NIIF

EXPLORACIN Y EVALUACIN DE
RECURSOS MINERALES
(Versin 2011 oficializada en Per, vigente a partir del 01.01.2012)

NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA- 6

Objetivo
Alcance

contenido

Reconocimiento de activos para exploracin y evaluacin

Exencin temporal relativa a los prrafos 11 y 12 de la NIC 8
Medicin de activos para exploracin y evaluacin
Medicin en el momento del reconocimiento
Elementos del costo de los activos para exploracin y evaluacin
Medicin posterior al reconocimiento
Cambios en las polticas contables
Presentacin

Clasificacin de activos para exploracin y evaluacin

Reclasificacin de los activos para exploracin y evaluacin
Deterioro del valor

Reconocimiento y medicin
Especificacin del nivel al que se evala el deterioro de los activos
para exploracin y evaluacin
Informacin a revelar
Fecha de vigencia
Disposiciones transitorias
APNDICE A

N ormas I nternacionales de I nformacin F inanciera

NIIF 6 - Exploracin y evaluacin de recursos minerales

Objetivo
1 El objetivo de esta NIIF es especificar la informacin
financiera relativa a la exploracin y evaluacin de
recursos minerales.
2 En particular, la NIIF requiere que:
(a) mejoras limitadas en las prcticas contables
existentes para los desembolsos por exploracin
y evaluacin;
(b) que las entidades que reconozcan activos para
exploracin y evaluacin realicen una comprobacin de su deterioro del valor de acuerdo
con esta NIIF, y midan cualquier deterioro de
acuerdo con la NIC 36 Deterioro del Valor de
los Activos;
(c) revelar informacin que identifique y explique
los importes que en los estados financieros de
la entidad surjan de la exploracin y evaluacin
de recursos minerales, que ayude a los usuarios
de esos estados financieros a comprender el
importe, calendario y certidumbre de los flujos
de efectivo futuros de los activos para exploracin y evaluacin que se hayan reconocido.
Alcance
3 Una entidad aplicar esta NIIF a los desembolsos
por exploracin y evaluacin en los que incurra.
4 La NIIF no aborda otros aspectos relativos a la
contabilizacin de las entidades dedicadas a la
exploracin y evaluacin de recursos minerales.
5 Una entidad no aplicar la NIIF a los desembolsos
en que haya incurrido:
(a) antes de la exploracin y evaluacin de los
recursos minerales, tales como desembolsos
incurridos antes de obtener el derecho legal
de explorar un rea determinada;
(b) despus de que sean demostrables la factibilidad tcnica y la viabilidad comercial de la
extraccin de un recurso mineral.
Reconocimiento de activos para exploracin y evaluacin
Exencin temporal relativa a los prrafos 11 y 12
de la NIC 8
6 Al desarrollar sus polticas contables, una entidad
que reconozca activos para exploracin y evaluacin
aplicar el prrafo 10 de la NIC 8 Polticas Contables,
Cambios en las Estimaciones Contables y Errores.
7 Los prrafos 11 y 12 de la NIC 8 establecen las
fuentes de la jerarqua normativa, as como las
guas que la direccin est obligada a considerar al
desarrollar una poltica contable para una partida,
cuando ninguna NIIF sea aplicable especficamenA c tual idad E mpresar i al

