Introduccin

[1.1] Cmo estudiar este tema?

[1.2] Marco de la contabilidad de gestin
[1.3] Diferencias entre: gasto, coste, pago e inversin

TEMA

[1.4] Tipologa de costes

TEMA 1 Esquema
Trabaja con
pre visione s
Nada normalizado,
obe dece a las
ne ce sidades de
informacin
Aplica tanto unidade s
mone tarias como
unidade s fsicas.
Visin de sde la
perspectiva de las
distintas unidade s
ge storas
Se pre fie re que se a
rpida y aproximada

Es facultativa

Elaborar los estados

financie ros para
informar a te rce ras
pe rsonas

Exte rnos

He chos pasados

Muy normalizado.
Obligatorie dad de
aplicar e n su e laboracin
los PNCGA

Informacin e n
t rminos mone tarios

Visin de la e mpre sa
como un todo

Se re quie re que sea

pre cisa y formal

Es obligatoria

Finalidad

Usuarios

Dimensin
temporal

Formalismo y
regulacin

Unidad de medida

Visin analtica

Legalidad

Precisin
informacin

Se rvir de apoyo a la
Dire ccin para la
toma de decisiones
me diante una
ade cuada
planificacin, control
de ge stin y
se guimie nto de las
ope raciones
Inte rnos

Contabilidad de
gestin

Contabilidad
financiera

Por la funcin que

cumplen

Otras
clasificaciones

Respecto a la
unidad gestora

Respecto a la
decisin a tomar

Respecto al
volumen de
produccin

Oportunidad
Hundidos
Marginale s
Incre mental

Coste s controlable s
Coste s incontrolable s

Coste s re le vantes
Coste s irre le vantes

Coste s fijos
Coste s variables
Costos se mifijos, se mivariable s o
mixtos

Costos indire ctos

Costos dire ctos

Coste s de aprovisionamie nto

Coste s de produccin
Coste s de distribucin
Coste s de administracin
Coste s financie ros

Por su naturaleza

Por su
identificacin

Mate rias primas y otros

aprovisionamie ntos
Se rvicios e xte riores
Pe rsonal
Amortizacione s
Financie ros
Extraordinarios

Introduccin

Contabilidad de gestin

Esquema

Contabilidad de gestin

Ideas clave
1.1. Cmo estudiar este tema?
Para estudiar este tema lee el captulo 1 Introduccin (pginas 1539) del
manual de la asignatura: Contabilidad y gestin de costes de Oriol Amat y Pilar
Soldevilla.
Adems debers leer las ideas clave de este tema.
En este tema analizaremos tres puntos fundamentales para poder entender la
importancia que tiene la Contabilidad de Gestin:
Diferencias entre la contabilidad financiera, la contabilidad de costes y la
contabilidad de gestin y objetivos de cada una.
Distincin entre: gasto, coste, pago e inversin
Tipologas de coste

1.2. Marco de la contabilidad de gestin

La moderna gestin empresarial en un entorno
caracterizado entre otros aspectos por:
La globalizacin de los mercados
El aumento notable de la competencia
Una demanda cada vez ms exigente y selectiva
Cambios tecnolgicos permanentes
Creciente movilidad de capitales.

Exige contar con sistemas de informacin que suministren informacin relevante

(que sea til) y oportuna (que ha de conocerse en el momento en que pueda servir) a
la direccin para la toma de decisiones.

TEMA 1 Ideas clave

Contabilidad de gestin

La contabilidad ha sido concebida como un sistema o modelo de informacin

para la gestin, pudindose distinguir dos ramas diferenciadas:
La contabilidad financiera
Contabilidad de gestin
La contabilidad financiera
La Contabilidad General o Financiera se ocupa de medir, valorar y controlar las
transacciones que efecta la empresa con el exterior.
Por tanto, su misin principal es medir la corriente econmico-financiera para
suministrar informacin a travs de los Estados Financieros o Cuentas Anuales que
se elaboran de acuerdo a unos principios contables generalmente aceptados.
La Contabilidad General tiene muchas limitaciones como sistema nico de
informacin para la gestin ya que hay magnitudes significativas a la hora de adoptar
decisiones que no aparecen en las Cuentas de la Contabilidad General.
Contabilidad de gestin
La contabilidad de gestin es una rama de la contabilidad que tiene por objeto la
medicin y valoracin de las operaciones internas.
El concepto de contabilidad de gestin es ms amplio que el de contabilidad de costes a
la que engloba. As, entre sus objetivos podemos distinguir dos bloques:
Objetivos encaminados a la valoracin de los bienes y servicios que se
obtienen a lo largo del proceso productivo (parcela asignada tradicionalmente a la
contabilidad de costes).
o Conocer los costes de las distintas unidades organizativas
o Calcular los costes de los productos o servicios
o Establecer los mrgenes comerciales
o Valoracin de las existencias y de los trabajos realizados por la empresa
o Anlisis del procesos de generacin del resultado contable
o Contribuir al control y a la reduccin de costes
o Ayuda en la toma de decisiones estratgicas

