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Cultura Tributaria e Impuesto a la Renta

Diferencias Temporales y Permanentes en la


Determinacin del Impuesto a la Renta 2014

Piura, 12 febrero del 2015

PDT 692 PDT N 692 Renta Anual 2014-Tercera Categora e ITF

PDT 692 PDT N 692 Renta Anual 2014- Tercera Categora e ITF

PDT 692 PDT N 692 Renta Anual 2014- Tercera Categora e ITF

PDT 692 PDT N 692 Renta Anual 2014- Tercera Categora e ITF

PDT 692 PDT N 692 Renta Anual 2014- Tercera Categora e ITF

PDT 692 PDT N 692 Renta Anual 2014- Tercera Categora e ITF

GASTOS SUJETOS A LMITE

Intereses no deducibles
(A) Total gastos por intereses

247,620

(B) Total ingresos por Intereses inafectos

(79,168)

(C) Monto deducible: A - B

168,452
Monto no deducible (A) - (C)

79,168

Base Legal: Inciso a) del Artculo 37 de la Ley e inciso a) del Artculo 21 del Reglamento.

El monto no deducible, es una diferencia temporal o permanente?

GASTOS SUJETOS A LMITE


Se ha registrado gastos por concepto de movilidad de sus trabajadores, la suma de S/. 574.00,
correspondiente al ejercicio 2014, sustentado nicamente con la planilla de gastos de movilidad, llevada de
acuerdo a la forma sealada por el Reglamento de la Ley.

Determinacin del exceso de movilidad:

Base legal: (Inciso a1) del artculo 37 de la Ley e inciso v) del artculo 21 del Reglamento)

GASTOS SUJETOS A LMITE

Exceso de Depreciacin
(A) Total gastos por depreciacin contable

200,000

(B) Total gastos por depreciacin tributaria

150,000

(C) Exceso de depreciacin: A - B

50,000

Monto no deducible

50,000

Base Legal: Inciso f) del Artculo 37, 39 y 40 de la Ley, y Artculo 22 del Reglamento.

El monto no deducible, es una diferencia temporal o permanente?

GASTOS SUJETOS A LMITE

Exceso de Depreciacin
(A) Total gastos por depreciacin contable

200,000

(B) Total gastos por depreciacin tributaria

150,000

(C) Exceso de depreciacin: A - B

50,000

Monto no deducible

50,000

Base Legal: Inciso f) del Artculo 37, 39 y 40 de la Ley, y Artculo 22 del Reglamento.

El monto no deducible, es una diferencia temporal o permanente?

Inventarios
Costo de adquisicin de inventarios

S/. 1700,000

Se ha determinado que estos bienes tienen un valor de mercado de S/.


1550,000, y es necesario incurrir en gastos por comisiones de venta por S/.
50,000; por lo tanto, el valor neto realizable es S/. 1500,000. Con esta
informacin, se procedi a registrar la desvalorizacin de existencias.
69 Costo de Ventas

S/. 200,000

695 Desvalorizacin de existencias


6951 Mercaderas
29 Desvalorizacin de existencias

S/. 200,000

291 Mercaderas
2911 Mercadera Manufacturada
Existe alguna diferencia entre la contabilidad y las normas tributarias?
Es permanente o temporal?

Mermas y Desmedros
Existencias
Desmedros

Mermas

Prdida cualitativa

Prdida cuantitativa

De profesional
Independiente,
Competente y Colegiado

I
N
F
O
R
M
E

Destruccin ante
Notario, comunicado
a SUNAT 6 das antes

Art. 37 Inc. f) Ley I. Renta y Art. 21 Inc. c) Reglamento.

Cuentas por Cobrar Comerciales


Cuentas por Cobrar Comerciales

S/. 1000,000

Registro de Estimacin de Cobranza Dudosa 2014

S/. (200,000)

Cuentas por cobrar comerciales, neto

S/. 800,000

El detalle de la Estimacin de cobranza dudosa es la siguiente:


-

S/. 50,000 a la empresa Los Morosos SAC que se encuentran vencidas


desde de setiembre del 2014. An no se ha iniciado acciones de

cobranza.
-

S/. 70,000 que vencieron en noviembre 2013. Se han realizado


gestiones de cobranza, sin que a la fecha los cliente muestren
intenciones de pago.

La gerencia considera que el 10% de S/. 800,000 no sern cobrados,


habindose estimado esta cobranza dudosa de manera general.

Existe alguna diferencia temporal o permanente entre la contabilidad y el


impuesto a la renta?

Deuda Incobrable

Provisin por
deuda
Incobrable

Deuda se encuentre vencida y se demuestre:


Dificultades financieras del deudor; o,
Morosidad del deudor ante acciones de cobro; o,
Protesto de documentos; o,
Inicio de procedimientos judiciales de cobranza; o
Hayan transcurrido ms de 12 meses de vencido el
crdito.
Adems, que figure discriminado en libro Inventario
y Balances.

