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Contenido Del Código Tributario Peruano
Contenido Del Código Tributario Peruano
1.- Introduccin
En esta oportunidad vamos a efectuar algunos comentarios relacionados con la Norma I del
Cdigo Tributario.
Como sabemos en nuestro ordenamiento jurdico, hemos tenido cuatro Cdigos Tributarios,
el primero aprobado por el D.S. 263-H, el segundo aprobado por el Decreto Ley 25859, el
tercero aprobado por el Decreto Legislativo 773, y el cuarto Cdigo Tributario aprobado por
el Decreto Legislativo 816. Actualmente tenemos el Texto nico Ordenado del Cdigo
Tributario, que fue aprobado mediante el Decreto Supremo 135-99-EF.
Con el segundo Cdigo Tributario (Decreto Ley 25859), se agreg procedimientos, siendo el
texto actualmente el siguiente: El presente Cdigo establece los principios generales,
instituciones, procedimientos y normas del ordenamiento jurdico-tributario.
2.- Concepto de Cdigo Tributario
El Cdigo Tributario es un conjunto orgnico y sistemtico de las disposiciones y normas que
regulan la materia tributaria en general.
Sus disposiciones, sin regular a ningn tributo en particular, son aplicables a todos los
tributos -impuestos, contribuciones y tasas- pertenecientes al sistema tributario nacional, y a
las relaciones que la aplicacin de estos y las normas jurdico-tributarias originen 1.
Hay que tener presente que este concepto de Cdigo Tributario involucra necesariamente el
mbito de aplicacin (contenido en la Norma II del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario),
cuando refiere que Este Cdigo rige las relaciones jurdicas originadas por los tributos. ()
3.- Codificacin
Como sabemos, en relacin a los mtodos de codificacin son tres los ms conocidos:
La Codificacin Limitada,
La Codificacin Amplia, y,
La Codificacin Total.
La Codificacin Limitada comprende los principios fundamentales del derecho tributario
sustantivo, administrativo, procesal y penal;
La Codificacin Amplia comprende adems de los principios fundamentales del derecho
tributario, disposiciones de carcter especfico sobre los gravmenes que integran el rgimen
tributario, con la nica excepcin de las alcuotas; y,
La Codificacin Total comprende adems de los principios fundamentales del derecho
tributario, las disposiciones especficas y todas las normas tributarias vigentes, generales y
especficas.
Latinoamrica que no contaban (entre ellos el Per) con un Cdigo Tributario, la fuente de
inspiracin, un antecedente valioso, para la redaccin de su primer cdigo tributario.
Este Modelo de Cdigo Tributario fue preparado para el Programa Conjunto de Tributacin de
la OEA/BID, teniendo en la Comisin Redactora a los doctores Carlos Giuliani Fonrouge
(Argentina), a Rubens Gomes de Sousa ( Brasil), a Ramn Valds Costa (Uruguay), Aurelio
Camacho Rueda (Colombia), Enrique Piedrabuena (Chile), Alonso Moiss Beatriz (El
Salvador), Carlos Mersn (Paraguay), Enrique Vidal Crdenas (Per) y Juan Andrs Octavio
(Venezuela).
Como sealan los autores en la exposicin de motivos del MCTAL, la codificacin propuesta
comprende las normas referentes a la tributacin en general, tanto de carcter sustancial o
material, formal, procesal y penal, que reconocen aplicacin con respecto a todos y cada uno
de los tributos.
En este sentido, el MCTAL es la fuente de inspiracin para varios pases de Latinoamrica,
entre ellos el Per, que todava no contaban con un Cdigo Tributario, por ello no es una
casualidad que el MCTAL sea del ao 1966 y que nuestro primer Cdigo Tributario tambin
sea del ao 1966.
Ahora bien, cuando la Norma I del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario seala que el
Cdigo establece los principios generales, instituciones, procedimientos y normas del
ordenamiento jurdico-tributario, est definiendo cual es el tipo de codificacin adoptada,
esto es la Codificacin Limitada.
Nuestro Cdigo a diferencia del artculo 1 del MCTAL y del artculo 1 del Modelo de Cdigo
Tributario del CIAT 2 (CT-CIAT) diferencia entre el Contenido (mtodo de codificacin
adoptado) y el mbito de Aplicacin (sobre qu tipo de tributos se va aplicar), por ello en
la Norma I se regula el Contenido y en la Norma II el mbito de Aplicacin.
