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DE LA DEPRECIACION Y AMORTIZACION

ARTICULO 16. Regla general. Las depreciaciones y amortizaciones cuya


deduccin admite esta ley, son las que corresponde efectuar sobre bienes de
activo fijo e intangible, propiedad del contribuyente y que son utilizados en su
negocio, industria, profesin, explotacin o en otras actividades vinculadas a la
produccin de rentas gravadas.
Cuando por cualquier circunstancia no se deduce en un perodo de imposicin la
cuota de depreciacin de un bien, o se hace por un valor inferior al que
corresponda, el contribuyente no tendr derecho a deducir tal cuota de
depreciacin en perodos de imposicin posteriores.
ARTICULO 17. Base de clculo. El valor sobre el cual se calcula la depreciacin
es el de costo de adquisicin o de produccin o de revaluacin de los bienes y, en
su caso, el de las mejoras incorporadas con carcter permanente. El valor de
costo incluye los gastos incurridos con motivo de la compra, instalacin y montaje
de los bienes y otros similares, hasta ponerlos en condicin de ser usados. Slo
se admitirn depreciaciones y amortizaciones sobre el aumento en valores de
activos que fueren activos fijos depreciables y que se hubieren revaluado y se
hubiera pagado el impuesto correspondiente, de acuerdo con lo establecido en el
artculo 14 de esta ley.
Para determinar la depreciacin sobre bienes inmuebles estos se toman por su
costo de adquisicin o construccin. En ningn caso se admite depreciacin sobre
el valor de la tierra. Cuando no se precise el valor del edificio y mejoras, se
presume salvo prueba en contrario, que ste es equivalente al 70% del valor total
del inmueble, incluyendo el terreno.
Cuando se efecten mejoras a bienes depreciables, cualquiera sea el origen de su
financiamiento, la depreciacin se calcula sobre el saldo no depreciado ms el
valor de las mejoras, y se considera para sus efectos la parte pendiente de la
nueva vida til, establecida para el bien.
ARTICULO 18. Forma de calcular la depreciacin. La depreciacin se calcula
anualmente, previa determinacin del perodo de vida til del bien a depreciar,
mediante la aplicacin de los porcentajes establecidos en esta ley.
En general, el clculo de la depreciacin se har usando el mtodo de lnea recta,
que consiste en aplicar sobre el valor de adquisicin o produccin del bien a
depreciar, el porcentaje fijo y constante que corresponda, conforme las normas de
este artculo y el siguiente.

A solicitud de los contribuyentes, cuando estos demuestren que no resulta


adecuado el mtodo de lnea recta, debido a las caractersticas, intensidad de uso
y otras condiciones especiales de los bienes amortizables empleados en el
negocio o actividad, la Direccin puede autorizar otros mtodos de depreciacin.
Una vez adoptado o autorizado un mtodo de depreciacin para determinada
categora o grupo de bienes, regir para el futuro y no puede cambiarse sin
autorizacin previa de la Direccin.
*ARTICULO 19. Porcentajes de depreciacin. Se fijan los siguientes porcentajes
anuales mximos de depreciacin:
a) Edificios, construcciones e instalaciones adheridas a los inmuebles y sus
mejoras. 5%
b) rboles, arbustos, frutales, otros rboles y especies vegetales que produzcan
frutos o productos que generen rentas gravadas, con inclusin de los gastos
capitalizables para formar las plantaciones. 15%
c) Instalaciones no adheridas a los inmuebles; mobiliario y equipo de oficina;
buques - tanques, barcos y material ferroviario martimo fluvial o lacustre. 20%
d) Los semovientes utilizados como animales de carga o de trabajo, maquinaria,
vehculos en general, gras, aviones, remolques, semiremolques,
contenedores y material rodante de todo tipo, excluyendo el ferroviario. 20%
e) Equipo de computacin, incluyendo los programas. 33.33%
f) Herramientas, porcelana, cristalera, mantelera, y similares; reproductores de
raza, machos y hembras. En el ltimo caso, la depreciacin se calcula sobre el
valor de costo de tales animales menos su valor como ganado comn. 25%
g) Para los bienes no indicados en los incisos anteriores. 10%
* La literal a) fue corregida por Fe de Errata publicada en el Diario de
Centro Amrica al el 23 de junio de 1992.
* Reformado totalmente por el Artculo 7 del Decreto Nmero 36-97 del
Congreso de la Repblica.
Artculo 29. Depreciacin de activos fijos revaluados. Para efectuar las
revaluaciones y aplicar las depreciaciones sobre los activos revaluados que
establece el ttulo relacionado con ganancias de capital, se observan las normas
siguientes:
1. Las revaluaciones deben contabilizarse acreditando una cuenta de
supervit de capital por revaluacin que permita cuantificar su monto.

