INSTITUTO SUPERIOR DE CONTABILIDADE E AUDITORIA DE MOAMBIQUE

CONTABILIDADE DE GESTO I
Captulo V - Produo Conjunta
Texto de Apoio
Conceito
Diz-se que uma empresa labora em produo conjunta quando a fabricao de um produto
obriga, necessariamente, fabricao de dois ou mais produtos, isto , ao proceder-se
transformao de uma ou de vrias matrias-primas, se obtm simultaneamente diversos
produtos.
Exemplos
1) Os leos alimentares so obtidos a partir de oleaginosas. Inicialmente procede-se
preparao e prensagem daquelas. Obtendo-se o leo cru. Este depois refinado,
atravs de tratamento com soda custica, obtendo-se leo refinado e cidos gordos.
Estes produtos (leo refinado e cidos gordos) so pois, produtos obtidos em produo
conjunta, sendo designados por produtos conjuntos.
2) No abate de gado, obtm-se diversos produtos conjuntos: carne, ossos, sangue etc,
3) Na refinao do petrleo bruto obtm-se igualmente diversos produtos conjuntos:
gasolina, galeo, fuel-leo, etc,
Designao dos produtos conjuntos
Os produtos tm as seguintes designaoes consoante a sua importncia relativa: Co-produtos,
Subprodutos e Resduos.
Co-produtos
Designam-se por Co-produtos, os produtos conjuntos que tm idntica importncia relativa.
Designa-se tambm por produtos principais. No abate de pers, por exemplo, podem
considerar-se os diversos produtos obtidos (bife, pernas, asas e midos, etc) como co-produtos.
O mesmo acontece com a gasolina, o gasleo e o fuel-leo, produtos derivados da refinao do
petrleo.
Subprodutos
Subprodutos so produtos secundrios. No o objectivo principal da produo obt-los, mas
sim o produto principal a que esto associados. Este produto secundrio de produo pode ser
vendido ou utilizado na prpria explorao, como matria-prima.
No caso de venda, o montante obtido pode ser encarado como benefcio a adiccionar aos
resultados da venda dos produtos principais ou como dedues ao respectivo custo
Docente: Nataniel Parruque
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industrial.Se, para vender o subproduto for necessrio suportar encargos, estes devero ser
deduzidos ao valor da venda.
Se o produto for utilizado na prpria explorao poder ser contabilizado, por exemplo, pelo
preo corrente no mercado.
Resduos e Desperdcios
Estes podem resultar da utilizao das matrias-primas ou da prpria transformao (escrias,
poeiras, ossos no abate de gado, sobras de chapa no aproveitveis numa metalomecnica, etc,).
Alguns deles no tm qualquer valor. Outros podem ser vendidos ou utilizados na produo.
Consideremos os seguintes casos:
1. Valor nulo estes desperdcios e resduos podem no ter qualquer outro valor, mas a
sua eliminao ou seja o desaparecimento implicar gastos. Se o montante desses gastos
for pequeno, poder contabilizar-se como despesas gerais da empresa. Caso contrrio,
corresponde a um acrscimo do custo de produto principal.
2. Venda no caso de serem vendidos, tm um tratamento contabilstico idntico ao dos
subprodutos, ou seja, o valor da venda poder constituir um acrscimo nos resultados ou
uma diminuio do custo industrial.
3. Reutilizao a avaliao e contabilizao dos desperdcios que se utilizam na
explorao, regra geral como combustveis, podero ser feitas a preos de mercado ou a
preos convencionais.
Apuramento do custo industrial dos produtos conjuntos
Na produo conjunta, o custeio dos produtos apresenta dificuldades especficas. Com efeito,
neste tipo de produo, podemos distinguir duas fases principais na fabricao dos produtos:

Fase da produo conjunta, que a que se verifica at ao ponto de separao dos

produtos, ocasionando gastos que se designam por custos conjuntos;
Fase (s) seguinte (s) que eventualmente pode (m) no existirem que os semi-produtos
obtidos no ponto de separao so acabados, em regime de produo disjunta,
implicando os chamados custos especficos.

