El Servicio de Impuestos Internos emiti la Circular N70, impartiendo instrucciones sobre el rgimen

opcional y transitorio que estableci la Reforma Tributaria por el ao comercial 2015, de pago sobre
las rentas acumuladas en el FUT al 31 de diciembre de 2014, y sobre los retiros en exceso que se
mantengan a esa fecha.

La Circular instruye respecto del impuesto sustitutivo sobre las rentas acumuladas en el Registro
Fondo de Utilidades Tributables (FUT) al 31 de diciembre de 2014 y del impuesto nico y sustitutivo
sobre los retiros en exceso que se mantengan a esa misma fecha, de acuerdo a lo establecido en las
disposiciones transitorias de la Ley 20.780.

Se trata de un rgimen opcional y transitorio por el que pueden optar las empresas, comunidades o
sociedades que sean contribuyentes del Impuesto de Primera Categora obligados a declarar sobre la
base de sus rentas efectivas segn contabilidad completa y cumplan los requisitos que la norma
sealada establece.

As, los contribuyentes podrn optar durante el ao comercial 2015, por aplicar un impuesto
sustitutivo con una tasa general de 32%, o una tasa variable que deber determinarse segn el caso y
siempre que se cumplan los requisitos que la Ley establece, sobre el saldo de FUT que se determine al
31 de diciembre de 2014.

Entre los requisitos para acogerse al rgimen transitorio y opcional de tributacin sobre las utilidades
tributables acumuladas en el FUT se cuentan:

El rgimen est reservado exclusivamente para aquellos contribuyentes de Primera Categora

que tributen con el citado gravamen, sobre sus rentas efectivas determinadas segn
contabilidad completa.

Los contribuyentes deben haber iniciado sus actividades con anterioridad al 1 de enero de
2013.

Los contribuyentes del IDPC, deben mantener un saldo positivo de utilidades tributables en el
FUT, pendiente de tributacin con el Impuesto Global Complementario o Impuesto Adicional al
31 de diciembre de 2014.

La opcin para someterse al rgimen transitorio y opcional de tributacin sobre una parte o el total de
las utilidades tributables acumuladas en el FUT, segn corresponda, slo podr ejercerse durante el
ao comercial 2015, extinguindose indefectiblemente el derecho a optar una vez transcurrido dicho
plazo.

DEPARTAMENTO EMISOR

IMPUESTOS DIRECTOS
1875

CIRCULAR N 70

SISTEMA DE PUBLICACIONES ADMINISTRATIVAS

FECHA: 31 de diciembre de 2014

MATERIA: Instruye sobre el rgimen opcional y

transitorio, vigente durante el ao comercial
2015, de pago sobre las rentas acumuladas en
el FUT al 31 de diciembre de 2014, y sobre los
retiros en exceso que se mantengan a esa
fecha.

REFERENCIA:

I.-

N Y NOMBRE DEL VOLUMEN:

REF. LEGAL: N 11, del numeral I.-, del artculo
tercero de las disposiciones transitorias de la
Ley N 20.780, publicada en el Diario Oficial el
29 de septiembre de 2014, y artculo 14 de la
Ley sobre Impuesto a la Renta.

INTRODUCCIN.

En el Diario Oficial de 29 de septiembre de 2014, se public la Ley N 20.780, sobre reforma

tributaria que modifica el sistema de tributacin de la renta e introduce diversos ajustes en el
sistema tributario (en adelante la Ley).
La presente Circular tiene por objeto impartir instrucciones respecto del impuesto sustitutivo sobre
las rentas acumuladas en el Registro Fondo de Utilidades Tributables (FUT) al 31 de diciembre de
2014 y del impuesto nico y sustitutivo sobre los retiros en exceso que se mantengan a esa misma
fecha, de acuerdo a lo dispuesto en el N 11, del numeral I.-, del artculo tercero de las
disposiciones transitorias de la Ley 20.780.
Se trata de un rgimen opcional y transitorio de pago sobre rentas acumuladas en el FUT al 31 de
diciembre de 2014, y sobre los retiros en exceso que se mantengan a esa fecha, por el que pueden
optar las empresas, comunidades o sociedades que sean contribuyentes del Impuesto de Primera
Categora (IDPC) obligados a declarar sobre la base de sus rentas efectivas segn contabilidad
completa y cumplan los requisitos que la norma sealada establece.
II.-

INSTRUCCIONES SOBRE LA MATERIA.

II.1.-

IMPUESTO SUSTITUTIVO SOBRE LAS RENTAS ACUMULADAS EN EL FUT AL 31 DE

DICIEMBRE DE 2014.

A)

Aspectos generales.

Los contribuyentes podrn optar durante el ao comercial 2015, por aplicar un impuesto sustitutivo
con una tasa general de 32%, o una tasa variable que deber determinarse segn el caso y siempre
que se cumplan los requisitos que la Ley establece, sobre el saldo de FUT que se determine al 31 de
diciembre de 2014.
B)

Contribuyentes y perodo durante el cual pueden ejercer la opcin.

Los contribuyentes sujetos al IDPC sobre la base de un balance general, segn contabilidad completa,
que cumplan los requisitos que se indican para cada caso, podrn ejercer la opcin declarando y
pagando el impuesto que corresponda, a travs del formulario 50, cuyas instrucciones este Servicio
determinar mediante resolucin, solamente durante el ao comercial 2015. Terminado dicho perodo,
caduca el derecho de los contribuyentes para optar por el rgimen alternativo de tributacin que se
analiza.
C)

Requisitos para acogerse al rgimen transitorio y opcional de tributacin sobre las

utilidades tributables acumuladas en el FUT.

Al optar por el sistema transitorio y opcional de tributacin sobre rentas o utilidades tributables
acumuladas en el FUT, la Ley contempla la aplicacin de un impuesto sustitutivo del Impuesto Global
1

Complementario (IGC) o del Impuesto Adicional (IA) que afectara a los propietarios, comuneros,
socios o accionistas de la empresa o sociedad respectiva, al momento del retiro o distribucin de
dichas cantidades. Como regla general, tal impuesto se aplicar con una tasa de 32%. No obstante, la
Ley contempla la posibilidad que en ciertos casos pueda aplicarse una tasa especial variable
determinada al efecto.
En ambos casos, deben cumplirse los requisitos copulativos que se exponen a continuacin, sin
perjuicio de la concurrencia de exigencias o requisitos adicionales cuando el contribuyente del IDPC
opte por aplicar la referida tasa especial variable.
a)
El rgimen transitorio y opcional est reservado exclusivamente para aquellos
contribuyentes de IDPC que tributen con el citado gravamen, sobre sus rentas efectivas
determinadas segn contabilidad completa.
Atendido que el sistema transitorio y opcional opera respecto de una parte de las rentas o utilidades
tributables acumuladas y registradas en el FUT al 31 de diciembre del ao 2014, o bien el total de ste
cuando as proceda1, slo aquellos contribuyentes del IDPC que tributen con el citado gravamen sobre
sus rentas efectivas determinadas segn contabilidad completa, y que por tanto se encuentren
obligados a llevar un registro FUT de acuerdo a lo dispuesto en el N 3, de la letra A), del artculo 14 de
la LIR, pueden optar por aplicar la tributacin analizada.
b)
Los contribuyentes del IDPC deben haber iniciado sus actividades con anterioridad al 1
de enero de 2013.
Para acogerse al rgimen transitorio y opcional, es requisito que el contribuyente del IDPC haya
iniciado sus actividades y dado el aviso respectivo ante el Servicio, en los trminos del artculo 68 del
Cdigo Tributario, con anterioridad al 1 de enero del 2013.
c)
Los contribuyentes del IDPC, deben mantener un saldo positivo de utilidades tributables
en el FUT, pendiente de tributacin con el IGC o IA al 31 de diciembre de 2014.
La norma establece como presupuesto bsico para la aplicacin del impuesto sustitutivo, que el
contribuyente de IDPC registre al 31 de diciembre de 2014, un saldo de utilidades tributables
acumuladas en el FUT, pendientes de tributacin con el IGC o IA, segn corresponda.
Dichas utilidades tributables deben haber sido determinadas segn lo dispuesto en el N 3, de la letra
A), del artculo 14 de la LIR, de acuerdo al texto vigente de dicha norma y las instrucciones impartidas
por este Servicio al trmino del ao comercial 2014.
Para estos efectos, no es relevante distinguir si las utilidades tributables acumuladas en el registro
FUT y pendientes de tributacin con los impuestos finales, provienen de utilidades generadas por el
propio contribuyente, como sera el caso de la renta lquida imponible del IDPC o de rentas exentas
de dicho tributo, o bien, si han sido generadas por sociedades en las cuales es socio o accionista el
contribuyente. Por lo anterior, las rentas acumuladas en el FUT del contribuyente de IDPC,
originadas en retiros de utilidades tributables efectuadas desde sociedades de personas o
dividendos pagados por sociedades annimas en cuyo capital participa el contribuyente, pueden
acogerse al rgimen transitorio y opcional sobre rentas acumuladas, siempre que se acredite que tales
rentas han sido efectivamente percibidas por el contribuyente.
Por otra parte, la Ley dispone que no podr someterse a este rgimen, la diferencia que resulte entre
la depreciacin normal y la depreciacin acelerada establecida en el N 5 del artculo 31 de la LIR, la
que slo se grava con los impuestos finales cuando no existen utilidades tributables acumuladas en el
FUT2.
Tampoco se aplicar el rgimen que se analiza, respecto de aquellas utilidades tributables
incorporadas en el FUT, que haya recibido el contribuyente del Impuesto de Primera Categora, a ttulo
de una reinversin efectuada durante el ao comercial 2014, como se explicar ms adelante.
1 Operar respecto del total de las rentas o utilidades tributarias acumuladas y registradas en el FUT al 31 de diciembre
de 2014, cuando no se hubiese efectuado ningn retiro o distribucin en los aos comerciales sobre los cuales se calcula
el promedio.
2

Las instrucciones de este Servicio sobre la materia, se encuentran contenidas en la Circular N 65 de 2001.

d)

La opcin debe ejercerse durante el ao comercial 2015.