2. El valor de la revaluacin de los bienes inmuebles es el establecido en el avalo


efectuado por valuador autorizado a la fecha en que se efecta la revaluacin y
para que surta efectos la revaluacin, el reavalo debe inscribirse en la matrcula
fiscal de la Direccin de Catastro y Avalo de Bienes Inmuebles o de la
municipalidad que administre el Impuesto nico Sobre Inmuebles.
3. La depreciacin anual de los activos fijos que fueron objeto de revaluacin,
cuando corresponda, se efecta de acuerdo con los porcentajes de depreciacin a
que se refiere este ttulo y se aplica el porcentaje de depreciacin de los activos
segn corresponda, sobre el valor revaluado.
4. Slo se admiten depreciaciones y amortizaciones sobre el aumento en valores
de activos fijos depreciables que al revaluarse se hubiera pagado el impuesto
correspondiente, de acuerdo con lo establecido en el ttulo correspondiente a
ganancias de capital.
Artculo 30. Casos de transferencia y fusin. En el caso de transferencia de
bienes a cualquier ttulo, incluso por fusin de personas jurdicas o incorporacin
de bienes que incrementen el capital de personas individuales o aportes a
personas jurdicas que se constituyan o ya constituidas, el importe de la
transferencia se efecta sobre el valor en libros.
En caso que dicha transferencia se realice por un valor mayor al valor en libros, el
excedente est afecto al impuesto como renta de capital por revaluacin de
activos, y para que la depreciacin o amortizacin pueda aplicarse sobre el nuevo
valor se debe acreditar el pago de dicho impuesto.
En la fusin de personas jurdicas, el lmite de la depreciacin o amortizacin es el
saldo no depreciado del bien.
Artculo 31. Agotamiento de recursos naturales renovables y no renovables.
Para determinar la cuota anual de amortizacin en los casos de explotaciones
forestales, se considera:
1. El costo unitario determinado en funcin de la produccin total estimada.
Para el efecto, se divide el costo total incurrido en la explotacin, excepto el valor
del terreno y los otros bienes del activo fijo depreciable, ms el valor abonado para
la concesin o cesin en su caso, entre la cantidad de unidades que tcnicamente
se haya calculado extraer.
2. En cada perodo de liquidacin anual de imposicin gravable, el costo unitario
determinado conforme el numeral 1 anterior se multiplica por el total de unidades
efectivamente obtenidas de la explotacin. El monto resultante constituye la cuota