te. Supeditado a lo dispuesto en los prrafos 9 y

10 siguientes, esta NIIF exime a una entidad de
aplicar esos prrafos a sus polticas contables para
el reconocimiento y la medicin de los activos para
exploracin y evaluacin.
Medicin de activos para exploracin y
evaluacin
Medicin en el momento del reconocimiento
8 Los activos para exploracin y evaluacin se medirn por su costo.
Elementos del costo de los activos para exploracin
y evaluacin
9 La entidad establecer una poltica contable que
especifique qu desembolsos se reconocern
como activos para exploracin y evaluacin, y
aplicar dicha poltica de forma coherente. Al
establecer esta poltica, una entidad considerar
el grado en el que los desembolsos puedan estar
asociados con el descubrimiento de recursos minerales especficos. Los siguientes son ejemplos de
desembolsos que podran incluirse en la medicin
inicial de los activos para exploracin y evaluacin
(la lista no es exhaustiva):
(a) adquisicin de derechos de exploracin;
(b) estudios topogrficos, geolgicos, geoqumicos y geofsicos;
(c) perforaciones exploratorias;
(d) excavaciones de zanjas y trincheras;
(e) toma de muestras; y
(f ) actividades relacionadas con la evaluacin de
la factibilidad tcnica y la viabilidad comercial
de la extraccin de un recurso mineral.
10 Los desembolsos relacionados con el desarrollo
de los recursos minerales no se reconocern como
activos para exploracin y evaluacin. El Marco
Conceptual1 y la NIC 38 Activos Intangibles suministran guas sobre el reconocimiento de activos que
surjan de este desarrollo.
11 De acuerdo con la NIC 37 Provisiones, Pasivos
Contingentes y Activos Contingentes, una entidad
reconocer cualquier obligacin en la que se incurra por desmantelamiento y restauracin durante
un determinado periodo, como consecuencia de
haber llevado a cabo actividades de exploracin y
evaluacin de recursos minerales.
Medicin posterior al reconocimiento
12 Despus del reconocimiento, la entidad aplicar el
1 Las referencias al Marco Conceptual son al Marco Conceptual del IASC
para la Preparacin y Presentacin de Estados Financieros, adoptado
por el IASB en 2001. En septiembre de 2010 el IASB sustituy el Marco
Conceptual por el Marco Conceptual para la Informacin Financiera.

NIIF 6

NIIF 6 - E xploracin y evaluacin de recursos minerales

modelo del costo o el modelo de la revaluacin a los

activos para exploracin y evaluacin. Si se aplicase
el modelo de la revaluacin (ya sea el modelo de la
NIC 16, Propiedades, Planta y Equipo o el modelo
de la NIC 38), se har de forma congruente con la
clasificacin de esos activos (vase el prrafo 15).
Cambios en las polticas contables
13 Una entidad puede cambiar las polticas contables aplicadas a los desembolsos relacionados
con la exploracin y evaluacin, si el cambio
hace que los estados financieros sean ms
relevantes a los efectos de toma de decisiones
econmicas por los usuarios sin mermar su fiabilidad, o si los hace ms fiables y no disminuye
su relevancia para la adopcin de decisiones.
Una entidad juzgar la relevancia y la fiabilidad
empleando los criterios de la NIC 8.
14 Para justificar cambios en las polticas contables
aplicadas a los desembolsos por exploracin y
evaluacin, una entidad demostrar que el cambio
aproxima sus estados financieros a los criterios de
la NIC 8, sin que sea necesario que el cambio en
cuestin cumpla por completo con esos criterios.
Presentacin
Clasificacin de activos para exploracin y evaluacin
15 Una entidad clasificar los activos para exploracin
y evaluacin como tangibles o intangibles, segn
la naturaleza de los activos adquiridos, y aplicar la
clasificacin de forma coherente.
16 Algunos activos para exploracin y evaluacin se
tratan como intangibles (por ejemplo, los derechos
de perforacin), mientras que otros son tangibles
(por ejemplo, vehculos y equipos de perforacin).
En la medida en que se consuma un activo tangible
para desarrollar un activo intangible, el importe
que refleje ese consumo ser parte del costo del
activo intangible. Sin embargo, el uso de un activo
tangible para desarrollar un activo intangible no
transforma a dicho activo tangible en intangible.
Reclasificacin de los activos para exploracin y
evaluacin
17 Un activo para exploracin y evaluacin dejar
de ser clasificado como tal cuando la fiabilidad
tcnica y la viabilidad comercial de la extraccin
de un recurso mineral sean demostrables. Antes
de proceder a la reclasificacin, se evaluar el
deterioro de los activos para exploracin y evaluacin, debindose reconocer cualquier prdida por
deterioro de su valor.
Deterioro del valor
Reconocimiento y medicin
18 Se evaluar el deterioro del valor de los activos para exploracin y evaluacin cuando
los hechos y circunstancias sugieran que el
NIIF 6