El contribuyente del IDPC, puede ejercer la opcin para someterse al rgimen transitorio y opcional de
tributacin sobre una parte o el total de las utilidades tributables acumuladas en el FUT, segn
corresponda, siendo l, el nico responsable del ntegro cumplimiento del gravamen sustitutivo.
La opcin para someterse a dicho rgimen, slo podr ejercerse durante el ao comercial 2015,
extinguindose indefectiblemente el derecho a optar una vez transcurrido dicho plazo.
La opcin referida se ejercer por medio de la presentacin de una o varias declaraciones y pagos del
impuesto sustitutivo por el contribuyente del IDPC, durante el ao comercial 2015, a travs del
formulario 50 referido anteriormente. De este modo, un mismo contribuyente podr presentar una o
ms declaraciones durante el perodo respectivo. Adems, una vez ejercida la opcin, sta resulta
irrevocable.
D)

Tasa de impuesto sustitutivo.

Segn se ha sealado, el impuesto sustitutivo de los impuestos finales presenta dos tasas alternativas,
una tasa general fija de 32%, y una tasa especial variable, aplicable slo en los casos que la Ley
contempla y determinada en funcin de los parmetros que la norma establece.
D.1) Tasa general fija de 32%.
El impuesto sustitutivo que contempla la Ley, se aplicar como regla general con una tasa fija de 32%,
la que afectar la base imponible determinada segn lo indicado en la letra E) siguiente.
La aplicacin de la tasa fija de 32%, a diferencia de la tasa especial variable, no impone ningn
requisito adicional a los ya analizados en la letra C) anterior, y tampoco implica formular distinciones
sobre la calidad del contribuyente de Primera Categora, o de sus propietarios, comuneros, socios o
accionistas, pudiendo stos ltimos ser personas naturales o personas jurdicas, o bien estar afectos al
IDPC, IGC o IA.
D.2) Tasa especial variable.
a)

Empresas y sociedades que pueden aplicarla.

La aplicacin de la tasa especial variable, a diferencia de la tasa fija, est reservada exclusivamente
para empresas, comunidades y sociedades que desde el 1 de enero de 2014 y hasta la fecha en que
se ejerza la opcin, a lo menos, estn conformadas exclusivamente por personas naturales
contribuyentes del IGC.
De esta forma, pueden aplicar la tasa variable los empresarios individuales, las empresas individuales
de responsabilidad limitada, las comunidades, sociedades de personas y sociedades annimas, cuyos
propietarios, comuneros, socios y accionistas, sean exclusivamente personas naturales con domicilio o
residencia en Chile durante el perodo sealado.
Para efectos de lo sealado en los prrafos anteriores, en caso de haberse producido el retiro de un
tipo de socio o accionista que hace incompatible la aplicacin de esta tasa variable, dicha modificacin
se tomar en consideracin nicamente si se verific antes del 1 de enero de 2014 -, sin perjuicio
de la obligacin de dar el correspondiente aviso a este Servicio mediante la presentacin del formulario
respectivo3.
b)

Clculo de la tasa especial variable.

La Ley dispone que el impuesto se aplicar en estos casos, con una tasa equivalente al promedio
ponderado, de acuerdo a la participacin que cada socio, comunero o accionista mantenga en la
empresa, de las tasas marginales ms altas del IGC que les haya afectado en los aos tributarios
2012, 2013 y 2014. Dicha tasa marginal corresponde a la que haya afectado al propietario, comunero,
socio o accionista respectivo, en su declaracin anual de impuesto a la renta en cada uno de los aos
3
Mediante Formulario N 3239, "Formulario de Modificacin Actualizacin de la Informacin", segn lo dispuesto
mediante Resolucin Exenta N55 del 30 de septiembre del 2003, de este Servicio.

tributarios que establece la disposicin, sean que las rentas o cantidades declaradas provengan de la
empresa o sociedad, o bien, se trate de otras sumas afectadas con impuesto, como por ejemplo,
sueldos, honorarios, rentas de capitales mobiliarios, etc.
Lo anterior, se aplicar aun cuando la empresa tenga una existencia inferior a dichos perodos. En
todo caso, se reitera que el rgimen analizado aplica slo a empresas o sociedades que hayan iniciado
sus actividades con anterioridad al 1 de enero de 2013 y que al trmino del ao comercial 2014
mantengan un saldo de utilidades no retiradas o distribuidas pendientes de tributacin.
Ahora bien, para la aplicacin de esta tasa especial variable, es necesario que se pueda determinar
una tasa distinta de cero. En caso que la tasa determinada sea igual a cero, no podr aplicarse la tasa
especial variable, sino que slo se aplicar la tasa general de 32%.
De esta manera, si el propietario, o uno o ms de los comuneros, socios o accionistas, no se afectaron
con el IGC o quedaron exentos del referido tributo en uno o ms de los perodos sealados, la referida
tasa promedio se calcular considerando slo aquellos perodos en que el propietario, comunero, socio
o accionista se haya afectado con alguna tasa.
Si en los aos tributarios 2012, 2013 y 2014, el propietario, o todos los socios, comuneros o
accionistas no estuvieron afectos al IGC, al no existir tasas del referido tributo, no proceder el ejercicio
de esta opcin, sino que slo podr aplicarse la tasa general de 32%.
b.1) Tasa promedio simple: Para el clculo de la tasa especial variable, tratndose de empresas que
sean de propiedad en un 100% de una persona natural con domicilio o residencia en Chile, como
ocurre con el empresario individual, la empresa individual de responsabilidad limitada, o en una
sociedad por acciones que cuente con un nico accionista, la tasa se calcular en base a un promedio
simple de las tasas marginales ms altas de IGC que le haya afectado al empresario, propietario o
accionista respectivamente, durante los aos tributarios 2012, 2013 y 2014, o en los perodos que
corresponda.
El promedio simple indicado, ser aplicable asimismo a la comunidad o sociedad respectiva, cuando
las cuotas-parte de los comuneros en la cosa comn sean iguales, o cuando el porcentaje de
participacin en el capital que cada socio o accionista mantenga en la sociedad sean tambin iguales.
La tasa promedio simple de las tasas marginales ms altas de la escala del IGC que afectaron al
empresario, propietario, comuneros, socios o accionistas respectivos en los aos tributarios 2012,
2013 y 2014, se determinar de la siguiente manera, expresando dicha alcuota en cifras enteras,
eliminando los decimales inferiores a cinco y elevando al entero superior los decimales iguales o
superiores a cinco:
i) Se determinar la o las tasas marginales ms altas del IGC que afectaron a cada empresario,
propietario, comunero, socio o accionista en los aos tributarios 2012, 2013 y 2014. Se hace presente
que slo debern considerarse en el promedio, aquellos ejercicios en que los contribuyentes se
hubieren encontrado afectos al IGC y exista alguna tasa marginal aplicada, no as cuando stos se
hayan encontrado exentos o liberados de la obligacin de presentar la declaracin anual del referido
tributo, y por tanto, no ha habido aplicacin de alguna tasa marginal.
ii) Se calcular el promedio simple de las tasas marginales ms altas del IGC que afectaron a cada
empresario, propietario, comunero, socio o accionista en los perodos sealados.
iii) Determinado el promedio simple anterior por cada uno de los comuneros, socios o accionistas, se
calcular el promedio simple (atendido que todos presentan igual participacin) del total de ellos, para
lo cual se sumarn las tasas promedio simple de cada uno de stos, y se dividir por el total de los
comuneros, socios o accionistas, aun cuando en cada uno de los aos tributarios referidos se hubieren
encontrado exentos, o liberados de la obligacin de presentar la declaracin anual del IGC,
considerndose en tal caso que su tasa promedio es 0%. En todo caso, se reitera que para la
aplicacin de esta tasa especial variable, es necesario que se pueda determinar una tasa distinta de
cero, y por ello, se requiere que a lo menos uno de los propietarios, comuneros, socios o accionistas
presente una tasa promedio superior a cero. En caso que la tasa determinada para todos los
propietarios, comuneros, socios o accionistas sea igual a cero, no podr aplicarse la tasa especial
variable, sino que slo se aplicar la tasa general de 32%.

Lo anterior, se puede ejemplificar de la siguiente manera:

(i) Empresario, propietarios o accionistas con una participacin del 100%.

Ao
tributario
2012
2013
2014
Total
Tasa especial
variable

Tasas marginales ms altas

Empresario,
Empresario,
propietario o
propietario o
accionista (caso 1)
accionista (caso 2)
10%
0%
15%
15%
23%
23%
48% / 3
38% / 2
16%

19%

Empresario,
propietario o
accionista (caso 3)
0%
0%
23%
23% / 1
23%

(ii) Comuneros, socios o accionistas con iguales participaciones:

Ao tributario

2012
2013
2014
Total
Promedio simple
Total
Tasa especial
variable
Ao tributario

2012
2013
2014
Total
Promedio simple
Total
Tasa especial
variable

Comuneros, socios o accionistas

(caso 1)
Socio A (50%)
Socio B (50%)
0%
10%
25%
15%
30,4%
23%
55,4% / 2
48% / 3
28%
16%
44% / 2

Comuneros, socios o accionistas

(caso 2)
Socio A (50%)
Socio B (50%)
0%
15%
0%
25%
30,4%
0%
30,4% / 1
40% / 2
30,4%
20%
50,4% / 2

22%

25%

Comuneros, socios o accionistas

(caso 3)
Socio A (50%)
Socio B (50%)
0%
10%
0%
15%
0%
23%
0%
48% / 3
0%
16%
16% / 2

