CHAPITRE 6 : LES COMPTES DE RESULTAT

SECTION 4 : ANALYSES DU RESULTAT

41.

ELEMENTS CONSTITUTIFS DU SYSTEME

42.

NOMENCLATURE

43.

FONCTIONNEMENT DES COMPTES

La comptabilit gnrale (dite aussi financire) est entirement oriente vers la

saisie des oprations d'aprs leur nature , et vers la dtermination :

des rsultats globaux de l'entreprise ;

des situations active et passive un moment donn.
Cependant l'entreprise marocaine a besoin , de plus en plus de connatre, analyser
et matriser le processus de formation de son rsultat .
A cette fin, et dans le but de mettre entre les mains des dcideurs des outils
d'analyse, la loi comptable a prvu :

titre obligatoire pour les entreprises dont le chiffre d'affaires dpasse 7,5
millions de dirhams, l'tablissement d'un tat des soldes de gestion. ( voir n144
et suivants).

titre facultatif, un mode d'analyse des rsultats bas sur un systme de

comptabilit analytique, adaptable aux besoins et la taille des entreprises .

41. ELEMENTS CONSTITUTIFS DU SYSTEME

Le systme de Comptabilit analytique comprend un ensemble de comptes
destins l'analyse des charges et des produits enregistrs en comptabilit
gnrale, ainsi que d'autres donnes extra-comptables.
Selon le CGNC, l'objet de ce systme d'analyse est :

d'une part :

connatre les cots et les rsultats des diffrentes fonctions de l'entreprise,

permettre d'valuer certains lments du bilan de l'entreprise,
et analyser les rsultats, aprs calcul des cots des biens et services et leur
comparaison aux prix de ventes.

CHAPITRE 6 : LES COMPTES DE RESULTAT

SECTION 4 : ANALYSES DU RESULTAT

d'autre part :

tablir des prvisions de charges et de produits (cots prtablis et budgets);

et en constater la ralisation et expliquer les carts qui en rsultent (contrle
des cots et des budgets).

Pour atteindre ces objectifs le systme de comptabilit analytique d'une entreprise

doit tre adapt exactement sa structure organisationnelle et aux activits
d'exploitation particulires qu'elle exerce.
Il s'ensuit que si les dispositions de la comptabilit analytique intressent les
entreprises autant que celles de la comptabilit gnrale, leur prsentation est
diffrente :

celles de la comptabilit gnrale sont totalement normalises ;

celles de la comptabilit analytique sont constitues par une gamme

de
solutions possibles, entre lesquelles l'entreprise opre des choix et des
combinaisons, en fonction de ses particularits et du niveau de dveloppement
de son organisation interne.

Pour faciliter ces choix, l'ventail des solutions est prsent par le CGNC dans un
cadre gnral, adaptable toutes les entreprises quelque soit leur dimension, leur
dispersion gographique, leur structure organique ou leur branche professionnelle.
Ce cadre gnral est donc un systme ouvert partir duquel peut tre tabli un plan
de comptabilit analytique, en retenant les solutions les plus adquates pour
rpondre aux besoins d'information exprims par les responsables de l'entreprise.

42. NOMENCLATURE
Le cadre comptable propos par le CGNC se prsente
suivante :
90.
91.
92.
93.
94.
95.
96.
97.
98.
99.

sous la nomenclature

COMPTES DE PRODUITS ET CHARGES

REFLECHIS
COMPTES DE RECLASSEMENT ET D'ANALYSE
SECTIONS ANALYTIQUES
COUTS D'ACHAT OU DE PRODUCTION
INVENTAIRE PERMANENT DES STOCKS
COUTS DE REVIENT
ECARTS SUR COUTS PREETABLIS
DIFFERENCES D'INCORPORATION
RESULTATS ANALYTIQUES
COMPTES DE LIAISONS INTERNES

CHAPITRE 6 : LES COMPTES DE RESULTAT

SECTION 4 : ANALYSES DU RESULTAT

90.

