IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA

CATEGORA
El Impuesto a la Renta de Tercera Categora es un tributo que se determina
anualmente. Su cmputo se inicia el 01 de enero y finaliza el 31 de diciembre
de cada ao. Esta categora de renta grava los ingresos que provengan de la
actividad empresarial realizada por las personas naturales, todo tipo de renta
que obtengan las personas jurdicas, as como las rentas que se consideren
como Tercera Categora por mandato de la propia Ley del Impuesto a la Renta.
OBLIGADOS A PRESENTAR LA DECLARACIN JURADA ANUAL (artculos
79 de la Ley y 47 Reglamento) Estn obligados a presentar la declaracin
jurada anual del Impuesto los sujetos que hubieran obtenido rentas o prdidas
de tercera categora como contribuyentes del Rgimen General del Impuesto a
la Renta. Tambin se encuentran obligadas a presentar la declaracin jurada
anual, las personas o entidades generadoras de rentas de tercera categora
que hubieran realizado operaciones gravadas con el Impuesto a las
Transacciones Financieras (ITF)por haber efectuado el pago de ms del 15% de
sus obligaciones sin utilizar dinero en efectivo o medios de pago.
La persona natural, titular de dos o ms empresas unipersonales, deber
consolidar las operaciones de estas empresas para efecto de la declaracin y
pago del Impuesto anual (tercer prrafo del artculo 14 y artculos 79 y 80
de la Ley). Las retribuciones que se asignen los propietarios de las empresas
unipersonales constituyen rentas de tercera categora y no rentas de quinta
categora ni gastos deducibles de la renta neta de tercera categora (tercer
prrafo del artculo 14 de la Ley y numeral 4 del inciso c) del artculo 20 del
Reglamento)
ACTIVIDADES GENERADORAS DE RENTAS DE TERCERA CATEGORA
(artculos 28 de la Ley y 17 del Reglamento).
Son rentas de Tercera Categora, entre otras, las originadas por:
a) Las derivadas del comercio, la industria o minera; de la explotacin
agropecuaria, forestal, pesquera o de otros recursos naturales; de la prestacin
de servicios comerciales, industriales o de ndole similar, como transportes,
comunicaciones, sanatorios, hoteles, depsitos, garajes, reparaciones,
construcciones, bancos, financieras, seguros, fianzas y capitalizacin; y, en
general, de cualquier otra actividad que constituya negocio habitual de compra
o produccin y venta, permuta o disposicin de bienes.
b) Las derivadas de la actividad de los agentes mediadores de comercio,
rematadores y martilleros y de cualquier otra actividad similar.

c) Las que obtengan los notarios.

d) Las ganancias de capital y los ingresos por operaciones habituales a que se
refieren los artculos 2 y 4 de esta Ley, respectivamente.
En el caso de la enajenacin de inmuebles efectuada por una persona natural,
sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt tributar como tal, se presume
la habitualidad y en consecuencia renta de tercera categora, aquella que se
origina a partir de la tercera enajenacin(artculo 4 de la Ley). Las rentas y
ganancias de capital obtenidas por la enajenacin, redencin o rescate de
acciones, participaciones, certificados, ttulos, bonos y papeles comerciales,
valores representativos de cdulas hipotecarias, certificados de participacin
en participacin en fondos mutuos de inversin en valores, obligaciones al
portador u otros al portador y otros valores mobiliarios, slo calificarn como
de la tercera categora cuando quien las genere sea una persona jurdica
(penltimo prrafo del artculo 28 de la Ley).
e) Las dems rentas que obtengan las personas jurdicas a que se refiere el
artculo 14 de la Ley y las empresas domiciliadas en el pas, comprendidas en
los incisos a) y b) del presente numeral o en el ltimo prrafo del artculo 28
de la Ley , cualquiera sea la categora a la que debiera atribuirse.
f) Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociacin o en sociedad civil de
cualquier profesin, arte, ciencia u oficio.
g) Cualquier otra renta no incluida en las dems categoras.
h) La derivada de la cesin de bienes muebles o inmuebles distintos de
predios, cuya depreciacin o amortizacin admite la presente Ley, efectuada
por contribuyentes generadores de renta de tercera categora, a ttulo gratuito,
a precio no determinado o a un precio inferior al de las costumbres de la plaza;
a otros contribuyentes generadores de renta de tercera categora o a entidades
comprendidas en el ltimo prrafo del Artculo 14 de la presente Ley. Se
presume, sin admitir prueba en contrario, que dicha cesin genera una renta
neta anual no menor al seis por ciento (6%) del valor de adquisicin
produccin, construccin o de ingreso al patrimonio, ajustado, de ser el caso,
de los referidos bienes. Para estos efectos no se admitir la deduccin de la
depreciacin acumulada. Se presume que los bienes muebles e inmuebles
distintos de predios, han sido cedidos por todo el ejercicio gravable, salvo
prueba en contrario a cargo del cedente de los bienes. Si los bienes muebles e
inmuebles distintos de predios hubieren sido cedidos por un periodo menor al
ejercicio gravable, la renta presunta se calcular en forma proporcional al
nmero de meses del ejercicio por los cuales se hubiera cedido el bien, siendo
de cargo del contribuyente la prueba que acredite el plazo de la cesin (Inciso
c) del artculo 17 del Reglamento).

i) Las rentas obtenidas por las Instituciones Educativas Particulares.

j) Las rentas generadas por los Patrimonios Fideicometidos de Sociedades
Titulizadoras, los Fideicomisos bancarios y los Fondos de Inversin Empresarial,
cuando provengan del desarrollo o ejecucin de un negocio o empresa.
k) En los casos en que las actividades incluidas por esta ley en la cuarta
categora se complementen con explotaciones comerciales o viceversa, el total
de la renta que se obtenga se considerar comprendida en este artculo.
l) En general, constituye renta gravada de las empresas, cualquier ganancia o
ingreso derivado de operaciones con terceros (artculo 3 de la Ley).