Comuneros, socios o accionistas

(caso 4)
Socio A (50%)
Socio B (50%)
0%
0%
0%
0%
0%
0%
0%
0%
0%
0%
No aplica

8%

No aplica

En todos los ejemplos sealados puede aplicarse la tasa especial variable que resulte, salvo en la
situacin planteada en el caso N 4, ya que en tal caso no ha sido posible determinar una tasa
aplicable, puesto que ninguno de los socios se afect con IGC durante los aos tributarios 2012, 2013
y 2014. Por tanto, en dicha situacin no podrn aplicar la tasa especial variable, pero si la tasa general
de 32%.
b.2) Tasa promedio ponderada por la participacin que se mantenga en la empresa al 31 de
diciembre de 2014: Las comunidades y sociedades, conformadas por comuneros, socios o
accionistas con diferentes participaciones en la comunidad o sociedad respectiva, la tasa especial
variable ser equivalente al promedio de las tasas marginales ms altas del IGC que haya afectado a
cada uno de los comuneros, socios o accionistas en los aos tributarios 2012, 2013 y 2014, ponderado
por el porcentaje de la participacin en el capital que cada comunero, socio o accionista mantenga en
la empresa o sociedad al 31 de diciembre de 2014.
Tratndose de comunidades, se considerar la participacin que mantengan a la fecha sealada en la
comunidad, de acuerdo al porcentaje que representa la cuota parte de cada comunero en la cosa
comn. Las sociedades de personas, debern considerar el porcentaje que representan los derechos
sociales del socio respectivo en el total de ellos. En las sociedades annimas, el porcentaje de
participacin que cada accionista mantenga en la sociedad, se calcular de acuerdo al porcentaje que
5

representen las acciones suscritas y pagadas por cada accionista, sobre el total de ellas, segn el
registro de accionistas. Sin embargo, se considerar el total de las acciones suscritas de cada
accionista, sobre el total de ellas, cuando se hubiere estipulado en los estatutos que las acciones no
pagadas otorgan igualmente derecho a dividendos. En todos los casos sealados, se atender a la
participacin que se mantenga en la empresa, comunidad o sociedad al 31 de diciembre de 2014.
En atencin a lo anteriormente indicado, para establecer la tasa especial variable debern efectuarse
las siguientes operaciones:
i) Se determinar la o las tasas marginales ms altas del IGC que afectaron a cada comunero, socio o
accionista en los aos tributarios 2012, 2013 y 2014, en los mismos trminos sealados en la letra b.1)
anterior.
ii) Se calcular el promedio simple de las tasas marginales ms altas del IGC que afectaron a cada
comunero, socio o accionista en los perodos sealados, en la misma forma establecida en la letra b.1)
anterior.
iii) Determinado el promedio simple anterior por cada uno de los comuneros, socios o accionistas, ste
se ponderar por el porcentaje de participacin de cada uno de ellos en la comunidad o sociedad
respectiva. Para este efecto, se multiplicar la tasa promedio simple de cada uno de los comuneros,
socios o accionistas, por su porcentaje de participacin en la comunidad o sociedad respectiva. El
resultado de esta operacin, por cada socio o accionista se sumar dando como producto la tasa a
aplicar en cifras enteras.
Ejemplo:
Ao tributario
2012
2013
2014
Total
Promedio simple
Clculo
Promedio
ponderado
E)

Socio A (20%)
Socio B (30%)
Socio C (50%)
0%
0%
25%
15%
0%
25%
23%
30,4%
40%
38% / 2
30,4% / 1
90% / 3
19%
30,4%
30%
[(19% x 20%) + (30,4% x 30%) + (30% x 50%)]
3,8% + 9,12% + 15% = 28%

Monto mximo susceptible de acoger al rgimen opcional y transitorio.

El rgimen de tributacin transitorio y opcional, establece que se podr gravar con el impuesto
sustitutivo el total o una parte de las utilidades tributables acumuladas en el registro FUT, que no
hayan sido retiradas o distribuidas al trmino del ao comercial 2014, en cuanto excedan del monto del
promedio anual del total de los retiros, remesas o distribuciones que se hayan efectuado desde la
empresa o sociedad durante los aos comerciales 2011, 2012 y 2013, y que el contribuyente del IDPC
opte por someter a tributacin bajo el sistema transitorio y opcional.
De esta manera, el saldo de FUT determinado al 31 de diciembre de 2014, constituye la suma
potencial mxima que puede acogerse al rgimen de tributacin transitorio y opcional. De dicha suma,
deber rebajarse en primer trmino aquellas cantidades correspondientes a reinversiones recibidas
durante el ao 2014, y que formen parte del saldo de FUT referido.
Finalmente, para determinar qu parte del FUT acumulado al 31 de diciembre de 2014 es susceptible
de acogerse al rgimen transitorio y opcional, corresponder determinar aquella parte del saldo de
FUT que luego de aplicada la rebaja sealada en el prrafo anterior, excede del monto promedio anual
del total de retiros, remesas o distribuciones que se hayan efectuado desde la empresa o sociedad
durante los aos comerciales 2011, 2012 y 2013.
Para determinar el monto mximo susceptible de acogerse al rgimen opcional y transitorio, el
contribuyente deber proceder en los siguientes trminos:

(i) Determinar el saldo de FUT al 31 de diciembre de 2014.

Para efectos de calcular el saldo de las utilidades acumuladas en el registro FUT del contribuyente de
IDPC, pendientes de tributacin con IGC o IA, deber aplicarse el procedimiento que establece el N 3,
de la letra A), del artculo 14 de la LIR, segn su texto vigente al 31 de diciembre del 2014.
De acuerdo a lo ya sealado, las utilidades tributables acumuladas en el registro FUT del
contribuyente de IDPC pueden ser aquellas utilidades propias generadas en el desarrollo de su giro
afecto a dicho tributo, sea que se compongan por remanentes de utilidades tributables de ejercicios
anteriores, de la renta lquida imponible de Primera Categora generada el ao comercial 2014, de
rentas exentas de dicho impuesto pero afectas a IGC o IA, o bien han sido generadas por empresas
o sociedades en las cuales es comunero, socio o accionista el contribuyente, y que ha percibido en
tal calidad.
(ii) El rgimen transitorio y opcional no se aplica a las reinversiones recibidas durante el ao
2014.
Para efectos de determinar el monto mximo susceptible de acogerse, deber rebajarse o deducirse
del saldo de registro FUT, aquellas cantidades recibidas a ttulo de reinversin en el ao comercial
2014, no as aquellas que se hayan recibido bajo ese ttulo durante los aos anteriores.
Es decir, las utilidades tributables registradas en el FUT que se mantengan como parte del saldo al 31
de diciembre de 2014, provenientes de reinversiones que haya recibido el contribuyente del IDPC
durante el mismo ao, sea en la forma de un aumento efectivo de capital en una empresa individual,
aporte de capital en el caso de una sociedad de personas, mediante la emisin de acciones de pago
en sociedades annimas, cuando dichas cantidades se incorporen al FUT con ocasin de la
transformacin de dicha sociedad en una sociedad de personas, o producto de un proceso de
reorganizacin empresarial como una conversin, divisin o fusin de empresas o sociedades, todo
ello conforme a lo dispuesto en la letra c), del N 1, de la letra A), del artculo 14 de la LIR, se
mantendrn anotadas en el citado registro como pendientes de tributacin, sin que se puedan acoger
al rgimen transitorio y opcional.
(iii) El monto promedio anual del total de retiros, remesas o distribuciones que ha efectuado el
empresario, propietario, comunero, socios o accionistas durante los aos comerciales 2011,
2012 y 2013, no podr acogerse al rgimen opcional y transitorio.
Debe mantenerse como saldo acumulado en el FUT, pendiente de tributacin con los impuestos
finales, a lo menos una cantidad equivalente al monto promedio anual del total de retiros, remesas o
distribuciones que haya efectuado el empresario, propietario, comunero, socios o accionistas durante
los aos comerciales 2011, 2012 y 2013, o la parte de stos que corresponda a los aos de existencia
efectiva de la empresa. De acuerdo con ello, se considerarn en el promedio los aos comerciales
referidos que correspondan a la existencia efectiva de la empresa, sea que se hayan efectuado o no
retiros, remesas o distribuciones en dichos perodos.
Dichos retiros, remesas o distribuciones se considerarn a su valor reajustado al trmino de cada ao
comercial, pero sin aplicar reajuste alguno hasta el 31 de diciembre de 2014, o a la fecha en que se
aplique el impuesto respectivo.
Para estos efectos, se considerarn todos los retiros, remesas o distribuciones efectuados desde la
empresa, comunidad o sociedad, durante los aos indicados, ya sea que hayan sido imputados a
utilidades tributables o no tributables, o bien a utilidades financieras del contribuyente, segn el orden
de imputacin dispuesto en la letra d), del N 3, de la letra A), del artculo 14 de la LIR. Tambin se
considerarn para el cmputo del promedio anual, los retiros cubiertos con utilidades tributables
devengadas por otras sociedades de personas en que la empresa o sociedad participa, cuando as
haya correspondido.
Cabe sealar adems que la Ley dispone que el monto promedio de retiros, remesas o distribuciones
que no puede acogerse al rgimen opcional, se mantendr anotado y registrado en el FUT, y para
tales efectos se considerar que dicho monto promedio corresponde a las utilidades ms antiguas
acumuladas en tal registro, de acuerdo al orden de imputacin establecido en la letra d), del N 3, de la
letra A), del artculo 14 de la LIR. Es decir, tales sumas correspondern a las utilidades ms antiguas
anotadas en el FUT, mantenindolas pendientes de tributacin, igual que aquellas cantidades
7

correspondientes a reinversiones recibidas en el ao comercial 2014, las cuales mantendrn su

antigedad y crditos respectivos.
A continuacin se ejemplifica la forma de determinar el monto promedio de retiros, remesas o
distribuciones referidos:
Retiros AC 2011
Retiros AC 2012
Retiros AC 2013
Monto Total retiros
Monto Promedio
retiros

Caso 1
$ 30.000.000
$ 40.000.000
$ 50.000.000
$ 120.000.000 / 3

Caso 2
Sin actividad
$ 40.000.000
$ 50.000.000
$ 90.000.000 / 2

Caso 3
Sin actividad
0
$ 50.000.000
$ 50.000.000 / 2

Caso 4
$ 30.000.000
0
0
$ 30.000.000 / 3

Caso 5
0
0
0
0/3

$ 40.000.000

$ 45.000.000

$ 25.000.000

$ 10.000.000

Se hace presente que en caso que no se hubieren efectuado retiros, remesas o distribuciones en los
aos comerciales 2011, 2012 y 2013, podr acogerse al rgimen opcional y transitorio, el total del
saldo de FUT acumulado al 31 de diciembre de 2014, descontadas las reinversiones recibidas en ese
mismo ejercicio.
(iv) Monto mximo susceptible de acoger al rgimen opcional y transitorio.
De acuerdo a lo expresado, el monto mximo susceptible de acogerse al rgimen opcional y
transitorio, corresponde a la suma que resulte de rebajar del saldo de FUT determinado al 31 de
diciembre de 2014, las reinversiones recibidas durante el ao comercial 2014, y el monto promedio
anual del total de retiros, remesas o distribuciones efectuados desde la empresa o sociedad durante
los aos comerciales 2011, 2012 y 2013, determinado en la forma sealada en el literal (iii) anterior.
Lo anterior, se ejemplifica de la siguiente manera:
(i)

Monto potencial mximo susceptible de Saldo de FUT neto determinado al 31.12.2014

acogerse al rgimen opcional y transitorio.
(ii)
Reinversiones incorporadas al FUT durante el
ao comercial 2014
(iii)
Monto promedio anual del total de retiros,
remesas o distribuciones efectuados durante
los aos 2011, 2012, y 2013. (sin reajuste al
31.12.2014)
(iv) Monto mximo susceptible de acogerse al rgimen opcional y transitorio.