No se reconoce
como deuda
Incobrable

Deudas entre partes vinculadas.


Deudas del sistema financiero
afianzada con derechos reales.
Deudas con renovacin o
prorroga expresa.

Art. 37 Inc. i) Ley I. Renta y Art. 21 inc.. f) del Reglamento.


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Gastos Recreativos
1. Importe de gastos recreativos
S/. 80,000.
2. Ingresos gravados del ao 2014
S/. 10000,000
Lmite
0.5% de los ingresos netos, con un lmite mximo de 40
UIT.
Clculos:
- 0.5% x S/. 10000,000 = S/. 50,000
- 40 UIT = 40 x S/. 3,800 = S/. 152,000
Comparacin:
- Lmite Tributario
S/. 50,000
- Importe registrado
S/. 80,000
- Importe no aceptado como gasto S/. 30,000
- Es diferencia temporal o permanente?

GASTOS SUJETOS A LMITE

Valor de Mercado Remuneraciones


Valor de mercado de remuneraciones:

Titular
de una EIRL, accionista, participacionista, socio o asociado de
una persona jurdica que trabaja en el negocio, o, de las
remuneraciones que correspondan al cnyuge, concubino o
pariente hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo
de afinidad:
1.1 Ser la remuneracin del trabajador mejor remunerado que
realice funciones similares.
1.2 Si no se aplica el 1.1, ser la remuneracin del trabajador
mejor remunerado entre aquellos que se ubican dentro del
grado, categora o nivel jerrquico equivalente dentro de la
estructura organizacional de la empresa.
Inciso b) del art 19 A del reglamento de la LIR.

Valor de Mercado Reglas Especiales


Valor de mercado de remuneraciones:
1.3 De no existir referentes anteriores, ser el doble de la
remuneracin del trabajador mejor remunerado entre
aquellos que se ubican dentro del grado, categora o nivel
jerrquico inmediato inferior, dentro de la estructura
organizacional de la empresa.
1.4 De no existir los referentes anteriores, ser la
remuneracin del trabajador menor remunerado dentro de
aquellos ubicados en el grado, categora o nivel jerrquico
inmediato superior dentro de la estructura organizacional
de la empresa.
Inciso b) del art 19 A del reglamento de la LIR.

Valor de Mercado Reglas Especiales


Valor de mercado de remuneraciones:
1.5 De no existir ninguno de los referentes anteriores, ser el
que resulte mayor entre la remuneracin convenida por
las partes, sin que exceda de 95 UIT anuales, y la
remuneracin del trabajador mejor remunerado de la
empresa multiplicado por el factor 1.5.

Inciso b) del art 19 A del reglamento de la LIR.

GASTOS SUJETOS A LMITE

Valor de Mercado de Remuneraciones


TITULAR GERENTE
S/. 417,900

GERENTE FINANCIERO
S/. 231,420

GERENTE LEGAL
S/. 152,880

OTRAS JEFATURAS (Terceros)

JEFE DE VENTAS (Accionista)

PERSONAL OTROS (Terceros)

PERSONAL DE VENTAS Terceros)

GASTOS SUJETOS A LMITE DEL GERENTE

GASTOS SUJETOS A LMITE

Gastos de Representacin
1. Importe registrado
S/. 100,000.
2. Ingresos netos anuales
S/. 10000,000.
Lmite
0.5% de los ingresos brutos (ingresos netos), con un
lmite mximo de 40 UIT.
Clculos:
- 0.5% x S/. 10000,000 = S/. 50,000
- 40 UIT = 40 x S/. 3,800 = S/. 152,000
Comparacin:
- Lmite Tributario
S/. 50,000
- Importe registrado
S/. 100,000
- Importe no aceptado como gasto
S/. 50,000

GASTOS SUJETOS A LMITE

LOS GASTOS PERSONALES


No se justifica como gasto
deducible para efectos de la
determinacin de la renta neta de
tercera categora a los gastos
personales y de sustento del
contribuyente y sus familiares.
Lo antes mencionado tiene
relacin con lo dispuesto en el
artculo 37 de la LIR, el cual
determina que no resultan
deducibles aquellos gastos que
no guardan coherencia con el
mantenimiento o generacin de
la fuente productora de rentas.
BASE LEGAL: Literal a) del Art. 44 del T.U.O de la LIR.

