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La Junta Directiva del Colegio de Contadores Pblicos de Costa Rica de conformidad con las facultades
que le confiere el artculo 14 de la Ley de Regulacin de la Profesin de Contadores Pblicos y Creacin
del Colegio de Contadores Pblicos de Costa Rica Nmero 1038, del 19 de agosto de mil novecientos
cuarenta y siete, acord en Sesin Ordinaria de Junta Directiva N 016-2010 del da 05 de octubre de
2010, Acuerdo N 525-2010, aprobar y emitir la siguiente circular: Gua mnima para la emisin de
informe de examen de informacin financiera prospectiva NITA 3400
CONSIDERANDO
1. Que el desarrollo de las actividades econmicas de las empresas requieren de los servicios que
ofrecen los Contadores Pblicos Autorizados, como por ejemplo: los informes sobre trabajos de
informacin financiera prospectiva, que tienen el valor de documentos pblicos, de conformidad
con el artculo 8 de la Ley 1038 Ley de Regulacin de la Profesin de Contador Pblico y
Creacin del Colegio de Contadores Pblicos de Costa Rica, por lo tanto, deben ser
considerados como tales.
2. Que es deber del Colegio, conforme el artculo 14 de la Ley 1038, salvaguardar los intereses de
sus colegiados, as como el inters pblico de la profesin, y prevenir hasta donde sea posible,
los errores en que incurren algunos CPA.
3. Que en vista de las nuevas disposiciones en las Normas Internacionales de Auditora (NIA), se
hace necesario crear la presente gua mnima, ya que es deber del CPA velar porque su trabajo
se realice bajo los ms altos estndares de calidad profesional.
RESUELVE:
CIRCULAR N 21 - 2010
GUA MNIMA PARA LA EMISIN DE INFORME DE EXAMEN DE INFORMACIN FINANCIERA
PROSPECTIVA (NITA 3400)
Todo documento emitido por un Contador Pblico Autorizado (CPA), que corresponda a un informe de
examen de informacin financiera prospectiva deber cumplir como mnimo con los siguientes requisitos:
1. El informe deber extenderse en papel membretado del CPA, indicando telfono, apartado,
direccin postal, correo electrnico, etc.
2. Deber contar con un ttulo de INFORME DE EXAMEN DE INFORMACIN FINANCIERA
PROSPECTIVA.
3. Deber indicarse el destinatario, o sea el nombre de la entidad a quien esta asignada la
recepcin y uso de la informacin del documento. No debe emitirse este informe bajo la leyenda
A QUIEN INTERESE.
4. Deber identificarse la informacin financiera prospectiva que se va a informar. Por ejemplo, un
presupuesto, una proyeccin o un informe sobre estados financieros proyectados.
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Examen de Informacin Financiera
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5. El informe deber contener una referencia a la Norma Internacional de Trabajos para atestiguar
o normas o prcticas nacionales relevantes aplicables al informe de informacin financiera
prospectiva.
6. Deber contener una declaracin de que la administracin es responsable por la preparacin y
presentacin de la informacin financiera prospectiva incluyendo la identificacin y revelacin de
los supuestos sobre los que se basa, adems del uso que la administracin piensa dar a esa
informacin financiera prospectiva.
7. El informe deber contener una declaracin de certeza negativa sobre si los supuestos
proporcionan una base razonable para la informacin financiera prospectiva. La informacin
financiera prospectiva se refiere a sucesos y acciones que todava no han ocurrido y pueden no
ocurrir. Si bien puede haber evidencia disponible para sustentar los supuestos sobre los que se
basa la informacin financiera prospectiva, dicha evidencia est en s generalmente orientada
hacia el futuro y por lo tanto, es especulativa en su naturaleza, y as distinta a la evidencia
disponible en una auditora financiera histrica. El auditor no est, por lo tanto, en posicin de
expresar una opinin sobre si los resultados mostrados en la informacin financiera prospectiva
sern logrados.
8. El informe deber contener una opinin sobre si la informacin financiera prospectiva est
apropiadamente preparada sobre la base de supuestos y est presentada de acuerdo con el
marco conceptual para informes financieros relevantes.
9. El informe deber contener las advertencias apropiadas concernientes a la posibilidad de logro
de los resultados indicados por la informacin financiera prospectiva.