(+)
(-)
(-)
(=)

Los contribuyentes podrn optar por acoger el total, o una parte, del monto mximo susceptible de
acogerse al rgimen opcional y transitorio.
Se hace presente que para determinar el monto mximo susceptible de acogerse al rgimen opcional
y transitorio, no debe considerarse el IDPC correspondiente a la RLI del ao tributario 2015, suma que
una vez pagada y atendido su carcter de gasto rechazado no afecto a la tributacin del artculo 21 de
la LIR, debe rebajarse de las utilidades tributables acumuladas en el FUT pendientes de tributacin,
puesto que no es una cantidad susceptible de retiro, remesa o distribucin.
F)

Base imponible gravada con el impuesto sustitutivo.

La base imponible del impuesto sustitutivo estar constituida por el total, o la parte, del monto mximo
susceptible de acogerse al rgimen opcional y transitorio, que efectivamente el contribuyente acoja a
dicho rgimen, incrementada previamente en una cantidad equivalente al crdito por IDPC que
corresponda sobre las utilidades que efectivamente se acogen al rgimen, conforme a lo dispuesto en
los artculos 54 y 62 de la LIR.
Para estos efectos, se determinar las utilidades acumuladas en el FUT que se acogern al rgimen
opcional, as como el crdito por IDPC que corresponda sobre dichas utilidades, sumas que
incrementarn la base imponible en la forma sealada en los artculos referidos.

Lo anterior, se puede ejemplificar de la siguiente manera:

Concepto
Monto mximo susceptible de acogerse al
rgimen opcional y transitorio al
31.12.2014
Suma que efectivamente se acoge
Saldo de FUT pendiente de tributacin
al 31.12.2014

Monto
utilidad neta

Crdito por
IDPC (20%)

Incremento por
crdito IDPC

$ 60.000.000

$ 15.000.000

$ 15.000.000

(+)

$ 40.000.000

$ 10.000.000

$ 10.000.000

(-)

$ 20.000.000

$ 5.000.000

$ 5.000.000

(=)

Las sumas que en definitiva se acogern al pago del impuesto sustitutivo, se debern reajustar por la
variacin del IPC entre el mes de noviembre de 2014 y el mes anterior a aqul en que se efecte la
declaracin y pago del referido impuesto.
Determinacin de la Base Imponible:
Concepto
Suma acogida al rgimen opcional y transitorio reajustada (supuesto

Monto
$ 42.000.000

(+)

$ 10.500.000

(+)

$ 52.500.000

(=)

5%) ($40.000.000 x 1,05)

Incremento por crdito por IDPC reajustado (supuesto 5%) ($10.000.000 x

1,05)

Base Imponible afecta al impuesto sustitutivo reajustada

Las utilidades tributables que conformaron la base imponible del impuesto sustitutivo, no se
considerarn retiradas, distribuidas o remesadas a l o a los contribuyentes de IGC o IA, segn
corresponda, y debern deducirse del registro FUT a que se refiere la letra a), del N 3, de la letra A),
del artculo 14 de la LIR, y, paralelamente anotarse en calidad de ingresos no constitutivos de renta, en
el Registro de Utilidades No Tributables (FUNT) que establece la letra b), del N 3, de la letra A), del
artculo 14 de la LIR.
Respecto de la parte de las utilidades tributables acumuladas en el FUT al 31 de diciembre de 2014,
no acogidas al pago del referido impuesto sustitutivo, stas se sujetarn a lo dispuesto en la letra A)
del artculo 14 de la LIR, segn su texto vigente a contar del 1 de enero de 2015, en concordancia con
lo establecido en el N11, del numeral I. del artculo tercero de las disposiciones transitorias de la Ley
N 20.780, para efectos de la imputacin de retiros, remesas o distribuciones. Las instrucciones sobre
la materia se impartirn en circular sobre las modificaciones efectuadas por la Ley N 20.780 al referido
artculo 14 de la LIR.
G)

Crdito por Impuesto de Primera Categora.

Atendido el carcter de impuesto sustitutivo de los impuestos finales, la Ley establece que podr
deducirse como crdito contra el impuesto que resulte de la aplicacin de la tasa general de 32% o la
tasa especial variable, segn corresponda, sobre la base imponible que en definitiva se determine, una
suma equivalente al crdito por IDPC que afect a las utilidades tributables que formarn parte de la
base imponible del impuesto analizado, en la forma y trminos que establece los artculos 56 N 3 y 63
de la LIR.
Dicho crdito, tambin se imputar reajustado por la variacin del IPC entre el mes de noviembre de
2014 y el mes anterior a aqul en que se efecte la declaracin y pago del referido impuesto.
Tratndose de contribuyentes que hayan optado por aplicar la tasa especial variable, en ningn caso
dar derecho a devolucin el eventual excedente de dicho crdito que se determine en la aplicacin
del impuesto sustitutivo. Dicho excedente de crdito tampoco podr imputarse a ningn otro impuesto,
o en ejercicios futuros, extinguindose el derecho a su imputacin.
Para la determinacin del crdito por IDPC referido, se aplicar el orden de imputacin establecido en
la letra d), del N 3, de la letra A), del artculo 14 de la LIR, considerndose las utilidades ms antiguas
acumuladas en el FUT. Para estos efectos, debe excluirse aquella parte del FUT correspondiente al
promedio de retiros a que se refiere el numeral (iii), de la letra E) anterior y tambin excluirse la parte
del FUT compuesta por las reinversiones recibidas durante el ao comercial 2014.

H)

Crdito por impuestos pagados en el exterior.

En relacin al crdito contra impuestos finales a que se refiere el N 4, de la letra A, del artculo 41 A
de la LIR, vigente al 31 de diciembre de 2014, en ningn caso proceder su deduccin del impuesto
sustitutivo que se trata en la presente Circular, atendido que el N 11, del numeral I.-, del artculo
tercero de las disposiciones transitorias de la Ley 20.780 no contempla esta posibilidad.
I)

Efectos de la declaracin y pago del impuesto sustitutivo.

a) Con la declaracin y pago del impuesto sustitutivo, ya sea con la tasa general de 32% o la tasa
especial variable, segn proceda, efectuado durante el ao comercial 2015, se entender que aquella
parte de las utilidades tributables registradas en el FUT al 31 de diciembre de 2014, que conformaron
la base imponible del impuesto sustitutivo, han cumplido totalmente su tributacin con el impuesto a la
renta, ya sea el IGC o IA, segn corresponda. En la declaracin de renta correspondiente al ao
tributario 2016 se solicitar a las empresas informar el monto final de las utilidades que se acogieron a
ste rgimen voluntario.
b) Las utilidades tributables que conformaron la base imponible del impuesto sustitutivo, no se
considerarn retiradas, distribuidas o remesadas a l o a los contribuyentes de IGC o IA, segn
corresponda.
Por lo mismo, tales rentas no debern formar parte de la renta bruta del artculo 54 N 1 de la LIR de
ser aplicable el IGC o de la base imponible del IA, indicada en el artculo 62 de la LIR, ello sin perjuicio
de que como la propia Ley lo establece, se trata de un impuesto que sustituye la tributacin que
hubiese correspondido aplicar conforme a los tributos sealados.
c) Las utilidades tributables que conformaron la base imponible del impuesto sustitutivo debern
deducirse del registro FUT a que se refiere la letra a), del N 3, de la letra A) del artculo 14 de la LIR,
y, paralelamente, anotarse en calidad de ingresos no constitutivos de renta en el registro FUNT que
establece la letra b), del N 3, de la letra A), del artculo 14 de la LIR.
Las utilidades debern ser anotadas en el FUNT, con la fecha correspondiente al da en que se
efecte la declaracin y pago del impuesto sustitutivo, cantidad que se registrar al trmino del
ejercicio, a su valor reajustado por la variacin que haya experimentado el IPC entre el ltimo da del
mes anterior al del pago del impuesto y el ltimo da del mes de noviembre del ao comercial 2015.
d) El posterior retiro, distribucin o remesa de las rentas anotadas en el FUNT que pagaron durante el
ao comercial 2015 el impuesto sustitutivo, no se afectar con impuesto alguno y tampoco se
incorporarn en la base imponible de la declaracin anual de impuestos a la renta del propietario,
comunero, socio o accionista respectivo, sujetndose a las reglas de imputacin establecidas en el
artculo 14 de la LIR que se encuentren vigentes a la fecha en que se efecte el retiro, distribucin o
remesa de tales cantidades.
Cuando los contribuyentes de IGC o de IA as lo soliciten, el contribuyente de IDPC cuyas rentas
tributables se hayan sometido a la tributacin con el impuesto sustitutivo, deber certificar que los
retiros, distribuciones o remesas que efecten con cargo a las utilidades que se hayan afectado con el
mencionado impuesto, han sido gravadas con los tributos personales mediante la aplicacin del
rgimen de impuesto sustitutivo.
J)

Carcter del impuesto sustitutivo.