COMPTES DE PRODUITS ET CHARGES REFLECHIS

903. STOCKS ET PROVISIONS POUR
DEPRECIATION DE STOCKS REFLECHIS
9031. Stocks rflchis
90311.
Marchandises
90312.
Matires et fournitures consommables
90313.
Produits en cours
90314.
Produits intermdiaires et produits rsiduels
90315.
Produits finis
9039. Provisions pour dprciation des stocks rflchis
90391.
Marchandises
90392.
Matires et fournitures consommables
90393.
Produits en cours
90394.
Produits intermdiaires et produits rsiduels
90395.
Produits finis
906. CHARGES REFLECHIES
9061. Charges d'exploitation rflchies
90611.
Achats de marchandises
90612.
Achats de matires et fournitures
90613/14.Autres charges externes
90616.
Impts et taxes
90617.
Charges de personnel
90618.
Autres charges d'exploitation
90619.
Dotations d'exploitation
9063. Charges financires rflchies
90631.
Charges d'intrts
90633.
Pertes de change
90638.
Autres charges financires
90639.
Dotations financires

9065. Charges non courantes rflchies

90651.
Valeurs
nettes
d'amortissements
immobilisations cdes
90656.
Subventions accordes
90658.
Autres charges non courantes
90659.
Dotations non courantes
9067. Impts sur les rsultats rflchis
90670.
Impts sur les rsultats

des

CHAPITRE 6 : LES COMPTES DE RESULTAT

SECTION 4 : ANALYSES DU RESULTAT

907. PRODUITS REFLECHIS

9071. Produits d'exploitation rflchis
90711.
Ventes de marchandises
90712.
Ventes de biens et services produits
90713.
90714.
Immobilisations produites par
l'entreprise pour elle-mme
90716.
Subventions d'exploitation
90718.
Autres produits d'exploitation
90719.
Reprises d'exploitation ; transferts de charges
9073. Produits financiers rflchis
90731.
Produits des titres de participation et des autres
titres immobiliss
90733.
Gains de change
90738.
Intrts et autres produits financiers
90739.
Reprises financires ; transferts
de charges
9075. Produits non courants rflchis
90751.
Produits des cessions d'immobilisations
90756.
Subventions d'quilibre
90757.
Reprises sur subventions d'investissement
90758.
Autres produits non courants
90759.
Reprises non courantes ; transferts de charges
908. RESULTATS REFLECHIS
9081.
9083.
9084.
9085.
9086.
9088.
91.

Rsultat
Rsultat
Rsultat
Rsultat
Rsultat
Rsultat

d'exploitation rflchi
financier rflchi
courant rflchi
non courant rflchi
avant impts rflchi
aprs impts rflchi

COMPTES DE RECLASSEMENT ET D'ANALYSE

Les comptes de cette rubrique sont ouverts et attribus selon les ncessits
de l'entreprise.

CHAPITRE 6 : LES COMPTES DE RESULTAT

SECTION 4 : ANALYSES DU RESULTAT

92.

SECTIONS ANALYTIQUES
921. SECTIONS GENERALES
9211. Section A
9212. Section B
923. SECTIONS D'APPROVISIONNEMENT
9231. Section A
9232. Section B
925. SECTIONS DE PRODUCTION
9251. Section A
9252. Section B
927. SECTIONS DE DISTRIBUTION
9271. Section A
9272. Section B
928. AUTRES SECTIONS ANALYTIQUES
9281. Section A
9282. Section B

93.

COUTS D'ACHAT

OU

DE PRODUCTION

933. COUTS D'ACHAT

9331. Cots d'achat de marchandises
9335. Cots d'achat de matires et de fournitures
935. COUTS DE PRODUCTION
9351. Cots de production des produits (groupe A)
9352. Cots de production des produits (groupe B)
938. AUTRES COUTS D'ACHAT OU DE
PRODUCTION
9381. Cots de production des immobilisations

CHAPITRE 6 : LES COMPTES DE RESULTAT

SECTION 4 : ANALYSES DU RESULTAT

94.

