INFORMATIVO LUCAS PACCIOLO

Boletn n 01 Mg. C.P.C.C. Orlando A. Macedo Guilln

Libros y registros vinculados a
los sujetos de renta de tercera
categora segn el artculo del
TUO de la Ley del Impuesto a
la Renta
Ficha Tcnica 001
Fuente: Actualidad
Empresarial N 174 Primera
Quincena de Enero 2009
1.- Introduccin
Uno de los aspectos que reviste
gran importancia en el aspecto
tributario son los Libros y
Registros, porque con ello la
Administracin Tributaria puede
efectuar la verificacin y el
cumplimiento de las
obligaciones tributarias de los
contribuyentes segn lo
dispuesto en el artculo 62 del
Cdigo Tributario.
Por ello, es de suma importancia
que las normas tributarias
establezcan cules sern los
libros y registros que estarn
obligados a llevar los
contribuyentes as como
tambin los requisitos y
condiciones que deben de
cumplir stos; siendo para el
caso materia de estudio del
presente informe, los libros y
registros regulados en el primer
y segundo prrafo del artculo
65 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, modificado
por el Decreto Legislativo N
1086.
Como sealamos en la parte
introductoria, los libros y
registros son elementos muy
importantes para que la SUNAT
pueda efectuar la revisin y
fiscalizacin de los hechos que
generarn el nacimiento de las
obligaciones tributarias. En ese
sentido, el artculo 65 del TUO
de la Ley del Impuesto a la

Renta (en adelante LIR)

establece los Libros y
Registros que estarn
obligados a llevar los
perceptores de Renta de
Tercera Categora para el
Rgimen General.
Ahora bien, con el artculo
27 del Decreto Legislativo
N 1086 Ley de Promocin y
de la Competitividad,
Formalizacin y Desarrollo
de la Micro y Pequea
Empresa y al Acceso al
Empleo Decente, introdujo
modificaciones sustanciales
en el primer y segundo
prrafo del artculo 65 de
LIR, en el cual se establece
que Los perceptores de
renta de cuarta categora
cuyos ingresos brutos anuales
no superen las 150 UIT
debern llevar como mnimo
un Registro de Ventas, un
Registro de Compres y Libro
Diario de Formato
Simplificado de acuerdo con
las normas sobre la matera.
Los dems perceptores de
rentas de tercera categora
estn obligados a llevar
contabilidad completa.
Ahora bien, si bien es cierta
que esta norma fue publicada
el 28-06-08, su vigencia
recin se producira desde el
da siguiente de la
publicacin del reglamento.
As, la publicacin del
referido reglamento ocurri
el 30-09-08 y, por lo tanto
dicha modificacin dispuesta
en el D. Leg. N 1086 recin
entr a regir desde el 01-1008.
A continuacin se muestra un
cuadro comparativo del art.
65 antes y despus de la
modificacin establecida por
el D. Leg. N 1086

Cuadro Comparativo antes y

despus de las modificaciones
Antes de la
Modificacin
en el TUO de
la Ley del
Impuesto a
la Renta

Despus de las
modificacione
s del D.Leg N
1086, vigente
desde el 01-1008

Art. 65.- Las

personas jurdicas
estn obligadas a
llevar contab.
Completa.
Los otros perceptores
de rentas de tercera
categora, salvo las
personas naturales,
sucesiones indivisas,
sociedades
conyugales que
optaron por tributar
como tales, que
obtengan
exclusivamente las
rentas a que se refiere
el inciso j) del art.28
de la Ley estn
obligados a llevar
contabilidad, de
acuerdo a los sgtes
tramos:
1. Hasta 100 UIT de
ingresos brutos
anuales: Registros de
Ventas e Ingresos.
Registro de Compras,
Libro de Inventarios
Y Balances, Libro
Caja y Bancos.
2. Ms de 100 UIT de
ingresos brutos
anuales: Contabilidad
Completa

Art. 65.- Los

perceptores de
rentas de
tercera
Categora
cuyos ingresos
brutos anuales
no supieren las
150 UIT,
debern llevar
como mnimo
un Registro de
Compras, un
Registro de
Ventas y Libro
Diario de
Formato
Simplificado,
de acuerdo con
las normas
sobre la
materia.
Los dems
perceptores de
rentas de
tercera
categora estn
obligados a
llevar
contabilidad
completa.