10. El informe deber contener un prrafo en el cual el auditor declare que no le alcanzan las
limitaciones de los artculos 9 de la Ley 1038, 20 y 21 del Reglamento a dicha Ley, ni el Artculo
11 del Cdigo de tica Profesional del Colegio de Contadores Pblicos de Costa Rica para
expedir dicho documento.
11. Por ltimo, el informe contendr un prrafo que especifique a quien se le extiende el documento
y los fines para el cual va dirigido, as como la ciudad y fecha en que se emiti.
12. Fecha del informe la cual deber ser la fecha en que los procedimientos han sido completados.
13. Nombre completo, nmero de colegiado y firma del CPA segn consta en los registros del
Colegio de Contadores Pblicos de Costa Rica.
14. Nmero de pliza de fidelidad y fecha de vencimiento.
15. El informe deber tener adherido y cancelado en el original del documento el timbre
correspondiente, de conformidad con lo que se indica en el artculo 2 del Reglamento del Timbre
del Colegio de Contadores Pblicos de Costa Rica.
16. Sello blanco impreso en el original del informe, segn se indica en el artculo 12 del Reglamento
a la Ley 1038.
Procedimientos
1. El auditor antes de aceptar un trabajo para examinar informacin financiera prospectiva, deber
evaluar si los supuestos son realista, y cuando considere que no lo son, deber retirarse del
trabajo. Igualmente, se deber tomar esta decisin, cuando considere que la informacin
financiera prospectiva ser inapropiada para el uso que se le piensa dar.
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2. El auditor y el cliente debern convenir en los trminos del trabajo, para lo cual el auditor enviar
una carta de compromiso para evitar malos entendidos respecto al trabajo. La carta de
compromiso expondr las responsabilidades de la administracin por los supuestos y
proporciona al auditor toda la informacin relevante y datos fuente usados para desarrollar los
supuestos.
3. El auditor deber obtener un nivel suficiente de conocimiento del negocio para ser capaz de
evaluar si todos los supuestos importantes requeridos para la preparacin de la informacin
financiera prospectiva han sido identificados. Adems, deber conocer el proceso que sigue la
entidad para preparar la informacin financiera prospectiva, por ejemplo, deber considerar:
a. Los controles internos de la entidad, as como la pericia y experiencia de las personas que
preparan la informacin financiera prospectiva.
b. La naturaleza de la documentacin que prepara la entidad.
c. El grado de utilizacin de tcnicas estadsticas, matemticas e informtica.
d. Los mtodos usados por la entidad para desarrollar y aplicar los supuestos.
e. La exactitud de la informacin financiera prospectiva preparada en perodos anteriores.
4. El auditor deber considerar el grado de confianza que tiene de la informacin financiera
histrica de la entidad. El auditor requerir tener un conocimiento de la informacin financiera
histrica de la entidad, para evaluar si la informacin financiera prospectiva ha sido preparada
sobre una base consistente con la informacin financiera histrica. El auditor deber evaluar si
la informacin financiera histrica fue auditada o revisada y si se usaron principios contables
aceptables en su preparacin.
5. En cuanto al perodo, el auditor deber considerar el perodo de tiempo cubierto por la
informacin financiera prospectiva, ya que a un mayor tiempo cubierto, los supuestos se hacen
ms especulativos. Por lo tanto, el perodo no se extendera ms all del tiempo para el que la
administracin tiene una base razonable para los supuestos.
6. En cuanto a la evidencia, el auditor al realizar un trabajo para examinar informacin financiera
prospectiva, deber obtener suficiente evidencia apropiada de auditora, sobre:
a. Si las estimaciones de la administracin en las cuales se basa la informacin financiera
prospectiva son las mejores y ms razonables, y en el caso de supuestos hipotticos, si
los mismos son consistentes con el propsito de la informacin.
b. Si la informacin financiera prospectiva est preparada en forma apropiada sobre la
base de los supuestos.
c. Si la informacin financiera prospectiva est propiamente presentada y todos los
supuestos de importancia relativa estn adecuadamente revelados, incluyendo una
clara indicacin sobre si son las mejores estimaciones o supuestos hipotticos.
d. Si la informacin financiera prospectiva est preparada sobre una base consistente con
los estados financieros histricos, usando principios contables apropiados.