TEMA 1 Ideas clave

Contabilidad de gestin

Objetivos encaminados, a cubrir las necesidades para la toma de decisiones de

los distintos niveles de Direccin y a medir la eficiencia en la utilizacin de los
recursos econmico-financieros de la empresa.
o Orientar los esfuerzos de la organizacin hacia la consecucin de los objetivos
marcados. El control de gestin se manifiesta de una manera concreta en la
elaboracin del presupuesto.
o El control de ejecucin es la parte del proceso de gestin que compara los
resultados obtenidos con los presupuestados, con desglose y anlisis de
desviaciones por causas y responsables y la propuesta de medidas correctoras,
implantacin de las mismas y seguimiento.
o Informar a los distintos niveles directivos la informacin necesaria para la gestin
de su unidad (costes, indicadores no monetarios, etc.)
o Elaboracin de un cuadro de mandos con los indicadores claves que sintetice la
marcha de la empresa o un rea en relacin con los objetivos marcados.
Debes ver la FIGURA 1.2 contenida en el manual de la asignatura (pgina 18).
A modo de sntesis los rasgos diferenciadores entre la Contabilidad Financiera y la
Contabilidad de Gestin se expresan en la siguiente tabla:

Contabilidad financiera

Contabilidad de gestin

Finalidad

Elaborar los e stados financie ros

para informar a terce ras pe rsonas

Servir de apoyo a la Dire ccin para

la toma de de cisione s mediante una
ade cuada planificacin, control de
ge stin y se guimiento de las
operaciones

Usuarios

Exte rnos

Inte rnos

Dimensin temporal

Hechos pasados

Trabaja con pre visiones

Formalismo y regulacin

Muy normalizado. Obligatorie dad

de aplicar en su e laboracin los
PNCGA

Nada normalizado, obe dece a las

ne ce sidades de informacin

Unidad de medida

Informacin e n t rminos
mone tarios

Aplica tanto unidade s monetarias

como unidades fsicas.

Visin analtica

Visin de la e mpre sa como un todo

Visin de sde la pe rspe ctiva de las

distintas unidades ge storas

Precisin informacin

Se re quiere que sea precisa y formal

Se pre fie re que sea rpida y

aproximada

Legalidad

Es obligatoria

Es facultativa

TEMA 1 Ideas clave

Contabilidad de gestin

1.3. Diferencias entre: gasto, coste, pago e inversin

Gasto
Es un concepto de la contabilidad financiera y por tanto relacionado con la
legislacin contable, ya que sta debe autorizarlo. Se refiere a la adquisicin de un
bien o servicio, o incluso de un derecho, mediante la transmisin inmediata de
otro bien, servicio o derecho, o mediante el compromiso de trasmitirlos en el futuro.
Lo que caracteriza realmente el gasto es la existencia de una adquisicin, cualquiera
que sea la manera de financiarla.
Coste
Es un concepto propio de la contabilidad interna. El coste es el valor del consumo
de inputs o recursos que se precisa para poder producir unos outputs. No todos los
gastos son costes (p.ej. los gastos excepcionales) ni todos los costes son gastos (p.ej.
la amortizacin, provisiones)
Pago
El pago es una salida de tesorera. No todos los gastos y costes son pagos (p.ej. la
amortizacin del inmovilizado). Igualmente, hay pagos que no corresponden a
gastos ni a costes (p.ej. la devolucin de un prstamo)
Inversin
La inversin es la materializacin de recursos financieros en bienes que van a ser
utilizados en el proceso productivo de una empresa durante varios periodos
econmicos, comprendera la adquisicin tanto de bienes de equipo, materias
primas, etc.

1.4. Tipologa de costes

Dentro de la Contabilidad de Costes, los costes pueden ser clasificados desde muy
diversas perspectivas que variarn atendiendo al anlisis concreto que en cada
momento pretendamos realizar o la aplicacin que queramos hacer.