Del cuadro anteriormente

mostrado podemos sealar las
siguientes observaciones:
. Ya no se establece un
tratamiento diferenciado para las
personas naturales y jurdicas
Perceptores de rentas de tercera
categora, puesto que el primer
prrafo del artculo
65 del LIR ahora usa el
trmino los perceptores de
renta de tercera categora.
. Se establece un importe mayor
para la obligacin de llevar la
contabilidad simplificada
incrementando el tope de
ingresos brutos anuales de 100
UIT a 150 UIT.
Asimismo, los siguientes libros y
registros integrarn la contabilidad
completa siempre que el deudor
tributario se encuentre obligado a
llevarlos de acuerdo a las normas
de la Ley del Impuesto a la Renta:
a. Libro de Retenciones
incisos e) y f) del artculo
34 de la LIR.
b. Registro de Activos Fijos.
c. Registro de Costos.
d. Registro de Inventario
Permanente en Unidades
Fsicas.
e. Registro de Inventario
Permanente Valorizado.
3.- Requisitos y caractersticas
que deben cumplir los libros y
registros
Como lo sealamos en el numeral
2 de este informe, los libros que
estn obligados a llevar los
perceptores de rentas de tercera
categora que no superan las 150
UIT son:
Registro de Compras
Este registro, si bien est
mencionado como obligatorio
segn el artculo 65 de la LIR,
Es tambin sealado como
obligatorio por el artculo 37 de la
Ley del IGV e ISC; estableciendo

Se reduce la cantidad de
llevar los libros de la llamada
contabilidad simplificada de
Los 4 que exiga
anteriormente a slo 3 libros,
los cuales son: Registro de
Ventas, Re
Gistro de Compras y Libro
Diario de Formato
Simplificado.
. De superar el importe de
150 UIT de ingresos brutos
anuales, el perceptor de renta
de
Tercera categora,
indistintamente, sea de
persona natural o jurdica,
adems esta ltima norma
determinados requisitos de
informacin mnima que deben
cumplir para el uso del crdito
fiscal, ello sin perjuicio de que
SUNAT establezca otros requisitos
que deber cumplir el Registro de
Compras (*)
(*) La inobservancia de los
requisitos que establezca SUNAT
en el Registro de Compras, no
acarrear la prdida del crdito
fiscal segn lo dispuesto en el
tercer prrafo del numeral 1 del
artculo 10 del Reglamento la
Ley del IGV e ISC.
En ese sentido, SUNAT con el
numeral 8 del artculo 13 de la
R.S. N 234-2006/SUNAT se
establece que los requisitos
mnimos que deber cumplir dicho
registro, entre los que podemos
sealar, son la obligacin de
consignar el nmero correlativo de
registro o cdigo de la operacin,
ao de emisin de la DUA, tipo de
documento de identidad del
proveedor, entre otros.
Sealndose adems que a tal
efecto se deber emplear el
Formato 8.1: Registro de
Compras.

deber llevar contabilidad

completa.
Con respecto a este ltimo
punto, los libros que integran la
contabilidad completa estn
Regulados por el artculo 12
de la Resolucin de
Superintendencia N 2342006/SUNAT, el cual establece
lo siguiente:
a. Libro Caja y Bancos
b. Libro de Inventarios y
Balances.
c. Libro Diario.
d. Libro Mayor.
e. Registro de Compras.
f. Registro de Ventas e
Ingresos.
Los datos de Cabecera (**) que
debe cumplir este registro son los
siguientes:
. Denominacin del Libro
. Perodo y/o ejercicio al que
corresponde la informacin
registrada.
. Nmero de RUC del deudor
Tributario, apellidos y nombres y/o
razn social.
(**) En el caso de que el registro
de compras o de ventas sean
llevados de manera manual,
bastar con que esta informacin
se incluya en el primer folio de
cada perodo o ejercicio.
El plazo de atraso en la llevanza de
este registro es de diez (10) das
hbiles contados desde el primer
da hbil del mes siguiente a aquel
en que se decepciona el
comprobante de pago respectivo.
La legalizacin del libro o de las
hojas sueltas se efectuar antes de
su uso por un notario o juez de paz
letrado de la provincia en la que se
encuentre ubicado el domicilio
fiscal.