Por su parte, el artculo 1 de las Disposiciones Preliminares del MCTAL seala Las
disposiciones de este Cdigo son aplicables a todos los tributos y a las relaciones jurdicas
emergentes de ellos. Tambin son aplicables a las obligaciones legales establecidas a favor
de personas de derecho pblico no estatales, siempre que no existan disposiciones
especiales.
En este mismo orden de ideas, el artculo 1 de las Disposiciones Generales del CT-CIAT indica
lo siguiente: Las disposiciones de este Cdigo establecen los principios bsicos y las normas
fundamentales que constituyen el rgimen jurdico del sistema tributario, y son aplicables a
todos los tributos, con excepcin de los derechos aduaneros, y a las relaciones jurdicas
emergentes de ellos.
Como podemos apreciar, el citado autor asume que la codificacin en materia tributaria
pretende tres fines: la aplicacin de las leyes segn criterios uniformes, que la accin
uniformadora que la codificacin introduce perdure, y que exista una mayor seguridad en la
recaudacin y menor sensacin de carga que de la misma deriva 4.
No hay duda de que aquella unificacin ordenada, la pretensin de permanencia de sus
normas y la certeza sobre los alcances y la aplicacin de sus normas, no pueden estar
desligadas de la bsqueda del perfeccionamiento de las normas de la materia moldendolas
con precisin tcnica y exponindolas, en la mayora de los casos, mediante disposiciones
claras, coherentes y de interpretacin relativamente fcil 5.
Lo anotado hasta aqu nos lleva a recordar a Ferreiro Lapatza: El objetivo bsico de la
Codificacin es la racionalizacin del Derecho en aras de la seguridad jurdica, la claridad y la
certeza 6.
Ahora bien, en nuestro pas, la Comisin Revisora de la Legislacin Tributaria del que fue
nuestro primer Cdigo Tributario tuvo a bien sealar que la finalidad de tal Cdigo era
alcanzar los siguientes resultados:
1 Facilitar, por su concisin y claridad, el conocimiento de los derechos y deberes generales
del contribuyente en la relacin tributaria, y premunirlo, as, de seguridad y garantas frente
al acreedor del tributo.
2 Mayor permanencia de estas normas en el tiempo, puesto que ya no se alterarn
necesariamente cuando los imperativos de la poltica fiscal impliquen el cambio o supresin
de los tributos en particular.
3 Posibilidad de mejor organizacin de la Administracin Tributaria, sobre la base de un
esquema ms estable de relaciones con el contribuyente.
4 Afirmacin y desarrollo de los principios constitucionales en materia tributaria7.
El vigente Cdigo Tributario peruano no tiene una exposicin de motivos ni dictamen que
marque su derrotero ni indique su finalidad, y si bien mantiene algunos aspectos de nuestro
primer Cdigo Tributario, no podemos sostener que en general su texto tenga como
pretensin clara alcanzar todas las finalidades u objetivos que plantea la doctrina.
6.- Cdigo Tributario: contenido
En nuestro pas, siguiendo la tradicin iniciada por los codificadores de 1966, se ha optado
por dictar un Cdigo Tributario que contenga y desarrolle los principios y normas generales
que informan y rigen la tributacin, con exclusin de las normas especficas referentes a
cada tributo en particular.
Es preciso aclarar que el Cdigo Tributario en la Norma I del Ttulo Preliminar cuando hace
referencia a los principios, no est haciendo referencia a los lmites al ejercicio de la potestad
tributaria, ya que estos slo se pueden regular mediante la norma constitucional (por ser
instituciones constitucionales).
As en el artculo 74 de la Constitucin se ha regulado la potestad tributaria as como los
lmites al ejercicio de esta potestad tributaria: Reserva de Ley, Igualdad, Respeto a los
Derechos Fundamentales y No Confiscatoriedad.
Que quede claro que no entendemos los lmites al ejercicio de la potestad tributario de
manera negativa, sino positiva, es decir, que quienes ejercen potestad tributaria, lo hacen
porque la Constitucin les ha otorgado la misma, pero sta tiene que ser ejercida dentro de
ciertos parmetros, estos son los lmites al ejercicio de esa potestad tributaria de que gozan,
a estos lmites tambin se les conoce como los principios del derecho tributario, que como
hemos indicado en otros trabajos, pueden ser explcitos o implcitos, y son de regulacin
constitucional. Ahora bien, nuestro Cdigo Tributario ha regulado en la Norma IV la
preferencia de ley, aunque la norma se titule Principio de Legalidad - Reserva de Ley.