INVENTAIRE PERMANENT DES STOCKS

941. INVENTAIRE PERMANENT DES
MARCHANDISES
9411.
9412.
9416.
9418.

Marchandises (groupe A)
Marchandises (groupe B)
Marchandises en cours de route
Autres marchandises

942. INVENTAIRE PERMANENT DES MATIERES

ET FOURNITURES CONSOMMABLES
9421.
9422.
9423.
9426.
9428.

Matires premires
Matires et fournitures consommables
Emballages
Matires et fournitures consommables en cours de route
Autres matires et fournitures consommables

943. INVENTAIRE PERMANENT DES PRODUITS EN COURS

9431. Biens en cours
9434. Services en cours
9438. Autres produits en cours
944. INVENTAIRE PERMANENT DES PRODUITS INTERMEDIAIRES ET
PRODUITS RESIDUELS
9441. Produits intermdiaires
9445. Produits rsiduels
9448. Autres produits intermdiaires et produits rsiduels
945. INVENTAIRE PERMANENT DES PRODUITS FINIS
9451.
9452.
9456.
9458.

Produits finis (groupe A)

Produits finis (groupe B)
Produits finis en cours de route
Autres produits finis

CHAPITRE 6 : LES COMPTES DE RESULTAT

SECTION 4 : ANALYSES DU RESULTAT

949. PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES STOCKS

9491.
9492.
consommables
9493.
9494.
produits rsiduels
9495.
95.

Provisions pour dprciation des marchandises

Provisions pour dprciation des matires

Provisions pour dprciation des produits finis

COUTS DE REVIENT

9531. Cots de revient des marchandises (groupe A)

9532. Cots de revient des marchandises (groupe B)
955. COUTS DE REVIENT DES PRODUITS
9551. Cots de revient des produits (groupe A)
9552. Cots de revient des produits (groupe B)
958. AUTRES COUTS DE REVIENT
9581. Cots de revient (groupe A)
9582. Cots de revient (groupe B)
ECARTS SUR COUTS PREETABLIS
962. ECARTS SUR SECTIONS
9621. Ecarts sur quantits
9622. Ecarts sur cots
964. ECART SUR INVENTAIRE PERMANENT
DES STOCKS
9641. Ecarts sur quantits
9642. Ecarts sur cots
97.

fournitures

Provisions pour dprciation des produits en cours

Provisions pour dprciation des produits intermdiaires et

953. COUTS DE REVIENT DES MARCHANDISES

96.

et

DIFFERENCES D'INCORPORATION
971. CHARGES NON INCORPORABLES
9710. Charges non incorporables

CHAPITRE 6 : LES COMPTES DE RESULTAT

SECTION 4 : ANALYSES DU RESULTAT

972. CHARGES SUPPLETIVES INCORPOREES

9720. Charges suppltives incorpores
973. PRODUITS NON INCORPORES
9730. Produits non incorpors
974. DIFFERENCES SUR CHARGES INCORPORABLES
9740. Diffrences sur charges incorporables
975. DIFFERENCES SUR PRODUITS INCORPORABLES
9750. Diffrences sur produits incorporables
976. DIFFERENCES D'INVENTAIRE
9761. Diffrences d'inventaire sur marchandises
9762. Diffrences d'inventaire sur matires et
fournitures consommables
9763. Diffrences d'inventaire sur produits en cours
9764. Diffrences d'inventaire sur produits
intermdiaires et produits rsiduels
9765. Diffrences d'inventaire sur produits finis
977. DIFFERENCES SUR NIVEAU D'ACTIVITE
9770. Diffrences sur niveau d'activit
978. AUTRES DIFFERENCES D'INCORPORATION
9780. Autres diffrences d'incorporation
98.