ENTE

CAUSALIDAD

RTF GASTOS PERSONALES


Si el gasto no ha sido acreditado con
RTF N 05512-4-2005 documentacin sustentatoria ni se ha
demostrado su relacin con la renta
gravada, este se constituye en un gasto
personal
Es necesario acreditar que los gastos
RTF N 06121-2-2005 incurridos no se constituyen en gastos
personales
Los gastos personales corresponden a la
compra de medicinas, colchn, sbanas,
RTF N 11979-7-2007 lmparas, entre otros, no habiendo el
recurrente acreditado documentariamente
que las medicinas fueron destinadas para el
botiqun de la empresa
BASE LEGAL: Literal a) del Art. 44 del T.U.O de la LIR.

EL IMPUESTO A LA RENTA
A diferencia del IR, s podran ser
deducibles para efectos de la
determinacin de la renta neta de
tercera categora el ITAN, el
impuesto predial, el impuesto
vehicular, en la medida que se
demuestre
la
causalidad
respectiva de acuerdo a lo
dispuesto por el literal b) del
artculo 37, que determina que
son deducibles los tributos que
recaen
sobre
bienes
o
actividades
productoras
de
rentas gravadas.
BASE LEGAL: Literal b) del Art. 44 del T.U.O de la
LIR.

RTF - IMPUESTO A LA RENTA


No habiendo la recurrente cumplido con
sustentar la procedencia del asiento RTF N 11376-4-2007
efectuado en la Cuenta 64 y el respectivo
incremento de los gastos del ejercicio, siendo
que de conformidad con el inciso b) del
artculo 44 del Texto nico Ordenado de la
Ley del Impuesto a la Renta, dicho tributo no
es deducible para la determinacin de la renta
imponible de tercera categora

POR EXCEPCIN, el contribuyente podr deducir el Impuesto a la


Renta que hubiere asumido y que corresponda a un tercero, cuando
dicho tributo grave los intereses por operaciones de crdito a favor
de beneficiarios del exterior. Esta deduccin slo ser aceptable si
el contribuyente es el obligado directo al pago de dichos intereses.
(ART. 47 LIR)
BASE LEGAL: Literal b) del Art. 44 y Art. 47 del T.U.O de la LIR.

MULTAS, RECARGOS, INTERESES Y SANCIONES


Se entiende por multas a la
sancin de tipo pecuniario que
se aplica cuando existe una
infraccin
previamente
tipificada.
Los recargos, es el monto
adicional de pago por la falta de
cancelacin en la fecha.
Los
intereses
moratorios,
entendidos como una especie
de castigo por el pago fuera
de plazo de los tributos, tambin
es aplicable a las multas.
BASE LEGAL: Literal c) del Art. 44 del T.U.O de la LIR.

Las
sanciones,
debemos
precisar
que en la medida que
sean
sanciones
pecuniarias en donde
exista desembolso de
dinero, este no es
considerado como un
gasto deducible sino
ms bien reparable.

RTF - MULTAS, RECARGOS, INTERESES Y SANCIONES

RTF N 8384-5-2001

No son deducibles como gastos el IR, el IGV,


las multas tributarias, intereses moratorios del
IPSS y multas del Ministerio de Trabajo

RTF N 06750-3-2003 Los intereses moratorios derivados de los


pagos a cuenta del IR no son deducibles
RTF N 03263-3-2004

Las sanciones y multas administrativas


cargadas a gastos no son deducibles
RTF N 6194-4-2009

Qu sucede con los intereses del


Fraccionamiento (Art. 36 del Cdigo
Tributario)?

BASE LEGAL: Literal c) del Art. 44 del T.U.O de la LIR.

LAS DONACIONES Y ACTOS DE LIBERALIDAD


Es pertinente sealar que en este literal
lo que se est sealando es que las
liberalidades como regalos o ddivas no
resultan aplicables para determinar
gasto.
La nica salvedad se presenta cuando
las donaciones cumplen los requisitos
establecidos en el literal x) del artculo
37 de la mencionada norma, lo cual
implica que se realice la donacin de
bienes a las entidades del sector pblico
o a las instituciones que sean calificadas
como perceptoras de donaciones y
exoneradas del IR.
BASE LEGAL: Literal d) del Art. 44 del T.U.O de la LIR.

ACTIVOS
El texto del artculo 13 del Decreto
Legislativo N 1112 realiz una
modificacin al literal e) del artculo
44 precisando que no califican
como gastos deducibles en la renta
de tercera categora las sumas
invertidas en la adquisicin de
bienes
o
costos
posteriores
incorporados al activo.
El artculo 23 del reglamento de la
LIR, determina que si un bien
considerado como activo fijo es
inferior a () de la UIT ello implica
que
puede,
a
eleccin
del
contribuyente considerarlo como
gasto o activarlo.
BASE LEGAL: Literal e) del Art. 44 del T.U.O de la LIR.