Artculo 29. Depreciacin de activos fijos revaluados. Para efectuar las revaluaciones
y aplicar las depreciaciones sobre los activos revaluados que establece el ttulo
relacionado con ganancias de capital, se observan las normas siguientes:
1. Las revaluaciones deben contabilizarse acreditando una cuenta de supervit de capital
por revaluacin que permita cuantificar su monto.
2. El valor de la revaluacin de los bienes inmuebles es el establecido en el avalo
efectuado por valuador autorizado a la fecha en que se efecta la revaluacin y para que
surta efectos la revaluacin, el reavalo debe inscribirse en la matrcula fiscal de la
Direccin de Catastro y Avalo de Bienes Inmuebles o de la municipalidad que administre
el Impuesto nico Sobre Inmuebles.
3. La depreciacin anual de los activos fijos que fueron objeto de revaluacin, cuando
corresponda, se efecta de acuerdo con los porcentajes de depreciacin a que se refiere
este ttulo y se aplica el porcentaje de depreciacin de los activos segn corresponda,
sobre el valor revaluado.
4. Slo se admiten depreciaciones y amortizaciones sobre el aumento en valores de
activos fijos depreciables que al revaluarse se hubiera pagado el impuesto
correspondiente, de acuerdo con lo establecido en el ttulo correspondiente a ganancias
de capital.
Artculo 30. Casos de transferencia y fusin. En el caso de transferencia de bienes a
cualquier ttulo, incluso por fusin de personas jurdicas o incorporacin de bienes que
incrementen el capital de personas individuales o aportes a personas jurdicas que se
constituyan o ya constituidas, el importe de la transferencia se efecta sobre el valor en
libros.
En caso que dicha transferencia se realice por un valor mayor al valor en libros, el
excedente est afecto al impuesto como renta de capital por revaluacin de activos, y
para que la depreciacin o amortizacin pueda aplicarse sobre el nuevo valor se debe
acreditar el pago de dicho impuesto.
En la fusin de personas jurdicas, el lmite de la depreciacin o amortizacin es el saldo
no depreciado del bien.
Artculo 31. Agotamiento de recursos naturales renovables y no renovables. Para
determinar la cuota anual de amortizacin en los casos de explotaciones forestales, se
considera:
1. El costo unitario determinado en funcin de la produccin total estimada.
Para el efecto, se divide el costo total incurrido en la explotacin, excepto el valor del
terreno y los otros bienes del activo fijo depreciable, ms el valor abonado para la
concesin o cesin en su caso, entre la cantidad de unidades que tcnicamente se haya
calculado extraer.
2. En cada perodo de liquidacin anual de imposicin gravable, el costo unitario
determinado conforme el numeral 1 anterior se multiplica por el total de unidades
efectivamente obtenidas de la explotacin. El monto resultante constituye la cuota

anual de amortizacin, la cual se podr deducir a partir del primer ejercicio fiscal en que
se inicie la extraccin.
Para efectos del registro y control contable de las amortizaciones, los contribuyentes
debern llevar una cuenta corriente separada para cada rea de explotacin. Este registro
y control contable separado debe permitir que las amortizaciones se deduzcan de las
rentas que genere cada ciclo de explotacin de cada rea.
Artculo 32. Amortizacin aplicable a los gastos de exploracin en las actividades
mineras. Los gastos de exploracin en las actividades mineras son deducibles en cinco
(5) cuotas anuales, sucesivas e iguales, a partir del perodo anual de liquidacin en que
se inicie la explotacin.
Artculo 33. Amortizacin de activos intangibles. El costo de adquisicin de los activos
intangibles efectivamente incurrido, tales como derechos de autor y derechos conexos,
marcas, expresiones o seales de publicidad, nombres comerciales, emblemas,
indicaciones geogrficas y denominaciones de origen, patentes, diseos industriales,
dibujos o modelos de utilidad, planos, suministros de frmulas o procedimientos secretos,
privilegios o franquicias, derechos sobre programas informticos y sus licencias,
informacin relativa a conocimiento o experiencias industriales, comerciales o cientficas,
derechos personales susceptibles de cesin, tales como los derechos de imagen,
nombres, sobrenombres y nombres artsticos, y otros activos intangibles similares, deben
deducirse por el mtodo de amortizacin de lnea recta, en un perodo no menor de cinco
(5) aos.
El costo de los derechos de llave efectivamente incurrido deber amortizarse por el
mtodo de la lnea recta en un perodo mnimo de diez (10) aos, en cuotas anuales,
sucesivas e iguales.