RESULTATS ANALYTIQUES
981. RESULTATS ANALYTIQUES SUR

MARCHANDISES

9811. Rsultats analytiques sur marchandises (groupe A)

9812. Rsultats analytiques sur marchandises (groupe B)
982. RESULTATS ANALYTIQUES SUR BIENS

PRODUITS

9821. Rsultats analytiques sur biens produits (groupe A)

9822. Rsultats analytiques sur biens produits (groupe B)

CHAPITRE 6 : LES COMPTES DE RESULTAT

SECTION 4 : ANALYSES DU RESULTAT

983. RESULTATS ANALYTIQUES SUR SERVICES PRODUITS

9831. Rsultats analytiques sur services produits (groupe A)
9832. Rsultats analytiques sur services produits(groupe B)
986. REPORTS DES ECARTS SUR COUTS PREETABLIS
9860. Reports des carts sur cots prtablis
987. REPORTS DES DIFFERENCES D'INCORPORATION
9870. Reports des diffrences d'incorporation
99.

COMPTES DE LIAISONS INTERNES

991. LIAISONS INTERNES PROPRES A UN MEME ETABLISSEMENT
9910. Liaisons internes propres un mme tablissement
995. CESSIONS A D'AUTRES ETABLISSEMENTS
9951. Cessions fournies d'autres tablissements
9955. Cessions reues d'autres tablissements

43. FONCTIONNEMENT DES COMPTES

90.Comptes de produits et charges rflchis :
Ces comptes sont utiliss pour assurer le contrle de concordance entre la
comptabilit analytique et la comptabilit gnrale lorsque celles-ci sont tenues de
faon autonome.
Les montants sont inscrits de faon symtrique dans les comptes des deux
comptabilits comme si elles taient rflchies dans un miroir-plan.

CHAPITRE 6 : LES COMPTES DE RESULTAT

SECTION 4 : ANALYSES DU RESULTAT

91. Comptes de reclassement et d'analyse :

Ces comptes sont destins reclasser des charges et produits d'exploitation dans
un ordre diffrent de celui prconis par la comptabilit gnrale, soit pour obtenir
des valeurs significatives de la gestion de l'entreprise, soit pour prparer l'analyse
ultrieure des comptes .
92. Sections analytiques :
Ces comptes permettent de dcouper l'entreprise en un certain nombre de divisions
comptables correspondant gnralement son organigramme de structure. Chaque
grande division reprsente normalement un centre de responsabilit qui peut tre
lui mme divis en centres de travail, leur tour scinds en plusieurs sousensembles ou sous-fonctions, et ce en vue de rendre certains calculs plus aiss et
plus performants .
Il est recommand de classer les sections dans l'ordre des fonctions conomiques
qu'elles assument :

administration, financement, gestion du personnel, gestion des btiments et du

matriel, approvisionnement, production, distribution etc...
Il est ouvert normalement pour chaque fonction conomique autant de comptes
qu'il est jug utile pour les besoins d'analyse .
Ces sections peuvent, le cas chant, se cder des prestations les unes aux autres.
A cet effet, la valeur de l'ensemble des charges affectes chaque section et
supportes par l'ensemble des prestations fournies pendant la mme priode, peut
tre exprime en Units d'oeuvre (heure, ouvrier, heure machine,..).
Ainsi calcule, cette valeur, rapporte aux nombres des units d'oeuvre de ladite
section, fournit le cot d'une unit d'oeuvre .
Ce cot permet, d'une part, de cder des prestations d'une section une autre et
d'autre part, d'imputer le cot d'un centre d'analyse aux comptes de cots des
produits.
Les comptes 92 sont d'abord dbits par le crdit des comptes 90, correspondants
ou des comptes 91. Ensuite, ils sont crdits par imputation sur les comptes 93 et
95.
93. Cot d'achat ou de production :

CHAPITRE 6 : LES COMPTES DE RESULTAT

SECTION 4 : ANALYSES DU RESULTAT

Ces comptes permettent aux entreprises de production ou de transformation de

calculer le cot des produits leurs diverses phases d'laboration, y compris lors de
leur entre en magasin.