RTF - ACTIVOS

RTF 18558-9-2013

Las adquisiciones califican como activos, por


lo que no corresponda que fueran deducidas
como gasto sino debieron formar parte del
activo, por lo que el reparo se encuentra
arreglado a ley, correspondiendo mantenerlo y
confirmar la apelada en este extremo

En la NIC 16, se establece que los inmuebles, maquinarias y


equipo son activos tangibles que posee una empresa para ser
utilizados en la produccin o suministro de bienes y servicios y
que se espera usarlos durante ms de un periodo; aadindose
que stos deben ser materia de depreciacin a efecto de reflejar
su consumo y en funcin a la vida til esperada, considerando
que por dicho consumo se refleja el desglose fsico y otros
factores que afectan a los bienes, como la obsolescencia tcnica
y el deterioro.

BASE LEGAL: Literal e) del Art. 44 del T.U.O de la LIR.

RESERVAS O PROVISIONES

Conforme lo determina el texto de literal h) del artculo 37


de la Ley del Impuesto a la Renta, all se detallan las
provisiones permitidas a las entidades bancarias.
La concordancia reglamentaria se encuentra en el texto del
literal e) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta.

BASE LEGAL: Literal f) del Art. 44 del T.U.O de la LIR.

RTF - RESERVAS O PROVISIONES

RTF 7045-4-2007

La provisin para prdidas de litigios por


procesos judiciales, sustentadas en un
informe de parte, no es deducible para la
determinacin del IR

BASE LEGAL: Literal f) del Art. 44 del T.U.O de la LIR.

ACTIVOS INTANGIBLES

No son deducibles para la determinacin de la renta neta de


tercera categora la amortizacin de llaves, marcas, patentes,
procedimientos de fabricacin, juanillos y otros activos
intangibles similares.
Los activos intangibles de duracin limitada, a opcin del
contribuyente, podr ser considerado como gasto y aplicado a los
resultados del negocio en un solo ejercicio o amortizarse
proporcionalmente en el plazo de diez (10) aos.
La SUNAT, previa opinin de los organismos tcnicos pertinentes,
est facultada para determinar el valor real de dichos intangibles,
para efectos tributarios, cuando considere que el precio
consignado no corresponda a la realidad.

BASE LEGAL: Literal g) del Art. 44 del T.U.O de la LIR.

RTF - ACTIVOS INTANGIBLES


RTF N 2175-3-2003

RTF N 898-4-2008

Si la compraventa de un activo intangible


genera una cuenta por pagar que
posteriormente
fue
capitalizada,
la
amortizacin de dicho intangible es
deducible

Los precios por cesiones definitivas de


intangibles podrn ser deducidos como
gasto en un solo ejercicio o amortizarse
proporcionalmente.

BASE LEGAL: Literal g) del Art. 44 del T.U.O de la


LIR.

DOCUMENTACIN SUSTENTATORIA QUE NO


CUMPLA CON LOS REQUISITOS DEL RDCP
Tampoco ser deducible el gasto sustentado
en comprobante de pago emitido por
contribuyente que, a la fecha de emisin del
comprobante, tena la condicin de no
habidos segn la publicacin realizada por la
Administracin Tributaria, salvo que al 31 de
diciembre del ejercicio, el contribuyente haya
cumplido con levantar
tal condicin.
No se aplicar lo previsto en el presente
inciso en los casos en que, de conformidad
con el artculo 37 de la ley, se permita la
sustentacin
del
gasto
con
otros
documentos.

BASE LEGAL: Literal j) del Art. 44 del T.U.O de la LIR.

RTF DOCUMENTACIN SUSTENTATORIA

RTF N 00915-5-2004

RTF N 1377-1-2007

Un
gasto
causado,
correctamente
provisionado, pero respecto del cual el
comprobante se emite extemporneamente a
la luz del criterio vertido por el Tribunal
Fiscal debe ser reparado
Los gastos que se encuentren sustentados
en comprobantes de pago (que cumplan con
los requisitos mnimos) son aplicables en el
caso de operaciones respecto de las cuales
exista la obligacin de emitir dichos
documentos

RTF N 11792-2-2008 Los comprobantes de pago con los cuales se


sustenta el gasto deben de cumplir con los
requisitos y caractersticas mnimas
BASE LEGAL: Literal j) del Art. 44 del T.U.O de la LIR.

Prximos Eventos
Cultura Tributaria y los Sistemas Administrativos del IGV
Detracciones, Percepciones y Retenciones.
16, 17 y 18 de febrero del 2015. 6:30 p.m. a 9:15 p.m.
Colegio de Contadores Pblicos de Piura.
Auditorio de SUNAT
Viernes 13/02/2015 - 5:30 p.m.
Programa de libros electrnicos - a travs del PLE y SOL.
Jueves 19/02/2015 - 5:30 p.m.
Pagos a cuenta de impuesto a la renta para el ejercicio 2015.
Viernes 20/02/2015 5:30 p.m.
Presentacin de la declaracin jurada anual del impuesto a la
renta ejercicio 2014 - personas naturales.