El impuesto sustitutivo analizado, sea que se aplique con la tasa de 32%, o con la tasa especial
variable, no podr deducirse como gasto en la determinacin de la renta lquida imponible afecta al
IDPC del ao comercial 2015, de acuerdo a lo que la Ley establece de manera expresa. Por lo
mismo, de haber disminuido la renta lquida imponible declarada, deber agregarse, debidamente
reajustado conforme a lo dispuesto en el N 3, del artculo 33 de la LIR.
Sin embargo, el impuesto sustitutivo no se afectar con la tributacin dispuesta en el artculo 21 de
la LIR, considerndose en todo caso como una partida de aquellas sealadas en el inciso 2 de
dicho artculo, segn su texto vigente hasta el 31 de diciembre de 2014.

10

Atendido su carcter de gasto rechazado no afecto a la tributacin del artculo 21 de la LIR, dicho
desembolso deber rebajarse de las utilidades tributables que se incorporan al FUNT, una vez
declarado y pagado el impuesto, puesto que las utilidades no tributables susceptibles de ser
retiradas, remesadas o distribuidas con posterioridad, corresponden a su valor neto una vez
rebajado el pago del impuesto sustitutivo en comento. Para estos efectos, el impuesto deber
reajustarse por la variacin que haya experimentado el IPC entre el ltimo da del mes anterior al de
su pago y el ltimo da del mes de noviembre del ao comercial 2015.
K)

Situacin tributaria de los retiros reinvertidos durante el ao comercial 2015, cuando el

contribuyente de primera categora hubiere acogido al pago del impuesto sustitutivo, el
total o una parte del saldo acumulado de FUT al 31 de diciembre de 2014.

Los retiros de utilidades tributables efectuados durante el ao 2015, realizados por socios de una
empresa o sociedad que durante dicho perodo se acoja al rgimen opcional y transitorio, y que sean
destinados a reinversiones de aquellas a que se refiere la letra c), del N 1, de la letra A), del artculo
14 de la LIR4, igualmente se afectarn con el IGC o IA, segn corresponda, hasta por una cantidad
equivalente al 50% de las rentas que formaron parte de la base imponible del impuesto sustitutivo.
Para la determinacin del lmite de 50%, slo se considerar el monto de las utilidades que formaron
parte de la base imponible sin el incremento respectivo a que se refieren los artculos 54 y 62 de la
LIR.
De esta manera, aun cuando dichos retiros cumplan con todos los requisitos para postergar la
tributacin con los impuestos finales, igualmente se afectarn con el IGC o IA, segn corresponda,
cuando:
i) La empresa o sociedad respectiva se haya acogido durante el ao comercial 2015, al rgimen
opcional y transitorio.
ii) Uno o ms de los socios, contribuyente del IGC o IA, efecte retiros de utilidades tributables para
destinarlos a reinversin durante el ao comercial 2015.
Dichos retiros reinvertidos se afectarn con los impuestos personales, hasta un monto de reinversin
que alcance el equivalente al 50% de las utilidades tributables que formaron parte de la base imponible
afecta al impuesto sustitutivo.
Las reinversiones que se afecten con los impuestos finales, se considerarn en el orden cronolgico
en que se realicen, de manera que una vez completado el equivalente al 50% de las utilidades que
formaron parte de la base imponible afecta al impuesto sustitutivo, las dems reinversiones efectuadas
en el ejercicio podrn efectivamente postergar la tributacin con el IGC o IA.
En todo caso, no ser aplicable la tributacin con los impuestos finales, cuando los retiros destinados a
reinversiones hayan sido imputados a las cantidades sealadas en el inciso 1, de la letra b), del N 3,
de la letra A), del artculo 14 de la LIR, esto es, a cantidades no constitutivas de renta o a rentas
exentas de los IGC o IA.
El Servicio instruir a travs de una Resolucin, la forma en que se deber certificar a los interesados
e informar al Servicio de aquella parte de la reinversin que se afect con IGC o IA y de la parte que se
favorece con la suspensin de estos mismos tributos.
L)

Ejemplo.

En ANEXO N 1, se adjunta un ejemplo sobre la materia analizada.

4
Dicha referencia debe entenderse efectuada al N 2, de la letra A), del artculo 14 de la LIR, entre los aos comerciales
2015 y 2016.

11

II.2.- IMPUESTO NICO Y SUSTITUTIVO DE 32% SOBRE RETIROS EN EXCESO QUE SE

MANTENGAN AL 31 DE DICIEMBRE DE 20145.
A)

Aspectos generales.

La Ley tambin contempla un mecanismo opcional y transitorio de tributacin sobre los retiros en
exceso que se mantengan en la empresa al 31 de diciembre del 2014, y que se hubieren efectuado
con anterioridad al 31 de diciembre de 2013, el cual opera a travs del pago de un impuesto nico
con tasa de 32%, sustitutivo del IGC o IA, que hubiere afectado al propietario, comunero o socio
que efectu dichos retiros, o a sus cesionarios, o bien, sustitutivo del impuesto nico del 35% que
establece el inciso 1 del artculo 21 de la LIR, que afectara a una sociedad annima que se ha
transformado desde una sociedad de personas que mantena retiros en exceso pendientes de
tributacin.
La aplicacin del impuesto nico de 32% es de carcter optativo y regir transitoriamente durante el
ao comercial 2015, pudiendo el contribuyente elegir dicho rgimen mediante la declaracin y pago
del impuesto efectuado en el ao comercial 2015, a travs del formulario 50 cuyas instrucciones
dictar este Servicio mediante resolucin.
Se hace presente que en caso de no acogerse al pago de este impuesto nico y sustitutivo, los
retiros en exceso se considerarn realizados en el primer ejercicio en que la empresa registre
utilidades tributables o no tributables, segn corresponda, determinadas en la forma establecida en
las letras a) y b), del N 3, de la letra A), del artculo 14 de la LIR, segn su texto vigente hasta el 31
de diciembre del 2016, debiendo tributar en el ejercicio en que se registren dichas utilidades
tributables, con el IGC o IA segn corresponda, o con el impuesto del inciso 1 del artculo 21 de la
LIR en el caso de las sociedades annimas, o bien, liberndose de tributacin en caso que resulten
imputados a rentas exentas o no tributables6.
A contar del 1 de enero de 2017, los retiros en exceso tambin se mantendrn pendientes de
tributacin en caso que no se hayan imputado a rentas tributables o no tributables, incorporndose
en el orden de imputacin que establece el N I.-, del artculo tercero de las disposiciones
transitorias de la Ley7.
B)

Contribuyentes y perodo durante el cual pueden ejercer la opcin.

Los contribuyentes sujetos al IDPC sobre la base de un balance general, segn contabilidad completa,
que cumplan los requisitos, podrn ejercer la opcin declarando y pagando el impuesto nico y
sustitutivo, a travs del formulario 50 referido anteriormente, solamente durante el ao comercial 2015.
Terminado dicho perodo, caduca el derecho de los contribuyentes para optar por el rgimen
alternativo de tributacin que se analiza.
C)

Requisitos para acogerse al rgimen transitorio y opcional de tributacin sobre los retiros
en exceso que se mantengan hasta el 31 de diciembre de 2014.

Al optar por el sistema transitorio y opcional de tributacin sobre los retiros en exceso, la Ley
contempla la aplicacin de un impuesto nico y sustitutivo del IGC, o IA que afectaran a los
propietarios, comuneros o socios de la empresa o sociedad respectiva, o del impuesto nico del inciso
1 del artculo 21 de la LIR, en el caso de las sociedades annimas, cuando se hubiere efectuado una
transformacin de una sociedad de personas, todo ello, cuando los retiros en exceso resulten
imputados a utilidades tributables. Tal impuesto se aplicar con una tasa de 32%, debiendo cumplirse
con los requisitos copulativos que se exponen a continuacin:

De acuerdo a lo establecido en el N 4, del numeral 11, del nmero I, del artculo tercero transitorio de la Ley 20.780.

La imputacin de los retiros en exceso que se determinen al 31.12.2014, y que se efecte durante los aos comerciales
2015 y 2016, se regula en el 1 prrafo del numeral 4.- del N I.- del artculo tercero de las disposiciones transitorias de la
Ley. Las instrucciones sobre la materia se impartirn en una nueva Circular de este Servicio.
7

Por su parte, para la imputacin de los retiros en exceso que se mantengan pendientes de imputacin al 31.12.2016, se
aplicar lo dispuesto en el 2 prrafo del numeral 4.-, del N I.-, del artculo tercero antes referido, cuyas instrucciones se
impartirn en la Circular correspondiente.