Registro de Ventas
Al igual que para el registro de
Compras de la Ley del IGV e ISC,
tambin se considera este registro
obligatorio para este impuesto,
debiendo de cumplir los requisitos
que establece el artculo 10 del
Reglamento de la Ley del IGV e
ISC, sin perjuicio de que SUNAT
establezca otros requisitos que
deba cumplir este registro.
Ahora bien, los otros requisitos que
debe cumplir el Registro de Ventas,
est en el numeral 14 del 13 R.S.
N 243-2006/SUNAT, y seala la
informacin mnima que deber
contener en columnas separadas,
entre los cuales podemos sealar,
el numero correlativo del registro o
cdigo nico de la operacin de
venta, en el caso de empresas de
servicios pblicos.
Adicionalmente, deber registrar la
fecha del vencimiento, tipo de
documento de identidad del cliente,
apellidos y nombres o razn social
del cliente. Para tal efecto, se
deber emplear el formato 14.1:
Registro de Ventas e Ingresos.
Los datos de Cabecera que debe
cumplir este registro es el
siguiente:
Denominacin del Libro.
Periodo y/o ejercicio al
que corresponde la
informacin registrada.
N de RUC del deudor
tributario, apellidos y
nombres y/o razn
social.
El plazo de atraso en la llevanza
de este registro es de 10 das
hbiles del mes siguiente a aquel
en el que se emita el comprobante
de pago respectivo.
La legalizacin del libro o de las
hojas sueltas se efectuar antes de
su uso por un notario o juez de paz
letrado de la provincia en la que se
encuentre ubicado el domicilio
fiscal.

Libro Diario- Formato

Simplificado
Los requisitos y condiciones de
este libro estn regulados en el
numeral 5-A del artculo 13 de la
R.S. N 234-2006/SUNAT,
modificado por la R.S. N 2392008/SUNAT, vigente desde el 0101-09.
La informacin que deber incluir
mensualmente este libro es la
siguiente:
N correlativo o cdigo
nico de la operacin.
Fecha o periodo de la
operacin.
Glosa o descripcin de la
operacin
Cuentas de acuerdo al Plan
Contable General vigente
Totales.
Adems de emplear el formato 5.2LIBRO DIARIO DE FORMATO
SIMPLIFICADO
El plazo mximo de atraso del
Libro Diario de Formato
Simplificado es de tres meses
contados desde el primer da hbil
del mes siguiente de realizadas las
operaciones.
La legalizacin del libro o de las
hojas sueltas se efectuar antes de
su uso por un notario o juez de paz
letrado de la provincia en la que se
encuentre ubicado el domicilio
fiscal.
Para finalizar, debemos sealar
que, en general, la utilizacin de
los formatos que debe contener
cada libro y/o registro vinculado a
asuntos tributarios es obligatoria,
excepto cuando los libros o
registros son llevados mediante
hojas sueltas o continuas, segn lo
dispuesto en la sptima disposicin
complementaria final de la R.S N
234-2006/SUNAT.

4. Aplicacin Prctica
Para efecto de un mejor
entendimiento formulamos el
siguiente caso prctico:
Enunciado
La empresa Progreso SAC es una
empresa comercial que se dedica a
la compra y venta de tiles de
oficina y en mes de enero 2009
efecta las siguientes operaciones:
1. Con fecha 02-01-09, con
F./ 001-0003365 se
efecta una compra al
crdito de 200 cuadernos
cuadriculados tamao A4
por la suma de S./ 1000
ms IGV de la empresa
Papeles Unidos EIRL
2. Con fecha 05-01-09, se
paga la F./001-003365 de
la empresa Papeles
Unidos EIRL.
3. Con fecha 06-01-09,
compra al Sr. Ulises de la
Cruz con F/. 00030000200 por 20 cajas de
lapiceros de 25 unidades
c/caja por la suma S/.
500 incluido IGV. El
pago se efecta al
contado.
4. El 08-01-09 se compra al
contado un nuevo estante
de madera a la empresa
Muebles Bellos EIRL,
con F/. 002-0000356 por
la suma de S/. 380 ms
IGV.
5. EL 10-01-09 se efecta
la venta de 50 cuadernos
tamao A4 con F/. 001000368 a la empresa
Falabella EIRL, por la
suma de 500 soles ms
IGV , la cual es
cancelada al contado.
6. Con fecha 15-01-09 con
F/. 001-0000369 se
venden 6 cajas de
lapiceros a 20 soles
c/caja al Sr. Ivn Cruz
por un importe total de
3

S/. 160 ms IGV, la cual

es cancelada al contado.
7. El 20-01-09 se paga a la
empresa Inmobiliaria
Siglo XXI SAC la F/.
Se pide registrar las
operaciones en los libros y
registros correspondientes
sabiendo adems que el monto
de sus ingresos brutos anuales
en el 2008 fueron de S/. 520,
000 y que lleva su contabilidad
en hojas sueltas (sistema
computarizado).