importe en libros de un activo para exploracin y evaluacin puede superar a su importe

recuperable. Cuando los hechos y circunstancias
sugieran que el importe en libros excede el importe
recuperable, una entidad medir, presentar y
revelar cualquier prdida por deterioro del valor
resultante de acuerdo con la NIC 36, excepto por
lo dispuesto en el prrafo 21 siguiente.
19 Al identificar si se ha deteriorado un activo para
exploracin o evaluacin, y slo para este tipo de
activos, se aplicar el prrafo 20 de esta NIIF en
lugar de los prrafos 8 a 17 de la NIC 36. El prrafo
20 emplea el trmino activos, pero es aplicable por
igual tanto a los activos para exploracin y evaluacin separados como a una unidad generadora de
efectivo.
20 Uno o ms de los siguientes hechos y circunstancias indican que la entidad debera comprobar el
deterioro del valor de los activos para exploracin
y evaluacin (la lista no es exhaustiva):
(a) El trmino durante el que la entidad tiene el
derecho a explorar en un rea especfica ha
expirado durante el perodo, o lo har en un
futuro cercano, y no se espera que sea renovado.
(b) No se han presupuestado ni planeado desembolsos significativos para la exploracin y
evaluacin posterior de los recursos minerales
en esa rea especfica.
(c) La exploracin y evaluacin de recursos minerales
en un rea especfica no han conducido al descubrimiento de cantidades comercialmente viables
de recursos minerales, y la entidad ha decidido
interrumpir dichas actividades en la misma.
(d) Existen datos suficientes para indicar que, aunque es probable que se produzca un desarrollo
en un rea determinada, resulta improbable
que el importe en libros del activo para exploracin y evaluacin pueda ser recuperado
por completo a travs del desarrollo exitoso o
a travs de su venta.

En cualquiera de estos casos, o en casos similares,
la entidad comprobar el deterioro del valor de
acuerdo con la NIC 36.
Cualquier prdida por deterioro se reconocer
como un gasto de acuerdo con la NIC 36.
Especificacin del nivel al que se evala el deterioro
de los activos para exploracin y evaluacin
21 Una entidad establecer una poltica contable para
asignar los activos para exploracin y evaluacin a
unidades generadoras de efectivo o grupos de unidades generadoras de efectivo, con la finalidad de
comprobar si tales activos han sufrido un deterioro
en su valor. Ninguna unidad generadora de efectivo, o grupo de unidades a las que se impute un
activo de exploracin y evaluacin podr ser mayor
que un segmento de operacin determinado de
acuerdo con la NIIF 8 Segmentos de Operacin.
Instituto Pacfico