12

a) El rgimen transitorio y opcional est reservado exclusivamente para aquellos

contribuyentes de IDPC que tributen con el citado gravamen, sobre sus rentas efectivas
determinadas segn contabilidad completa.
Slo pueden acogerse aquellos contribuyentes del IDPC que tributen con el citado gravamen sobre
sus rentas efectivas determinadas segn contabilidad completa, y que por tanto, se encuentren
obligados a llevar un registro FUT de acuerdo a lo dispuesto en el N 3, de la letra A), del artculo 14 de
la LIR, que registren retiros en exceso que se hubieran efectuado antes del 31.12.2013 y que se
mantengan pendientes de tributacin al 31 de diciembre de 2014.
b) Los contribuyentes del IDPC deben haber iniciado sus actividades con anterioridad al 1 de
enero de 2013.
Para acogerse al rgimen transitorio y opcional, es requisito que el contribuyente del IDPC haya
iniciado sus actividades y dado el aviso respectivo ante el Servicio, en los trminos del artculo 68 del
Cdigo Tributario, con anterioridad al 1 de enero del 2013.
c) Los contribuyentes del IDPC deben mantener un saldo de retiros en exceso pendientes de
tributacin al 31 de diciembre de 2014, siempre que dichos retiros se hayan efectuado con
anterioridad al 31 de diciembre de 2013.
La norma establece como presupuesto bsico para la aplicacin del impuesto nico y sustitutivo, que
el contribuyente de IDPC registre al 31 de diciembre de 2014, un saldo de retiros en exceso
pendientes de tributacin.
Los retiros que se mantienen en exceso y que se pueden acoger al sistema, son aquellos que se
hayan efectuado con anterioridad al 31 de diciembre de 2013.
El requisito anterior supone que, antes del 31 de diciembre del 2013, el empresario individual, titular de
la empresa individual de responsabilidad limitada, contribuyente de IA del artculo 58 N1 de la LIR,
comuneros o socios, deben haber efectuado un retiro desde la empresa, establecimiento permanente,
comunidad o sociedad, el cual al momento de realizarse, no pudo ser imputado, en todo o parte, a las
utilidades tributables registradas en el FUT, por ausencia de stas o debido a su insuficiencia para
cubrir el monto del retiro; a utilidades no tributables registradas en el FUNT, por ausencia de stas o
debido a su insuficiencia para cubrir el monto del retiro; como tampoco a rentas devengadas por la o
las sociedades de personas en que participaba la empresa, establecimiento o sociedad de la cual
se efecta el retiro.
La calidad de retiro en exceso de los retiros efectuados con anterioridad al 31 de diciembre del 2013,
se debe mantener hasta el trmino del ao comercial 2014, lo cual supone que durante dicho ao
comercial, la empresa de la cual se efectu el retiro no gener utilidades tributables o utilidades no
tributables a las cuales imputar los retiros en exceso referidos, como tampoco se generaron utilidades
tributables en la o las sociedades de personas en que participaba la empresa para devengar a la
sociedad que es socia, y en la cual se producen los excesos de retiros.
d) La opcin debe ejercerse durante el ao comercial 2015.
El contribuyente del IDPC, debe ejercer la opcin para someterse al rgimen transitorio y opcional de
tributacin sobre una parte o el total de los retiros en exceso que cumplan con los requisitos sealados
en la letra c) anterior, siendo l, el nico responsable del ntegro cumplimiento del gravamen
sustitutivo.
La opcin para someterse a dicho rgimen, slo podr ejercerse durante el ao comercial 2015,
extinguindose indefectiblemente el derecho a optar por el impuesto nico y sustitutivo de los
impuestos finales, una vez transcurrido dicho plazo.
La opcin referida se ejercer por medio de la declaracin y pago del impuesto nico y sustitutivo por
el contribuyente del IDPC, las veces que el contribuyente lo estime pertinente durante el ao comercial
2015. Adems, una vez ejercida la opcin, sta resulta irrevocable.

13

D)

Tasa de impuesto nico y sustitutivo.

Segn se ha sealado, el impuesto nico y sustitutivo se aplicar con una tasa general fija de 32%.
E)

Monto mximo de retiros en exceso susceptible de acoger al rgimen opcional y

transitorio.

El rgimen de tributacin transitorio y opcional, establece que se podr gravar con el impuesto nico y
sustitutivo el total o una parte de los retiros en exceso que se mantengan en la empresa al 31 de
diciembre de 2014, en tanto dichos retiros se hayan efectuado con anterioridad al 31 de diciembre de
2013, y que el contribuyente del IDPC opte por someter al sistema transitorio y opcional de tributacin.
De esta manera, el saldo de retiros en exceso determinado al 31 de diciembre de 2014, en aquella
parte correspondiente a los retiros pendientes de tributacin que se hayan efectuado antes del 31 de
diciembre de 2013, constituye la suma potencial mxima que puede acogerse al rgimen de tributacin
transitorio y opcional.
Por tanto, para determinar el monto mximo susceptible de acogerse al rgimen opcional y transitorio,
el contribuyente deber proceder en los siguientes trminos:
(i) Determinar el saldo de retiros en exceso pendientes de tributacin al 31 de diciembre de
2014.
Para efectos de calcular el saldo de los retiros en exceso pendientes de tributacin al 31 de diciembre
de 2014, deber aplicarse lo establecido en los Ns 1 y 3 de la letra A), del artculo 14 de la LIR, segn
su texto vigente al 31 de diciembre del 2014.
(ii) Deber determinarse qu parte de los retiros en exceso pendientes de tributacin al 31 de
diciembre de 2014, corresponde a retiros efectuados con anterioridad al 31 de diciembre de
2013.
Como ya se ha sealado, no todos los retiros que se mantengan en exceso al 31 de diciembre de
2014 pueden acogerse al sistema opcional y transitorio de tributacin, sino que slo aquellos que se
hayan efectuado con anterioridad al 31 de diciembre de 2013.
De esta manera, el contribuyente deber mantener una perfecta identificacin de los retiros en exceso,
individualizando la fecha en que stos se han efectuado, as como el propietario, comunero o socio
que los efectu, de manera de poder identificar el responsable por la tributacin de los mismos.
Por tanto, no pueden acogerse al sistema transitorio y opcional, aquellos retiros que se mantengan en
exceso al 31 de diciembre de 2014 y se hayan efectuado a contar del 31.12.2013.
Lo anterior, se puede ejemplificar de la siguiente manera:
(i)
(ii)

Monto potencial mximo susceptible de Saldo de retiros en exceso pendientes de

acogerse al rgimen opcional y transitorio. tributacin al 31.12.2014 (reajustados).
Retiros efectuados a contar del 31.12.2013,
que forman parte del saldo de retiros en
exceso al 31.12.2014 (reajustados).
Monto mximo de retiros en exceso susceptible de acoger al rgimen opcional y
transitorio.

(+)
(-)
(=)

Los contribuyentes podrn optar por acoger el total, o una parte, del monto mximo susceptible de
acoger al rgimen opcional y transitorio.
F)

Base imponible gravada con el impuesto nico y sustitutivo.

La base imponible del impuesto nico y sustitutivo estar constituida por el total, o la parte, del monto
mximo susceptible de acoger al rgimen opcional y transitorio, que efectivamente el contribuyente
acoja a dicho rgimen.

14

Lo anterior, se puede ejemplificar de la siguiente manera:

Concepto
Monto mximo de retiros en exceso susceptible de acogerse al
rgimen opcional y transitorio al 31.12.2014
Suma que efectivamente se acoge
Saldo de retiros en exceso pendientes de tributacin al
31.12.2014

Monto retiros en
exceso
$ 40.000.000

(+)

$ 25.000.000

(-)

$ 15.000.000

(=)

Las sumas que en definitiva se acogern al pago del impuesto nico y sustitutivo, se debern reajustar
por la variacin del IPC entre el mes de noviembre de 2014 y el mes anterior a aqul en que se efecte
la declaracin y pago del referido impuesto.
Determinacin de la base Imponible:
Concepto
Suma acogida al rgimen opcional y transitorio reajustada (variacin

Monto
$ 26.250.000

(+)

$ 26.250.000

(=)

IPC a la fecha de la opcin: Supuesto 5%) ($ 25.000.000 x 1,05)

Base Imponible afecta al impuesto nico y sustitutivo

reajustada
G)

No procede el crdito por Impuesto de Primera Categora.

Atendido el carcter de impuesto nico y sustitutivo, no procede la deduccin de ningn crdito en

contra del referido impuesto, incluyendo el crdito por IDPC.
En consecuencia, sobre la base imponible se aplicar el impuesto nico y sustitutivo con una tasa de
32%, sin derecho a efectuar ninguna deduccin en contra del citado tributo.
H)

Efectos de la declaracin y pago del impuesto nico y sustitutivo.

a) Con la declaracin y pago del impuesto nico y sustitutivo de 32%, se extinguirn las obligaciones
tributarias que pudieran afectar al empresario, propietario o a los socios que hubieren efectuado dichos
retiros en exceso, o sus cesionarios, en caso que se hubiere efectuado la cesin de los derechos
sociales respectivos, o de las sociedades annimas que deban pagar el impuesto nico establecido en
el inciso 1 del artculo 21 de la LIR, cuando se hubiere efectuado la transformacin de una sociedad
de personas, en su caso.
b) Los retiros en exceso que se incorporen en la base imponible, y sobre los cuales se declare y pague
oportunamente el impuesto nico y sustitutivo de 32%, debern rebajarse del registro de retiros en
exceso que debe mantenerse en el FUT, reajustados por la variacin del IPC entre el ltimo da del
mes anterior al del pago del impuesto y el ltimo da del mes de noviembre de 2015, eliminndose de
aquellos pendientes de tributacin, puesto que han cumplido con ella, mediante la declaracin y pago
del impuesto nico y sustitutivo. De acuerdo con ello, en lo sucesivo, no se considerarn como
pendientes de tributacin.
Para estos efectos, deber rebajarse del total de retiros efectuados por cada socio con anterioridad al
31.12.2013, que estn formando parte del saldo de retiros en exceso al 31.12.2014, la proporcin que
represente el monto acogido al impuesto nico y sustitutivo sobre el total de retiros en exceso
originados con anterioridad al 31.12.2013.
En anexo N 2, se ejemplifica la forma en que deber efectuarse esta rebaja.
I)

Carcter del impuesto nico y sustitutivo.

El impuesto nico y sustitutivo analizado, no constituye un impuesto establecido por la LIR, y la Ley
tampoco establece que no proceda su deduccin como gasto. Por tanto, dicho desembolso podr
deducirse como tal en la determinacin de la renta lquida imponible afecta al IDPC del ao
comercial 2015, conforme a lo dispuesto en el N 2, del artculo 31 de la LIR.

15

J)

Ejemplo.

En ANEXO N 2, se adjunta un ejemplo sobre la materia analizada.

Saluda a Ud.,

MICHEL JORRATT DE LUIS

DIRECTOR (T Y P)

JARB/PCR/ASR/PAO/HGM
DISTRIBUCIN:
AL BOLETN
A INTERNET
AL DIARIO OFICIAL EN EXTRACTO
OFICINA DE GESTIN NORMATIVA

16

ANEXO N 1: Caso de aplicacin del impuesto sustitutivo sobre el saldo de FUT acumulado.
I.- ANTECEDENTES: Al 31 de diciembre de 2014, una sociedad de personas que inici actividades
el ao comercial 2010, registra la siguiente informacin:
1.- Saldo de FUT al 31.12.2014.
Detalle

Saldo al
31.12.2014

Control

Utilidades
netas propias
2013
Crdito IDPC
tasa 20%

Reinversiones
neta recibidas
ao 2014
Crdito IDPC
Tasa 20%

Utilidades
netas
propias
2014
Crdito
IDPC tasa
21%

IDPC

Crdito
IDPC

Incremento
IDPC

55.500.000

24.500.000

6.000.000

19.750.000

5.250.000

12.875.000

12.875.000

2.- Saldo de FUNT al 31.12.2014.