7. El auditor al evaluar la presentacin y revelacin de la informacin financiera prospectiva, deber
considerar si:
a. La presentacin de la informacin financiera prospectiva es informativa y est correcta.
b. Las polticas contables estn claramente reveladas en las notas de la informacin
financiera prospectiva.
c. Los supuestos estn adecuadamente revelados en las notas de la informacin
financiera prospectiva.
d. Se revela cualquier cambio en la poltica contable desde los estados financieros
histricos ms recientes.
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REPRESENTACIONES DE LA ADMINISTRACIN
Son las representaciones hechas por la administracin al auditor durante el curso de su trabajo, ya sea
sin haber sido solicitadas o en respuesta a una investigacin especfica.
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CARTA DE COMPROMISO
INFORME DEL EXAMEN DE INFORMACIN FINANCIERA PROSPECTIVA
La carta de compromiso, al igual que la carta de representacin, constituye un componente de los
papeles de trabajo que, sin ser sustitutos de las evidencias, pruebas e investigaciones que pueda realizar
el CPA, contribuyen a establecer la responsabilidad del CPA ante la entidad contratante.
El modelo que se brinda es una gua mnima para la ejecucin de la labor del CPA y puede ser
modificado de acuerdo a los requerimientos y circunstancias individuales, procurando siempre el
cumplimiento de los objetivos propuestos, debe utilizarse junto con las consideraciones planteadas en las
Normas Internacionales de Trabajos para Atestiguar, referente a Informes de Examen de Informacin
Financiera Prospectiva (NITA 3400).
(MODELO SUGERIDO)
MEMBRETE
NOMBRE DEL CPA O DEL DESPACHO
TELFONO, FAX, DIRECCIN, CORREO ELECTRONICO, ETC.
(Fecha)
Seores:
Administracin de la Empresa
Extendemos esta carta para confirmar nuestro entendimiento de los trminos y objetivos de nuestro
compromiso de revisar los supuestos y acciones hipotticas en que se bas la informacin financiera
prospectiva preparada por la administracin y basada en la informacin financiera histrica de la entidad.
Nuestra revisin se conducir de acuerdo con la Norma Internacional de Trabajos para Informes de
Examen de Informacin Financiera Prospectiva (NITA 3400), emitida por el Consejo de Normas
Internacionales de Auditora y Atestiguamiento, con el objetivo de proporcionarnos una base para
informar si ha llegado algo a nuestra atencin que nos haga creer que la informacin financiera
prospectiva no est preparada, respecto de todo lo importante.
Esta revisin consiste en hacer averiguaciones, principalmente con las personas responsables de los
asuntos financieros y contables, as como en aplicar procedimientos analticos y otros procedimientos de
revisin, y ordinariamente, no requiere comprobacin de la informacin obtenida. El alcance de una
revisin de informacin financiera prospectiva es sustancialmente menor que el alcance de una auditora
conducida de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditora, cuyo objetivo es la expresin de una
opinin respecto de los estados financieros y, en consecuencia, no expresaremos tal opinin.
Esperamos reportar sobre la informacin financiera prospectiva como sigue: Texto de muestra:
Hemos examinado la proyeccin (nombre de la compaa) por el periodo (nombrarlo) de
acuerdo con Normas Internacionales de Trabajos para Atestiguar aplicables al examen de
informacin financiera prospectiva. La administracin es responsable por la proyeccin
incluyendo los supuestos expresados en la Nota X sobre los que se basa.
Esta proyeccin ha sido preparada para (describir el propsito). Como la entidad est en una
fase de arranque, la proyeccin ha sido preparada usando un conjunto de supuestos que
incluyen supuestos hipotticos sobre sucesos futuros y acciones de la administracin que no
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Nombre y firma
Contador Pblico Autorizado
Nmero de Carn
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(MODELO SUGERIDO)
MEMBRETE DE LA EMPRESA
NOMBRE LA EMPRESA
TELFONO, FAX, DIRECCIN, CORREO ELECTRONICO, ETC.
(Fecha)
Seor:
Nombre del CPA
Prrafo de apertura:
Esta carta de representacin se extiende en relacin con la elaboracin del informe del examen de
informacin financiera prospectiva en virtud de requerimiento de la compaa XXX, para efectos de XXX.
El informe solicitado cubre el periodo comprendido de (fecha) del (mes) de (ao) al (fecha) del (mes) de
(ao).
