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Durante dicho plazo, cualquier acreedor de las sociedades que se fusionan, podr
oponerse judicialmente en la va sumaria, a la fusin, la que se suspender hasta
que cause ejecutoria la sentencia que declare que la oposicin es infundada.
Transcurrido el plazo sealado sin que se haya formulado oposicin, podr llevarse
a cabo la fusin, y la sociedad que subsista o la que resulte de la fusin, tomar a
su cargo los derechos y las obligaciones de las sociedades extinguidas.
Artculo 225.- La fusin tendr efecto en el momento de la inscripcin, si se
pactare el pago de todas las deudas de las sociedades que hayan de fusionarse, o
se constituyere el depsito de su importe en una institucin de crdito, o constare
el consentimiento de todos los acreedores. A este efecto, las deudas a plazo se
darn
por
vencidas.
El certificado en que se haga constar el depsito, deber publicarse conforme al
artculo
223.
De los numerales transcritos se desprenden los siguientes apuntes relativos a la
fusin:
momentos para que sus actos surtan efectos frente a terceros: el primero, tres
meses despus de efectuarse la referida inscripcin, siempre y cuando no exista
oposicin judicial de terceros (artculo 224 LGSM) y, el segundo, en el momento de
la inscripcin en el mencionado registro, si se pactare el pago de todas las deudas
de las sociedades que hayan de fusionarse, se constituyere el depsito de su
importe en una institucin de crdito o constare el consentimiento de todos los
acreedores (artculo 225 LGSM). En estas condiciones, aun cuando las sociedades
participantes hayan acordado que la fusin surta efectos entre las partes, el acto
jurdico est sujeto a la condicin suspensiva de que se inscriba en el sealado
registro para que surta efectos ante terceros, ya que de ello depender el
nacimiento de las obligaciones correspondientes. Por tanto, ser hasta entonces
que
tendr
repercusin
en
materia
fiscal.
SPTIMO TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL PRIMER
CIRCUITO.
I.7o.A.766
A
Revisin fiscal 485/2010. Administrador de lo Contencioso de Grandes
Contribuyentes "6" de la Administracin Central de lo Contencioso de Grandes
Contribuyentes, unidad administrativa encargada de la defensa jurdica del
Secretario de Hacienda y Crdito Pblico, del Jefe del Servicio de Administracin
Tributaria y de la autoridad demandada. 2 de febrero de 2011. Mayora de votos.
Disidente: F. Javier Mijangos Navarro. Ponente: Alberto Prez Dayn. Secretaria:
Karen
Patio
Ortiz.
Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito. Fuente: Semanario Judicial de la
Federacin y su Gaceta, Novena Epoca. Tomo XXXIII, Mayo de 2011. Pg. 1172.
Tesis
Aislada.
En una opinin en diverso sentido, el Servicio de Administracin Tributaria (SAT), a
travs de su criterio normativo 4/2013/CFF Momento en que se lleva a cabo la
fusin, para efectos de la presentacin del aviso de cancelacin en el Registro
Federal de Contribuyentes por fusin de sociedades., sostiene que, para efectos
de la presentacin del aviso de cancelacin en el Registro Federal de
Contribuyentes (RFC), la fusin de las personas morales se lleva a cabo en la fecha
en que se toma el acuerdo respectivo o, en su caso, en la fecha que se haya
sealado en el acuerdo tomado en la asamblea general ordinaria o extraordinaria
de accionistas, por ser sta el rgano supremo de las sociedades mercantiles,
criterio
que
se
transcribe
de
manera
textual:
4/2013/CFF Momento en que se lleva a cabo la fusin, para efectos de la
presentacin del aviso de cancelacin en el Registro Federal de
Contribuyentes
por
fusin
de
sociedades.
El artculo 14-B, fraccin I, inciso a) del Cdigo Fiscal de la Federacin establece la
obligacin de presentar el aviso de fusin de sociedades y el diverso 26, fraccin
XIII de su Reglamento, seala que con la presentacin del aviso de cancelacin en
el Registro Federal de Contribuyentes por fusin de sociedades, se tendr por
cumplido
lo
previsto
en
el
citado
artculo
14-B.
interna de la fusin, es decir, los derechos y las obligaciones derivados del contrato
o acuerdo de fusin vlidamente adoptado, los que inician con una serie de actos
para instrumentar la incorporacin de bienes en la sociedad fusionante o en la que
surja de la fusin, as como para que sta contine con las actividades de las
fusionadas. Esto es, en el mbito fiscal surgen diversas consecuencias y
obligaciones con motivo de la firma del contrato o convenio de fusin, entre las
cuales se encuentran la terminacin anticipada del ejercicio de las fusionadas; la
de solicitar autorizacin cuando se pretenda realizar una fusin dentro de los cinco
aos posteriores a que se hubiere llevado a cabo una anterior; las obligaciones que
asumen los fedatarios pblicos al protocolizar un convenio de fusin; las de
dictaminar y presentar los avisos y declaraciones correspondientes, as como la
actualizacin de supuestos de desincorporacin o desconsolidacin del rgimen de
consolidacin fiscal. Tales aspectos regulados son parte de la realidad (econmica
y jurdica) de las empresas que participan en la fusin y no dependen de la
inscripcin del convenio en el Registro Pblico de Comercio, pues ocurren sin
necesidad de que sta se realice. Por tanto, en materia fiscal, la fusin surte
efectos desde el momento en que se firma el contrato o convenio de fusin,
derivado de la regulacin que las disposiciones aplicables realizan de la eficacia y
consecuencias que genera para las partes y los socios tal acto jurdico, salvo
cuando haya existido oposicin judicial en la va sumaria por cualquier acreedor,
siempre
que
hubiere
sido
declarada
fundada.
Contradiccin de tesis 452/2011. Suscitada entre el Sptimo Tribunal Colegiado en
Materia Administrativa del Primer Circuito y el Primer Tribunal Colegiado en
Materias Penal y Administrativa del Dcimo Sptimo Circuito. 10 de julio de 2013.
La votacin se dividi en dos partes: mayora de cuatro votos por lo que se refiere
a la competencia. Disidente: Jos Ramn Cosso Daz. Unanimidad de cinco votos
en cuanto al fondo. Ponente: Olga Snchez Cordero de Garca Villegas. Secretaria:
Rosala
Argumosa
Lpez.
Tesis de jurisprudencia 91/2013 (10a.). Aprobada por la Primera Sala de este Alto
Tribunal, en sesin de fecha veintiocho de agosto de dos mil trece.
No obstante lo resuelto por la Corte, consideramos que la controversia relativa al
momento a partir del cual la fusin surte efectos, no concluira en este punto. Esto
en virtud de lo estipulado por el artculo 19 del Reglamento del CFF, el cual
enumera cules son las solicitudes de inscripcin en el RFC para los efectos del
artculo 27 del Cdigo y, en especfico, la fraccin II refiere la de Inscripcin y
cancelacin en el Registro Federal de Contribuyentes por fusin de sociedades;.
En relacin al momento en que surtir sus efectos, el penltimo prrafo del citado
numeral
27
del
CFF
textualmente
seala:
Artculo
27. ()
La solicitud o los avisos a que se refiere el primer prrafo de este artculo que se
presenten en forma extempornea, surtirn sus efectos a partir de la fecha en que
sean presentados. Las autoridades fiscales podrn verificar la existencia y
localizacin del domicilio fiscal manifestado por el contribuyente en el aviso de
La figura jurdica de la fusin consiste en el acto por virtud del cual dos
sociedades unen sus respectivos patrimonios para crear una nueva, o bien, una se
extingue y la otra subsiste.