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1. Introduccin
En los ltimos aos hemos sido testigos
del alto ndice de crecimiento econmico
en el sector construccin, esto debido a la
puesta en marcha de programas tales
como MIVIVIENDA y a la creciente oferta
de otros crditos hipotecarios por parte
de las instituciones financieras.
Dicho esto, en el presente sectorial analizaremos los principales aspectos tributarios relacionados al sector construccin,
sobre la base del tratamiento diferenciado que recibi en la legislacin tributaria.
El contenido del presente informe estar
dado por la aplicacin del IGV en los contratos de construccin, en la primera venta de inmuebles realizada por el constructor, determinacin de los pagos a cuenta
del Impuesto a la Renta; sobre los aportes
obligatorios que deben realizar las entidades empleadoras por los trabajadores
de construccin civil a SENCICO, a
CONAFOVICER y la obligacin de contratar el Seguro Complementario de Trabajo
de Riesgo, as como, las consecuencias que
puede traer consigo el incumplimiento de
dichas obligaciones para el empleador.
2. Actividades comprendidas en
el Sector Construccin
De acuerdo a la Clasificacin Industrial
Internacional Uniforme de las Naciones
Unidas(1) (en adelante CIIU), se entiende
por actividades de construccin a las siguientes clases:
4510
Preparacin de terreno
4520
4530
Acondicionamiento de edificios
4540
Terminacin de edificios
4550
3. Tratamiento en el Impuesto
a la Renta
3.1 Reconocimiento de ingresos y gastos en los supuestos de ventas a plazos
de bienes inmuebles
Por regla general sabemos que el contribuyente a efectos de determinar el pago
a cuenta mensual debe incluir los ingresos netos obtenidos en dicho mes. Sin
embargo, existe un tratamiento especial
para aquellos contribuyentes que realizan ventas a plazos, como podra ser el
caso de un inmueble, segn veremos a
continuacin:
En efecto, el artculo 58 de la Ley del Impuesto a la Renta y el artculo 31 incisos a)
y b) de su Reglamento disponen que los
ingresos provenientes de la enajenacin
de bienes a plazos superiores a un ao,
computados a partir de la fecha de la enajenacin, podrn imputarse a los ejercicios
comerciales en los que se hagan exigibles
las cuotas convenidas para el pago. Para la
determinacin del monto del impuesto exigible en cada ejercicio se dividir el impuesto calculado sobre el ntegro de la operacin entre el ingreso total de la enajenacin
y el resultado se multiplicar por los ingresos efectivamente percibidos en el ejercicio.
A efectos de tener una mejor comprensin de lo antes expuesto, expondremos
los factores que debemos tomar en cuenta para aplicar este tratamiento:
nicamente ser de aplicacin para las
empresas que realicen operaciones de
venta de bienes al crdito con cuotas
exigibles en un plazo mayor a un ao,
contado a partir de la fecha de la enajenacin.
Los ingresos podrn imputarse a los
ejercicios comerciales en los que se hagan exigibles las cuotas convenidas para
el pago.
Por otro lado, debemos entender que
el pago a cuenta se realizar por la
diferencia entre el ingreso neto y el
costo computable y los gastos directamente imputables a la enajenacin (es
decir, nicamente se considerarn para
este clculo las comisiones de vendedores y otros gastos relacionados).
As por ejemplo, en el caso de la venta de un
departamento celebrada con fecha 01.02.05
pagadero en un plazo de 48 cuotas mensuales, cada ao se imputarn los beneficios correspondientes al ejercicio respectivo.
3.2 Reconocimiento de ingresos y gastos en los contratos de construccin
Tomando en consideracin que los contratos de construccin en muchos casos
se culminan en un plazo mayor a un ejercicio gravable, la Ley del Impuesto a la
Renta regula un tratamiento especial para
el reconocimiento de ingresos y gastos
para aquellas empresas que ejecuten con-
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SECTORIAL
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INSTITUTO
DE
S/. 200,000
S/. 100,000
S/. 100,000
S/.
19,000
INVESTIGACIN E L P ACFICO
AREA TRIBUTARIA
6. Emisin de Comprobantes de
Pago
El artculo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago regula la oportunidad de
entrega de los comprobantes de pago, y
en relacin a las actividades que desarrollan las empresas de construccin se establece que dichos comprobantes debern
ser entregados de acuerdo a lo siguiente:
En la transferencia de bienes inmuebles,
en la fecha en que se perciba el ingreso
o en la fecha en que se celebre el contrato, lo que ocurra primero.