N ormas I nternacionales de I nformacin F inanciera

22 El nivel identificado por la entidad, a los efectos

de comprobar si el valor de los activos para exploracin y evaluacin se ha deteriorado, puede
comprender una o ms unidades generadoras de
efectivo.
Informacin a revelar
23 Una entidad revelar la informacin que
permita identificar y explicar los importes
reconocidos en sus estados financieros que
procedan de la exploracin y evaluacin de
recursos minerales.
24 Para cumplir lo dispuesto en el prrafo 23, una
entidad revelar:
(a) Las polticas contables aplicadas a los desembolsos relacionados con la exploracin y
evaluacin, incluyendo el reconocimiento de
activos por exploracin y evaluacin.
(b) Los importes de los activos, pasivos, ingresos
y gastos, as como los flujos de efectivo por
actividades de operacin e inversin, surgidos
de la exploracin y evaluacin de recursos
minerales.
25 La entidad tratar los activos para exploracin y evaluacin como una clase de activos
separada y revelar la informacin requerida
por la NIC 16 o la NIC 38, segn cmo haya
clasificado los activos.
Fecha de vigencia
26 Una entidad aplicar esta NIIF en los periodos
anuales que comiencen a partir del 1 de enero
de 2006. Se aconseja su aplicacin anticipada. Si
la entidad aplicase la NIIF para un periodo que
comience antes del 1 de enero de 2006, revelar
este hecho.
Disposiciones transitorias
27 Si fuera impracticable aplicar un requerimiento
concreto del prrafo 18 a la informacin comparativa que se refiera a perodos anuales que comiencen
antes del 1 de enero de 2006, la entidad revelar
este hecho. En la NIC 8 se explica el significado del
trmino impracticable.
APNDICE A
Definiciones de trminos
Este Apndice forma parte integrante de la NIIF.
activos para exploracin
y evaluacin (exploration and evaluation
assets)
desembolsos relacionados con la exploracin y
evaluacin (exploration
and evaluation expenditures)

Desembolsos relacionados con la

exploracin y evaluacin reconocidos
como activos de acuerdo con la poltica
contable de la entidad.
Desembolsos efectuados por una entidad en relacin con la exploracin y
la evaluacin de recursos minerales,
antes de que se pueda demostrar la factibilidad tcnica y la viabilidad comercial
de la extraccin de recursos minerales.

A c tual idad E mpresar i al

exploracin y evaluacin de recursos minerales (exploration for and

evaluation of mineral
resources)

La bsqueda de recursos minerales,

incluyendo minerales, petrleo, gas
natural y recursos similares no renovables, realizada una vez que la entidad ha
obtenido derechos legales para explorar
en un rea determinada, as como la
determinacin de la factibilidad tcnica
y la viabilidad comercial de la extraccin
de recursos minerales.

APLICACIN PRCTICA
La empresa minera ABC S.A. acaba de adquirir una
concesin minera por un tiempo correspondiente a
11 aos, el importe del costo de dicha concesin es
de S/.450,000.00. As mismo ha incurrido en gastos
correspondientes a:
Estudios topogrficos y geogrficos por un importe
igual a S/.150,000.00 dichos estudios fueron realizados por profesionales independientes.
Perforaciones exploratorias por un importe de
S/.495,000.00 la cual incluye la depreciacin de las
maquinarias por S/.70,000.00 y las remuneraciones
de los trabajadores.
Despus de un ao de trabajo exploratorio la empresa
ha llegado a determinar que existe la fiabilidad tcnica
y la viabilidad comercial de la extraccin del recurso
mineral.
Se entiende que los desembolsos efectuados durante
la etapa de exploracin y evaluacin han sido acumulados como costo del activo, y la amortizacin de este
activo debe ser en funcin a la vida til de dicha activo,
se entiende que la explotacin de la mina ser por 10
aos.
Se pide
Contabilizar el costo inicial del activo en la etapa de
exploracin y evaluacin.
Determinar el importe de la amortizacin correspondiente al primer ao de la etapa de exploracin ya
que la empresa ha elegido el mtodo de costo para el
reconocimiento posterior del activo.
Solucin
Como indica el prrafo 8 de la NIIF 6 el reconocimiento
inicial es al costo, as mismo el prrafo 9 de la misma
norma contable seala los componentes del costo del
activo en la etapa de exploracin y evaluacin, segn
el prrafo 9 de norma contable el costo del activo es
la siguiente:
Concesin minera