Temos em esquema, admitindo dois produtos (A e B):

Produtos
intermdios

Produo Conjunta

Produtos
Intermdios

Produtos
Acabado (A)

Ponto de Separao

Produto
Acabado (B)
Docente: Nataniel Parruque
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Custos Conjuntos

Custos Especficos

No esquema acima, os semi-produtos A e B so obtidos em produo conjunta, que envolve os

chamados custos conjuntos e termina no ponto de separao. Depois, os semi-produtos so
ainda submetidos a operaes de transformao, que ocasionam custos especficos, obtendo-se
os produtos A e B, que so os produtos Acabados. O esquema pode ser aplicado ao exemplo do
leo atrs apresentado:

O leo refinado e os cidos gordos separam-se com a refinao do leo cru,

constituindo-se aqui o ponto de separao dos produtos:
Os custos verificados at refinao inclusive, so custos conjuntos dos dois produtos;
Depois da refinao (ponto de separao), o leo refinado embalado em garrafas de 1
litro e os cidos gordos so acondicionados em embalagens retornveis, implicando
estas operaes de embalagem custos especficas de cada um dos produtos.

O problema que a produo conjunta apresenta no que respeita ao custeio dos produtos tem a
ver com os custos cojuntos. Com efeito, estes so custos comuns aos produtos conjuntos, no
havendo qualquer possibilidade de conhecer os custos reais de cada um deles. Assim, e tendo
em conta a necessidade de calcular os custos por produtos, adoptam-se certos critrios para
repartir os custos conjuntos pelos produtos.
Critrios de repartio dos custos conjuntos pelos produtos
Co-produtos
Na repartio dos custos conjuntos adoptam-se, fundamentalmente, os seguintes critrios para
repartir os custos conjuntos pelos produtos obtidos:
1. Das Quantidades produzidas repartem-se os custos conjuntos pelos produtos
proporcionalmente s quantidades obtidas de cada um deles;
2. Do valor de venda da produo consiste em repartir os custos conjuntos pelos
produtos proporcionalmente ao respectivo valor de venda da produo;
3. Do valor de venda da produo reportado ao ponto de separao repartem-se os
custos conjuntos pelos produtos proporcionalmente ao seu valor de venda no ponto de
separao, isto , ao valor de venda da produo deduzido dos custos especficos. Os
custos especficos a considerar so no s os de produo, mas tambm os no
industriais (frequentemente so apenas os de distribuio).
Ilustrao dos critrios
Consideremos o seguinte exemplo da empresa GAMA, Lda:
Produto
A
B
C

Quant. Produzidas
12.000
8.000
4.000

Preo de Venda/Unidade (cts)

2,0
2,5
4,0

Custos Conjuntos: 48,000 contos.

Docente: Nataniel Parruque
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Pede-se a repartio do custo conjunto utilizando os critrios acima referidos.

1. Critrio das quantidades produzidas
Produtos

Quantidade
Produzida

%da Quantidade
Produzida

Custo Total no ponto

Separao (em Cts.)

A
B
C

12.000
8,000
4,000
24,000

50,0
33,33(3)
16,66(6)
100,0

24,000
16,000
8,000
48,000

2. Critrio do valor de venda da produo

Produtos

Quantidade
Produzida

Preo
Venda (cts)

Receita
Total

% de Custo total no
Receita
no P.S.

A
B
C

12,000
8,000
4,000
24.000

2,0
2,5
4,0

24,000
20,000
16,000
60,000

40,00
33,33
26,66
100,0

19,200
16,000
12,800
48,000

3. Critrio do valor de venda da produo reportado ao ponto de separao

Continuando com o nosso exemplo, suponhamos que se verificaram ainda os seguintes custos
para o acabamento dos produtos B e C:
Produto B
Produto C

4,000 cts.
6,000 cts.

Produtos

Quant.
Prod.

P.V.
unit.

Receita
Total

Custo
posterior
ao P.S.