Reconocemos nuestra responsabilidad por la preparacin y presentacin de la informacin financiera de
acuerdo con la normativa aplicable (indicar).
Confirmamos, a nuestro mejor conocimiento y creencia, las siguientes representaciones de nuestra
empresa:
La Administracin de la entidad reconoce su responsabilidad en la preparacin de la informacin,
documentos y toda la informacin financiera suministrada para efectos de la emisin de este
informe solicitado. Para ello, hemos puesto a disposicin del Contador Pblico Autorizado toda
la informacin financiera histrica de la entidad para la confeccin del informe, como libros de
documentacin contable y de soporte, minutas de Junta de Accionistas y del Consejo de
Directores sostenidas en (fecha de revisin).
Es responsabilidad de la entidad la preparacin y presentacin de la informacin financiera
prospectiva.
La administracin es responsable de la identificacin y revelacin de los supuestos sobre los que
se bas la informacin financiera prospectiva.
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Hemos revelado a usted todos los hechos importantes relativos a cualquier fraude o sospecha
de fraude conocidos que puedan haber afectado la entidad.
Hemos revelado a usted los resultados de nuestra evaluacin de riesgo de que la informacin
financiera pueda estar representada errneamente en una forma de importancia relativa como
resultado de fraude.
Confirmamos la integridad de la documentacin contable en la cual se bas la informacin
financiera prospectiva.
Confirmamos la integridad de los mtodos usados por la entidad para desarrollar y aplicar los
supuestos en que se bas el estudio financiero prospectivo.
Reconocemos la responsabilidad que tiene la entidad en la preparacin y aplicacin de la
implementacin del control interno.
Todas las transacciones de importancia relativa han sido registradas de manera apropiada en los
registros contables de la entidad.
No ha habido ningn incumplimiento, real o posible conocido de las leyes y regulaciones que la
entidad es responsable de cumplir, que pudieran tener un efecto de importancia relativa sobre la
informacin financiera.
Hemos registrado o revelado, segn fue apropiado, todos los pasivos tanto reales como
contingentes.
La entidad confirma su responsabilidad en la preparacin y presentacin de la informacin
financiera histrica.
La entidad reconoce que las polticas contables estn claramente reveladas en las notas que
acompaan la informacin financiera prospectiva.
La entidad es responsable de revelar en los estados financieros histricos cualquier cambio que
se diera en las polticas contables que se aplican.
La entidad no tiene planes de abandonar sus actividades, comerciales, industriales, etc, las
cuales la entidad las ejerce conforme a las leyes y normativas que regulan este tipo de
actividades. Tampoco existen circunstancias o hechos inmediatos que obliguen a la entidad a
suspender sus operaciones.
En nuestro mejor conocimiento y creencia, no han ocurrido eventos posteriores a la fecha de los
estados financieros, y hasta la fecha de esta carta, que puedan requerir ajustes, o revelacin, en
la informacin financiera antes mencionada.
(Aadir cualquier representacin adicional relacionada con la aplicacin de las Normas
Internacionales de Informacin Financiera y las Normas Internacionales de Auditora, que sean
relevantes para la informacin financiera)
Nombre y firma
Funcionario ejecutivo.
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SELLO BLANCO
TIMBRE
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SELLO BLANCO
TIMBRE
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1.1
1.2
1.3
1.4
Incluyendo la informacin complementaria en forma de notas y anexos que son integrante de los citados
estados proyectados.
En nota N (___) se describen las hiptesis, premisas y/o estimaciones definidas por la Administracin de
la Sociedad.
2.
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3.
a. Los estados contables proyectados individualizados en el punto 1 han sido preparados sobre la base
de las hiptesis, premisas y/o estimaciones referidas en la Nota N (___) que evidencian la visin
proyectada de la Administracin de la Sociedad.
La informacin que ellos proporcionan depende fundamentalmente de la concrecin de los hechos futuros
previstos. Asimismo, otros hechos y circunstancias no consideradas en las hiptesis o premisas pueden
ocurrir y afectar en forma significativa las proyecciones realizadas.
b. Mi tarea profesional no est encaminada a emitir una opinin sobre la razonabilidad de las premisas
y/o estimaciones. Ellas son hiptesis de ocurrencia futura que pueden o no materializarse.
4.
INFORME PROFESIONAL:
SELLO BLANCO
TIMBRE
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