TEMA 1 Ideas clave

Contabilidad de gestin

A continuacin se presenta una tabla resumen de los distintos tipos de coste segn las
distintas clasificaciones:

Por su naturaleza

Por la funcin que cumplen

Por su identificacin
Respecto al volumen de
produccin
Respecto a la decisin a tomar
Respecto a la unidad gestora

Otras clasificaciones

Mate rias primas y otros aprovisionamientos

Se rvicios e xteriores
Pe rsonal
Amortizaciones
Financie ros
Extraordinarios
Costes de aprovisionamiento
Costes de produccin
Costes de distribucin
Costes de administracin
Costes financie ros
Costos indirectos
Costos directos
Costes fijos
Costes variables
Costos se mifijos, se mivariable s o mixtos
Costes re le vantes
Costes irre le vante s
Costes controlable s
Costes incontrolable s
Oportunidad
Hundidos
Marginale s
Incre mental

Costes por naturaleza

Si se clasifican los costes segn la normativa de la contabilidad financiera
podemos distinguir:
Materias primas y otros aprovisionamientos. El coste de la materia prima
ser igual a la cantidad consumida por el precio. Cuando el precio ha oscilado a lo
largo del ejercicio se utilizarn distintos medios de valoracin (FIFO, LIFO, NIFO,
CMP)
Servicios exteriores: el coste se estima a partir de las facturas de los proveedores
Personal: el coste de mano de obra debe contemplar todos los costes salariales
(salarios, seguridad social, gratificaciones sociales, )
Amortizaciones y provisiones: el coste suele ser mayor que el contemplado en la
cuenta de prdidas y ganancias ya que se calcula como estimacin realista y
razonable de los consumos
Financieros

TEMA 1 Ideas clave

Contabilidad de gestin

Costes segn su funcionalidad

Clasificacin en base a las reas funcionales de la empresa:
Aprovisionamientos
Produccin
Comercializacin
Administracin
Atencin al cliente
Costes segn su identificacin
Clasificacin en base a la posibilidad de asignar los costes a los denominados objetos de
coste, que pueden ser: los productos o servicios, los centros de coste o las actividades.
Costes directos: son los que pueden asociarse directamente a un producto o a una
unidad organizativa de una empresa.
Costes indirectos: son aquellos que se comparten entre distintas unidades de
referencia, debiendo ser repartidos entre las unidades que los comparten. En estos
costes es difcil conocer la medida en la que cada uno de los productos que la
empresa obtiene ha necesitado de esos costes para su fabricacin. Estos costes deben
repartirse, de una manera ms o menos arbitraria, entre ellos.
Costes segn su relacin con el nivel de actividad de la empresa
Costes variables: son aquellos que cambian al hacerlo el nivel de actividad o
volumen de las operaciones. Si bien, en trminos absolutos, los costes variables
crecen con el volumen, en trminos unitarios permanecen constantes.
Costes fijos: son aquellos costes insensibles a los cambios en el volumen de
produccin. Cualquiera que sea el volumen de produccin son invariables a corto
plazo.
Costes semivariables: coste compuesto por dos partes, una fija y otra variable
ligada al consumo.
Costes semifijos: crece a saltos a medida que se va alcanzando un nivel de
actividad.

TEMA 1 Ideas clave

Contabilidad de gestin

Clasificacin respecto de la decisin a tomar

Costos relevantes: son costos futuros esperados que pueden verse afectados por la
decisin que se est tomando.
Costos irrelevantes: son aquellos que son independientes de la decisin a tomar,
por lo que no se ver afectado por la misma.
Segn la capacidad de decisin de la unidad gestora
Coste controlable: un coste es controlable para una determinada unidad de
gestin si tiene capacidad de decisin para incurrir en l.
Coste incontrolable: coste imputado a la unidad gestora, no teniendo sta
capacidad de decisin sobre l.
Otras clasificaciones
Costes de oportunidad: es la prdida que se produce al haber seleccionado una
determinada decisin frente a la mejor de las alternativas rechazadas.
Coste hundido: es un coste que no puede modificarse, bien porque ya se ha
incurrido en l o porque es inevitable su acaecimiento. Por tanto, no son relevantes
en los procesos de toma de decisiones.
Coste marginal: es el aumento de coste que se produce si se fabrica una unidad
adicional.
Coste incremental o diferencial: es el aumento de coste que se produce si se
fabrica un conjunto adicional de unidades de productos.

TEMA 1 Ideas clave

Contabilidad de gestin

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http://www.ilustrados.com/tema/6155/Contabilidad-Gestion-evolucionparticularidades.html

Costos
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como las tipologas existentes en funcin del criterio adoptado.
El documento est disponible en el aula virtual y en la siguiente direccin web:
http://es.scribd.com/doc/81013238/COSTOS

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Documento n 1: El marco de la contabilidad de gestin
Este documento, de la Comisin de Contabilidad de Gestin de la AECA, trata de
delimitar los objetivos y el mbito de actuacin de la Contabilidad de Gestin, as como
de las disciplinas ms cercanas a la misma y que tienen un tipo u otro de relacin con la
misma, como son la Contabilidad Financiera y la Contabilidad de Direccin Estratgica.
Por otra parte, se establece la relacin entre la Contabilidad de Gestin y la
Contabilidad de costes, verdadero ncleo fundamental y antecedente de aquella. La
Contabilidad de Gestin constituye una ampliacin y evolucin enriquecedora, tanto en
lo extensivo como en lo intensivo, del propio contenido de la Contabilidad de costes.
El documento est disponible en el aula virtual y en la siguiente direccin web:
http://www.observatorio-iberoamericano.org/paises/spain/01.htm