En la primera venta de bienes inmuebles
que realice el constructor, en la fecha en
que se perciba el ingreso, por el monto
que se perciba, sea total o parcial.
En los contratos de construccin, en la
fecha de percepcin del ingreso, sea
total o parcial y por el monto efectivamente percibido.
En los casos de entrega de depsito,
garanta, arras o similares, cuando impliquen el nacimiento de la obligacin
tributaria para efecto del Impuesto, en
el momento y por el monto percibido.
Asimismo, de acuerdo a lo sealado en el
artculo 8 del Reglamento de Comprobantes de Pago en relacin a los requisitos que deben reunir los comprobantes
en caso de tratarse de operaciones efectuadas por empresas ubicadas en la Regin de la Selva y a efecto de gozar de la
exoneracin establecida en el Captulo XI
de la Ley del IGV, los comprobantes que
emitan estas empresas debern consignar la frase preimpresa: BIENES TRANSFERIDOS/SERVICIOS PRESTADOS EN LA
REGION DE SELVA PARA SER CONSUMIDOS EN LA MISMA, debiendo ser colocada diagonal u horizontalmente y en
caracteres destacados, con excepcin de
los tickets o cintas emitidos por mquinas registradoras, en los que dicha frase
no ser necesaria. Lo anterior ser aplicable a los contratos de construccin realizados en esta zona y en ese sentido, de efectuarse operaciones en la regin para su
consumo en la misma se podr optar por:
Emitir un slo comprobante de pago
con la frase preimpresa en el cual se
incluirn todas las operaciones efectuadas, discriminando el monto correspondiente a los tributos afectos, cuando corresponda.
Emitir dos comprobantes de pago,
uno con la frase preimpresa para las
operaciones comprendidas en el artculo 47 de la Ley del IGV y otro sin la
mencionada frase para las dems ope-
Transferencia de
bienes inmuebles
Primera venta de
bienes inmuebles
Contratos de
construccin
Casos de entrega de
depsito, garanta,
arras o similares
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Datos:
Ingresos percibidos por el constructor en
el mes de junio de 2005:
Materiales
Mano de obra
Gastos generales
Direccin tcnica
Otros
S/. 15,000
S/. 6,000
S/. 2,000
S/. 3,500
S/. 7,000
S/. 33,500
Total de ingresos
Solucin:
La base imponible en el presente caso
estar determinada por el total de ingresos percibidos por el constructor por concepto de de materiales, mano de obra,
gastos generales, direccin tcnica, utilidad y cualquier otro elemento facturado
10 Artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por Decreto Supremo N 179-2004-EF (08.12.04).
(*) El total de ingresos no incluye el IGV que grava la operacin,
por cuanto el IGV no constituye un ingreso del contribuyente.
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INSTITUTO
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INVESTIGACIN E L P ACFICO
AREA TRIBUTARIA
dichas entidades otorgarn en caso de siniestro al trabajador afectado.
9. Aporte al Fondo del
CONAFOVICER
9.1 mbito de Aplicacin
El Comit Nacional de Administracin del
Fondo para la Construccin de Viviendas
y Centros Recreacionales para los Trabajadores de Construccin Civil del Per.
(CONAFOVICER) es un organismo de derecho privado creado por Decreto Supremo N 9 de 27 de julio de 1959 y acuerdo
del 28 de diciembre de 1962 de la Comisin Nacional de la Industria de la Construccin Civil, aprobada por Resolucin
Ministerial N 299 de 25 de febrero de
1963, y su objetivo consiste en administrar el fondo mencionado para los trabajadores dedicados a la actividad de la construccin civil. Este fondo proviene de los
aportes que realizan los propios trabajadores que ejecutan cualquiera de las actividades de construccin reconocidas en
la CIIU.
9.2 Agentes de Retencin
Los empleadores o empresas que contratan a los trabajadores actan como agentes de retencin y, por tanto, son responsables del pago de esta contribucin al
CONAFOVICER.
Trabajadores
Das
trabajados
Pen 1
20
S/. 512.60
Pen 2
18
S/. 461.30
Pen 3
16
S/. 410.00
Solucin:
El clculo del aporte se realizar de acuerdo al siguiente detalle:
La base imponible se deber calcular en base
a la suma de los jornales bsicos percibidos
por los trabajadores de construccin civil,
que en el presente caso equivale a:
Pen 1
Pen 2
Pen 3
Total jornales
512.60
461.30
410.00
S/. 1383.90
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