002-0000023 por el
arrendamiento de local
que ocupa, por la suma
de S/. 750, incluido IGV
cumplindose adems
En este caso, como la empresa
Progreso SAC tiene ingresos
brutos de S/. 520,000 en el
2008, est obligada a llevar
como mnimo un Registro de
Compras, registro de Ventas y
un Libro Diario de Formato
simplificado segn lo dispuesto
en el art. 65 del TUO de la Ley

con el pago de la
detraccin (S/. 90) el
mismo da.
del Impuesto a la Renta,
modificado por el D. Leg. N
1086.
Para el desarrollo del caso
prctico pasaremos a mostrar la
anotacin de las de las
operaciones en el Registro de
Compras (operaciones de los
numerales 1, 3 ,4 y 7).

Registro de Compras
Periodo: Enero 2009

Cdigo
Fecha de
nico de
emisin
la
Comprobante
Operacin

RUC: 20207523487

Comprobante
de pago

Serie

Adquisiciones
gravadas
destinadas a
operaciones
gravadas y/o
exportaciones

Proveedor
N de
Comprobante

Tipo

Razn Social: Progreso SAC

Documento
Tipo

Nmero

Apellidos y
Nombres o Razn
Social

Base
imponible

Importe
Total

IGV

01-01

02-02-09

01

001

0003365

20236548743 Papeles Unidos EIRL

1000.00

190.00 1190.00

02-01

06-01-09

01

003

0000200

10365983210

De la Cruz

420.17

79.83

500.00

03-01

08-01-09

01

002

0000356

20777853131

Muebles Bellos EIRL

380.00

72.20

452.20

04-01

20-01-09

01

002

0000023

20632145628

Siglo XXI

630.25

119.75

750.00

Totales

2430.42

461.78 2892.20

Constancia de
Depsito de
Detraccin

Nmero

Fecha
de
emisin

3652147

02-0109

Con respecto al registro de Ventas, las operaciones que se registrarn sers los numerales 5 y 6 del enunciado
del caso prctico
Registro de Ventas e Ingresos
Periodo: Enero 2009

RUC: 20207523487
Comprobante de
pago

Cdigo
nico de la
Operacin

Fecha de
emisin
Comprobante

Informacin del Cliente

Documento de
Identidad
Tipo Serie

Razn Social: Progreso SAC

Tipo

Nmero

Apellidos y
Nombres o
Razn Social

Nmero

Base
imponible
de la
operacin
Gravada

IGV y/o
IPM

Importe total
del
Comprobante
de Pago

01-01

08-02-2008

01

001

0000368

06

20312586531

Falabella EIRL

500.00

95.00

995.00

02-01

15-01-2009

01

003

0000369

06

10326598743

Cruz Ivan

160.00

30.40

190.40

Totales

660.00

125.40

785.40

A continuacin mostramos la contabilizacin de las operaciones en el Libro Diario de Formato Simplificado,

para ello se muestra el libro con las columnas necesarias para el registro de las operaciones del caso prctico
tomando en cuenta la modificacin dispuesta por al R.S N 239-2008/SUNAT.

Libro Diario de Formato Simplificado

RUC: 20207523487

Periodo: Enero 2009

Activo
Num Operacin
Cdigo Mensual

Pasivo

Gasto

Ingreso

Glosa o
Descripcin
10

001
002
003
004
005
006
007
008
009
010
011
012
013

Razn Social: Progreso SAC

Compra y variacin
02/01 de existencias
05/01 Pago
06/01 Compra
06/01 Pago
08/01 Compra activo
08/01 Pago
10/01 Venta
10/01 Costo de Venta
10/01 Cobro de venta
15/01 Venta
15/01 Cobro de venta
20/01 Alquiler del Local
20/01 Pago de Alquiler
TOTALES

12

20

33

1000
-1119
420.17
-500
380
-452.2
595

40

42

46

60

61

63

119 -11119
1000
-1000
1119
79.83
-500
420.17 -420.17
500
72.2
452.2
452.2
-95

70

79

94

-500

250
-595
190.4
190.4 -190.4

69

Ctas.
Funcin

250

595

-30.4

-160

119.15
-750
-2,107.17

0 1170.2

380 335.88

-750
750
0

630.25
1420 -1420.2 630.25

250

-630.25

630.25

-660 -630.25

630.25