SUMILLA:

1. Las agencias navieras no estn obligadas a emitir comprobantes de pago por las
sumas de dinero que les entregan las agencias de aduanas en calidad de
garanta, a efecto que, luego de culminada la operacin de comercio exterior,
aquellas autoricen el retiro de sus contenedores; siempre que la entrega del
dinero no suponga ningn pago a cuenta por el uso de dichos contenedores.

2. Asimismo, las agencias navieras tampoco se encuentran obligadas a emitir

comprobantes de pago por la devolucin del dinero entregado en calidad de
garanta que realizaron a su favor las agencias de aduanas.
INFORME N 001-2006-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se consulta si las agencias navieras estn obligadas a emitir comprobantes de pago
por las entregas de dinero, en calidad de garanta, que efectan las agencias de
aduanas, a efecto que aquellas autoricen el retiro de sus contenedores.
BASE LEGAL:

Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por la Resolucin de

Superintendencia N 007-99/SUNAT, publicada el 24.1.1999, y normas
modificatorias (en adelante, Reglamento de Comprobantes de Pago).

Cdigo Civil de 1984, promulgado por el Decreto Legislativo N 295, publicado

el 25.7.1984, y normas modificatorias.

ANLISIS:
En principio, entendemos que la consulta tiene por objeto determinar si las agencias
navieras estn obligadas a emitir comprobantes de pago por las sumas de dinero que
les entregan las agencias de aduanas en calidad de garanta a efecto que, luego de
culminada la operacin de comercio exterior, aquellas autoricen el retiro de sus
contenedores; siendo que la entrega del dinero no supone ningn pago a cuenta por el
uso de dichos contenedores(1).
Al respecto, cabe indicar que el artculo 1 del Reglamento de Comprobantes de Pago
seala que el comprobante de pago es un documento que acredita la transferencia de
bienes, la entrega en uso, o la prestacin de servicios.
De otro lado, el numeral 1 del artculo 6 del citado Reglamento establece que estn
obligados a emitir comprobantes de pago, las personas naturales o jurdicas,
sociedades conyugales, sucesiones indivisas, sociedades de hecho u otros entes
colectivos que realicen transferencias de bienes a ttulo gratuito u oneroso:

a. Derivadas de actos y/o contratos de compraventa, permuta, donacin, dacin

en pago y en general todas aquellas operaciones que supongan la entrega de
un bien en propiedad.

b. Derivadas de actos y/o contratos de cesin en uso, arrendamiento, usufructo,

arrendamiento financiero, asociacin en participacin, comodato y en general
todas aquellas operaciones en las que el transferente otorgue el derecho a usar
un bien.
Asimismo, el numeral 2 del artculo 6 del Reglamento bajo comentario dispone que
estn obligados a emitir comprobantes de pago, las personas naturales o jurdicas,
sociedades conyugales, sucesiones indivisas, sociedades de hecho u otros entes
colectivos que presten servicios, entendindose como tales a toda accin o prestacin
a favor de un tercero, a ttulo gratuito u oneroso.
La norma agrega que esta definicin de servicios no incluye a aquellos prestados por
las entidades del Sector Pblico Nacional, que generen ingresos que constituyan tasas.
Conforme se aprecia de las normas antes glosadas, se encuentran obligadas a emitir
comprobantes de pago, las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales,
sucesiones indivisas, sociedades de hecho u otros entes colectivos que: transfieran
bienes en propiedad, otorguen el derecho usar un bien o presten servicios a favor de
un tercero, sea a ttulo gratuito u oneroso.
Ahora bien, teniendo en cuenta que la entrega del dinero por parte de las agencias de
aduanas se efecta en calidad de garanta, a efecto que las agencias navieras -luego
de concluida la operacin de comercio exterior- autoricen el retiro de sus
contenedores, no existira la obligacin por parte de stas ltimas de emitir
comprobantes de pago por dichos conceptos.
En efecto, el dinero recibido en calidad de garanta no supone el pago del precio por la
entrega en propiedad de ningn bien, ni constituye la contraprestacin por el uso de
bien alguno o la retribucin por la prestacin de algn servicio; sino que tiene por
finalidad asegurar el cumplimiento de las obligaciones a cargo de las agencias de
aduanas consistentes en el buen uso, conservacin y entrega en el plazo acordado de
los contenedores(2).
En igual sentido, las agencias navieras tampoco se encuentran obligadas a emitir
comprobantes de pago por la devolucin del dinero entregado en calidad de garanta
que realizaron a su favor las agencias de aduanas, toda vez que tal operacin de
devolucin no supone la entrega en propiedad de un bien, el derecho al uso del mismo
o la prestacin de un servicio; sino ms bien la consecuencia jurdica por la extincin
de la obligacin principal consistente en la devolucin de los contenedores en buen
uso, conservacin y entrega en plazo acordado de tales embalajes.
CONCLUSIONES:
1. Las agencias navieras no estn obligadas a emitir comprobantes de pago por las
sumas de dinero que les entregan las agencias de aduanas en calidad de
garanta, a efecto que, luego de culminada la operacin de comercio exterior,
aquellas autoricen el retiro de sus contenedores; siempre que la entrega del

dinero no suponga ningn pago a cuenta por el uso de dichos contenedores(1)(2).

2. Asimismo, las agencias navieras tampoco se encuentran obligadas a emitir

comprobantes de pago por la devolucin del dinero entregado en calidad de
garanta que realizaron a su favor las agencias de aduanas.
Lima, 04 de enero de 2006.
ORIGINAL FIRMADO POR
CLARA URTEAGA GOLDSTEIN
Intendente Nacional Jurdico

Cabe mencionar que el presente anlisis puede variar en caso se verificaran premisas
diferentes.
(1)

Adicionalmente, debe tenerse en cuenta que en virtud a lo dispuesto en la Norma VIII del Texto
nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF,
publicado el 19.8.1999, y normas modificatorias, para determinar la verdadera naturaleza del
hecho imponible, la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT tomar en
cuenta los actos, situaciones y relaciones econmicas que efectivamente realicen, persigan o
establezcan los deudores tributarios.
Sin perjuicio de lo dispuesto en el numeral 7 del artculo 5 del Reglamento de Comprobantes
de Pago, que establece que los comprobantes de pago debern ser entregados en los casos de
entrega de depsito, garanta, arras o similares, cuando impliquen el nacimiento de la obligacin
tributaria para efecto del Impuesto, en el momento y por el monto percibido.
(2)