Detalle
Saldo al
31.12.2014

Control

Rentas
exentas

Ingresos No
Tributables

8.300.000

8.300.000

3.- Diferencia acumulada entre la depreciacin normal y acelerada al 31.12.2014: $ 2.500.000.4.- Retiros reajustados al trmino de cada ao comercial, efectuados por los socios:
Ao comercial 2011: $ 12.000.000
Ao comercial 2012: $ 18.000.000
Ao comercial 2013: $ 24.000.000
5.- Contribuyente acoger el 60% del saldo mximo de FUT neto susceptible de acogerse al
sistema opcional y transitorio.
La opcin se ejercer en el mes de junio de 2015 (IPC 3%).
6.- Alternativa 1: La sociedad no puede aplicar la tasa variable, por lo que aplica la tasa general de
32%.
Alternativa 2: La sociedad cumple los requisitos para aplicar la tasa especial variable, de acuerdo
a los siguientes antecedentes:
Ao Tributario
2012

2013

2014

Socio
A
B
C
A
B
C
A
B
C

Tasa marginal ms alta de IGC

0%
15%
37%
10%
25%
40%
0%
23%
35,5%

Los socios presentan la siguiente participacin al 31.12.2014:

Socio A: 20%
Socio B: 35%
Socio C: 45%

17

II.- DESARROLLO: Alternativa 1, aplicacin de la tasa fija de 32%.

1.- Saldo de FUT al 31.12.2014: $ 55.500.000
2.- Reinversiones recibidas durante al ao comercial 2014: $ 6.000.000
3.- Monto promedio anual de retiros efectuados: $ 18.000.000
Ao comercial 2011:
Ao comercial 2012:
Ao comercial 2013:
Total retiros

$ 12.000.000
$ 18.000.000
$ 24.000.000
$ 54.000.000 / 3

Promedio anual retiros $ 18.000.000

4.- Determinacin del monto mximo susceptible de acogerse:
(i)
Saldo de FUT (Neto*) determinado al 31.12.20148.
(ii) Reinversiones (netas) incorporadas al FUT durante el ao comercial 2014
(iii) Monto promedio anual del total de retiros, remesas o distribuciones
efectuados durante los aos 2011, 2012, y 2013,
(iv) Monto mximo susceptible de acogerse:

$ 50.250.000
($ 6.000.000)

(+)
(-)

($ 18.000.000)

(-)

$ 26.250.000

(=)

(*) Corresponde al saldo de FUT por $55.500.000, menos el IDPC por $ 5.250.000.

5.- Monto que efectivamente se acoger al sistema: $ 26.250.000 x 60%: $ 15.750.000

6.- Imputacin de las cantidades que se acogern, para determinar el Crdito por IDPC:
Detalle

Saldo al
31.12.2014
Reinversiones
2014
Promedio de
retiros
Subtotal FUT
Monto que se
acoger

Control

Utilidades
netas
propias 2013
Crdito IDPC
tasa 20%

Reinversiones
recibidas ao
2014
Crdito IDPC
Tasa 20%

Utilidades
netas
propias
2014
Crdito
IDPC tasa
21%

IDPC

Crdito
IDPC

Incremento
IDPC

55.500.000

24.500.000

6.000.000

19.750.000

5.250.000

12.875.000

12.875.000

19.750.000

5.250.000

12.875.000

12.875.000

(4.083.854)

(4.083.854)

(6.000.000)

(6.000.000)

(18.000.000)

(18.000.000)

31.500.000

6.500.000

(15.750.000)

(6.500.000)

(9.250.000)

7.- Clculo del impuesto sustitutivo:

Base Imponible:
Monto de saldo de FUT que se acoger $15.750.000 x 1,03
Incremento por crdito por IDPC $ 4.083.854 x 1,03

: $ 16.222.500
: $ 4.206.370

(6.500.000 x 0,25 (20/80)) + (9.250.000 x 0,265822 (21/79))

Base Imponible afecta al impuesto sustitutivo

Impuesto tasa 32% sobre $ 20.428.870
Crdito por IDPC

: $ 20.428.870
: $ 6.537.238
:($ 4.206.370)

Impuesto a declarar y pagar en junio 2015

: $ 2.330.868

De acuerdo a lo instruido en el numeral (iv), de la letra E), del N II.1, de la presente Circular, para determinar el monto
mximo susceptible de acogerse al rgimen opcional y transitorio, no debe considerarse el IDPC correspondiente a la RLI
del ao tributario 2015, suma que una vez pagada y atendido su carcter de gasto rechazado no afecto a la tributacin del
artculo 21 de la LIR, debe rebajarse de las utilidades tributables acumuladas en el FUT pendientes de tributacin, puesto
que no es una cantidad susceptible de retiro, remesa o distribucin.

18

8.- Determinacin del registro FUT y FUNT al 31.12.2015.

Supuestos:
i) IPC anual 2015: 5,5%
ii) IPC de enero a junio 2015: 3%
iii) IPC de abril a diciembre 2015: 3,5%
iv) IPC de junio a diciembre 2015: 2,5%
v) Pago del IDPC: Con PPM.
vi) Retiros efectuados en julio 2015, reajustados: $ 28.000.000
vii) Retiros destinados a reinversin en agosto 2015, reajustados: $ 24.000.000
viii) Diferencia acumulada entre la depreciacin normal y acelerada al 31.12.2015: $ 1.250.000.8.1.- Determinacin de FUT al 31.12.2015 (considerando los supuestos):
Utilidades
netas
propias
2013
Detalle

Control

Crdito
IDPC tasa
20%

Reinversiones
netas
recibidas ao
2014

Utilidades
netas
propias
2014

Crdito IDPC

Crdito
IDPC tasa
21%

Incremento
IDPC/utilidad
sin crdito

Crdito
IDPC
IDPC

Tasa 20%
Saldo al
31.12.2014

55.500.000

24.500.000

6.000.000

19.750.000

5.250.000

12.875.000

12.875.000

Reajuste
anual (5,5%)

3.052.500

1.347.500

330.000

1.086.250

288.750

708.125

708.125

Remanente
reajustado

58.552.500

25.847.500

6.330.000

20.836.250

5.538.750

13.583.125

13.583.125

Pago del
IDPC

(5.433.750)

Saldo al
31.12.2015

53.118.750

13.583.125

13.583.125

(4.308.465)

(4.308.465)

9.274.660

9.274.660

(7.042.403)

(7.042.403)

(5.433.750)
25.847.500

FUT acogido
a pago de
(16.616.250)
impuesto
sustitutivo

(6.857.500)

Subtotal
determinado

36.502.500

18.990.000

Diferencia
depreciacin
acelerada y
normal

1.250.000

(28.000.000) (18.990.000)

Retiros
Agosto

(9.752.500)
0

20.836.250

105.000

(9.758.750)

6.330.000

11.077.500

105.000

1.250.000

Retiros julio

Saldo FUT

6.330.000

(6.330.000)

(2.680.000)
(8.397.500)

(1.355.000)

(2.232.257)

(2.232.257)

(0)

(0)

Retiros que exceden el FUT y se imputan al FUNT: ($ 24.000.000 - $ 9.752.500): $ 14.247.500

8.2.- Determinacin de FUNT al 31.12.2015 (considerando los supuestos):
Detalle
Saldo al 31.12.2014
Reajuste anual (5,5%)
Remanente reajustado
FUT acogido a pago de impuesto
sustitutivo
Pago de impuesto sustitutivo
Retiros no imputados a FUT
Saldo FUNT

Control

Rentas exentas

8.300.000
456.500
8.756.500

Ingresos No
Tributables
8.300.000
456.500
8.756.500

16.616.250

16.616.250

(2.389.140)
(14.247.500)
8.736.110

(2.389.140)
(14.247.500)
8.736.110

19

8.3.- Situacin de retiros destinados a reinversin:

Retiros destinados a reinversin reajustados
Imputados a utilidades tributables
50% de utilidades acogidas a impuesto sustitutivo

: $ 24.000.000
: $ 9.752.500
: $ 8.308.125

Del total de retiros reinvertidos por $ 24.000.000, una cantidad equivalente al 50% de las utilidades
acogidas al impuesto sustitutivo por $ 8.308.125 igualmente se afectan con el IGC o IA, segn
corresponda. Por lo tanto, solo se producir el efecto de suspender la tributacin con IGC o IA por
la parte del retiro imputado a FUT que excede de la cantidad anterior, esto es $ 1.444.375.

20

II.- DESARROLLO: Alternativa 2, aplicacin de la tasa especial variable.

1.- Saldo de FUT al 31.12.2014: $ 55.500.000
2.- Reinversiones recibidas durante al ao comercial 2014: $ 6.000.000
3.- Monto promedio anual de retiros efectuados: $ 18.000.000
Ao comercial 2011:
Ao comercial 2012:
Ao comercial 2013:
Total retiros

$ 12.000.000
$ 18.000.000
$ 24.000.000
$ 54.000.000 / 3

Promedio anual retiros $ 18.000.000

4.- Determinacin del monto mximo susceptible de acogerse:
(i)
Saldo de FUT (Neto*) determinado al 31.12.20149.
(ii) Reinversiones incorporadas al FUT durante el ao comercial 2014
(iii) Monto promedio anual del total de retiros, remesas o distribuciones
efectuado durante los aos 2011, 2012, y 2013,
(iv) Monto mximo susceptible de acogerse:

$ 50.250.000
($ 6.000.000)

(+)
(-)

($ 18.000.000)

(-)

$ 26.250.000

(=)

(*) Corresponde al saldo de FUT por $55.500.000, menos el IDPC por $ 5.250.000.