As, nuestro Cdigo Tributario desarrolla y contiene: los principios e institutos jurdicotributarios; los elementos y conceptos esenciales y comunes de las relaciones derivadas de
los tributos y las normas tributarias; las reglas bsicas sobre los procedimientos
administrativo-tributarios, que permitan hacer efectivos los derechos y obligaciones que se
generen o den contenido a aquellas relaciones; y adems contiene la tipificacin de las
infracciones y el rgimen de sanciones para reprimirlas.
De este modo, su sistematizacin se encuadra dentro de la codificacin limitada, que es el
mismo utilizado en el MCTAL. As lo seala la Exposicin de Motivos del MCTAL La
codificacin propuesta comprende las normas referentes a la tributacin en general, tanto de
carcter sustancial o material, formal, procesal y penal, que reconocen aplicacin con
respecto a todos y cada uno de los tributos.
7.- Cdigos Tributarios Peruanos
7.1. Primer Cdigo Tributario
Como sabemos, en el Per hemos tenido cuatro Cdigos Tributarios, y desde el primer
Cdigo que fuera aprobado por el D.S. 263-H. de 12.06.1966, que rigi a partir del
17.10.1966, debido a que con el artculo 192 del Primer Cdigo se estableci que este,
entrar en vigencia a los sesenta das de la fecha de su promulgacin y publicacin
(asimismo, se debe tener presente que, con la Ley 16043 se autoriz al Poder Ejecutivo para
que ponga en vigencia con fuerza de ley el proyecto de Cdigo Tributario de Principios
Generales, por ello, con el D.S. No. 263-H se promulg el primer Cdigo Tributario peruano,
el mismo que const del Ttulo Preliminar con 19 Normas de Disposiciones Generales, el Libro
Primero De la Obligacin
el Libro Segundo De la
incorporando como ltimo prrafo que En los casos en que la Administracin Tributaria se
encuentra facultada para actuar discrecionalmente optar por la decisin administrativa que
considere ms conveniente para el inters pblico, dentro del marco que establece la ley.
8.- Cdigo Tributario: estructura
Las disposiciones de nuestro Cdigo Tributario vigente, estn ordenadas en un Ttulo
Preliminar (con quince normas), cuatro Libros, ciento noventicuatro Artculos, veintids
Disposiciones Finales, cinco Disposiciones Transitorias y tres tablas de Infracciones y
Sanciones.
Los libros se dividen del siguiente modo: Libro Primero: La Obligacin Tributaria; Libro
Segundo: La Administracin Tributaria y los Administrados; Libro Tercero: Procedimientos
Tributarios; y, Libro Cuarto: Infracciones, Sanciones y Delitos.
Es preciso anotar que el ltimo Libro, a diferencia de lo normado por el primer Cdigo
Tributario que rigi hasta noviembre de 1992, desde el aprobado mediante el Decreto Ley N
25859 (segundo Cdigo Tributario) al vigente, no contiene la tipificacin ni la regulacin
especfica de los delitos tributarios.
Las normas referidas a estos delitos fueron incluidas en el Cdigo Penal de 1991; con
posterioridad, algunos delitos merecieron por parte del legislador disposiciones especiales, es
decir que no se encuentran reguladas por el Cdigo Tributario, as tenemos que el delito de
defraudacin tributaria actualmente se encuentra regulado por la Ley Penal Tributaria
aprobada por el Decreto Legislativo N 813, y los delitos aduaneros por la Ley de los Delitos
Aduaneros aprobada por la Ley N 28008 (sta derog la anterior Ley de los Delitos
Aduaneros, aprobada por la Ley N 26461).
En este orden de ideas, podemos diferenciar que cada uno de los libros del Cdigo Tributario,
al regular ciertos temas, est regulando las denominadas reas del derecho tributario, tema
del cual nos ocuparemos en los siguientes prrafos.
