POINT DE VUE

LE COMITE DAUDIT ET LA PREVENTION DU

RISQUE DE FRAUDE DANS LES ETATS FINANCIERS
Lentreprise est le lieu o est sens se produire la richesse, le
partage du savoir, laccumulation du capital et lchange
dinformations fiables, autant dlments qui ncessitent une
bonne gouvernance et une protection intelligente et permanente.
Le comite daudit, organe de visibilit et de gouvernance
dentreprises, peut influencer, dune manire importante, les
dcisions managriales, et ainsi impacter certains aspects du
devenir de lentreprise. Nous rappelons que les membres de comite
daudit doivent tre indpendants de la gestion et libres de toute
relation qui pourrait biaiser leurs jugements, nous ajoutons que compte tenu de ses responsabilits, la
comptence et lexpertise dans des domaines tels que laudit interne, laudit externe, les systmes
dinformations, le management, la gestion des risques et lexpertise mtier, sont des critres importants
retenir lors de la composition du comit daudit.
Les responsabilits du comit daudit ont volu travers diffrentes lgislations, notamment anglo-saxonnes
o les proccupations sont de plus en plus axes sur la transparence et le contrle.
Le contrle quexerce le comit daudit couvre plusieurs aspects et notamment :
-

Le contrle des tats financiers ;

Linformation financire ;
Le contrle interne ;
Laudit interne ;
Les systmes dinformation ;
Lthique et la gestion des risques.

Dans ce qui suit, nous allons prsenter le rle du comit daudit dans la gestion particulire de linformation
comptable et financire et la prvention de fraude dans les tats financiers.
Tout dabord, il y a lieu de comprendre que la fraude est un acte illgal et dlibr tendant soutirer de largent
et/ou falsifier de linformation, intentionnellement, pour en tirer des avantages pour soi et/ou pour une
organisation au dtriment des intrts dautrui.
LAssociation des Experts Examinateurs de Fraudes Certifis (ACFE) donne la typologie suivante pour la fraude,
elle la classe en trois catgories :
-

Dtournement ;
Corruption ;
Et Informations frauduleuses.

Dautres typologies existent, telles que celle qui classe la fraude, en interne, c'est--dire celle profitant un
employ ou un dirigeant de lentreprise ou lentreprise elle-mme. Par contre, celle qui profite une personne
et/ou une organisation externe lentreprise est appele fraude externe.

Avant de poursuivre, nous souhaitons dire quil existe une diffrence importante entre la fraude et lerreur, cette
dernire ne comporte pas les caractristiques lies la volont dlibre de commettre lacte et de le
dissimuler. Les juristes sont les mieux placs pour la qualification lgale de la fraude.
Le conseil dadministration a, parmi ses obligations, celle dassurer une gestion optimale des ressources
existantes, quelles soient financires ou oprationnelles, en veillant au respect de la loi et de la rglementation.
A cet effet, il doit tre bien inform pour la prise de dcisions tendant fixer les objectifs et les suivre. Il doit
veiller produire une information sincre et transparente dans le cadre de la loi.
Ainsi, parmi les responsabilits du conseil dadministration, il y a larrt des comptes sociaux qui, chaque
anne, constitue une obligation rglementaire. Lobjectif est de prparer et de prsenter des tats financiers
sincres, rguliers et conformes aux normes et la rglementation en vigueur, et donnant une image fidle du
rsultat des oprations de lexercice comptable ainsi que de la situation financire et du patrimoine de
lentreprise.
Le comit daudit peut apporter une valeur ajoute incontestable quant la prparation des tats financiers en
contribuant, dans le cadre de ses missions, lmergence et la vulgarisation dun systme de contrle interne
adquat dans lequel le risque de fraude est valu et gr.
Le risque de fraude :
Dans toute entreprise, le risque de fraude est prsent et son ampleur dpend de la nature de lenvironnement
dans lequel lentreprise volue. Ce risque est la probabilit de survenance de lacte frauduleux et de son impact
sur lentreprise en matire financire, juridique, ainsi que sur son image.
Concernant les tats financiers frauduleux, il sagit dune dclaration trompeuse dlibre sur la situation
financire dune entreprise par la prsentation errone ou lomission intentionnelle de montants ou dautres
informations dans les tats financiers en vue de tromper les utilisateurs de ces tats financiers. Dfinition
1
ACFE .
La rduction de ce risque passe par la prise de connaissance des motivations, des mthodes et modes
opratoires que peut prendre la fraude en matire dtats financiers.
Le triangle de la fraude :
Dans son hypothse appele le Triangle de la fraude , le Dr Donald Cressey, minent professeur luniversit
de Californie, constate que la fraude survient, lorsque trois lments sont runis, savoir, la pression, la
rationalisation, et lopportunit. Pour le premier lment, il sagit de sentir ou recevoir une pression qui pousse
commettre lacte frauduleux, lopportunit est la dfaillance et la faiblesse dans le systme de contrle interne
qui constitue une brche. La rationalisation est laction par laquelle le fraudeur trouve des justificatifs pour se
convaincre que lacte commit est admissible .
Mthodes et modes opratoires :
La fraude portant sur les tats financiers prend gnralement deux formes (mthodes) : soit la survaluation
des actifs et des produits, soit la sous-valuation des charges et des dettes, parfois les deux mthodes sont
combines. Les modes opratoires utiliss sont souvent classs dans lun ou lautre des modes cits ci-dessous :
1

Produits fictifs (fabrication de produits, mauvaise comptabilisation des avoirs, rductions et ventes
sous conditionsetc.) ;
Dcalage ou diffrence temporelle ;

ACFE : Association of Certified Fraud Examiners

Elimination ou survaluation des charges et des dettes ;

Mauvaise valuation ;
Informations errones.

