo assim o valor liquido pela vida til do bem.
As taxas utilizadas em impostos foram modificadas diversas vezes, de modo que em 1981 o mtodo linear
acelerado foi substitudo pelo SARCM, sendo em 1993 apenas atualizado segundo alguns padres
vigentes, esta tabela a mesma tratada neste trabalho.
Outra curiosidade, que as pequenas empresas foram beneficiadas com a possibilidade de fazerem a
depreciao de materiais ate o valor de $17.500,00 em ate um ano, fazendo o lanamento como despesas
de bens comprados no mesmo ano.
5.8 Depreciao acelerada
A depreciao pode ser, ainda, normal ou acelerada, diferenciando-se to-somente em relao taxa
aplicada, que poder variar conforme o nmero de turnos de utilizao do bem a ser depreciado (cada
turno corresponde a um perodo de oito horas).

bem utilizado durante um nico turno: taxa normal;

bem utilizado durante dois turnos: taxa normal multiplicada pelo coeficiente 1,5;

bem utilizado durante trs turnos: taxa normal multiplicada pelo coeficiente 2,0.
.

ELEMENTOS DE CUSTOS NO PROCESSO PRODUTIVO

Funo: Planejamento Organizacional
COMPETNCIAS

HABILIDADES

1. Correlacionar os conceitos 1.1.

e
Aplicar os conceitos e
princpios da contabilidade de custos e princpios de custos na logstica.
suas aplicaes nos processos 1.2. Identificar os campos de aplicao.
logsticos.
2.1. Identificar custos no processo
2. Organizar processo de informao e operacional.
classificao dos dados referentes a 2.2. Elaborar planilhas de custo.
custo logsticos.
3.1. Classificar contas de custos e
3. Correlacionar os procedimentos de aplicar mtodos de custeio.
controles internos de custos com os 3.2. Identificar o processo de produo
processos
operacionais
da dos diferentes produtos da empresa
organizao.
3.3.Relacionar as atividades relevantes
dentro de cada departamento.
4. Organizar informaes de custos 3.4. Identificar a relao de causa e
para subsidiar tomada de decises efeito entre a ocorrncia da atividade e
operacionais e de formao do preo a gerao dos custos.
de venda.
4.1. Aplicar mtodos de valorao dos
estoques.
4.2. Calcular e estruturar os custos dos
processos e a formao de preos.
4.3. Aplicar os mtodos de custeio de
acordo
com
as
polticas
organizacionais.

BASES TECNOLGICAS
1.

Princpios de custos.

2.
Classificao dos custos
logsticos:
custo direto, indireto e integral:
o
de produo;
o
de movimentao;
o
de armazenagem;
o
de distribuio e transportes
custos Fixos, variveis e mistos:
o
de produo;
o
de movimentao;
o
de armazenagem; e
o
de distribuio e transportes.
distino entre custos e despesas:
o
de produo;
o
de movimentao;
o
de armazenagem; e
o
de distribuio e transportes.
3. Materiais e estoques.
4. Critrios de avaliao de estoques:
PEPS, UEPS E CUSTO
MDIO;
inventrio
permanente,
inventrio peridico.
5. Formao de preo de venda
6. Mtodos de Custeio:
Custo por Absoro Custo
Padro;
Custo Departamental e Custo ABC;
Custeio Varivel