A
B
C

12,000
8,000
4,000
24,000

2,0
2,5
4,0

24,000
20,000
16,000
60,000

-------4,000
6,000
10,000

Receita
%
Custo
Total no relativa
Total no
P.S.
da RT P.S.
no P.S.
24,000
48,00
23,040
16,000
32,00
15,360
10,000
20,00
9,600
50,000
100,0
48,000

Custo Total = Custo no ponto de Separao + Custo posterior ao ponto de separao

Produto
A
B
C

Custo no ponto Custo posterior

de separao.
ao P.S.
23,040
--------15,360
4,000
9,600
6,000
48,000
10,000

Custo Quant.
Total
Prod.
23,040 12,000
19,360 8,000
15,600 4,000
58,000 24,000

Custo
Unitrio
1,92
1,42
3,90

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Subprodutos
Para a valorizao dos subprodutos podem ser utilizados os seguintes critrios:
1. Custo Nulo
Neste critrio, os produtos principais (co-produttos) suportam todos os custos conjuntos
representando o valor de venda dos subprodutos apos a deduo de todos custos com a sua
venda um lucro para a empresa. Os produtos principais ficam por conseguinte, com um custo
superior.
2. Lucro Nulo
Aqui, os subprodutos no proporcionam qualquer resultado, pelo que o valor de venda deduzido
dos custos com a venda subtrado dos custos conjuntos. O valor dos custos atribudos aos
co-produtos , assim inferior.
Ilustrao dos critrios
Os vrios critrios ligados aos subprodutos exercem um efeito sobre os custos totais e unitrios
dos produtos principais. Vejamos o seguinte exemplo (valores em contos):
Saldo Inicial
Custos Correntes
Matrias- primas
Mo de Obra Directa
Gastos Gerais de Fabrico

-----------6,000
8,000
4,300
18,300

CIPA (A) : 2,500 unidades?

CIPA (B) : 2,000 unidades?
Custo do Subproduto (C) 1,000 unidades?
Saldo Final
---------18,300

Outros elementos:
Subproduto (C):
Valor estimado no mercado
Despesas de venda
Margem de lucro
Custos de transformao (tratamento adicional)

300 cts.
45 cts
15 cts
20 cts

Pretende-se: o clculo do custo dos produtos principais (A e B) e do Subproduto (C).

NB: O custo Conjunto repartido com base nas quantidades produzidas (medio
Quantitativa).
1. Critrio do custo nulo.
Considera-se que o subproduto no tem qualquer valor comercial. Neste caso, a totalidade dos
custos conjuntos repartida pelos produtos principais.
Produto (A). (2,500/4,500) * 18,300 = 10,167
Docente: Nataniel Parruque
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Produto (B): (2,000/4,500) * 18,300 = 8,133

18,300

2. Critrio do lucro nulo

Considera-se o valor estimado no mercado do subproduto deduzido das despesas de venda e
custos adicionais como seu custo.
Custo do Subproduto (C): 300 (45+20) = 235 cts.
Custo Conjunto de (A) e (B) : 18,300 235 = 18,065 cts
Base de rateio: Medio quantitativa da produo
Produto (A) : (2,500/4,500) * 18,065 = 10,036
Produto (B) : (2,000/4,500) * 18,065 = 8,029
18,065
Variantes
1. Considerar o custo do subproduto igual ao seu preo de venda deduzido das despesas de
venda:
Custo do Subproduto (C): 300 45 = 255 cts
Custo Conjunto dos co-produtos: 18,300 255 = 18,045 cts
Rateio do custo conjunto (medio quantitativa):
Produto (A): (2,500/4,500)*18,045=10,025
Produto (B): (2,000/4,500)*18,045= 8,020
18,045
2. Considerar o custo do Subproduto igual ao seu preo de venda deduzido das despesas de
venda e a margem de lucro e custo adicional de transformao:
Custo do Subproduto (C): 300 (45+15+20) =220 cts
Custo conjunto dos co-produtos: 18,300 220 = 18,080
Rateio do custo conjunto (medio quantitativa):
Produto (A): (2,500/4,500)*18,080=10,044
Produto (B): (2,000/4,500)*18,080= 8,036
18,080
Resduos
Quando os resduos tm valor de mercado este conhecido poder adoptar-se um critrio
idntico ao referido para os subprodutos, isto , atribuir-lhes um custo igual ao seu valor de
venda.

Docente: Nataniel Parruque

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