Le rle du comite daudit :

Le rle du comit daudit dans la gestion du risque de fraude lie aux tats financiers peut couvrir plusieurs
aspects, savoir :

Evaluation de la procdure de clture des comptes (tats financiers) ;

Evaluation du systme de contrle interne (plan antifraudes) ;
Evaluation de laudit interne ;
Evaluation de lthique ;
Communication avec les auditeurs externes.

Nous pensons que le comit daudit peut agir sur lensemble des lments cits ci-dessus, en tenant compte des
spcificits et du mtier de chaque entreprise.
Le comit daudit doit sassurer de ladquation du processus de la production de linformation comptable et
financire, il doit poser toutes les questions ncessaires, sur les politiques comptables significatives adoptes,
les estimations comptables et les jugements, les ajustements comptables, lui permettant de sassurer de la
transparence et de la fiabilit de linformation produite.
A cette fin, il doit revoir tout particulirement, le processus de clture des comptes et de la prparation des
tats financiers et notamment les notes annexes qui doivent, notre avis, tre aussi compltes et prcises que
possible. Une communication sur les diffrents sujets en relation avec les tats financiers avec les auditeurs
externes et les commissaires aux comptes ne peut tre que bnfique et vivement recommande. La revue des
rapports de certification des comptes des exercices antrieurs constitue aussi une bonne opportunit pour
lamlioration de linformation financire.
Lautre aspect que le comit daudit doit grer, est sa relation avec la fonction audit interne, il doit sassurer que
cette dernire fonctionne ou fait des efforts pour fonctionner selon les normes internationales pour la pratique
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professionnelle de laudit interne dites par The Institute of Internal Auditors (The IIA ). Ladoption de telles
normes, confre une assurance raisonnable quant la qualit et la pertinence des informations et des rapports
produits et soumis la revue et lexploitation. Lautre prrogative qui incombe au comit daudit dans le cadre
de la gestion du risque de fraude, cest dobtenir lassurance que les auditeurs internes possdent les
comptences ncessaires dans la reconnaissance des signes de fraudes ou se font assister par des experts dans
le domaine en cas dabsence de comptence interne et enfin dassurer aux auditeurs internes un canal de
communication ouvert, responsable et permanent.
Le contrle interne est lautre aspect que le comit daudit doit surveiller en termes de conception, dvaluation
priodique et de maitrise. Nous rappelons que le systme de contrle interne est lensemble des procdures et
moyens mis en place par lentreprise afin den assurer les objectifs suivants :
-

Une fiabilit de linformation financire et oprationnelle ;

Efficience et efficacit des oprations ;
Conformit aux lois et la rglementation.

Selon le COSO, les composantes suivantes doivent tre prises en compte dans le management des risques :
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Lenvironnement de contrle ;

The Institute of Internal Auditors

Identification des vnements ;

Activits de contrle ;
Information et communication ;
Pilotage.

Une autre dimension, quil ya lieu de la prendre en charge aussi, est celle portant gestion du risque, un
rfrentiel de base que nous recommandons utiliser est le COSO II qui en plus des lments du contrle interne
dj cits, il ajoute les lments suivants :
-

Dfinition des objectifs ;

Evaluation des risques ;
Traitement des risques.

Dans ce cadre, le comit daudit doit sassurer que le systme de contrle interne et le systme de management
des risques prvoient et traitent des anomalies, des erreurs et de la fraude. Ainsi, un plan anti-fraudes doit tre
tabli, valu et revu quand cela est ncessaire.
Le plan antifraudes doit porter la vision et laction que le management envisage quant au traitement des cas
de fraudes et leur prise en charge sur le plan pratique et lgal, ce que les anglo-saxons appellent the tone at
the top , lobjectif tant daccroitre la perception quant la dtection de la fraude.
Le cadre prventive de la gestion du risque de fraude doit comprendre, galement, les lments suivants :
-

Rdaction et mise en place dune procdure de gestion de la fraude ;

Sensibilisation du personnel (formation, tude de cas portant sur limpact et les consquencesetc.)
Mise en place dune cartographie des risques de fraudes financires et son pilotage.

Enfin, un code dthique mettant en relation lentreprise devant ses responsabilits envers elle-mme et ses
partenaires, ne peut tre quune locomotive dans la gestion du risque de fraude dans les tats financiers.

Djamel MELHENAS
Expert Comptable
Commissaire aux Comptes
Certified Internal Controls Auditor
Certified Fraud Examiner
ACCA Certificates in IFRS and International Auditing Standards