5.- Monto que efectivamente se acoger al sistema: $ 26.250.000 x 60%: $ 15.750.000

6.- Imputacin de las cantidades que se acogern, para determinar el Crdito por IDPC:
Detalle

Saldo al
31.12.2014
Reinversiones
2014
Promedio de
retiros
Saldo
susceptible
de acogerse
Monto que se
acoger

Control

Utilidades
netas
propias 2013
Crdito IDPC
tasa 20%

Reinversiones
netas
recibidas ao
2014
Crdito IDPC
Tasa 20%

Utilidades
netas
propias
2014
Crdito
IDPC tasa
21%

IDPC

Crdito
IDPC

Incremento
IDPC

55.500.000

24.500.000

6.000.000

19.750.000

5.250.000

12.875.000

12.875.000

19.750.000

5.250.000

12.875.000

12.875.000

(4.083.854)

(4.083.854)

(6.000.000)

(6.000.000)

(18.000.000)

(18.000.000)

31.500.000

6.500.000

(15.750.000)

(6.500.000)

(9.250.000)

7.- Clculo del impuesto sustitutivo:

7.1.- Clculo de la tasa variable:
Ao tributario
2012
2013
2014
Total
Promedio simple
Porcentaje de participacin
Promedio ponderado

Socio A
Socio B
Socio C
0%
15%
37%
10%
25%
40%
0%
23%
35,5%
10% / 1
63% / 3
112,5% / 3
10%
21%
38%
20%
35%
45%
(10% x 20%) + (21% x 35%) + (38% x 45%) = 2% + 7,35% + 17,1 = 26%

De acuerdo a lo instruido en el numeral (iv), de la letra E), del N II.1, de la presente Circular, para determinar el monto
mximo susceptible de acogerse al rgimen opcional y transitorio, no debe considerarse el IDPC correspondiente a la RLI
del ao tributario 2015, suma que una vez pagada y atendido su carcter de gasto rechazado no afecto a la tributacin del
artculo 21 de la LIR, debe rebajarse de las utilidades tributables acumuladas en el FUT pendientes de tributacin, puesto
que no es una cantidad susceptible de retiro, remesa o distribucin.

21

7.2.- Base Imponible:

Monto de saldo de FUT que se acoger $15.750.000 x 1,03
Incremento por crdito por IDPC $ 4.083.854 x 1,03

: $ 16.222.500
: $ 4.206.370

(6.500.000 x 0,25 (20/80)) + (9.250.000 x 0,265822 (21/79))

Base Imponible afecta al impuesto sustitutivo

Impuesto tasa 26% sobre $ 20.428.870
Crdito por IDPC

: $ 20.428.870
: $ 5.311.506
: ($ 4.206.370)

Impuesto a declarar y pagar en junio 2015

: $ 1.105.136

8.- Determinacin del registro FUT y FUNT al 31.12.2015.

Supuestos:
i) IPC anual 2015: 5,5%
ii) IPC enero a junio 2015: 3%
iii) IPC de abril a diciembre 2015: 3,5%
iv) IPC de junio a diciembre 2015: 2,5%
v) Pago del IDPC: Con PPM.
vi) Retiros efectuados en julio 2015, reajustados: $ 28.000.000
vii) Retiros destinados a reinversin en agosto 2015, reajustados: $ 24.000.000
viii) Diferencia acumulada entre la depreciacin normal y acelerada al 31.12.2015: $ 1.500.000.8.1.- Determinacin de FUT al 31.12.2015 (considerando los supuestos):
Utilidades
netas
propias
2013
Detalle

Control

Crdito
IDPC tasa
20%

Reinversiones
netas
recibidas ao
2014

Utilidades
netas
propias
2014

Crdito IDPC

Crdito
IDPC tasa
21%

Incremento
IDPC/utilidad
sin crdito

Crdito
IDPC
IDPC

Tasa 20%
Saldo al
31.12.2014

55.500.000

24.500.000

6.000.000

19.750.000

5.250.000

12.875.000

12.875.000

Reajuste
anual (5,5%)

3.052.500

1.347.500

330.000

1.086.250

288.750

708.125

708.125

Remanente
reajustado

58.552.500

25.847.500

6.330.000

20.836.250

5.538.750

13.583.125

13.583.125

Pago del
IDPC

(5.433.750)

Saldo al
31.12.2015

53.118.750

13.583.125

13.583.125

(4.308.465)

(4.308.465)

9.274.660

9.274.660

(7.042.406)

(7.042.406)

(5.433.750)
25.847.500

FUT acogido
a pago de
(16.616.250)
impuesto
sustitutivo

(6.857.500)

Subtotal
determinado

36.502.500

18.990.000

Diferencia
depreciacin
acelerada y
normal

1.250.000

(28.000.000) (18.990.000)

Retiros
Agosto

(9.752.500)
0

20.836.250

105.000

(9.758.750)

6.330.000

11.077.500

105.000

1.250.000

Retiros julio

Saldo FUT

6.330.000

(6.330.000)

(2.680.000)
(8.397.500)

(1.355.000)

(2.232.255)

(2.232.255)

(0)

(0)

Retiros que exceden al FUT y se imputan al FUNT: ($ 24.000.000 - $ 9.752.500): $ 14.247.500

22

8.2.- Determinacin de FUNT al 31.12.2015 (considerando los supuestos):

Detalle
Saldo al 31.12.2014
Reajuste anual (5,5%)
Remanente reajustado
FUT acogido a pago de impuesto
sustitutivo
Pago de impuesto sustitutivo
Retiros no imputados a FUT
Saldo FUNT

Control

Rentas exentas

8.300.000
456.500
8.756.500

Ingresos No
Tributables
8.300.000
456.500
8.756.500

16.616.250

16.616.250

(1.132.764)
(14.247.500)
9.992.486

(1.132.764)
(14.247.500)
9.992.486

8.3.- Situacin de retiros destinados a reinversin:

Retiros destinados a reinversin reajustados
Imputados a utilidades tributables
50% de utilidades acogidas a impuesto sustitutivo

: $ 24.000.000
: $ 9.752.500
: $ 8.308.125

Del total de retiros reinvertidos por $ 24.000.000, una cantidad equivalente al 50% de las utilidades
acogidas al impuesto sustitutivo por $ 8.308.125 igualmente se afectan con el IGC o IA, segn
corresponda. Por lo tanto, solo se producir el efecto de suspender la tributacin con IGC o IA por
la parte del retiro imputado a FUT que excede de la cantidad anterior, esto es $ 1.444.375.

23

ANEXO N 2: Caso de aplicacin del impuesto nico y sustitutivo sobre los retiros en
exceso.
I.- ANTECEDENTES: Al 31 de diciembre de 2014, una sociedad de personas que inici actividades
el ao comercial 2009, registra la siguiente informacin:
1.- Saldo de FUT al 31.12.2014.
Detalle

Control

Utilidades

IDPC

Crdito
IDPC

Incremento
IDPC

Saldo al
31.12.2014

2.- Saldo de FUNT al 31.12.2014.

Detalle

Control

Rentas
exentas

Ingresos No
Tributables

Saldo al
31.12.2014

3.- Retiros en exceso, reajustados hasta el 31.12.2014:

Ao comercial
2011
2012
2013
2014
Total

Socio A
6.000.000
8.000.000
11.000.000
14.000.000
39.000.000

Socio B
9.000.000
12.000.000
15.000.000
0
36.000.000

Socio C
0
18.000.000
25.000.000
30.000.000
73.000.000

Total
15.000.000
38.000.000
51.000.000
44.000.000
148.000.000

II.- DESARROLLO:
1.- Determinacin del monto mximo de retiros en exceso susceptible de acogerse al pago
del impuesto nico y sustitutivo.
(i)
(ii)

Saldo de retiros en exceso pendientes de tributacin al 31.12.2014

(reajustados).
Retiros en exceso efectuados a contar del 1 de enero de 2014 (reajustados).
Monto mximo de retiros en exceso susceptible de acoger al rgimen
opcional y transitorio.

$ 148.000.000

(+)

($ 44.000.000)

(-)

$ 104.000.000

(=)

2.- La sociedad opta por acoger el 40%, del monto mximo de retiros en exceso susceptibles
de acogerse al rgimen opcional y transitorio, en la proporcin que corresponde al total de
los retiros en exceso de cada socio, sobre el total de ellos. ($ 104.000.000 x 40%) =
$41.600.000
Ao comercial

Socio A

Socio B

Socio C

Total

2011

6.000.000

9.000.000

15.000.000

2012

8.000.000

12.000.000

18.000.000

38.000.000

2013

11.000.000

15.000.000

25.000.000

51.000.000

Total

25.000.000

36.000.000

43.000.000

104.000.000

40% del total de retiros

efectuados antes del
31.12.2013

10.000.000

14.400.000

17.200.000

41.600.000

24

3.- Determinacin de la base Imponible, a la fecha de declaracin y pago (junio 2015):

Supuesto: IPC enero a junio 2015: 3%
Concepto
Suma acogida al rgimen opcional y transitorio reajustada (Supuesto

Monto
$ 42.848.000

(+)

$ 42.848.000

(=)

3%) (41.600.000 x 1,03)

Base Imponible afecta al impuesto sustitutivo reajustada

No procede el incremento por el crdito por IDPC; atendido que no hay derecho a dicho crdito.
4.- Clculo del impuesto nico y sustitutivo.
Base Imponible
Tasa 32%
Impuesto a declarar y pagar en junio 2015

: $ 42.848.000
: $ 13.711.360
: $ 13.711.360

No procede ningn crdito contra el impuesto nico y sustitutivo, incluido el IDPC.

5.- Determinacin del saldo de retiros en exceso al 31.12.2015
Detalle

Socio A

Socio B

Socio C

Total

Retiros en exceso al
31.12.2014

39.000.000

36.000.000

73.000.000

148.000.000

Retiros en exceso
reajustados al
31.12.2015

41.145.000

37.980.000

77.015.000

156.140.000

Monto acogido al
impuesto de 32%
(actualizado al
31.12.2015)

-10.550.000

-15.192.000

-18.146.000

-43.888.000

Saldo retiros en
exceso al 31.12.2015

30.595.0000

22.788.000

58.869.0000

112.252.000

Supuesto: IPC anual 2015: 5,5%

25