CHAPITRE 6 : LES COMPTES DE RESULTAT

SECTION 4 : ANALYSES DU RESULTAT

Pour les entreprises de ngoce, ces comptes permettent de calculer le cot d'achat
des marchandises vendues.
Les comptes 93 sont dbits par :

d'une part des charges directes qu'il est possible d'affecter immdiatement sans
calcul intermdiaire, au cot d'un produit dtermin (stock ou vendu), par le
crdit des comptes 90 correspondants ou des comptes 91 s'ils ont t utiliss ;

d'autre part, des charges indirectes par le crdit des comptes 92.
94. Inventaire permanent des stocks :
L'objet de ces comptes est de suivre les mouvements des stocks en entres et en
sorties afin de connatre les existants chiffrs en quantits et en valeurs.
Les comptes d'inventaire sont dbits l'ouverture de la comptabilit analytique et
au dbut de l'exercice, si l'entreprise clture ses comptes la fin de chaque
exercice par le crdit des comptes 90,91,92, 93.
Les comptes d'inventaire sont crdits en cours d'exercice, chacun en ce qui
concerne, de la valeur des sorties de stocks par le dbit des comptes 93 et 95, et en
fin d'exercice, par le dbit des comptes rflchis 903 pour tre reports au bilan en
classe 3, si l'entreprise clture ses comptes la fin de chaque exercice.
La tenue de l'inventaire comptable permanent ne dispense pas de l'excution de
l'inventaire physique.
Si la comparaison des situations de stocks, telles qu'elles rsultent, d'une part, de
l'inventaire physique et, d'autre part, des comptes d'inventaire permanent, fait
ressortir des diffrences, celles-ci doivent tre rgularises afin de ramener les
stocks leur montant rel.
A cet effet, les comptes d'inventaire permanent sont :

dbits des diffrences positives par le

crdit

du compte 976 "Diffrences

d'inventaire",

crdits des diffrences ngatives par le dbit du compte 976.

95. Cot de revient
Ces comptes permettent, toutes les entreprises, de dterminer le cot des
produits leur stade final, en prenant galement en ligne de compte le cot de
distribution .

CHAPITRE 6 : LES COMPTES DE RESULTAT

SECTION 4 : ANALYSES DU RESULTAT

96. Ecarts sur cots prtablis

Dans le cas d'utilisation de la mthode de comptabilisation dite " cots prtablis",
ces comptes enregistrent les carts entre les donnes comptables ou constates
postrieurement en comptabilit analytique et les donnes prtablies.
Le cot prtabli est le cot valu, priori, soit pour faciliter certains traitements
analytiques, soit pour permettre le contrle de gestion travers l'analyse des carts.
L'enregistrement comptable peut se faire de deux manires ; savoir:
a)

b)

le compte d'cart (96) et ses subdivisions enregistrent leur dbit ou leur

crdit, la seule diffrence entre charges ou cots rels et charges ou cots
prtablis ;
le compte d'cart (96) enregistre :
*
*

au dbit, les lments rels

au crdit, les lments prtablis

et son solde met en vidence l'cart ainsi recherch.

97. Diffrences d'incorporation
Dans ces comptes sont portes
l'cart constat entre :

les diffrences d'incorporation correspondant

d'une part, les charges figurant en comptabilit gnrale (classe 6) et les

charges incorpores aux cots en comptabilit analytique ; et ,

d'autre part, les produits figurant en comptabilit gnrale (classe 7) et les

produits d'exploitation retenus par la comptabilit analytique.
98. Rsultats analytiques
Le compte principal 98 "Rsultat analytique" sert regrouper les diffrents rsultats
observs et ventils du compte 981 987, et ce, selon les besoins de l'entreprise.
Ainsi, le solde de ce compte laisse apparatre un rsultat (bnfice ou perte). Sous
rserve des diffrences d'incorporation, il doit correspondre celui dgag par la
comptabilit gnrale .
Les comptes 98 sont dbits par le crdit des comptes 95.
Les comptes 98 sont crdits par le dbit des comptes 90.

CHAPITRE 6 : LES COMPTES DE RESULTAT

SECTION 4 : ANALYSES DU RESULTAT

99. Comptes de liaisons internes :

Ces comptes sont utiliss en vue de permettre l'tablissement des liaisons
ncessaires entre les comptabilits analytiques autonomes d'tablissements
distincts d'une mme entreprise et son propre systme de comptabilit gnrale, et
ce, dans l'objectif de fournir une vue unique et globale de ses oprations.