450,000.00

Estudios

150,000.00

Perforaciones

495,000.00

Costo del activo en la etapa de exploracin 1,095,000.00

NIIF 6

NIIF 6 - E xploracin y evaluacin de recursos minerales

x

Debe

Haber

68 VALUACIN Y DETER DE ACTIVOS

Y PROVIS
70,000.00

681 Depreciacion

6814 Depreciac. Inm. Maq. y

equipo- costo

68142 Maquinaria y equipos de
explotacion

39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN
Y AGOTAM ACUM
70,000.00

391 Depreciacin aAcumulada

3913 Inmuebles, maquinaria y

equipo - costo
62 GASTOS DE PERSONAL,
DIRECTORES Y OTROS
425,000.00

621 Remuneraciones 389,908.26

6211 Sueldos y salarios

627 Seguridad y previsin

social y otras

contribuciones
35,091.74

6271 Regimen de prestaciones de
salud


40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR
85,779.82

AL SIST PRIV DE PENS Y SALUD

403 Instituciones pblicas

4031 ESSALUD
35,091.74

4032 ONP
50,688.07
41 REMUNERACIONES Y
PARTICIPACION POR PAGAR
339,220.19

411 Remuneraciones por pagar



4111 Sueldos y salarios por pagar
63 GASTOS POR SERVICIOS
PRESTADOS POR TERCERO
150,000.00

632 Asesoria y consultoria

6326 Investigacion y desarrollo
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES - TERCEROS
150,000.00

424 Honorarios por pagar
x/x Por los gastos en la etapa de exploracin y verificacin
x
93 COSTO DE PRODUCCION DEL

ACTIVO INTANGIBLE
645,000.00

932 Costo de exploracin - costo
79 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE
COSTOS Y GAST
645,000.00

791 Cargas imput. a cta de ctos


y gastos
x/x Por el destino de los gastos de exploracin
x
34 INTANGIBLES

1,095,000.00

341 Concesiones, licencias

y otros derechos 450,000.00

3411 Concesiones


34111 Costo


344 Costos de exploracin

y desarrollo
645,000.00

3441 Costos de exploracion



34411 Costo
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS
450,000.00

465 Pasivo por compra de activo

inmovilizado


4655 Intangibles
72 PRODUCCION DE ACTIVO INMOV.
645,000.00

723 Intangibles
389,908.26

NIIF 6

Debe

x

7232 Costos de exploracion

y desarrollo
x/x Por el reconocimiento inicial del
costo del activo intangible en la etapa
de exploracin

Haber

Procedernos ahora a calcular el importe correspondiente a la amortizacin del primer ao en la que se lleva a
cabo la etapa de exportacin de la mina, se emplea el
mtodo de la lnea recta:
Amortizacin =

Costo de adquisicin - Valor residual

Vida til estimada

Amortizacin =

1'095,000.00 - 0
10

Amortizacin anual =

109,500.00

Amortizacin mensual =

9,125.00

Debe

Haber

68 VALUACIN Y DETER DE ACTIVOS

109,500.00
Y PROVIS

682 Amortizacion de intangibles



6821 Amortizacion de intangibles costo

68211 Concesiones, licencias

y otros derechos
45,000.00

68214 Costos de exploracion

y desarrollo
64,500.00

39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN
Y AGOTAM ACUM
109,500.00

392 Amortizacin acumulada




3921 Intangibles -costo



39211 Concesiones, licencias

y otros derechos
45,000.00


32214 Costos de exploracion

y desarrollo
64,500.00

93 COSTO DE PRODUCCION DEL
109,500.00
MINERAL

932 Mineral

78 CARGAS CUBIERTAS POR
PROVISIONES
109,500.00

781 Cargas cubiertas por provisiones

x/x Por la amortizacin del primer ao
de explotacin

Notas:
Por cuestiones prcticas se reconoce la amortizacin
en un solo asiento de todo un ao, la adecuada contabilizacin de la amortizacin debe ser mensualmente,
esto en cumplimiento del principio del devengado.
En caso que la empresa hubiera determinado que no
existe la fiabilidad tcnica y la viabilidad comercial, es
decir que se haya determinado que no hay mineral
que pueda ser explotada y satisfaga las expectativas
econmicas de la entidad, en ese caso la empresa
deber reconocer el ntegro del costo de exploracin
y explotacin directamente afectando a resultados, tal
como se seala en el prrafo 20 de la NIIF 6.
Instituto Pacfico