8.1. Derecho Sustantivo Tributario
Esta rea del Derecho Tributario como sustantivo o material regula la obligacin tributaria
propiamente dicha, desde su creacin hasta su extincin, teniendo en cuenta que esta
obligacin tributaria es la que consiste en pagar los tributos. Asimismo se regulan los temas
relacionados con los sujetos de la relacin jurdico-tributaria, el acreedor y deudor tributario,
los responsables, la transmisin y extincin de la obligacin tributaria, y la prescripcin. En
nuestro Cdigo Tributario se encuentra regulado en el Libro I, La Obligacin Tributaria.
Asimismo, se considera dentro del Derecho Sustantivo Tributario las normas que regulan los
tributos, como por ejemplo, la ley del Impuesto a la Renta, el Impuesto General a las Ventas,
etc., que, aunque no son parte del Cdigo Tributario, regulan la base imponible, la alcuota
del tributo, el deudor tributario, entre otros temas con incidencia en el Derecho Sustantivo
Tributario.
8.2. Derecho Administrativo Tributario
El Derecho Tributario Administrativo o formal, se encarga de regular los deberes y las
formalidades que deben cumplir los particulares, as como tambin las facultades de la
Administracin Tributaria, a quien se haya encargado la recaudacin y administracin de
determinados tributos, as como el control del cumplimiento de aquellos. As como el
procedimiento de determinacin de la obligacin tributaria. En esencia es Derecho
Administrativo, con incidencia tributaria.
Esto significa que se regulan las relaciones tributarias entre la Administracin y los
Administrados, aqu se establecen las normas que han de asegurar el cumplimiento de la
obligacin tributaria (que pertenece a otra rea del Derecho Tributario). En nuestro Cdigo
Tributario se encuentra regulado en el Libro II, La Administracin Tributaria y los
Administrados.
En relacin al rea del Derecho Penal Tributario, en estricto es Derecho Penal con incidencia
tributaria, sta rene al conjunto de las normas que describen las contravenciones, las
violaciones, las infracciones a los deberes y a las responsabilidades que tienen los deudores
tributarios. Generalmente tienen como finalidad evitar el pago de la deuda tributaria,
utilizando o abusando de las disposiciones legales que deben cumplir, tanto en relacin a la
obligacin tributaria, como a los deberes de naturaleza formal.
En nuestro Cdigo encontramos las normas que regulan al Derecho Penal Tributario, en el
Libro IV Infracciones, Sanciones y Delitos.
Asimismo existen normas de naturaleza especfica, mediante las cuales el legislador regula el
derecho penal tributario, nos estamos refiriendo al Cdigo Penal y a la Ley Penal Tributaria,
entre otras.
_______
CITAS.1 HUAMANI CUEVA, Rosendo. Comentarios al Cdigo Tributario, Gaceta Jurdica, 2005, 4
Edicin. p.17.
2 El Centro Interamericano de Administradores Tributarios (CIAT) propici el desarrollo de un
Modelo de Cdigo Tributario, para lo cual se constituy un grupo de trabajo para la
elaboracin de un proyecto de Modelo de Cdigo Tributario, una vez elaborado el proyecto
fue sometido a consideracin de reconocidos tributaristas de Amrica Latina, cuya primera
versin es de abril de 1997.
3 GONZLEZ, Eusebio. El principio de seguridad jurdica y la codificacin tributaria, en el
colectivo Principios Constitucionales Tributarios (Universidad Autnoma Sinaloa, Mxico,
1993), p. 35.
4 GONZLEZ. Ob. cit., pp. 42 y 43.
5 PAOLINELLI MONTI, talo. Aspectos generales de la codificacin tributaria, en Cuadernos
Tributarios Nos. 19 y 20, Revista Editada por la Asociacin Fiscal Internacional (IFA), Grupo
Peruano, Lima, 1995, p. 189.
6 FERREIRO LAPATZA, Jos Juan. Relacin General. XX Jornadas ILADT (Baha). Tema II: La
Codificacin en Amrica Latina. Anlisis comparativo de los modelos OEA/BID (1967) y CIAT
(1997),
p.
7.
En
la
pgina
de
la
Associao
Brasileira
de
Direito
Financiero
(www.abdf.com.br).
7 Informe de la Comisin Revisora de Legislacin Tributaria elevando al Seor Presidente de
la Repblica el Cdigo Tributario que ha elaborado, para su promulgacin (Cdigo aprobado
por el D.S 263-H de 12.08.66, que entr en vigencia el 17.10.1966), publicado en la Revista
del Instituto Peruano de Derecho Tributario, N 21, IPDT, Lima, Diciembre de 1991, p. 17.