Webgrafa
Asociacin Espaola de Contabilidad y Administracin de Empresas
En esta web puedes encontrar una informacin econmico-financiera fiable de la
situacin patrimonial y de los resultados de las operaciones.

http://www.aeca.es/

TEMA 1 + Informacin

Contabilidad de gestin

Actividades
Sistema de control de gestin
Lee y comenta el artculo de A Fondo:"Cmo implantar un Sistema de Control de
Gestin en la prctica?"
A lo largo de este artculo se desarrolla los pasos a seguir para implantar un sistema de
control de gestin que permita analizar la situacin econmica desde un punto de vista
global, cuya finalidad consiste en medir el resultado de la gestin de los responsables
respecto al cumplimiento de los objetivos previamente fijados.
El documento est disponible en el siguiente enlace:
http://www.ciberconta.unizar.es/leccion/cgestion/SCG.pdf

Trabajo: Caso prctico Industrias Aragn

Con el comienzo del ejercicio 2006, la empresa qumica ARAGN implant nuevos
criterios operativos y organizativos y adapt su sistema de costes a la nueva estructura.
Uno de los cambios realizados afect a la funcin de mantenimiento de las
instalaciones y equipos productivos. Hasta finales de 2005, cada uno de los tres centros
de produccin en que se desarrollan las operaciones de la empresa dispona de su
propio servicio de mantenimiento, con personal y recursos internos e independientes.
Desde el 1 de enero de 2006 se centraliz este servicio en una nica unidad de apoyo,
bajo la responsabilidad de un jefe que programa los trabajos, dirige a su equipo y
responde de la gestin. Este cambio se realiz con el objetivo de mejorar la
productividad y la calidad de los trabajos de mantenimiento de la empresa.
Los costes de mantenimiento se clasifican en tres grandes apartados. El primero
incluye el coste de los materiales y repuestos que se aplican. El segundo recoge los
costes del personal o mano de obra directa. El tercer apartado incluye los gastos
generales asociados directamente a la funcin.

TEMA 1 Actividades

Contabilidad de gestin

Los costes del personal de mantenimiento durante el primer trimestre de 2005 fueron
los siguientes:
Centro
Coste de personal

Consolidado

10,5

9,5

14,0

34,0

La implantacin de la nueva organizacin exige distribuir los costes de la unidad de

mantenimiento, con periodicidad mensual, entre los tres centros de produccin. El
criterio para efectuar este reparto imputa los materiales y repuestos en base a las
aplicaciones realizadas y los costes de personal mediante una tasa horaria. Esta se
calcula como cociente de los costes reales de personal y el nmero de horas trabajadas e
imputadas a los centros por la unidad de mantenimiento. Calculada esta tasa cada mes,
los costes de personal imputados a cada centro de produccin se obtienen como
producto de dicha tasa por el nmero de horas trabajadas por el personal de
mantenimiento para cada centro.
Los costes de personal de mantenimiento totales y distribuidos por centro, durante el
primer trimestre del 2006, fueron los siguientes:
Centro
Coste de personal

Consolidado

14,3

5,1

6,6

26

En el nuevo sistema, los gastos generales varios se reparten en proporcin a los gastos
de personal.
La Direccin valoraba, en abril de 2006, muy satisfactoriamente los resultados
alcanzados, pues los costes de la funcin de mantenimiento se haban reducido y, en
concreto, los de personal en casi un 24%. Las seis personas que se dedicaban a esta
funcin en 2005 se redujeron a cinco con la entrada en operacin del nuevo sistema. En
el primer trimestre de 2006 la capacidad de trabajo disponible, medida en horas,
ascendi a 2.250.
Sin embargo, el jefe del centro de reaccin se mostraba insatisfecho con el nuevo
sistema, pues los costes de mano de obra de mantenimiento que se le imputaron se
haban incrementado en un 36%. Por el contrario, las horas dedicadas al

TEMA 1 Actividades

Contabilidad de gestin

mantenimiento de su equipo productivo se haban reducido de las 990 de que dispona

durante el primer trimestre de 2005 a las 900 que le dedic la unidad de
mantenimiento en el mismo perodo de 2006. En consecuencia, decidi dirigirse al
controler de la sociedad para que le aclarase estos datos.
Preguntas:
1. Si usted fuese el controler de la empresa, cmo explicara la situacin producida?
2. Cmo valora el nuevo sistema implantado? Est conforme con l o puede proponer
uno alternativo?
3. Qu consecuencias pueden inducir los posibles sistemas sobre la gestin del servicio
de mantenimiento?
Juan F. Prez-Carballo Veiga. Control de la gestin empresarial.
Publicaciones ESIC.

TEMA 1 Actividades